中级财务会计收入、费用和利润课件.ppt

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1、.,1,第十二章 收入、费用和利润,.,2,第一节 收 入,一、收入的有关概念（1）定义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（2）范围：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入、租赁收入、建造合同收入。前三者在14号-收入准则中规范；建造合同收入则在15号建造合同准则中进行了规范。,日常活动，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。,.,3,二、按照企业经营业务的主次分类 1.主营业务收入 指企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动所取得的收入。可根据企业营业执照上规定的主营业务范围确定。2.其他

2、业务收入 指主营业务以外的其他日常活动所取得的收入，如工业企业销售材料、提供非工业性劳务、技术转让、出租固定资产、出租包装物等收入。,.,4,收入确认的基本原则生产经营活动所取得的收入应根据权责发生制原则和实现原则作为确认的标准。企业的收入不以其是否收到现金作为确认的依据，而是以企业是否具有收取这项收入的法定权利作为标准。实现原则则是对权责发生制原则起进一步补充说明的作用，它具体规定了收入确认的时间。,三、收入的确认和计量,.,5,(一)销售商品收入确认原则 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方。例题和分析2）企业既没有保留通常与

3、所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。例：商品房代售、软件销售3）收入的金额能够可靠地计量。4）相关的经济利益很可能流入企业。例：外汇管制5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量。,三、收入的确认和计量,.,6,与商品所有权有关的风险，是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失；与商品所有权有关的报酬，是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。,.,7,判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。1.通常情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移。

4、如，零售。2.转移商品所有权凭证但未交付实物，或已交付实物但未转移商品所有权凭证，需要根据商品所有权上的主要风险和报酬是否转移进行判断。,.,8,例1：甲公司销售一批商品给丙公司。丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交给丙公司。,.,9,3.某些情况下，转移商品所有权凭证并交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。（1）企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。（2）企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如：采用支付手续费方式委托代销商品等。（3）

5、企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。如，电梯安装（4）销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，且企业又不能确定退货的可能性。如，试用销售,.,10,3.销售商品收入的计量 1）通常情况下，企业应按从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额。确认销售商品收入时，企业应按已收或应收的合同或协议价款，加上应收取的增值税额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按确定的收入金额，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“应交税费应交增值税（销项税额）”科目；按应交纳的消费税、资源税、城市维护建设税、教育费附加等税

6、费金额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税（应交资源税、应交城市维护建设税等）”科目。如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过“发出商品”科目进行核算。,.,11,2）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 商业折扣，是企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除，按扣除后的价款作为销售收入 现金折扣，指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的的债务扣除。采用总价法，总价法下购货方取得的现金折扣计入财务费用。销售折让，与前面两者不同，是企业由于售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。通常情况下，销售折让发生在销售收

7、入已经确认之后，因此，销售折让发生时，应直接冲减当期销售商品收入。如属于资产负债表日后事项的，按资产负债表日后事项进行处理。,.,12,例2：企业在于2000年12月7日销售一批甲商品，价款200 000元，增值税34 000元，成本165 000元。假若12月25日购货方收到商品后，发现部分商品不符合合同中双方约定等级，经双方协商，按总价的4%给予折让，并于12月30日收到款项。,00.12.7：借：应收帐款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费 增（销项）34 000 借：主营业务成本 165 000 贷：库存商品 165 000 00.12.25折让时：借：主营业务

8、收入 8 000 应交税费增（销项）1 360 贷：应收帐款 9 36000.12.30收款时：借：银行存款 224 640 贷：应收帐款 224 640,.,13,3）销货退回,销售退回，是指企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。应分具体情况进行处理：（1）收入确认前退回将“发出商品”成本转回“库存商品”（2）收入确认后退回非财务报告报出期间退回，一般冲减退回当月的主营业务收入以及相关的成本、税金等；涉及现金折扣或销售折让的，退回时一并调整；（3）资产负债表日后事项退回的按资产负债表日后事项处理。,.,14,例3：黄山公司在2004年11月5日销售一批商品，价款1 600

