第六章固定资产ppt课件.ppt

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1、固定资产的概述,固定资产的取得,固定资产折旧,固定资产后续支出,固定资产清查与减值,固定资产处置,递耗资产,固定资产在财务报表中的列报,第六章 固定资产 Chapter 6 Fixed Assets,一、固定资产的概念及特征,第一节 固定资产的概述,为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有使用寿命超过一个会计年度有形资产,概念,同时具有下列三个特征：,企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。,与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；该固定资产的成本能够可靠计量。,二、固定资产的确认（一）固定资产的确认条件需同时满足以下两个条件:,（二）固定资产确认条件的运用

2、,环保设备和安全设备，虽不能直接为企业带来经济利益，但有助于企业从相关资产中获得经济利益，或减少企业未来经济利益的流出，也应将这些设备确认为固定资产。,融资租入的固定资产虽未取得的所有权，但能控制且使该项固定资产所包含的经济利益流入企业，也应将其确认为企业的固定资产。,如果构成固定资产的各组成部分，各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益，从而适用不同的折旧率或者折旧方法，企业应将其各组成部分单独确认为固定资产。,工业企业的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业的周转材料，应当根据实际情况分别管理和核算。在实务中，通常确认为存货;但符合固定资产定义和确认条件的，如:民用

3、航空运输的高价周转件等，应当确认为固定资产。,有时企业取得某项固定资产而发生的支出不能确切地计量，但能够合理地估计，也符合固定资产“成本能够可靠计量”确认要求。如:已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产。,与固定资产有关的后续支出，满足固定资产确认条件的，应计入固定资产成本；不满足固定资产确认条件的，应在发生时计入当期损益。,二、固定资产的分类（一）按照经济用途分类 1、生产用固定资产 2、非生产用固定资产（二）按照所有权分类 1、自有固定资产 2、租入固定资产（三）按照使用情况分类 1、使用中固定资产 2、未使用固定资产 3、不需用固定资产,（四）按照实物形态分类 1、房屋、建筑物

4、 2、动力设备、传导设备、工作机器等（五）综合分类 1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 3、租出固定资产 4、不需用固定资产 5、未使用固定资产 6、土地 7、融资租入固定资产,四、固定资产采用的计量属性,企业购置、建造、改建及扩建某项固定资产达到可以使用状态前所发生的一切合理必要的支出。,各期支付的价款选择恰当的折现率进行折现后的金额。,固定资产主要采用历史成本(也称原始价值)计量,历史成本,现值,超过正常信用条件期限赊购的固定资产采用现值计量,一、外购固定资产,第二节 固定资产的取得,购买价款,相关税费,达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专

5、业人员服务费等,成本,固定资产,取得固定资产的原价,设置帐户：,现有固定资产的原价,处置固定资产的原价,在建工程,取得固定资产的买价、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等,结转安装完成的固定资产成本,尚未安装完成的固定资产成本,（一）不需要安装的固定资产,外购固定资产的成本直接计入“固定资产”帐户,【例】207年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。,借：固定资产 1 005 000 应交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款 1 175 000,（

6、二）需要安装的固定资产,外购固定资产的成本先通过“在建工程”核算，安装完成后转入“固定资产”帐户,【例】207年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元,举例见P116页【例1】,支付设备价款、增值税、运输费：借：在建工程 502 500 应交税费应交增值税（进项税额）85 000 贷：银行存款 587 500领用本公司原材料、支付安装

7、工人工资：借：在建工程 34 900 贷：原材料 30 000 应付职工薪酬 4 900安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产 537 400 贷：在建工程 537 400,（三）一揽子购入的固定资产,按各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,举例见P116页【例2】,（四）普通赊购的固定资产,1、附有现金折扣,固定资产按净价(发票价格减去现金折扣)入账，未享受的现金折扣列作财务费用。,2、票据赊购,固定资产按票据面值入账，带息票据的利息费用作为财务费用处理。,举例 见 P117页【例3】,（五）超过正常信用条件赊购的固定资产,固定资产买价以各期付款额的现值

