注册会计师CPA会计教材 《第5章 固定资产》课件.ppt

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1、2023年1月16日,1,第五章 固定资产(P85),2023年1月16日,2,本章要点1.外购固定资产的初始计量2.固定资产折旧的计提范围及计算3.固定资产后续支出的会计处理4.固定资产减值和持有待售固定资产的会计处理5.固定资产处置的会计处理,2023年1月16日,3,一、固定资产的定义和确认条件（P85),(一)固定资产的定义 固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。,2023年1月16日,4,三个特征：1为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 2使用寿命超过一个会计年度 3固定资产是有形资产,20

2、23年1月16日,5,二、外购固定资产初始计量(P87)(选择题）(一)一般情况1、成本构成买价；相关税金：包括进口关税等；不包括允许抵扣的增值税进项税额。相关费用：包括运杂费、安装成本、场地整理费、专业人员服务费等。,2023年1月16日,6,【例题】某企业为一般纳税人，购入一台需要安装的生产用设备，取得的增值税发票上注明的设备买价为100000元，增值税额为17000元，支付的保险费为2500元，设备安装时领用材料价值1000元（不含税），购进该批材料的增值税为170元，设备安装时支付有关人员工资2000元。该固定资产的成本为（）元。A.117000 B.118000 C.105500 D

3、.120500【答案】C【解析】该固定资产的成本100000+2500+1000+2000105500（元）。,2023年1月16日,7,2、会计处理购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产成本。【例题2】209年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费10 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：借：固定资产 1 009 300 应交税费-应交增值税（进项税额）170 700 贷：银行存款 1 180 000,2023年1月16日,8,购入需要安装的固定资产：通过“在

4、建工程”科目核算【例题】209年2月1日，甲公司购入一台需要安装的生产用机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 000元，搬运费540元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30000元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下：,2023年1月16日,9,（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 540元：借：在建工程 502 400 应交税费-应交增值税（进项税额）85 140 贷：银行存款 587 540

5、（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用合计为34 900元：借：在建工程 34 900 贷：原材料 30 000 应付职工薪酬 4 900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产 537 300 贷：在建工程 537 300固定资产的成本=502 400+34 900=537 300（元）,2023年1月16日,10,(二)外购固定资产的特殊考虑 1、具有融资性质购买固定资产(P88)以购买价款的现值为基础2、差额的处理 差额=实际支付的价款-购买价款的现值 采用实际利率法进行摊销,2023年1月16日,11,【例题】甲公司2007年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产

6、使用，购货合同约定，A设备的总价款为2000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。假定同期银行借款年利率为6%。P/A（6%，3）2.6730，要求：（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；（2）计算甲公司2007年、2008年应确认的融资费用（3）编制2007、2008以及2009年度与该设备相关的会计分录。,2023年1月16日,12,【答案】（1）计算总价款的现值8001200/3P/A（6%，3）8004002.67301869.2（万元）设备的入账价值1869.220.81890（万元

7、）未确认融资费用2000 1869.2 130.8（万元）（2）2007年应确认的融资费用（1869.2800）6%64.152(万元)2008年应确认的融资费用（1869.2800）（40064.152）6%44.00112（万元）,2023年1月16日,13,（3）编制会计分录：2007年度：借：在建工程 18 692 000 未确认融资费用 1 308 000 贷：长期应付款 12 000 000 银行存款 8 000 000 借：在建工程 208 000 贷：银行存款 208 000 借：固定资产 18 900 000 贷：在建工程 18 900 000,2023年1月16日,14,2

8、007年末付款时：借：长期应付款 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 借：财务费用 641 520 贷：未确认融资费用 641 520,2023年1月16日,15,2008年末付款时：借：长期应付款 4 000 00 贷：银行存款 4 000 000 借：财务费用 440 011.2 贷：未确认融资费用 440 011.2,2023年1月16日,16,2009年末付款时：借：长期应付款 4 000 000 贷：银行存款 4 000 000 借：财务费用 226 468.8(1 308 000641 520440 011.2)贷：未确认融资费用 226 468.8,2023年1

