第4章 复式记账法及运用ppt课件.ppt

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1、第四章 复式记账,第四章 复式记账,第一节 记账方法概述,一、复式记账的基本含义及其特征 1.基本含义 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上有关账户中相互联系的进行登记，借以反映会计对象具体内容增减变化的一种记账方法。,第一节 记账方法概述,单式记账及其评价 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法。,通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。不能完整反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的正确性。,2.基本特征与单式记账法相比较(1)需要设置完整的账户体系。(2)对所有会计要素的增减变化需要全面、系统的反映。(3)对每项经济业务都要在起码两个

2、账户中进行等额记录。(4)可以对一定时期会计账户的记录进行综合试算。,二、复式记账的理论依据 资金运动的内在规律性。即各种业务的发生，起码会引起两个会计要素（或同一要素中两个项目）发生增减变化。体现了如下规律:运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。,三、复式记账的基本原则 1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。,2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。,根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系,全部账户左方发生额合计,全部账户右方发生额合计,发生额平衡,全部账户期末左方余额合计,全部账户期末右方余额合计

3、,余额平衡,重要结论：尽管经济业务会影响会计等式中的要素发生增减变化，但只要遵循复式记账的基本规律和原则进行处理，无论发生什么样的经济业务，都不会破坏会计等式的平衡。,四、复式记账的作用 能够全面、系统地在账户中记录经济业务，提供有用的会计信息。能够清晰地反映资金运动的来龙去脉，便于对业务内容的了解和监督。能够运用平衡关系检验账户记录有无差错。,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法的产生与演进 1.产生大约在12-13世纪起源于商品经济比较发达的意大利，总结于14世纪末，并逐渐流传于全世界。2.演进借、贷二字最初只表示借贷资本家与贷款人与借贷人之间的债权、债务关系及其增减变化，随着会计记录业务内

4、容的丰富，逐渐演变为单纯表示各种财产物资增减变化的记账符号。,二、借贷记账法的含义 是以“借”和“贷”作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法。借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。作为记账方法，都有其特定的记账符号，用来表示“增加”或“减少”。复式记账法的一种。,1、记账符号,三、借贷记账法的内容,记账符号借贷记账法为“借”、“贷”二字。主要作用：表示“增加”或“减少”；账户中的登记方向。符号含义：对于六类性质不同的账户具有不同的含义。,2.账户结构 基本含义：增加额、减少额和余额在账户中的登记方法。(1)资产、费用类账户结构 重要说明：期末时如果将费用类账户当期发生额

5、全部转入利润类账户，则费用类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,(2)负债、所有者权益、收入和利润类账户结构 重要说明：期末时如果将收入类账户的当期发生额全部转入利润类账户，则收入类账户没有期末余额。也不会有下期期初余额。,(3)资产负债类双重性质账户结构 双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。,账户名称（会计科目),贷方,借方,资产增加,费用增加,成本增加,负债减少,所有者权益减少,收入减少或转销,费用减少,成本减少或转销,负债增加,所有者权益增加,收入增加,资产减少,期末余额：,资产余额,成本余额,期末余额：,所有者权益余额,账户结构:,

6、负债余额,借贷记账法,各类账户结构,各类账户结构,各类账户结构,3.记账规律（规则）有借必有贷 账户登记方向。借贷必相等 账户登记金额。,有借必有贷借贷必相等,4.会计分录的编制与账户对应关系(1)会计分录的含义 经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称、方向和金额的一种记录形式。在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。,(2)编制会计分录的基本方法【例1】收到投资者投入资本800 000元存入银行。,基本步骤,(3)教学中会计分录的内容、格式及书写要求,(5)会计分录的种类 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例6】公司购材料货款

7、30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,会计分录：借：原材料 30 000（购入材料总额）贷：银行存款 20 000（已支付货款）贷：应付账款 10 000（尚未支付款）,(5)复合会计分录的分解【例6】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。,【例1】用现金购入一批材料，价款1,000元。,借：原材料 1 000 贷：库存现金 1 000,（6）会计分录编制举例（如下）,库存现金,1000,原材料,1000,【例2】向银行借入短期借款3,000元，偿还应付账款。,借：应付账款 3 000 贷：短期