8、之和确定;各期实际支付的价款之和与其现值之间的差额作为利息采用实际利率法进行摊销,符合资本化条件的计入固定资产成本，不符合资本化条件的计入财务费用。,举例 见 P118页【例4】,超过正常信用条件:通常在3年以上各期付款额的现值:各期付款额选择恰当的折现率进行折现后的金额折现率:实质上是供货企业的必要报酬率,固定资产长期应付款未确认融资费用,核算使用的帐户:,调整帐户,【例】207年1月1日,甲公司与乙公司签订一项购货合同,甲公司从乙公司购入一台需要安装的大型机器设备。合同约定,甲公司采用分期付款方式支付价款。该设备买价600 000元,增值税102 000元，共计702 000元，款项在20

9、7年至209年的3年期间平均支付,每年的付款日期为当年12月31日。207年1月1日,设备如期运抵甲公司并开始安装,发生运杂费50 000元,已用银行存款付讫。207年12月31日,设备达到预定可使用状态,发生安装费40 000元,巳用银行存款付讫。甲公司按照合同约定用银行存款如期支付了敫项。假定折现率为10%。年金现值系数2.48685。,207年1月1日取得设备：买价的现值=200 0002.48685=497 370借：在建工程 497 370 应交税费应交增值税（进项税额）102 000 未确认融资费用（600 000-497 370）102 630 贷:长期应付款 702000支付运

10、费：借:在建工程50 000 贷:银行存款50 000,未确认融资费用分摊表,207年12月31日支付安装费：借:在建工程40 000 贷:银行存款40 000分摊未确认融资费用:借：在建工程 49 737 贷:未确认融资费用 49 737偿还应付款：借：长期应付款 234 000 贷：银行存款 234 000设备安装完成交付使用:借:固定资产 637 107 贷:在建工程 637 107（497 370+50 000+40 000+49 737）,208年12月31日分摊未确认融资费用:借：财务费用 34 710.70 贷:未确认融资费用 34 710.70偿还应付款：借：长期应付款 234

11、 000 贷：银行存款 234 000209年12月31日分摊未确认融资费用:借：财务费用 18 182.30 贷:未确认融资费用 18 182.30偿还应付款：借：长期应付款 234 000 贷：银行存款 234 000,207年1月1日取得设备：买价的现值=200 0002.48685=497 370借：在建工程 497 370 应交税费应交增值税（进项税额）102 000 未确认融资费用（600 000-497 370）102 630 贷:长期应付款 702000支付运费：借:在建工程50 000 贷:银行存款50 000,二、自行建造固定资产,交纳的相关税,资本化的借款费,分摊的间接费

12、用,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。,人工成本,工程物资成本,成本,增支制造费用法,制造费用的分摊,自建固定资产成本只负担在建造固定资产过程中专门为该项资产而发生的制造费用的方法。关键要划清自制固定资产发生的制造费用与正常产品生产而发生的制造费用的界限。,比例分摊法,自制固定资产应同制造销售的产品一样，按相同的基础和比例负担制造费用的方法。关键要选择合理的标准(基础)。,因建造固定资产筹借资金而发生的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用、外币借款发生的汇兑差额及其他相关成本。,资本化,费用化,处理办法,建造期间的借款费用计入自建固定资产成本。,建造期间的借款费用计入当期损益

13、。,建造期间的借款费用,出包工程,自营工程,核算内容,自行建造固定资产的形式,直接材料直接人工直接机械施工费,建筑工程支出安装工程支出分摊计入各固定资产价值的待摊支出,工程物资,购入工程物资的成本,领用工程物资的成本,结存工程物资的成本,设置帐户：,结转剩余工程物资成本,在建工程,发生工程成本,结转完工工程成本,尚未完工工程成本,设置帐户：,结转剩余工程物资成本,自营工程,注意：,建设期间发生的工程物资盘盈、盘亏、报废及毁损的净损益，增减工程成本。工程完工后发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的净损益，计入营业外收支。辅助生产部门为工程提供的水、电、运输等劳务，计入工程成本。符合资本化条件的借

14、款费用计入工程成本。工程完工后剩余的工程物资转为存货。工程领用原材料或库存商品或剩余的工程物资转为存货，结转其相应的增值税额。,【例】甲水泥厂自建厂房一幢，以银行存款购入为工程准备的各种物资，货款500 000元，增值税85 000元，全部用于工程建设。领用本企业生产水泥一批，生产成本80 000元，计税价格100000元，增值税率17%。工程人员工资100 000元，支付其他费用40 000元，工程完工达预定可使用状态，剩余工程物资35 100元转为原材料。,购入工程物资：借：工程物资 585 000 贷：银行存款 585 000领用工程物资：借：在建工程 585 000 贷：工程物资 58