9、月16日,17,（三）存在弃置义务的固定资产(P92)（选择题）1、概念 弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如石油天然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。,2023年1月16日,18,2、会计处理 按照资产的弃置费用现值计入相关固定资产成本，并确认为预计负债。借：固定资产（现值）贷：预计负债,2023年1月16日,19,在固定资产的使用寿命内，按预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。每期期末，调整时：借：财务费用 贷：预计负债 一般工商企业固定资产的报废清理费用，

10、不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。,2023年1月16日,20,【例题单选题】关于弃置费用的理解，下面说法不正确的是()。A.对于特殊行业的固定资产，弃置费用需要考虑在固定资产的初始入账成本中B.一般情况下，弃置费用需要按照现值计入固定资产的入账价值，同时确认预计负债C.在固定资产的使用年限内，应按照预计负债的摊余成本和实际利率确认利息费用计入固定资产成本D.一般企业固定资产的报废清理发生的费用不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产处置费用处理【答案】C【解析】选项C应在发生时计入财务费用。,2023年1月16日,21,（四）安全生产费用的处理(P90)按照财政部20

11、09年6月发布的企业会计准则解释第3号的规定，高危行业企业按照国家规定提取的安全生产费，应当计入相关产品的成本或当期损益，同时记入“专项储备”科目。,2023年1月16日,22,1、按月提取安全生产费 借：生产成本 贷：专项储备,2023年1月16日,23,2、购置需要安装的安全防护设备借：在建工程 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款 应付职工薪酬安装完成：借：固定资产 贷：在建工程 同时，按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧。借：专项储备 贷：累计折旧,2023年1月16日,24,3、支付安全生产检查费 借：专项储备 贷：银

12、行存款,2023年1月16日,25,【例题】甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为70 000吨。20 x9年7月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费300 000元，7月28日安装完成。20 x9年7月30日，甲公司另支付安全生产检查费150 000元。假定20 x9年6月30日，甲公司“专项储备安全生产费”余额为50 000 000元。,2023年1月16日,26,(1)企业按月提取安全生产费借：生产

13、成本 700 000 贷：专项储备安全生产费 700 000(2)购置安全防护设备借：在建工程xx设备 2 000 000 应交税费应交增值税(进项税额)340 000 贷：银行存款 2 340 000 借：在建工程xx设备 300 000 贷：应付职工薪酬 300 000,2023年1月16日,27,借：应付职工薪酬 300 000 贷：银行存款或库存现金 300 000借：固定资产xx设备 2 300 000 贷：在建工程xx设备 2 300 000借：专项储备安全生产费 2 300 000 贷：累计折旧 2 300 000(3)支付安全生产检查费借：专项储备安全生产费 150 000 贷

14、：银行存款 150 000,2023年1月16日,28,三、盘盈的固定资产 作为前期差错处理。在按管理权限报经批准处理前，应先通过“以前年度损益调整”科目核算。,2023年1月16日,29,四、自行建造固定资产（P90)1.自营方式建造固定资产（1）入账价值该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出 包括工程物资成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本。,2023年1月16日,30,（2）会计处理【例题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产线。2009年1月至6月发生的有

15、关经济业务如下：（1）1月10日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到的增值税专用发票上注明的价款为2 000 000元，增值税额为340 000元，款项已通过银行转账支付。（2）1月20日，建造生产线领用工程物资A，1800 000元。（3）6月30日，建造生产线的工程人员职工薪酬合计为1 150 000元。,2023年1月16日,31,（4）6月30日，工程建设期间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为350 000元。（5）6月30日，工程完工后对工程物资进行清查，发现工程物资A减少20 000元，经调查属保管员过失造成，根据企业管理规定，保管员应赔偿 5 000元。剩余工程物资A

16、转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。（6）6月30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。,2023年1月16日,32,购入工程物资借：工程物资A 2 000 000应交税费应交增值税（进项税额）340 000贷：银行存款2 340 000工程领用物资借：在建工程XX生产线 1 800 000贷：工程物资A 1 800 000,2023年1月16日,33,计提工程人员职工薪酬借：在建工程XX生产线1 150 000贷：应付职工薪酬 1 150 000辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程XX生产线350 000贷：生产成本辅助生产成本 350 000,2023年1月16日,34,工程物