8、借款 3 000,【例3】收到股东投入资本 80,000元，款项存入银行。,借：银行存款 80 000 贷：实收资本 80 000,【例4】以银行存款30,000元，偿还到期的应付债券。,借：应付债券 30 000 贷：银行存款 30 000,【例5】企业销售一批商品，价款4,500元，其中2,500元已收取，款项存入银行，剩余2,000元尚未收到。,【例6】企业用银行存款1,800元购买办公用 品，其中1,000元办公用品为公司总部使用，800元办公用品为生产车间使用。,借：银行存款 2 500 应收账款 2 000 贷：主营业务收入 4 500,借：管理费用 1 000 制造费用 800

9、贷：银行存款 1 800,（7）两个重要名词 1.账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依存关系。【例】收到投资者投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意“拉郎配”。2.对应账户：分录中存在着对应关系的账户。【例】在上例中，“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。,5.试算平衡 p68(1)试算平衡的含义 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。,(2)试算平衡的基本方法 发生额平衡法 发生额即在一定会计期间内账户所

10、登记的增加额和减少额。平衡公式：,平衡原理：借贷记账法的记账规则 有借必有贷，借贷必相等。,余额平衡法 平衡公式：,平衡依据:一定时期末全部账户余额。,平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”,结 论,试算平衡不能说明没问题试算不平衡就说明有错误,漏记某项经济业务,重记某项经济业务,某项经济业务记错了有关账户,某项经济业务颠倒了记账方向,第三节 账簿的设置和登记,第三节 账簿的设置和登记,根据办理完毕的收付款记账凭证，随时按序时逐笔顺序登记，每天至少登记一次。每日终了应结出本日余额。,一、序时账簿的设置和登记,1.日记账,现金日记账,银行存款日记账,二、总分类账簿的设置和登记,(1)采用记账凭

11、证账务处理程序的单位，应根据记账凭证和本单位业务量的多少每三天或五天或十天登记一次；,总分类账簿简称“总账”，它是按照一级账户设置的。一般采用三栏格式。,设置：,登记方法：,根据采用的记账程序的不同而有所不同，,一般登记方法如下：,(4)月终，登记全部经济业务后，结出各账户本期借方发生额、贷方发生额和期末余额。注意，倒数第二栏的借贷表示期末余额处于借方或贷方。,(2)采用科目汇总表账务处理程序的单位应根据 定期汇总的科目汇总表随时登记；,(3)采用汇总记账凭证账务处理程序的单位，应根据汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证的合计数，月终一次登记总账；,登记时间应根据原始凭证、原始凭证汇总表和

12、记账凭证，每天进行登记或定期（最迟五天）登记；但债权债务明细账和财产物资明细账应每日登记，以便随时核对库存余额或与对方单位结算,三、明细分类账簿的设置和登记,设置：,按照二级账户或明细账户设置。采用活页账簿。格式常用的有三种：三栏式、数量金额式和多栏式。,登记：,课堂练习,要求：1、编制会计科目；2、登记总账；3、登记明细账；4、对账。,做练习册相关习题！,课后复习,借贷记账法的应用,内容介绍为进一步熟练掌握账户和借贷记账法的运用，本节以制造业为例，介绍生产经营过程中主要业务。一 采购过程主要业务 二 生产过程主要业务 三 销售过程主要业务 四 财务成果业务 五 其他业务,一、供应过程的主要业

13、务,在供应阶段，企业用货币资金购买材料，支付买价、运杂费、税金，并与供货单位发生结算关系（一）材料采购成本的内容及计算（二）设置的账户（三）账务处理,一、材料采购业务的内容（业务类型）,(一)材料价款结算计量:材料价款=购买数量单价价款结算业务类型:1.现款交易 一手钱,一手货(现金存款原材料),2.欠款交易 先收料,后付款(负债原材料)1)按合同约定时间付款(应付账款原材料)2)开出承兑汇票,持票人到期兑现(应付票据原材料)3.预付货款 先付款,后收料(现金存款预付账款原材料),(二)采购费用的结算,采购费用：包括运杂费、包装费、保险费、挑选整理费、运输途中的合理损耗等。（1）运杂费：包括运