15、5 000领用水泥：借：在建工程 97 000 贷：库存商品 80 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000（100 00017%）分配工资：借：在建工程 100 000 贷：应付职工薪酬 100 000,支付其他费用：借：在建工程 40 000 贷：银行存款 40 000工程完工剩余工程物资转为原材料：借：原材料 30 000 应交税费应交增值税（进项税额）5 100 贷：在建工程 35 100工程完工达到预定可使用状态：借：固定资产 786 900 贷：在建工程 786 900（585 000+97 000+100 000+40 000-35 100）,出包工程,待摊支出,在建设

16、期间发生的不能直接计入某项固定资产价值，而应由所建造固定资产共同负担的相关费用。,包括：,管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税费、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失、以及负荷联合试车费等。,【例】乙公司将一幢厂房出包给丙公司承建，按工程进度和合同向丙公司支付工程进度款600000元，工程完工后收到结算单据，补付工程款400000元，工程完工达预定可使用状态。,支付工程进度款：借：在建工程 600 000 贷：银行存款 600 000补付工程款：借：在建工程 400 000 贷：银行存款 400 000工程完工达到预定可使用状态

17、：借：固定资产 1 000 000 贷：在建工程 1 000 000（600000+400000）,三、其他方式取得的固定资产,固定资产按照投资合同或协议约定的价值确定成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。,投资者投入的固定资产,同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格加上应支付的相关税费确定成本；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按固定资产未来现金流量的现值确定成本。,接受捐赠的固定资产,捐赠方提供了有关凭据,捐赠方没有提供有关凭据,固定资产根据凭据标明的金额加上应支付的相关税费确定成本,以债务重组取得的固定资产,以债权换固定资产，并做出相应的让步,固定资产按公允

18、价值入账固定资产的公允价值与换出债权的帐面价值的差额，计入营业外支出,以非货币性资产交换取得的固定资产,具有商业实质,不具有商业实质,固定资产按换出或换入资产的公允价值入账固定资产的公允价值与换出资产的帐面价值的差额，计入当期损益,固定资产按换出资产的账面价值入账,五、存在弃置义务的固定资产,对于特殊行业存在弃置义务的特定固定资产，确定其初始成本时，还应考虑弃置费用。,企业承担环境保护和生态恢复等义务所确定的支出,按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本。预计弃置费用的总额与现值之间的差额在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。,核

19、算要点,一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。,注意：,举例见P121页【例5】,一、固定资产折旧的性质,第三节 固定资产折旧,折旧的含义,折旧的目的,折旧的原因,固定资产在使用中因逐渐损耗而转移的价值,有形损耗 无形损耗,将固定资产成本在预计使用年限内系统、合理地进行分配，实现收入与费用的合理配比,二、计提固定资产折旧的范围,当月增减的固定资产折旧起止时间,增加资产：当月不提折旧，下月起计提折旧减少资产：当月仍计提折旧，下月起不提折折旧,按估值确定成本并计提折旧；竣工决算后再按实际成本调整暂估价值，无需调整原已提的折旧,除已提足折旧仍

20、继续使用的固定资产和单独计价入账的土地外的所有固定资产,计提折旧的固定资产范围,达预定可使用状态尚未办理竣工决算的固定资产,三、固定资产折旧的因素,原始价值预计净残值减值准备使用寿命,该项资产预计生产能力或实物产量预计有形损耗预计无形损耗法律或者类似规定对资产使用的限制,假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前处置该项资产收入扣除预计处置费用后的净额,四、固定资产的折旧方法,公式：,年折旧额=（原值-预计净残值）预计使用年限或=原值（1-预计净残值率）预计使用年限,（一）年限平均法,预计净残值率=预计净残值原值,月折旧额=年折旧额 12,年折旧额=原值年折旧率,注意：计

21、提减值准备后，应在剩余使用寿命内根据调整后的固定资产账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）和预计净残值重新计算确定折旧率和折旧额,年折旧率=年折旧额原值100%或=（1-预计净残值率）预计使用年限,月折旧率=月折旧额原值100%或=年折旧率 12,月折旧额=原值月折旧率,优缺点,【例】某设备原值180 000元，预计使用10年，预计净残值率5%。假设没有对该机器设备计提减值准备。,年折旧额=180 000（1-5%）10=17 100月折旧额=17 10012=1 425年折旧率=17 100180 000 100%=9.5%或=（1-5%）10 100%=9.5%月折