17、资盘亏、报废及毁损净损失借：营业外支出盘亏损失 18 400其他应收款保管员 5 000贷：工程物资A 20 000应交税费应交增值税（进项税额转出）3 400注：新税法规定，由于管理不善造成毁损、被盗，进项税额不得抵扣，应转出；由于自然灾害（地震、水灾）造成毁损，进项税额可以抵扣。,2023年1月16日,35,剩余工程物资转用于职工宿舍的建造借：在建工程职工宿舍 210 600贷：工程物资A 180 000应交税费应交增值税（进项税额转出）30 600注：新税法规定，物资用于非生产经营，进项税额不得抵扣。,2023年1月16日,36,生产线交付使用借：固定资产XX生产线 3 300 000贷

18、：在建工程XX生产线3 300 000,2023年1月16日,37,2.出包方式建造固定资产（1）成本构成成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入各固定资产价值的待摊支出。建筑工程、安装工程支出，如人工费、材料费、机械使用费等由建造承包商核算。,2023年1月16日,38,（2）会计处理（略）,2023年1月16日,39,五、固定资产折旧(93)（一）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1、已提足折旧仍继续使用的固定资产；2、按照规定单独估价作为固定资产入账的土地。,2023年1月16日,40,

19、3、注意:企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧;固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧;,2023年1月16日,41,对于已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值暂估入账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不调整原已计提的折旧额。,2023年1月16日,42,（二）固定资产折旧方法(P94)（选择题、与所得税相联系）,43,可编辑,44,可编辑,2023年1月16日,45,【例】某项设备原值

20、为500万元，预计使用5年，预计净残值为20万元。假定2007年4月10日安装完毕并交付使用，采用平均年限法计算2007年、2008年和2012年年折旧额。2007年年折旧额=（500-20）58/12=64（万元）2008年年折旧额=（500-20）5=96（万元）2012年年折旧额=（500-20）54/12=32（万元）,2023年1月16日,46,2、工作量法,2023年1月16日,47,3、双倍余额递减法,2023年1月16日,48,（3）特点在计算折旧率时不考虑固定资产残值，各年折旧率相同；计提折旧的基数是固定资产期初净值，固定资产账面净值逐年减少。最后两年采用年限平均法。,202

21、3年1月16日,49,【例】某项设备原值为500万元，预计使用5年，预计净残值为20万元。假定2007年12月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2008年2012年年折旧额。年折旧率=（2预计的折旧年限）100=25=40%2008年年折旧额=50040%2002009年年折旧额=（500-200）40%1202010年年折旧额=（500-200-120）40%722011年年折旧额=（500-200-120-72-20）2=442012年年折旧额=（500-200-120-72-20）2=44,2023年1月16日,50,(4)注意:会计年度与折旧年度不一致的处理假定2007年

22、3月10日安装完毕并交付使用，采用双倍余额递减法计算2007年2012年年折旧额。2007年年折旧额=50040%9/12=150（万元）2008年年折旧额=50040%3/12（500-200）40%9/12=1402009年年折旧额=（500-200）40%3/12（500-200-120）40%9/12=842010年年折旧额=（500-200-120）40%3/12（500-200-120-72-20）29/12=512011年年折旧额=（500-200-120-72-20）2=44 2012年年折旧额=（500-200-120-72-20）2 3/12=11,2023年1月16日,5

23、1,【例题】某企业2009年11月1日购入一项固定资产。该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为5万元，按双倍余额递减法计提折旧。该固定资产2010年应计提的折旧额是（）万元。A.98.6 B.119.52C.185.92 D.192.56【答案】D【解析】第1年（2009年12月2010年11月）49840%199.2（万元）；第2年（2010年12月2011年11月）（498199.2）40%119.52（万元）；2010年应计提的折旧额 199.211/12+119.521/12 192.56（万元）。,2023年1月16日,52,4、年数总和法,2023年1月16日

24、,53,【例】某项设备原值为500万元，预计使用5年，预计净残值为20万元。假定2007年9月10日安装完毕并交付使用，采用年数总和法计算2007年、2008年和2012年年折旧额 2007年年折旧额=（500-20）5/153/12=40（万元）2008年年折旧额=（500-20）5/159/12（500-20）4/153/12=152（万元）2012年年折旧额=（500-20）1/159/12=24（万元）,2023年1月16日,54,例题某企业2007年6月20日自行建造的一条生产线投入使用，该生产线建造成本为740万元，预计使用年限为5年，预计净残值为20万元。在采用年数总和法计提折旧

