管理会计之短期经营决策课件.ppt

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1、管理会计课件,管理会计课件,第六章 短期经营决策,第一节 决策分析概述第二节 短期经营决策的相关概念第三节 短期经营决策的一般方法第四节 生产决策（1）第五节 生产决策（2）第六节 生产决策（3）第七节 不确定条件下的生产决策第八节 定价决策本章复习思考题,第六章 短期经营决策第一节 决策分析概述,第一节 决策分析概述,决策分析的涵义决策分析的特点决策分析的原则决策分析的程序决策分析的分类,第一节 决策分析概述决策分析的涵义,第二节 短期经营决策的相关概念,短期经营决策必须考虑的重要因素 生产经营能力 相关业务量 相关收入 相关成本,第二节 短期经营决策的相关概念短期经营决策必须考虑的重要因素

2、,一、生产经营能力,最大生产经营能力 正常生产经营能力剩余生产经营能力追加生产经营能力,绝对剩余生产能力、相对剩余生产能力,一、生产经营能力最大生产经营能力 绝对剩余生产能力、相对剩余,二、相关业务量,相关业务量是指在短期经营决策中必须认真考虑的、与特定决策方案相联系的产量或销量。,二、相关业务量 相关业务量是指在短期经营决策中必须认真,三、相关收入,相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的收入，又称有关收入。如果某项收入只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项收入，若该方案不存在，就不会发生这项收入，那么，这项收入就是相关

3、收入。,三、相关收入 相关收入是指与特定决策方案相联系的、能对,四、相关成本,相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对决策产生重大影响的、在短期经营决策中必须予以充分考虑的成本。如果某项成本只属于某个经营决策方案，即若有这个方案存在，就会发生这项成本，若该方案不存在，就不会发生这项成本，那么，这项成本就是相关成本。,四、相关成本 相关成本是指与特定决策方案相联系的、能对,相关成本包括:增量成本边际成本机会成本估算成本重置成本,相关成本的内容,付现成本专属成本加工成本可分成本可延缓成本可避免成本,相关成本包括:相关成本的内容付现成本,无关成本的内容,无关成本的概念 凡不受决策结果影响，与决策关系

4、不大，已经发生或注定要发生的成本就是所谓无关成本。,无关成本的内容无关成本的概念,无关成本的内容,无关成本包括:沉没成本共同成本联合成本不可延缓成本可避免成本等。,无关成本的内容无关成本包括:,第三节 短期经营决策的一般方法,单位资源贡献边际分析法贡献边际总额分析法差别损益分析法相关损益分析法相关成本分析法成本无差别点法利润无差别点法直接判断法,第三节 短期经营决策的一般方法单位资源贡献边际分析法,一、单位资源贡献边际分析法,当企业生产只受到某一项资源的约束，并已知备选方案中各种产品的单位贡献边际和单位产品资源消耗额的条件下，可考虑采用单位资源贡献边际法进行短期经营决策。,判断标准：哪个方案的

5、该项指标大，哪个方案为优。,一、单位资源贡献边际分析法 当企业生产只受到某一项资源,二、贡献边际总额分析法,当有关决策方案的相关收入均不为零，相关成本全部为变动成本时，可以将贡献边际总额作为决策评价指标。判断标准：哪个方案的该项指标大，哪个方案为优,二、贡献边际总额分析法 当有关决策方案的相关收入均不为,三、差别损益分析法,差别损益=差别收入-差别成本其中：差别收入等于两方案相关收入之差，即R=RA RB差别成本等于两方案相关成本之差，即C=CA-CB,判断标准若差别损益P大于零，则A方案优于B方案若差别损益P等于零，则A方案与B方案的效益相同若差别损益P小于零，则B方案优于A方案。,三、差别

6、损益分析法差别损益=差别收入-差别成本判断标准,四、相关损益分析法,相关损益=相关收入-相关成本,判断标准：哪个方案的相关损益最大，哪个方案最优,四、相关损益分析法相关损益=相关收入-相关成本判断标准：,五、相关成本分析法,判断标准 哪个方案的相关成本最低，哪个方案最优。,五、相关成本分析法判断标准,六、成本无差别点法,成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等的业务量。记作x0。,六、成本无差别点法成本无差别点业务量是指能使两方案总成本相等,若业务量大于成本分界点X0时，则固定成本较高的A 方案优于B方案；当业务量小于成本分界点X0时，则固定成本较低的B方 案优于A方案；若业务量恰好等于成本