14、输费、装卸费、搬运费等。（2）包装费：支付购买包装材料的包装费。（3）保险费、挑选整理费：购买材料发生的途中保险费及材 料入库前的整理挑选费用计入材料采购成本。（4）运输途中的合理损耗：企业对各种采购材料给以定额损 耗，在定额损耗内的损耗为合理损耗，这部分计入采购 成本。,(二)采购费用的结算,注意：采购过程中发生的采购保管费，采购人员外出出差的差旅费、专设采购机构费（如办事处、推销点等）在理论上应计入采购成本，但由于数额较小，一般将其列入管理费用。发生时也分3种情况:1)购货单位立即现款支付给有关单位(存款材料)2)定期结算,发生时暂欠(应付账款材料)3)由供货单位代垫,同材料价款一并结算(

15、应付账款/存款材料),（三）材料采购实际成本的构成,二、材料采购业务的分类技术-账户设置,设置账户分别收集采购成本入库材料价款采购费结算等3类数据.材料采购 原材料(低值耗品)应付账款 应付票据 预付账款,采购成本:A买价B采购费(直接或分配计入),结转外购入库材料实际成本,余额:在途材料,入库材料成本:A外购入库成本B其他入库材料成本,余:库存材料成本,发出材料成本,可按外购材料品名设多栏式明细账,按品名设数量金额式明细账,债务发生:应付未付价款或采购费,债务的偿还,余:应付未付款,开出商业汇票,发生债务,持票人兑付,债务减少,余:未兑付票据,预付数,抵付或收回数,余:预付数,按债权人设三栏

16、式明细账,可只设备忘登记簿,按债务人设三栏式,三、材料进行日常核算,1.帐户设置材料采购 核算企业购入的各种材料物资的实际采购成本(买价 其他采购费用)。借：登记购入材料物资的实际成本；贷：登记入库材料物资的实际成本。“原材料”核算企业库存材料的实际成本。借：登记验收入库材料的实际成本；贷：登记发出材料的实际成本。“应交税费应交增值税”,在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，应缴纳增值税。增值税是一种价外税，实行价外计征的方法。税率17%。,材料采购中增值税的核算,布厂,服装厂,销售布料,收入200元,销售棉衬衣,收入300元,一件棉衬衣的税收,商场,应纳增值税

17、17元（51-34）,收取销项税额51元,支付进项税额34元,？,一般纳税人一般购销业务的会计处理：一般纳税人应纳增值税采用“扣税法”计算，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，计算公式为：应纳税额=当期销项税额当期进项税额=当期销售额增值税税率当期进项税额,在采购时，按买价的17%计算“应交税费应交增值税（进项税额）”，作为企业的一项负债，在销售货物时，按17%金额计算“应交税费应交增值税（销项税额）”，作为进项税额的抵扣。,记录进项税额,记录销项税额,应交税费应交增值税,尚未缴纳的增值税,设特殊格式的明细账,增值税专用发票,2.帐务处理（包括：增加、减少）(1)购入原材料的会计处

18、理 A.单料已到，货款已付例4.A企业按合同规定向华中机械厂购入甲材料一批,增值税专用发票上货款为8 000元,增值税额为1 360元，该厂另垫付运杂费140元，全部款项用支票付讫，材料已验收入库。借：原材料 8 140 应交税费应交增值税（进）1 360 贷：银行存款 9 500,B.单料已到，货款未付例5.A企业从某厂购入乙材料一批，增值税专用发票上货款30 000元，增值税额5 100元，对方代垫运杂费的发票金额为2 000元，材料已验收入库，而货款暂欠。借：原材料乙材料 32 000 应交税费-应交增值税(进)5 100 贷：应付帐款 37 100 实际支付货款时 借：应付帐款 37

19、100 贷：银行存款 37 100,C.单到，料未到例6.某企业购入材料一批，增值税专用发票上的货款为27 000元，增值税额4 590元。发票等单据已到，货款已付，月终材料尚未到达验收入库。借：材料采购 27 000 应交税费-应交增值税(进)4 590 贷：银行存款 31 590 以后，这批材料到达验收入库时 借：原材料 27 000 贷：材料采购 27 000,D.料到，单未到例7.企业购入燃料一批，已验收入库，但月末发票等结算凭证未到，货款尚未支付。该批燃料合同价格为450 000元。收到燃料时不作会计处理月末按合同价格暂估入帐时借:原材料 450 00 贷:应付帐款-暂估应付帐款 4