25、的情况下，2008年该设备应计提的折旧额为（）万元。A.192 B.216 C.120 D.240答案：B 解析：2008年该设备应计提的折旧额=（74020）5/152+（74020）4/152216万元,2023年1月16日,55,【2011年】201年11月20日，甲公司购进一台需要安装的A设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为950万元，可抵扣增值税进项税额为l615万元，款项已通过银行支付。安装A设备时，甲公司领用原材料36万元(不含增值税额)，支付安装人员工资14万元。201年12月30日，A设备达到预定可使用状态。A设备预计使用年限为5年，预计净残值率为5，甲公司采用双倍余

26、额递减法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1小题至第2小题。1甲公司A设备的入账价值是()。A950万元 B986万元C1 000万元 D111.5万元,2023年1月16日,56,【答案】C【解析】甲公司A设备的入账价值=950+36+14=1000（万元）。,2023年1月16日,57,2甲公司20 x4年度对A设备计提的折旧是()。A1368万元 B144万元C18734万元 D190万元【答案】：B【解析】：202年计提的折旧=1 0002/5=400 203年计提的折旧=（1 000-400）2/5=240 204年计提的折旧=（1 000-400-240）2/

27、5=144,2023年1月16日,58,(三)固定资产折旧的会计处理1.企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用；2.管理部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用；3.销售部门使用的固定资产，其计提的折旧应计入销售费用；4.自行建造固定资产过程中使用的固定资产，其计提的折旧应计入在建工程；5.经营租出的固定资产，其计提的折旧应计入其他业务成本。6.未使用的固定资产，其计提的折旧应计入管理费用。,2023年1月16日,59,六、固定资产后续支出(P97)（一）资本化的后续支出1.与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替

28、换部分的账面价值扣除。（选择题）2.固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。3.在固定资产发生的可资本化的后续支出完工并达到预定可使用状态时将“在建工程”转入“固定资产”，再按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。,2023年1月16日,60,【单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17。该公司董事会决定于2008年3月31日对某生产用固定资产进行技术改造。2008年3月31日，该固定资产的账面原价为2 500万元，已计提折旧1 250万元，未计提减值准备；该固定资产预计使用寿命为20年(已使用10年)，预计净残值为零，按直线法计提折旧。为改造该固

29、定资产领用生产用原材料292.5万元，发生人工费用57.5万元，更换主要部件成本600万元；被替换部件原价为500万元。假定该技术改造工程于2008年9月25日达到预定可使用状态并交付生产使用，预计尚可使用寿命为15年，预计净残值为零，按直线法计提折旧。甲公司2008年度对该生产用固定资产计提的折旧额为()万元。A.62.5 B.63.75 C.28.335 D.36.665,2023年1月16日,61,【答案】B【解析】改造后的固定资产价值2 5001 250292.557.5600(50050010/20)1 950(万元)，甲公司2008年度对该生产用固定资产计提的折旧额 2 50020

30、3/121 950153/12 31.2532.5 63.75(万元)。,2023年1月16日,62,（二）费用化的后续支出 与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。,2023年1月16日,63,七、持有待售固定资产(P101)（选择题）1.条件（1）企业已经就处置该固定资产作出决议；（2）企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议；（3）该项转让将在一年内完成。持有待售的非流动资产包括单项资产和处置组。处置组是指在一次交易中作为整体通过出售或其他一并处置的以及在该交易中与这些资产相关的负债。处置组通常是一组资产组，

31、一个资产组或某个资产组中的一部分。,2023年1月16日,64,2.会计计量企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。预计净残值公允价值处置费用 调整后的净残值不得超过固定资产的原账面价值，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产不计提折旧，按照帐面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。,2023年1月16日,65,【例题】某项固定资产原值100万元，已提折旧50万元，已提减值准备20万元，现准备将其出售。假设该设备公允价值减去处置费用后的净额为32万元，则不调账；如果该设备的公允价值减去处置费用后的净额为25万元，则计提5万元的减