9、 000元，增值税272 000元，成本1 200 000元。合同规定的现金折扣条件为“2/15，n/30”。购货方于11月20日付款。12月1日，所售商品因质量问题被退回，所收货款退还给购货方。,.,15,黄山公司的会计处理：11.5.借：应收账款 1 872 000 贷：主营业务收入 1 600 000 应交税费增（销）272 000 借：主营业务成本 1 200 000 贷：库存商品 1 200 000 11.20收到货款时：借：银行存款 1 840 000 财务费用 32 000 贷：应收账款 1 872 000,.,16,黄山公司的会计处理：12.1 销售退回 借：主营业务收入 1

10、600 000 应交税费增（销）272 000 贷：银行存款 1 840 000 财务费用 32 000借：库存商品 1 200 000 贷：主营业务成本 1 200 000,.,17,4）销售商品不符合收入确认条件的会计处理,附有销售退回条件 例4：顺治公司2007年1月1日售出5000件商品，单位价格500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议规定，购货方应予2月1日之前付款；6月30日前有权退货。顺治公司无法根据经验估计退货率。假定销售退回实际发生时可以冲减增值税税额。,.,18,顺治公司的会计处理：（1）1月1日发出商品 借：应收款账 425 000 贷：应交税费增（销）425

11、000 借：发出商品 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000（2）2月1日收到货款时：借：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 2 925 000（3）6月30日没有退货 借：应收账款 2 500 000 贷：主营业务收入 2 500 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：发出商品 2 000 000,.,19,（4）6月30日发生全部退货 借：应交税费增（销）425 000 应收账款 2 500 000 贷：银行存款 2 925 000 借：库存商品 2 000 000 贷：发出商品 2 000 000（5）6月30日发生500件退货 借：应收账款 2 500

12、 000 应交税费增（销）42 500 贷：主营业务收入 2 250 000 银行存款 292 500 借：主营业务成本 1 800 000 库存商品 200 000 贷：发出商品 2 000 000,.,20,假定顺治公司在销售时估计的退货率为20%（1）发出健身器材时：借：应收账款 2 925 000 贷：主营业务收入 2 500 000 应交税费应交增值税（销）425 000 借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000（2）估计销售退回时：借：主营业务收入 500 000 贷：主营业务成本 400 000 其他应付款 100 000（3）2月1日前收到货款时借

13、：银行存款 2 925 000 贷：应收账款 2 925 000,.,21,（4）6月30日发生销售退回，如果退货是1 000件借：库存商品 400 000 应交税费应交增值税（销）85 000 其他应付款 100 000 贷：银行存款 585 000 如果退货是800件借：库存商品 320 000 应交税费应交增值税（销）68 000 主营业务成本 80 000 其他应付款 100 000 贷：主营业务收入 100 000 银行存款 468 000,.,22,（4）如果退货是2000件借：库存商品 800 000 应交税费应交增值税（销）170 000 主营业务收入 500 000 其他应付

14、款 100 000 贷：主营业务成本 400 000 银行存款 1 170 000,.,23,4.特殊销售交易的会计处理,1）代销商品：视同买断和收取手续费A视同买断（1）定义委托方和受托方签订协议，委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价可由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有。（2）确认原则 若委托方没有将商品售出时可以退回，或应代销商品出现亏损时可以得到补偿 交付商品时：委托方不确认收入，受托方不作购进商品处理；销售后：受托方按实际售价确认收入并开具代销清单。委托方收到代销清单时，确认收入若委托方没有将商品售出时不能退回，相当于委托方直接销售商品给受托方。,.,24,例5：

15、A企业委托B企业销售甲商品100件，协议价为200元/件，成本120元/件，增值税率17%，A收到B开来的代销清单，并开具增值税专用发票，售价20 000元，增值税3 400元。B实际销售时，售价24 000元，增值税4 080元。假定按照代销协议，B企业可以将没有代销出去的商品退回给A企业。,.,25,(1)A企业 将商品交付B时 借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000 收到代销清单，开出增值税专用发票时 借：应收账款 B 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费增（销）3 400 借：主营业务成本 12 000 贷：委托代销商品 12 000 收到B汇来的