20、50 000下月初用红字作相同会计分录予以冲回借:原材料 450 000 贷:应付帐款-暂估应付帐款 450 000,E.途中短缺与毁损 途中合理损耗 计入材料实际成本 供应单位少发或运输单位造成的短缺毁损 1.未作帐务处理的，按实收数量的成本入帐；2.已作帐务处理的，应调整存货成本，同时将发生的损失转入“其他应收款”帐户索赔，或冲抵尚未结清的相关“应付帐款”帐户余额。,运输赔偿：借：原材料 其他应收款-运输 应交税费-应交增值税(进)贷：材料采购,意外事故属于尚待查明原因的途中损耗 转入“待处理财产损溢”帐户借：原材料 待处理财产损溢 贷：材料采购,(2)自制材料等的会计处理 借：原材料 贷

21、：生产成本(3)投入的原材料 借：原材料 应交税费 贷：实收资本,预付账款采购账务处理分三步：（1）预付货款时（2）收到材料时（3）结清余款时,F.预付货款,例、按合同规定，以银行存款预付供应单位甲材料的预购定金2000元.（1）预付货款时借:预付账款 2000 贷：银行存款 2000,（2）供应单位发来甲材料2T,发票开列价500元,代垫运杂费100元 计算采购成本 借：材料采购 甲材料 1100 贷：预付账款 1100 入库 借：原材料 1100 贷：材料采购 1100,结清余款 借：银行存款 900 贷：预付账款 900如果提前预付1000元，需补付100元 借：预付账款 100 贷：银

22、行存款 100,例12.A企业根据合同规定预付货款4 000元。现收到发票帐单，货款5 000元，增值税850元，材料已验收入库.(1)预付货款时 借：预付帐款 4 000 贷：银行存款 4 000(2)办理结算手续时 借：材料采购 5 000 应交税费-应交增值税(进项税额)850 贷：预付帐款 4 000 银行存款 1 850(3)材料入库时 借：原材料 5 000 贷：材料采购 5 000,F.预付货款,例1、从A单位购进甲材料2T，450元,价款900元.购入乙材料0.5T,3600元,价款1800元,对方代垫运杂费270元，按甲、乙材料买价分摊，货款已用存款付讫，货到并验收入库。计算

23、运杂费的分配率=270（900+1800）=10%甲材料的采购成本=2450+90010%=990元乙材料的采购成本=0.53600+180010%=1980,例题：,（三）账务处理,计算采购成本 借：材料采购 甲材料 990 乙材料 1980 贷：银行存款 2970 入库 借：原材料 甲材料 990 乙材料 1980 贷：材料采购 2970,（三）账务处理,例2、从B单位购进丙材料5T，1000元,对方代垫运杂费200元，货款暂欠，货到并验收入库。（1）计算采购成本,借：材料采购 丙材料 5200 贷：应付账款 5200,（3）约定付款期已到,以银行存款5200元偿还欠款,借：原材料 520

24、0 贷：材料采购 5200,（2）入库,借:应付账款 5200 贷：银行存款 5200,例如3、从B单位购进甲材料1T,价款1000元,对方代垫运杂费100元,开出商业承兑汇票一张,抵付货款，货到入库。（1）计算采购成本 借：材料采购 甲材料 1100 贷：应付票据 1100（2）入库 借：原材料 1100 贷：材料采购 1100,（3）票据到期，支付票款 借:应付票据 1100 贷：银行存款 1100如果到期无款支付 借:应付票据 1100 贷：应付账款 1100,总结材料采购业务的核算,1、采购成本的内容：指购入材料的实际成本，包括买价和采购费用，不包括增值税。采购费用一般包括运输费、装卸

25、费、入库前的挑拣费等。2、采购方式：现购、赊购、预付款购买三种方式。3、账户设置：“材料采购”、“原材料”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“应交税费”等4、核算及举例：5、采购费用的分摊及账务处理：,总结材料采购业务的核算,生产,练习并掌握供应过程的核算,利达工厂2009年3月发生下列经济业务:1、2日，从星海工厂购入A材料500千克，买价60 000元，增值税额10 200元，运杂费400元，款项已用银行存款支付借：材料采购A/B 2、5日，从五金商店购入C材料20千克，买价400元，增值税进项税额68元，D材料5千克，买价100元，增值税进项税额17元，价款以用现