32、值损失，调整后固定资产的账面价值为25万元，即调整后的预计净残值为25万元。,2023年1月16日,66,(2007年)下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有()。A.固定资产盘亏产生的损失计入当期损益 B.固定资产日常维护发生的支出计入当期损益 C.债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账 D.计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧 E.持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益【答案】ABCDE,2023年1月16日,67,(2008年)甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购

33、设备和材料成本7 320万元，人工成本1 200万元，资本化的借款费用1 920万元，安装费用1 140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120元。205年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。因设备刚刚投产，未能满负荷运转，甲公司当年度亏损720万元。,2023年1月16日,68,该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3 360万元、2 880万元、4 800万元、2 160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定

34、该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。甲公司预计该设备每年停工维修时间为15天。因技术进步等原因，甲公司于209年1月对该设备进行更新改造，以新的部件E代替了A部件。要求：根据上述资料，回答以下问题。,2023年1月16日,69,(1)甲公司建造该设备的成本是()。A.12 180万元 B.12 540万元 C.12 660万元 D.13 380万元(1)B【解析】设备的成本7 3201 2001 9201 14060036012 540(万元),2023年1月16日,70,(2)下列关于甲公司该设备折旧年限的确定方法中，正确的是()。A.按照税法

35、规定的年限10年作为其折旧年限B.按照整体预计使用年限15年作为其折旧年限C.按照A、B、C、D各部件的预计使用年限分别作为其折旧年限D.按照整体预计使用年限15年与税法规定的年限10年两者孰低作为其折旧年限(2)C【解析】对于构成固定资产的各组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,应将其各组成部分单独确认为单项固定资产，适用不同的折旧率或者折旧方法，因此，选项C正确。,2023年1月16日,71,(3)甲公司该设备205年度应计提的折旧额是()。A.744.33万元 B.825.55万元 C.900.60万元 D.1 149.50万元(3)B【解析】A部件的成

36、本12 540/(3 3602 8804 8002 160)3 3603 192(万元)B部件的成本12 540/(3 3602 8804 8002 160)2 8802 736(万元)C部件的成本12 540/(3 3602 8804 8002 160)4 8004 560(万元)D部件的成本12 540/(3 3602 8804 8002 160)2 1602 052(万元)甲公司该设备205年度应计提的折旧额3 192/1011/122 736/1511/124 560/2011/122 052/1211/12825.55(万元),2023年1月16日,72,(4)对于甲公司就该设备维修

37、保养期间的会计处理，下列各项中，正确的是()。A.维修保养发生的费用应当计入设备的成本B.维修保养期间应当计提折旧并计入当期成本费用C.维修保养期间计提的折旧应当递延至设备处置时一并处理D.维修保养发生的费用应当在设备的使用期间内分期计入损益(4)B【解析】设备的维修保养费属于费用化的后续支出，直接计入当期损益。,2023年1月16日,73,(5)对于甲公司就该设备更新改造的会计处理，下列各项中，错误的是()。A.更新改造时发生的支出应当直接计入当期损益B.更新改造时被替换部件的账面价值应当终止确认C.更新改造时替换部件的成本应当计入设备的成本D.更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资

38、本化(5)A【解析】更新改造时发生的支出符合资本化条件的应当予以资本化，不能直接计入当期损益，故选项A不正确。,2023年1月16日,74,【例题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2010年有关固定资产业务如下：（1）2010年2月1日，购入一台需要安装的A生产设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，支付的运输费为2万元，搬运费1万元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值30万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5.1万元；支付安装工人的工资为3万元。,2023年1月16日,75,（2）2010年1月1日购入B

39、生产设备，购货合同约定，B设备的总价款为2 000万元，增值税进项税额为340万元，当日支付1140万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。设备预计净残值为30万元，预计使用年限为5年，采用年数总和法计提折旧。假定同期银行借款年利率为6%。P/A（6%，3）2.6730（3）2010年12月31日，C生产线达到预定可使用状态并投入使用，预计使用寿命为15年。根据有关法律，甲公司在该生产线使用寿命届满时应对环境进行复原，预计将发生弃置费用200万元。甲公司采用的折现率为10%。P/A（10%，15）0.2394,2023年