16、货款 借：银行存款 23 400 贷：应收账款B 23 400,.,26,（2）B企业 收到甲商品时 借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000 实际销售时 借：银行存款 28 080 贷：主营业务收入 24 000 应交税费增（销）4 080借：主营业务成本 20 000 贷：受托代销商品 20 000,.,27,开出代销清单时借：受托代销商品款 20 000 贷：应付账款A 20 000借：应交税费-增（进）3 400 贷：应付帐款-A 3 400 将款项付给A时 借：应付账款A 23 400 贷：银行存款 23 400,.,28,前员工曝光IBM压货潜规则 为冲业绩

17、造假单虚单来源:南方都市报 时间：2007-4-17 05:54,上周，前IBM华南软件产品一级代理商(下简称G公司)向广州市中级人民法院递交了一纸诉状，状告IBM通过“提供虚假信息、虚构最终用户等恶劣手段”诱使其购入了价值超过1300万元的无法转售的IBM软件产品。,.,29,IBM销售流程,按照IBM交易规定，IBM公司不能直接向最终用户销售产品，必须交由包括原告在内的一级转售商销售或是由一级转售商销售给下级经销商，然后再销售给最终用户。“视同买断”IBM：“压货”一到季度末或年末，销售人员为了完成业绩指标，想方设法把货从厂商手中转移出去，交到渠道手中。这样，即使产品没有到达最终客户，销售

18、人员也能够将其算作自己的业绩。这就是“压货”。经销商：资金垫付和物流“我们被当成一个货架”软件销售特征：软件销售卖的是一张授权使用的证书，对应着具体的用户信息，具有时效和不可转让性。,.,30,中国会计制度“纵容”压货,中国IT界压货问题之所以如此严重，除了法律界定不够明晰之外，也跟我们国家的会计制度不够完善有着密不可分的关系。收入确认的时点：西方会计制度厂商的产品只有到最终用户手中才算作销售收入，压在渠道库存中的产品仍被视为厂商库存，而不能计入厂商销售收入。我国会计制度：只要厂商将发票开出，进入销售渠道，就能被当做销售收入，计入营收总账。结果：厂商的营收与实际的市场销售容纳状况产生了脱节，从

19、全球角度来看，其业绩也产生了“虚高”的现象。,反思我们的收入确认标准！,.,31,B.收取手续费（1）定义即受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，这对受托方来说实际是一种劳务收入。（2）主要特点：受托方通常应按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。（3）确认原则 委托方：在收到代销清单后确认收入；支付的手续费计入“销售费用”。受托方：在商品销售后，按应收取的手续费确 认收入。,.,32,例6：假定例5中，B按200元/件的价格出售给顾客，A按售价的10%支付给B手续费。B实际销售时，开具增值税专用发票，售价20 000元，增值税3 400元。A收到代销清单时向B开具了一张相同金额的

20、增值税专用发票。要求：按收取手续费方式进行处理。,.,33,（1）A企业 将甲商品交付B时借：委托代销商品 12 000 贷：库存商品 12 000 收到代销清单时 借：应收账款B 23 400 贷：主营业务收入 20 000 应交税费增（销）3 400借：主营业务成本 12 000 贷：委托代销商品 12 000借：销售费用 2 000 贷：应收账款B 2 000收到B汇来的货款 借：银行存款 21 400 贷：应收账款 21 400,.,34,（2）B企业 收到甲商品时 借：受托代销商品 20 000 贷：受托代销商品款 20 000 实际销售时 借：银行存款 23 400 贷：应付账款A