7、分界点X0时，则两方案的成本相等，效益无差别。,若业务量大于成本分界点X0时，则固定成本较高的A 方案,七、利润无差别点法,利润无差别点销量是指某种产品为确保原有盈利能力，在调价后应至少达到的销售量指标。,七、利润无差别点法 利润无差别点销量是指某种产品为确保,若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量，则可考虑调价；若调价后可望实现销量小于利润无差别点销量，则不能调价；若调价后可望实现销量等于利润无差别点销量，则调价与不调价效益一样。,若调价后可望实现销量大于利润无差别点销量，则可考虑调价；,八、直接判断法,直接判断法是指通过比较方案是否具备有关判断条件直接作出决策的方法。,八、直接判断法 直

8、接判断法是指通过比较方案是否具备有,九、微分极值法,程序：建立相关的数学模型 y=f（x）对函数模型求一阶导数y=f（x）根据y=f（x）=0的等式求极值点x0，f（x0）根据决策方案的资料进行适当调整,九、微分极值法 程序：,十、线性规划法,程序确定约束条件确定目标函数确定可能极值点确定最优组合,十、线性规划法程序,第四节 生产决策（1）是否生产的决策,是否继续生产亏损产品的决策是否增产亏损产品的决策是否接受低价追加订货的决策,第四节 生产决策（1）是否生产的决策是否继,一、是否继续生产亏损产品的决策,亏损产品的含义在亏损产品决策中，亏损产品必须同时满足以下两个条件：第一，企业组织多品种生产

9、经营第二，必须按完全成本法组织成本和损益核算,一、是否继续生产亏损产品的决策亏损产品的含义,一、是否继续生产亏损产品的决策,是否继续生产亏损产品决策的含义及方案设计是否继续生产亏损产品的决策，是指围绕亏损产品所作出的在未来一段时期内（如一年内）是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策。它属于接受或拒绝方案决策的类型。本决策的备选方案有两个:一个是“继续按原规模生产亏损产品”方案，简称“继续生产”，又称“不停产”方案；另一个是“停止生产亏损产品”方案，简称“停产”方案。,一、是否继续生产亏损产品的决策是否继续生产亏损产品决策的含义,一、是否继续生产亏损产品的决策,在相对剩余生产经营能力无法转移的

10、情况下，需要判断亏损产品是否满足以下条件：该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位贡献边际大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献边际大于零；该亏损产品的贡献边际率大于零；该亏损产品的变动成本率小于1。,一、是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经,一、是否继续生产亏损产品的决策,总之，在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，只要亏损产品能提供正的贡献边际总额，就应继续生产。,一、是否继续生产亏损产品的决策 总之，在相对剩余生产经营能,【例61】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力无法转移）,已知:某企业组织多品种经营。208年甲产品的产销量为1

11、 000件，单位变动成本为80元/件，发生亏损10 000元，其完全成本为110 000元。假定209年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。,【例61】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余,要求：,(1)计算208年甲产品的销售收入；(2)计算208年甲产品的变动成本；(3)计算208年甲产品的贡献边际；(4)按直接判断法作出209年是否继续生产甲产品的决策，并说明理由。,要求：(1)计算208年甲产品的销售收入；,解：,(1)208年甲产品的销售收入=成本利润=110 000+(-10 000)=100 000(元)(2)208年甲产品的变动

12、成本=801 000=80 000(元)(3)208年甲产品的贡献边际=销售收入-变动成本=100 000-80 000=20 000(元),解：(1)208年甲产品的销售收入=成本利润=11,(4)决策结论:在其他条件不变的情况下，209年应当继续生产甲产品。因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献边际为20 000元大于零，符合继续生产亏损产品的条件；如果209年停止生产甲产品，将导致该企业多损失20 000元的利润。,(4)决策结论:,一、是否继续生产亏损产品的决策,在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，需要根据下列结论作出决策：（1）如果该亏损产品的贡献边际大于与相对剩余生产经营

13、能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。,一、是否继续生产亏损产品的决策 在相对剩余生产经营能力可以,一、是否继续生产亏损产品的决策,（2）如果亏损产品创造的贡献边际小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品。（3）如果亏损产品创造的贡献边际等于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。,一、是否继续生产亏损产品的决策,【例62】直接判断法在是否继续生产亏损产品决策中的应用（剩余能力可以转移）,已知:仍按例61资料。假定209年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获

14、得25 000元贡献边际。要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出209年是否生产甲产品的决策，并说明理由。,【例62】直接判断法在是否继续生产亏损产品决策中的应用（剩,解：,(1)该方案的机会成本为25 000元(2)根据题意，可得出以下决策结论:209年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献边际20 000元，小于继续生产甲产品方案的机会成本25 000元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失5 000元的利润。,解：(1)该方案的机会成本为25 000元,是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式,继续生产亏损产品,方案,停止生产亏损产