26、金支付，材料验收入库。借原材料贷材料采购,生产,练习并掌握供应过程的核算,3、18日，从大洋工厂购入B材料300千克，现收到银行转来的结算凭证及发票运单，货款买价 30 000元，增值税进项税额5100元，代垫运杂费800元，款项用银行存款支付，材料尚未到达。4、20日，从大洋工厂购入的材料到达，验收入库，结转其实际成本。5、28日，用银行存款支付前欠光华工厂购物款28 240元。,大众工厂2009年4月发生以下业务：1、3日，从永昌工厂购入A材料600千克，买价30 000元，进项增值税5100元，B材料400千克，买价8000元，进项增值税1360元，共发生运杂费500元，款项已用银行存款

27、支付，材料尚未到达（运杂费按材料重量分担）2、6日，从永昌工厂购入的AB两种材料已经到达，并验收入库。3、8日，从宏远工厂购入C材料200千克，买价50000元，进项增值税8500元，D材料100立方米，买价30 000元，进项增值税5100元，共发生运杂费4800元，款项未付，材料已验收入库（运杂费按买价进行分配）,二 生产过程主要业务核算,该阶段主要任务劳动者利用劳动资料对劳动对象进行加工生产出产品的过程。（一）概述（二）账户设置（三）账务处理,（一）概述,生产业务的内容生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）

28、。因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容。1.生产费用的发生2.产品成本的形成,1.生产费用的发生,（1）生产费用含义：一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现(生产耗费).（2）内容直接材料：耗用的原材料、燃料等直接人工：生产工人的工资、职工福利费制造费用：除以上以外的其他费用，如车间管理人员的工资、福利费、折旧、办公费、差旅费、保险费、报刊费等,2.产品生产成本形成生产费用的对象化,（1）产品生产成本涵义：归集到一定产品的生产费用(即对象化)形成产品生产成本，因此，成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的生产费用。（2）生产费用的对象化过程:直接费用对象化 间接费

29、用对象化 跨期费用的对象化,直接费用对象化：,直接费用：发生时即能直接判明应归属于哪种产品，直接 计入该产品生产成本的费用包括：直接材料：为生产产品直接领用的材料直接人工：直接从事产品生产的人员的工资、福利费,间接费用对象化：,间接费用：发生时不能判明其成本归属，需以制造费用的名义先行归集，期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用。例如：车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用：车间管理人员的工资、折旧、办公费、差旅费、保险费、报刊费等。,（二）账户设置,1、“生产成本”核算在生产过程中发生的各种耗费（料、工、费）包括直接费（直接材料、人工）和间接费（其他）,发生的直接费用：直接材料

30、1 直接人工从“制造费用”分配的间接费用,完工产品成本结转2,在产品成本,按产品设多栏式明细账,生产成本,（二）账户设置,2、“制造费用”核算在生产过程中发生的各种间接费（折旧费、车间管理人员的工资、福利费、报刊费、差旅费、保险费、办公费等）,本期间接费用发生3,分配结转至“生产成本”4,无余额,按车间设多栏式明细账,制造费用,（二）账户设置,3、“管理费用”核算企业管理部门发生的各种费用（折旧费、行政管理人员的工资、福利费、报刊费、差旅费、保险费、办公费等）,本期管理费用发生5,结转至“本年利润”,无余额,设多栏式明细账,管理费用,（二）账户设置,4、“应付职工薪酬”负债类核算应付给职工的工

31、资额明细科目应付职工薪酬工资 职工福利,实际支付工资,月末分配计 算应付工资,应付未付的工资,应付职工薪酬-工资,核算企业按规定应计提的福利费（按工资总额的14%）,实际支用,月末计提 应付福利费,已提尚未支用,应付职工薪酬职工福利7,5、“应付职工薪酬职工福利”负债类,概念 折旧：房屋、设备在生产过程中，随着磨损转移到产品成本中的价值 折旧费：由折旧所形成的费用,6“累计折旧”账户,累计折旧8,计提的折旧,处理资产转销的折旧,累计已计提数,（二）账户设置,7、“库存商品”资产类核算验收入库完工库存商品的实际成本,完工入库,结转产品销售成本,库存成本,库存商品9,按产品名称设明细账,（三）账务