21、 20 000 应交税费增（销）3 400,.,35,收到增值税专用发票时借：应交税费增（进）3 400 贷：应付账款A 3 400借：受托代销商品款 20 000 贷：受托代销商品 20 000支付货款并计算代销手续费时借：应付账款A 23 400 贷：银行存款 21 400 主营业务收入 2 000,.,36,4.特殊销售交易的会计处理 2）合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值（通常为现值）确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销。借：长期应收款（应收合同或协议价

22、款）贷：主营业务收入（应收合同或协议价款的折现值）未实现融资收益（差额）,.,37,例7：顺治公司于207年1月1日采用分期付款方式销售大型设备，合同价格为1000万元，分4年于每年年末收取。假定该设备的当期付款销售价格为800万元。（暂不考虑增值税）销售时：借：长期应收款 1000万 贷：主营业务收入 800万 未实现融资收益 200万2007年12月31日 借：银行存款 250万 贷:长期应收款 250万 借：未实现融资收益 77万（8009.57）贷：财务费用 77万计算：250P/A(i，4)800 i9.57,.,38,财务费用和已收本金计算表,.,39,最后一期如果收取货款和增值税

23、发票 借：银行存款 420万 贷：长期应收款 250万 应交税费应交增值税（销项税额）170万 借：未实现融资收益 21万 贷：财务费用 21万,.,40,4.特殊销售交易的会计处理,3）售后回购 大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债。回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。,.,41,例8：顺治公司于2007年5月1日向康熙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。顺治公司应于2007年9月30日以110万元（不含税价格）购回。,.,42,顺治公司的会计处理：（1）5月1日发出商品 借：银

24、行存款 1 170 000 贷：其他应付款 1 000 000 应交税费应交增值税（销）170 000 借：发出商品 800 000 贷：库存商品 800 000（2）回购价大于原售价的差额，每个月末计提利息：借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000,.,43,（3）9月30日 借：财务费用 20 000 贷：其他应付款 20 000 借：库存商品 800 000 贷：发出商品 800 000借：其他应付款 1 100 000 应交税费应交增值税（进）187 000 贷：银行存款 1 287 000,.,44,4）售后租回（1）定义是指销售商品的同时，销售方同意在日后再将同样的

25、商品租回的销售方式。（2）确认原则：销售方应根据合同或协议条款判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，以确定是否确认销售商品收入。（3）融资租赁：不予确认收入，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。经营租赁：有确凿证据表明是公允价值达成的，可以确认销售商品收入。如果不能确认，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期间内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。,.,45,5）以旧换新销售 以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。在这种情况下，销售的商品应当按

26、照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,.,46,(二)提供劳务收入确认原则 企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。能够可靠估计是指同时满足下列条件：1）收入的金额能够可靠地计量。2）相关的经济利益很可能流入企业。3）交易的完工进度能够可靠地确定。4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。,三、收入的确认和计量,.,47,企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：（一）已完工作的测量。专业测量师（二）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。（三）已经发生的成本占估计总成本的比例。,.,48,例9：甲公司于200

27、7年10月1日与丙公司签订合同，为丙公司定制一项软件，工期大约5个月，合同总收入4 000 000元。至2007年12月31日，甲公司已发生成本 2 200 000元（假定均为开发人员薪酬），预收账款2 500 000元。甲公司预计开发该软件还将发生成本800 000元。2007年12月31日，经专业测量师测量，该软件的完工进度为60。甲公司在当期应该确认的劳务收入为：A.2500000 B.2933333 C.2400000 D.2200000,.,49,完工百分比法是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。,本年度应确认的收入,劳务总收入,至本年年末止劳务的完成程度,以前年度已确

28、认的收入,本年度应确认的费用,劳务总成本,至本年年末止劳务的完成程度,以前年度已确认的费用,.,50,(二)提供劳务收入2.企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：1）已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。2）已经发生的劳务成本预计只能部分得到补偿的，按照能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。3）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,三、收入的确认和计量,.,51,例10：2003年7