40、1月16日,76,（4）经董事会批准，甲公司2010年9月30日与乙公司签订一项不可撤销的销售合同，将位于城区的办公用房转让给乙公司。合同约定，办公用房转让价格为6200万元，乙公司应于2011年1月15日前支付上述款项；甲公司应协助乙公司于2011年2月1日前完成办公用房所有权的转移手续。甲公司办公用房系2005年3月达到预定可使用状态并投入使用，成本为9800万元，预计使用年限为20年，预计净残值为200万元，采用年限平均法计提折旧，至2010年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。要求：根据上述资料，回答以下问题。,2023年1月16日,77,（1）关于甲公司固定资产入账价值的说法，正

41、确的是（）。A 甲公司购入A机器设备入账价值为135.86万元B 甲公司购入B生产设备的入账价值为1890万元C C生产线发生的弃置费用应按200万元计入固定资产价值D 购入生产用设备的增值税应计入固定资产价值E 安装A设备领用原材料的增值税进项税应转出计入固定资产价值【答案】AB【解析】A机器设备入账价值=100+2（1-7%）+1+30+3=135.86 总价款的现值8001200/3P/A（6%，3）8004002.67301 869.2未确认融资费用2 0001 869.2 130.8 B设备的入账价值1 869.220.81890 按弃置费用的现值计入固定资产原价2 000.2394

42、 47.88,2023年1月16日,78,(2)甲公司购入B生产设备的处理正确的是（）。A.2010年应确认的融资费用64.152万元B.2010年应计提折旧465万元C.2010年1至3月份的融资费用应资本化D.2010年末资产负债表长期应付款项目填列的金额为733.352万元E.2011年应计提的折旧为527万元【答案】ABDE【解析】A 2010年应确认的融资费用（1 869.2800）6%64.152（万元）B 2010年应计提的折旧（1 89030）5/159/12465（万元）D 2010年末资产负债表长期应付款项目填列的金额为=(1200-400)-(130.8-64.152)=

43、733.352E 2011年应计提的折旧（1 89030）5/153/12（1 89030）4/159/12155372527,2023年1月16日,79,（3）关于弃置费用的理解，下面说法正确的是（）。A.对于特殊行业的固定资产，弃置费用需要考虑在固定资产的初始入账成本中B.弃置费用需要按照现值计入固定资产的入账价值，同时确认预计负债C.在固定资产的使用年限内，应按照预计负债的摊余成本和实际利率确认利息费用计入固定资产成本D.一般企业固定资产的报废清理发生的费用不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产处置费用处理 E在固定资产的使用年限内，应按照预计负债的摊余成本和实际利率确认利息费用计入

44、当期损益【答案】ABDE【解析】选项C应在发生时计入财务费用。,2023年1月16日,80,(4)甲公司对办公用房的处理正确的是（）。A2010年对该办公用房计提480万元折旧B2010年对该办公用房计提360万元折旧C2010年对该办公用房计提960万元减值准备D2010年末将该办公用房的账面价值转销E2010年末该办公用房在资产负债表上反映的金额为6200万元【答案】BCE【解析】该房产于2010年9月底已满足持有待售固定资产的定义，因此应于当时即停止计提折旧，所以2010年的折旧费用为（9800-200）/20*（9/12）=360（万元）；同时调整预计净残值至6200，转换时，原账面价

45、值7160大于调整后的预计净残值6200，应计提减值准备960（7160-6200）万元。,2023年1月16日,81,八、固定资产处置（P100),企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产成本扣减累计折旧和累计减值准备后的金额。企业因固定资产处置而减少的固定资产，一般应通过“固定资产清理”科目进行核算。,2023年1月16日,82,【例题】甲公司出售的一台生产设备，取得价款25.74万元（含税），已收存银行；开出的增值税专用发票注明的价款为22万元，增值税税额为3.74万元（22*17%）。该设备原价100万元，已提折旧80万元；出售中发生相关费用1万元，已用银行存款支付。（1）将固定资产转入清理借：固定资产清理 20累计折旧 80贷：固定资产100,2023年1月16日,83,（2）反映清理费用借：固定资产清理 1贷：银行存款 1（3）反映清理收入借：银行存款 25.74 贷：固定资产清理 22（不含税）应交税费应交增值税（销项税额）3.74,2023年1月16日,84,（4）结转清理的净损益借：固定资产清理 1贷：营业外收入（22201）1,85,可编辑,86,可编辑,