32、处理,某工厂月份发生生产业务如下：1.材料费用根据领料单领料汇总如下:A产品生产领用甲材料3000元,乙材料1000元,共计4000元；B产品生产领用甲材料2200元,乙材料800元,共计3000元；车间领用消耗丙材料1000元，厂部领用消耗丙材料500元。,（三）账务处理,借：生产成本 A产品 4000-B产品 3000 制造费用 材料费 1000 管理费用 材料费 500 贷：原材料甲材料 5200-乙材料 1800-丙材料 1500,原材料发出的会计处理例 企业发出材料一批，根据发料凭证汇总如下 材 料 用 途 实 际 成 本 基本生产车间生产产品领用 240 000辅助生产车间生产产品

33、领用 110 000各车间一般销耗 35 000企业管理部门领用 48 000对外销售 67 000合 计 500 000,发出原材料成本 借:生产成本-基本生产成本 240 000-辅助生产成本 110 000 制造费用 35 000 管理费用 48 000 其他业务成本 67 000 贷:原材料 500 000,返回,（三）账务处理,2.人工费用（1）发放工资 从银行提现金备发工资3500万元 借：库存现金 3500 贷：银行存款 3500 发放工资 借：应付职工薪酬工资3500 贷：库存现金 3500,（三）账务处理,（2）分配工资 本月应付职工工资3500元。计:A产品工人工资1500

34、元,B产品工人工资900元,车间管理人员工资600元,厂部管理人员工资500元.借：生产成本A产品 1500-B产品 900 制造费用人工费 600 管理费用人工费 500 贷：应付职工薪酬工资 3500,（三）账务处理,（3）分配福利费 按规定,根据职工工资总额14%提取职工福利费.借：生产成本A产品 210（1500 14%）-B产品 126（900 14%）制造费用人工费 84（600 14%）管理费用人工费 70（500 14%）贷：应付职工薪酬职工福利 490（3500 14%）,7,三、账务处理,4.固定资产折旧费的核算 月末计提固定资产折旧1000元，其中车间 用资产折旧400元

35、，企业管理部门用资产折 旧600元 借：制造费用 折旧费 400 管理费用折旧费 600 贷：累计折旧 1000,返回4,8#48.6“累计折旧”账户,三、账务处理,5.其他费用 差旅费的核算（1）采购员王强出差预支差旅费300元,以存款支付.借：其他应收款王强 300 贷：库存现金 300（2）采购员王强报销差旅费320元,补付现金20元 借：管理费用差旅费 320 贷：其他应收款王强 300 库存现金 20,三、账务处理,5.其他费用 修理费的核算（3）车间厂房大修理结束,以存款支付大修理工程款2000元 借：制造费用修理费 2000 贷：银行存款 2000,（4）以存款支付水电费1200

36、元计:车间1000元,厂部200元 借：制造费用 水电费 1000 管理费用水电 费 200 贷：银行存款 1200,三、账务处理5.其他费用 水电费的核算,三、账务处理,5.其他费用 办公费的核算（5）以现金支付车间办公费300元，厂部办公费500元 借：制造费用办公费 300 管理费用办公费 500 贷：库存现金 800,回5,三、账务处理,6.制造费用的归集、分配 1、归集 通过“制造费用”账户进行。2、分配 本月发生制造费用共计4080元，按A、B产品的生产工人的工资比例分配，A、B产品的生产工人的工资分别为1500元、900元,三、账务处理,分配率=共同费用/总工资=4080（150

37、0900）=1.7 A产品分配的制造费为15001.7=2550 B产品分配的制造费为9001.7=1530 借：生产成本A 2550 B 1530 贷：制造费用 4080,返回,三、账务处理,7.完工产品成本的结转 月末将完工产品的生产成本从“生产成本”账户，转入“库存商品”账户。设本月完工A产品100件，生产成本为8260元，已验收入库;B产品200件,生产成本为5556元,已验收入库.,借：库存商品A产品 8260 贷：生产成本A产品 8260借：库存商品B产品 5556 贷：生产成本B产品 5556,返回,#49.（二）账户设置9,总结生产过程业务的核算,1、生产过程的内容（1）生产费

38、用的发生（2）产品成本的形成2、费用类型：直接费用生产成本 间接费用制造费用 期间费用管理费用3、账户设置：“生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、应付职工薪酬、“累计折旧”、“库存商品”、“预提费用”、“待摊费用”等4、核算及举例：5、制造费用的分摊及账务处理：,总结生产过程业务的核算,采购,销售,生产过程的业务核算,光明工厂2006年6月发生以下业务1、生产车间领用材料，其用途如下2、分配本月份应付职工工资，其用途归集如下A产品工人工资 3500元B产品工人工资 2500元车间管理人员工资 1800元管理部门职工工资2800元3、按规定根据职工工资总额的14%提取职工福利费,生产过程的业