29、月1日a公司对外提供一项为期8个月的劳务，合同总收入310万元。2003年底无法可靠地估计劳务结果。2003年发生的劳务成本为156万元，预计已发生的劳务成本能得到补偿的金额为120万元，则a公司2003年该项业务应确认的收入为（）万元。(a)156(b)36(c)120(d)310,.,52,例11：天则咨询公司2001年7月1日与客户签订了一项咨询合同，合同规定，咨询期为两年，咨询费为300 000元，分别于2001年7月1日、2002年7月1日支付。2001年、2002年和2003年各年估计发生成本分别为60 000元、80 000元和60 000元。假定成本估计十分准确，不会发生变化，

30、且款项估计基本能够收回。另外，假定按时间比例确定该劳务的完成程度。,.,53,（1）2001年实际发生成本时：借：劳务成本 60 000 贷：银行存款 60 000（2）2001年7月1日收到款项时：借：银行存款 150 000 贷：预收账款 150 000（3）2001年12月31日确认收入并结转成本时：劳务的完成程度6/2410025本年应确认的收入3000002575000（元）本年应结转的成本（60000+80000+60000）2550000（元）借：预收账款 75 000 贷：主营业务收入 75 000 借：主营业务成本 50 000 贷：劳务成本 50 000,.,54,（4）2

31、002年实际发生成本时：借：劳务成本 80 000 贷：银行存款 80 000（5）2002年7月1日收到款项时：借：银行存款 150 000 贷：预收账款 150 000（6）2002年12月31日确认收入并结转成本时：劳务的完成程度（6+12）/2410075本年应确认的收入3000007575000150000（元）本年应结转的成本（60000+80000+60000）7550000100000（元）借：预收账款 150 000 贷：主营业务收入 150 000 借：主营业务成本 100 000 贷：劳务成本 100 000,.,55,（7）2003年实际发生成本时：借：劳务成本 60

32、000 贷：银行存款 60 000（8）2003年6月30日确认收入并结转成本时：劳务的完成程度100本年应确认的收入300000100（75000+150000）75000（元）本年应结转的成本（60000+80000+60000）100（50000+100000）50000（元）借：预收账款 75 000 贷：主营业务收入 75 000 借：主营业务成本 50 000 贷：劳务成本 50 000,.,56,（9）若在2001年7月1日，天则咨询公司只收到对方支付的咨询费4万元，并被告知对方发生了财务困难，可能无法支付剩余的款项。2001年实际发生成本时：借：劳务成本 60 000 贷：银行

33、存款 60 000 2001年7月1日收到款项时：借：银行存款 40 000 贷：预收账款 40 000 2001年12月31日确认收入并结转成本时：借：预收账款 40 000 贷：主营业务收入 40 000 借：主营业务成本 60 000 贷：劳务成本 60 000,.,57,(二)提供劳务收入3.销售商品和提供劳务混和业务：1）销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部分作为销售商品处理，将提供劳务的部分作为提供劳务处理。2）销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。,三、收入的确认

34、和计量,.,58,例12：甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装费为20 000元，增值税税额为166 600元。电梯的成本为560 000元；电梯安装过程中发生安装费12 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分，不考虑其他因素。,.,59,甲公司的账务处理如下：（1）发出电梯时 借：发出商品 560 000 贷：库存商品 560 000（2）发生安装费用时：借：劳务成本 12 000 贷：应付职工薪酬

35、 12 000（3）安装完成，电梯销售实现：借：应收账款 1 146 600 贷：主营业务收入 980 000 应交税费应交增值税（销）166 600 借：主营业务成本 560 000 贷：发出商品 560 000,.,60,（4）确认安装费收入并结转成本：借：应收账款 20 000 贷：主营业务收入 20 000 借：主营业务成本 12 000 贷：劳务成本 12 000,.,61,假定电梯销售价格和安装费用无法区分。甲公司的账务处理如下：（1）发出电梯时：借：发出商品 560 000 贷：库存商品 560 000（2）发生安装费用时：借：劳务成本 12 000 贷：应付职工薪酬 12 00