22、旧率=1 425 180 000 100%=0.79%或=9.5%12=0.79%年折旧额=180 000 9.5%=17 100月折旧额=180 000 0.79%=1 425,直线法图示：固定资产应提折旧总额100万；预计使用年限5年。,（二）工作量法,当期折旧额=当期工作量单位折旧额,优缺点,公式,单位折旧额,=,原值（1-预计净残值率）,预计总工作量,【例】甲公司的一台机器设备原价为800 000元，预计生产产品产量为4 000 000个，预计净残值率为5，本月生产产品40 000个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。,单个折旧额=80万（1-5）400万=0.19（元/个）本月

23、折旧额=4万0.19=7 600（元）,（三）加速折旧法,配比原则,支出均衡,规避风险,避税作用,快速折旧理论依据,年数总和法,双倍余额递减法,方法,快速折旧图示：固定资产应提折旧总额100万；预计使用年限5年。,1、年数总和法 公式：,年折旧率,=,尚可使用年限,预计使用寿命的年数总和,100%,预计使用寿命的年数总和=n(n+1)2,n:予计使用年限,年折旧额=（原价-预计净残值）年折旧率,注意：折旧率递减、折旧基数不变，年折旧递减,举例见P125页【例6】,月折旧额=（原价-预计净残值）月折旧率,月折旧率=年折旧率12,注意：,年折旧额递减，年内各月折旧相等计算各年度折旧额与每年实际计提

24、折旧额不一致的情况,2、双倍余额递减法公式：,年折旧率,=,100%,预计使用年限,2,年折旧额=固定资产账面净值年折旧率,注意：折旧率不变、折旧基数递减，年折旧递减,我国调整规定：在折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的净额平均摊销。,举例见P126页【例7】,期末复核,使用寿命预计净残值折旧方法,上述会计估计发生变化时，以后年度应重新年折旧额、折旧率或选择适用的折旧方法。,五、分类折旧和综合折旧,（一）分类折旧法,按固定资产类别计提折旧,分类折旧率,=,单项固定资产折旧额之和,该类固定资产原值之和,100%,年折旧额=该类固定资产原值之和分类折旧率,按固定资产类别设置固定资

25、产和累计折旧二级帐,（二）综合折旧法,按全部固定资产计提折旧,综合折旧率,=,单项固定资产折旧额之和,全部固定资产原值之和,100%,年折旧额=全部固定资产原值之和综合折旧率,累计折旧只设总帐,举例见P128页【例8】,累计折旧,处置固定资产而转销的折旧,分期计提折旧,设置帐户：,结存固定资产累计折旧,六、折旧的会计处理,会计处理：借：制造费用（生产车间使用固定资产折旧）管理费用（管理部门使用固定资产折旧）销售费用（专设销售机构使用固定资产折旧）其他业务成本（经营租出固定资产折旧）在建工程（在建工程使用固定资产折旧）贷：累计折旧,1月折旧：借：制造费用 166 000 管理费用 178 000

26、 销售费用 116 600 贷：累计折旧 460 600,【例】甲公司固定资产用直线法折旧，207年1月份生产车间厂房计提折旧7.6万元，机器设备计提折旧9万元；管理部门房屋建筑物计提折旧13万元，运输工具计提折旧4.8万元；销售部门房屋建筑物计提折旧6.4万元，运输工具计提折旧5.26万元；此外，本月生产车间新购置一台设备，原价为121万元，预计使用寿命10年，预计净残值1万元。,2月折旧：借：制造费用 176 000 管理费用 178 000 销售费用 116 600 贷：累计折旧 470 600,生产车间2月增加折旧（121-1）10 12=10 000,一、后续支出的分类（一）按后续支

27、出的经济内容分类,第四节 固定资产后续支出,（二）按支出是否记入固定资产账面价值分类 1、资本化后续支出 符合资产定义 增置、改良 2、费用化的后续支出 不符合资产定义 修理,二、资本化后续支出的确认与计价,（一）资本化后续支出 在满足固定资产确认条件时，应将该支出确认为固定资产的资本化后续支出，并计入固定资产成本。,增置改良,首先，将固定资产账面净额（原价扣除折旧和减值）转入“在建工程”账户其次，工程中资本化的后续支出，计入工程成本，变价收入冲减工程成本，而被替换的旧项目成本，应从原固定资产成本中转出。最后，工程达到预定可使用状态时，将在建工程成本转入固定资产。,核算方法：,举例见P130页