39、务核算,光明工厂2006年6月发生以下业务1、生产车间领用材料，其用途如下:,生产过程的业务核算,光明工厂2006年6月发生以下业务2、分配本月份应付职工工资，其用途归集如下A产品工人工资 3500元B产品工人工资 2500元车间管理人员工资 1800元管理部门职工工资2800元3、按规定根据职工工资总额的14%提取职工福利费,4.计提本月份固定资产折旧，其中车间使用固定资产折旧650元，管理部门使用固定资产折旧为450元。5.车间报销零星办公费350元，以现金支付6.车间管理人员出差报销差旅费420元，原预支500元，余款交回现金。7.期末将制造费用总额3938元，如数转入生产成本帐户，并

40、按生产工人工资比例分配计入A、B产品成本项目8.期末，产品验收入库。,三 销售过程主要业务核算,销售过程的主要业务内容：销售产品取得收入、结转产品销售成本、支付产品销售费用（一）账户设置（二）账务处理,（一）账户设置,1、主营业务收入核算销售产品取得的收入,本期已实现的销售收入,期末结转至本年利润,结转后无余额,按销售产品类别、名称设多栏式明细账,主营业务收入,2、主营业务成本：核算已销产品生产成本。,结转已销产品的生产成本,结转后无余额,期末结转本年利润,主营业务成本,1,3、销售费用核算销售过程中发生的费用(广告费、销售人员工资等),应由本期负担的各项销售费用,期末结转至本年利润,结转后无

41、余额,按销售费项目设置借方多栏式明细账,销售费用,2,（一）账户设置,应收销货款收回,按债权、债务人设三栏式明细账,发生应收销货款,应收未收款,应收账款,4.应收账款,5、营业税金及附加核算应交纳的城市维护建设税、资源税、消费税、教育费附加。,计算应交的税、费,期末结转本年利润,营业税金及附加,结转后无余额,3,6.应交税费应交增值税（销项税额）,在采购时，按买价的17%计算“应交税费应交增值税（进项税额）”，作为企业的一项负债，在销售货物时，按17%金额计算“应交税费应交增值税（销项税额）”，作为进项税额的抵扣。,记录进项税额,记录销项税额,应交税费应交增值税,尚未缴纳的增值税,设特殊格式的

42、明细账,（二）账务处理,1、销售甲产品100件，单价20元，税率17%，货款 已收存入银行。借：银行存款 2340 贷：主营业务收入 2000 应交税费应交增值税（销项税）340 2、结转销售甲产品的生产成本 1500元 借：主营业务成本 1500 贷：库存商品 1500,3、销售甲产品100件,100元，增值税率17%，对方暂欠货款.借：应收账款 11700 贷：主营业务收入 10000 应交税费应交增值税（销项税）17004、结转销售甲产品的生产成本 8000元 借：主营业务成本 8000 贷：库存商品 8000,（二）账务处理,1,（二）账务处理,5、以银行存款支付广告费50000元 借

43、：销售费用 50000 贷：银行存款 500006、计算应交纳的城市维护建设税1000元 借：营业税金及附加 1000 贷：应交税费应交城市维护建设税 1000,2,3,总结销售过程业务的核算,1、销售过程的内容：销售产品取得收入、结转产品销售成、支付产品销售费用、核算营业税金。2、账户设置：“主营业务收入”、“主营业务成本”、“销售费用”、“营业税金及附加”3、核算及举例：,总结销售过程业务的核算,库存商品,结转销售成本,借：库存商品贷：生产成本,入库,完工入库,主营业务成本,销售,借：主营业务成本 贷：库存商品,主营业务收入,银行存款,生产,工业企业销售过程核算练习,光明工厂2006年6月

44、发生以下业务1、该工厂销售给甲公司A产品500件，每件140元，甲公司以支票支付货款70000元和增值税11900元，款项已存入银行。2、企业向乙公司出售B产品300件，单价132元，货款39600元和增值税6732元，尚未收款。3、按实际成本结转产品A、B产品销售成本；A单价95元，B单价70元4、以银行存款支付A、B两种产品的运杂费600元，包装费150元5、期末，分配本月份销售机构职工工资1200元，并按工资的14%提取福利费。,四、财务成果的核算,利润是企业一定期间内所取得的经营成果。包括营业利润、利润总额和净利润三部分。（一）账户设置（二）账务处理,利润的形成 p230,营业利润=营