36、0（3）电梯销售实现：借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销）170 000 借：主营业务成本 572 000 贷：发出商品 560 000 劳务成本 12 000,.,62,4.特殊劳务交易：,（1）安装费：在资产负债表日根据安装的完工进度确认收入。安装工作是销售商品附带条件的，安装费在确认销售商品实现时确认收入。（2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费，在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收入。（3）为特定客户开发软件的收费，在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。（4）包括在商品售

37、价内可区分的服务费，在提供服务的期间内分期确认收入。,.,63,4.特殊劳务交易：,（5）艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费，在相关活动发生时确认收入。涉及几项活动的，要合理分配，分别确认收入。（6）申请入会费和会员费只允许取得会籍，所有其他服务或商品都要另行收费的，在款项收回不存在重大不确定性时确认收入。申请入会费和会员费能使会员在会员期间得到各种服务或商品，或者以低于非会员的价格销售商品或提供服务的，在整个受益期内分期确认收入。（7）属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入；属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。（8）长期为客户提供重

38、复的劳动收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。,.,64,例13：甲公司与乙公司签订协议，甲公司允许乙公司经营其连锁店。协议约定，甲公司共向乙公司收取特许权费634 000元，其中提供家具、柜台等收费200 000元，这些家具、柜台成本为180 000元；提供初始服务，如帮助选址、培训人员、融资、广告等收费300 000元，共发生成本200 000元（其中，140 000为人员薪酬，60 000元为支付的广告费用）；提供后续服务收费100 000元，发生成本50 000元（均为人员薪酬）。协议签订当日，乙公司一次性付清所有款项。,.,65,（1）收到款项时：借：银行存款 634 000

39、贷：预收账款 634 000（2）确认家具、柜台的特许权费收入并结转成本时：借：预收账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税（销项税额）34 000 借：主营业务成本 180 000 贷：库存商品 180 000（3）提供初始服务时：借：劳务成本 200 000 贷：应付职工薪酬 140 000 银行存款 60 000,.,66,借：预收账款 300 000 贷：主营业务收入 300 000 借：主营业务成本 200 000 贷：劳务成本 200 000（4）提供后续服务时：借：劳务成本 50 000 贷：应付职工薪酬 50 000 借：预收账款 100 00

40、0 贷：主营业务收入 100 000 借：主营业务成本 50 000 贷：劳务成本 50 000,.,67,(三)让渡资产使用权收入 让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认：1）相关的经济利益很可能流入企业。2）收入的金额能够可靠地计量。主要包括：利息收入和使用费收入。租赁资产的租金收入、投资债权和权益的投资收益，也属于让渡资产使用权收入，有关的会计处理，参照租赁、金融工具确认和计量、长期股权投资等内容。,.,68,利息收入：在资产负债表日，按照他人使用本企业资金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。“利息收入”“其他业务收入”（金融企业）使用费收入：一次性收取，不提供后续服务的，

41、在当期一次性确认收入；提供后续服务的，应在合同或协议规定有效期内分期确认收入。如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收款时间和规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。,.,69,例14：甲公司向乙公司转让某软件的使用权，一次性收费40 000元，不提供后续服务，款项已经收回，软件的使用期限是2年。假定不考虑其他因素，甲公司当期应该确认的收入是？借：银行存款 40 000 贷：主营业务收入 40 000,.,70,例15：甲公司向丙公司转让某专利权的使用权，转让期5年，每年年末收取使用费60 000元。假定不考虑其他因素，甲公司当期应该确认的收入是？借：银行存款 60 000

42、 贷：主营业务收入 60 000,.,71,二、费用的核算（一）营业成本的核算 1、主营业务成本 为核算企业因销售商品、提供劳务等日常活动发生的实际成本，企业应设置“主营业务成本”账户。该账户为损益类账户。其借方登记本期计算并结转的销售成本和劳务成本，贷方登记期末结转“本年利润”账户的销售成本和劳务成本。结转后该账户无余额。该账户应按销售产品和提供劳务的种类设置明细账进行明细分类核算。,.,72,二、费用的核算 2、其他业务成本 本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。期末，应