28、【例9】,（二）费用化的后续支出 主要是修理支出 修理的种类：经常修理和非经常修理 会计处理：固定资产的日常维护支出，只确保固定资产的正常工作状况，通常不满足同定资产的确认条件，应在发生时计入制造费用、管理费用或销售费用。,借：管理费用 122 000 贷：原材料 94 000 应付职工薪酬 28 000,【例】207年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94 000元，应支付维护人员的工资为28 000元；不考虑其他相关税费。,一、固定资产的清查（一）固定资产盘盈对于清查中盘盈的固定资产，应作为前期差错处理。在将盘盈的固定资产入账的同

29、时，确认以前年度损益调整价值。,第五节 固定资产清查与减值,同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。,盘盈固定资产入账价值确定：,（二）固定资产盘亏,为什么对固定资产盘盈、盘亏的会计处理不一样？,发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的账面价值，作为待处理财产损溢处理报批转账时，再将固定资产价值由待处理财产价值转入营业外支出,思考：,二、固定资产减值（一）固定资产减值的含义 由于损坏、技术陈旧或其他经济原因而引起的固定资产

30、可收回金额低于其账面价值。,（二）固定资产期末计量,资产负债表日，固定资产按账面价值与可收回金额较低计量,账面价值可收回金额，按账面价值计量可收回金额账面价值，按可收回金额计量，计提减值准备,可收回金额,指固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。,公允价值,指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,处置费用,与固定资产处置有关的法律费用、相关税金、搬运费以及为使固定资产达到可销售状态所发生的直接费用等。,相关概念,减值，表明固定资产作为一项资产，其为企业创造经济利益的能力已经下降，对固定资产计提相应的减值准备是对这种

31、能力下降的合理反映计提折旧，则是将固定资产损耗的价值逐步转移到企业的产品成本或费用的过程。,需要说明：减值和折旧对固定资产价值变动有影响的区别,（三）固定资产减值确认与计价的程序,举例见P134页【例10】,减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回,判断固定资产是否发生减值确定固定资产可收回金额确定固定资产减值金额对已计提减值的固定资产折旧额的调整,账户设置,固定资产减值准备,固定资产计提减值损失,处置固定资产转销减值损失,固定资产减值准备余额,注意:固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,第六节 固定资产的处置,一、固定资产处置概述（一）确定固定资产的账面价值 涉及因素,原始价值

32、,累计折旧,资产减值,固定资产账面价值,=,原始价值,-,累计折旧,-,资产减值,固定资产清理,1、转入固定资产净值 2、发生的清理费用3、应缴纳的税金,1、出售固定资产收入2、资产清理变价收入3、清理过程索赔收入,转出清理净收益,转出清理净损失,尚未完成清理净收益,尚未完成清理净损失,（二）固定资产处置损益,设置帐户：,注：因出售、报废毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组处置固定资产，均通过该账户核算,二、固定资产的出售,转销出售固定资产的账面价值出售固定资产如属于不动产，按照税法规定，应按销售额计算缴纳营业税实际收到的收入大于或小于其账面价值及出售时发生相关税费的差额计入当期损益,举

33、例见P136页【例11】,核算要点：,确定固定资产已提折旧额的基础上，将其账面价值转入固定资产清理账户；核销与该资产有关的固定资产、累计折旧、固定资产减值准备等账户；计算并确定固定资产报废损益，将其转入营业外收支。,三、固定资产的报废,核算要点:,举例见见136页【例12】,对于已提足折旧但仍继续使用的固定资产，在办理报废手续前，其原始价值、累计折旧和固定资产减值准备不应注销，直至资产处置，否则，账上不能反映此项资产继续存在，但这种资产不再计提折旧。,注意：,企业已经就处置该固定资产作出决议企业已经与受让方签订了不可撤销的转让协议该项转让将在一年内完成,四、持有待售的固定资产,同时满足下列条件