45、业收入营务成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用+投资净收益利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出利润净额=利润总额所得税费用利润分配的过程:1、补亏 2、提取盈余利润净额10%3、向投资者分配利润企业未分配利润,1、其他业务收入：本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、销售材料等实现的收入。2、其他业务成本：本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本等。,（一）账户设置,其他业务收入,销售材料的收入,其他业务成本,销售材料的成本,期末结转本年利润,期末结转本年利润,结转后无余额,结转后无

46、余额,3、营业外收入核算与经营过程无关的收入如：固定资产净收益、无法支付的应付款。,4、营业外支出核算与经营过程无关的成本。如：固定资产盘亏、处理固定资产净损失、非常损失、罚款、公益性捐赠支出。,本期已实现的收入,期末结转本年利润,结转后无余额,营业外收入,应由本期负担的营业外支出,期末结转本年利润,结转后无 余额,营业外支出,转,5、财务费用核算为筹集资金发生的费用。发生的费用 月末结转 本年利润 6、所得税费用 计算所得税 月末转本年利润,财务费用,所得税费用,结转后无余额,结转后无余额,（一）账户设置,7、本年利润月末从 月末从“主营业务成本”“主营业务收入”“其他业务成本”“其他业务收

47、入”“营业外支出”“营业外收入”“营业税金及附加”“投资收益”“销售费用”转入的金额“管理费用”“财务费用”“所得税费用”转入的金额 亏损 利润,将“本年利润”的贷方余额转入“利润分配未分配利润”中。,本年利润,利润分配未分配利润,收入,支出,利润,将利润转入利润分配,从“本年利润”转入的,0,借：本年利润 贷：利润分配未分配利润,8、利润分配未分配利润核算已经实现留待以后年度分配的利润9、利润分配提取盈余公积核算按本期实现利润的一定比例提取的盈余公积 10、利润分配应付投资者利润核算应分配给投资者的利润,从“本年利润”转入的,已分配的利润,未分配利润,分配利润提取公积,结转“利未”,向投资者

48、分配利润,结转“利未”,利润分配未分配利润,利润分配提取盈余公积,利润分配应付投资者利润,（二）账务处理1、其他业务收入与成本,（1）企业出售材料一批，价值8000元，增值税税率17%，款项已收入银行。借：银行存款 9360 贷：其他业务收入出售材料 8000 应交税费 应交增值税 1360（2）企业结转实际成本5100元借：其他业务成本出售材料 5100 贷：原材料 5100,2.营业外收入和支出业务（1）开出现金支票5000元向希望工程捐款.借：营业外支出捐赠支出 5000 贷：银行存款 5000（2）企业取得罚款收入2500元存入银行 借：银行存款 2500 贷：营业外收入 2500（3

49、）因违反有关规定，被罚款1000元 借：营业外支出 1000 贷：银行存款 1000,（二）账务处理,3.利润形成的核算2002年12月31日，有关损益类账户的余额“主营业务成本”借方5000“主营业务收入”贷7000“销售费用”1000“营业外收入”1500“管理费用”200“财务费用”100“营业外支出”200结转到“本年利润”账户,（二）账务处理,（1）结转“主营业务成本”等账户余额到“本年利润”借：本年利润 6500 贷：主营业务成本 5000 销售费用 1000 管理费用 200 财务费用 100 营业外支出 200,（二）账务处理,（2）结转“营业收入”等账户余额到“本年利润”借：

50、主营业务收入 7000 营业外收入 1500 贷：本年利润 8500（3）按25%的税率计算所得税（85006500）25%=200025%=500借：所得税费用 500 贷：应交税费应交所得税 500,（二）账务处理,（4）将“所得税”转“本年利润”借：本年利润 500 贷：所得税费用 500,（5）结转“本年利润”借：本年利润 1500 贷：利润分配未分配利润 1500（6）按税后利润的10%提取盈余公积（2000500）10%=150010%=150 借：利润分配提取盈余公积 150 贷：盈余公积 150,（7）按税后利润的30%向投资者分配利润 150030%=450 借：利润分配应付