43、将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,.,73,二、费用的核算 3、营业税金及附加 本科目核算企业营业活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在“管理费用”科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。期末，应将本科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。,.,74,（二）期间费用的核算 企业的期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。1、销售费用 销售费用项目内容 销售费用是指企业在销售商品过程中发生的费用，包括企业销售商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告

44、费、商品维修费、预计产品质量保证损失以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工工资及福利费、折旧费等，类似工资性质的费用、业务费等经营费用。,.,75,2、管理费用 管理费用项目内容：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括（1）公司经费；（2）行政管理人员计提的工会经费；（3）筹建期间的开办费；（4）印花税；（5）房产税、车船使用税、土地使用税；（6）董事会费；（7）咨询费；（8）诉讼费；（9）业务招待费；（10）排污费；（11）技术转让费；（12）研究与开发费；（13）聘请中介机构；（14）矿产资源补偿费；（15）无形资产摊销；（16）企业生产车

45、间和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出（费用化）。,.,76,3、财务费用 财务费用项目：指企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用，包括应当作为期间费用的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇总收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分不作为财务费用。,.,77,第三节 利润 一、利润的意义 1.利润总额的构成 利润是企业在一定期间内的经营成果，是当期收入与费用配比的结果，并最终可能导致所有者权益发生变动。企业利润一般包括营业利润、直接计入当期的利得和损失。,.,78,

46、二、利润总额的组成及账务处理(一)利润总额的组成 1.营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）营业收入=主营业务收入+其他业务收入 营业成本=主营业务成本+其他业务成本,.,79,二、营业外收支的会计处理(一)营业外收入 营业外收入是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项利得。包括 非流动资产处置利得 非货币性资产交换利得 债务重组利得 盘盈利得 政府补助 捐赠利得,.,80,二、营业外收支的会计处理(二)营业外支出 营业外支出是指企业发生的与日常活动无直接关系的各项损失。

47、包括 非流动资产处置损失 非货币性资产交换损失 债务重组损失 公益性捐赠支出 非常损失,.,81,.,82,ST海纳的利润总额的构成和来源？,.,83,资产减值损失之坏账准备转回,.,84,营业外收入之债务重组利得,.,85,营业外支出？,.,86,附注十三,1.与破产重整相关事宜 2007 年9 月，因面临债务危机，本公司被债权人向法院申请破产重整，并被法院宣告进入破产重整程序。根据债权人会议通过并经法院批准的重整计划草案，本公司及重组方在按申报债权本金的25.35%清偿后，剩余本金债权、全部利息债权和其他债权予以减免。综上，本公司因违规对外担保而需承担的连带担保责任已得到解除，债务危机成功

48、化解。,.,87,附注十三,4.预计负债转回 以前年度，经公司董事会、股东大会决议通过，本公司对违规担保计提了巨额预计负债，导致本公司资不抵债。2007 年度，基于以下三种因素，本公司对违规担保需承担的连带清偿责任已得到解除，经公司董事会决议通过，本公司合计转回原已计提的预计负债463,916,084.43 元。其中，基于第1 项和第2 项因素，本公司转回预计负债430,075,070.87元，基于第3 项因素，本公司转回预计负债33,841,013.56 元。(1)本公司成功实施了破产重整，对已申报的担保债权，在本公司及重组方按申报担保债权本金的25.35%清偿债务后，剩余本金债权、全部利息债权和其他债权予以减免。(2)重组方承诺，对在本次破产重整中可能存在的未申报债权，如果经法院确认，由重组方按照重整计划规定的同类债权的清偿条件负责清偿。(3)由于主债务人的履约，本公司自动解除了一笔担保本金为3,000 万元的连带责任,.,88,.,89,三、本年利润的会计处理(1)结转各项费用 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用,.,90,(2)结转各项收入 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润（3）结转本年利润余额（年度终了时）借：本年利润 贷：利润分配-未分配利润,