34、：,会计处理：,调整预计净残值，按原账面价值与预计净残值孰低计量，原账面价值高于预计净残值的差额，应作为资产减值损失计入当期损益。持有待售的固定资产从划归为持有待售之日起停止计提折旧和减值测试。,借：在建工程 1 260 000 应交税费应交增值税（进项税额）170 000 贷：银行存款 1 430 000借：固定资产 1 260 000 贷：在建工程 1 260 000,甲公司200年12月10日外购一条生产线，买价100万元，增值税17万元，运杂费15万元，安装费11万元，以银行存款支付。12月25日安装完成大预定可使用状态。,课堂练习：,201年计提折旧，生产线采用年限平均法计提折旧，预

35、计净残值率为4，预计使用寿命为8年。,该生产线预计208年底报废年折旧额=1 260 000（1-4）8=151 200借：制造费用 151 200 贷：累计折旧 151 200,借：在建工程 957 600 累计折旧 302 400（151 200 2）贷：固定资产 1 260 000借：在建工程 293 400 贷：银行存款 293 400借：固定资产 1 251 000 贷：在建工程 1 251 000,203年1月1日，对生产线改建，以提高生产能力，至6月30日完成了生产线的改建工程，共发生支出293 400元，全部以银行存款支付。改建后，提高了生产能力，预计延长使用寿命2年，预计净残

36、值率为2。,重新调整计算折旧：该生产线预计2010年底报废应计折旧额=1 251 000（1-2）=1 225 980月折旧额=1 225 980（712+6）=13 622年折旧额=13 622 12=163 464203年折旧额=13 622 6=81 732借：制造费用 81 732 贷：累计折旧 81 732,203年计提折旧。,账面价值=1 251 000-163 464 5.5=1 251 000 899 052=351 948可收回金额=200 000减值=351 948-200 000=151 948 借：资产减值损失 151 948 贷：固定资产减值准备 151 948,20

37、8年12月31日，因金融危机，产品市场萎缩，生产线出现减值迹象，经测算目前公允价值扣除处置费后的净额为200 000元，未来现金流量现值为180 000元。,重新调整计算折旧：账面余额=1 251 000899 052-151 948=351 948-151 948=200 000 应计折旧额=200 000（1-1%）=198 000年折旧额=198 000 2=99 000借：制造费用 99 000 贷：累计折旧 99 000,209年计提折旧，预计净残值率为1%,累计折旧=899 052+99 000 1.5=1 047 552借：固定资产清理 51 500 固定资产减值准备 151 9

38、48 累计折旧 1 047 552 贷：固定资产 1 251 000借：固定资产清理 900 贷：银行存款 900借：原材料 500 贷：固定资产清理 500借：营业外支出 51 900 贷：固定资产清理 51 900,2010年6月报废，清理费900元以银行存款支付，残料入500元原材料库,一、递耗资产及其特点,递耗资产,第七节 递耗资产及其折耗,通过开采、采伐、利用而逐渐耗竭，以致无法恢复或难以恢复、更新或按原样重置的自然资源。其成本也随着资源储存量的消耗而逐渐减少。递耗资产属于有形固定资产中性质和使用比较特殊的一种资产。,递耗资产虽有实物形态，但其数量尤其是地下矿藏的储量具有不确定性。递

39、耗资产随着使用年限的增加，不仅其折耗额逐渐增加，且资产实体也逐渐减少。递耗资产一般不能重置。递耗资产的折耗只有在发生采掘、采伐等行为时才可能发生。从递耗资产中分离的产品可直接成为企业可供销售的产品。,递耗资产的特点：,二递耗资产成本,取得成本,勘探成本,开发成本,生产成本,三、递耗资产折耗的计算,递耗资产随着当期开发进展而逐渐转移到所开采产品。,折耗,折耗方法,年限平均法,产量法,以单位产量为基础对探明矿区、林区等权益的取得成本和井及相关设施成本计提折耗。,产量法,举例见P139页【例13】,年限平均法,又称直线法。该方法将递耗资产成本均衡地分摊到各会计期间。采用该方法计算的每期递耗资产折耗金额相等。,第八节 固定资产在财务报表中列示,一、固定资产在资产负债表的列示,列报项目,填列方法,根据各相应账户的期末余额，有减值准备的扣除相应减值准备后的余额列示。,固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。当期确认的折旧费用。对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值。准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。,二、固定资产披露的内容,固定资产在附注中披露的信息：,