15、品,项目,相关收入,单价销售量,单价0,0,相关成本,其中：增量成本,单位变动成本销售量,0,机会成本,贡献边际或租金收入,0,（以下两项合计）,0,相关损益,相关收入与相关成本之差,00,0,0+0,单位变动成本0,是否继续生产亏损产品决策的相关损益分析表标准格式,案例 已知:某企业组织多品种经营。2019年甲产品产销量为1 000件,单价100元/件，单位变动成本为80元/件,发生亏损10 000元,其完全成本为110 000元。假定2009年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力能够转移，可以分别用于对外出租和承揽零星加工业务。如果将有关设备对外出租，全年可获得

16、租金收入30000元，折旧费为30000元；如果承揽零星加工业务，全年可获得额外收入40000元，同时发生变动成本15000元。要求：用相关损益分析法作出是否继续生产甲产品的决策。,案例,相关损益分析表 单位：元,继续生产甲产品,对外出租设备,承揽零星加工业务,相关收入,相关成本合计,其中：增量成本,停止生产甲产品,110000-10000,100000,0,40000,801000,80000,0,15000,80000+30000,0+0,15000+30000,相关损益,100000-110000,-10000,40000-45000,-5000,0-0,0,机会成本,30000,300

17、00,0,110000,45000,0,方 案,三、是否接受低价追加订货的决策,追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务；与正常订货相联系的售价为正常价格。,三、是否接受低价追加订货的决策,三、是否接受低价追加订货的决策,是否接受低价追加订货的决策，是指企业在正常经营过程中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货任务所作的决策。它属于“接受或拒绝方案”的决策类型。,三、是否接受低价追加订货的决策是否接受低价追加订货的决策，是,追加订货量与剩余生产能力的关系如下

18、：追加订货量可能小于剩余生产能力追加订货量可能等于剩余生产能力追加订货量可能大于剩余生产能力,三、是否接受低价追加订货的决策,追加订货量与剩余生产能力的关系如下：三、是否接受低价追加订货,1、简单条件下的决策（必须同时满足以下三个条件）：第一，不冲击正常任务的完成；第二，剩余生产能力无法转移；第三，不需要追加专属成本。判定原则：只要追加订货的单价大于该产品的单位变动生产成本，就可以接受追加订货；,三、是否接受低价追加订货的决策,1、简单条件下的决策（必须同时满足以下三个条件）：三、是否接,【例64】已知：A企业只生产一种产品（甲产品），每年最大生产能力为12 000件。本年已与其他企业签订了1

19、0 000件甲产品的供货合同，平均价格为1 200元/件，单位完全成本为1 000元/件，单位变动生产成本为800元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1 000件甲产品，年底前交货；追加订货没有特殊要求，不涉及追加投入专属成本。要求：作出是否接受此项追加订货的决策,【例64】已知：A企业只生产一种产品（甲产品），每年最大生,解：,（1）企业的绝对剩余生产能力=最大生产能力-正常任务=12 000-10 000=2 000(件)（2）剩余生产能力2 000件大于追加订货量1 000件；企业的绝对剩余生产能力无法转移不需要追加投入专

20、属成本符合简单条件下决策的条件（3）追加订货的价格900万元大于甲产品的单位变动成本800万元应当接受此项追加订货,解：（1）企业的绝对剩余生产能力=最大生产能力-正常任务=,(3)依题意编制的差别损益分析表如下:,差别损益分析表 单位：元,(3)依题意编制的差别损益分析表如下:,三、是否接受低价追加订货的决策,2、复杂条件下的决策（1）当企业的绝对剩余生产能力可以转移时，则应考虑机会成本。绝对剩余生产能力=最大生产能力-正常订货量。机会成本：可以转移的绝对剩余生产能力有关的机会成本,三、是否接受低价追加订货的决策2、复杂条件下的决策,【例65】（复杂条件）已知：仍按例64中B企业追加订货资料

21、。假定A企业的绝对剩余生产能力可承揽零星加工业务，预计可获得150 000元。其他条件不变。要求：是否接受此项追加订货的决策。,【例65】（复杂条件）,解：依题意编制的差别损益分析表如下表所示:,差别损益分析表 单位：元,解：依题意编制的差别损益分析表如下表所示:,差别损益指标为-50 000元不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失50 000元的利润,差别损益指标为-50 000元,三、是否接受低价追加订货的决策,（2）当追加订货冲击正常任务时，“接受追加订货”方案的相关成本中除了包括按绝对剩余生产能力计算的增量成本外，还必然涉及到机会成本。,三、是否接受低价追加订货的决策（2）当追加订货

22、冲击正常任务时,机会成本是指因冲击正常任务，减少正常收入而引起的机会成本，计算公式为：机会成本=正常单价冲击正常任务量式中，冲击正常任务量=追加订货量-剩余生产能力增量成本=单位变动生产成本相关产量式中，相关产量是剩余生产能力和追加订货量中较小的数值,机会成本是指因冲击正常任务，减少正常收入而引起的机会成本，,【例66】（复杂条件）,已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12 000件甲产品。本年已与其他企业签订了10 000件甲产品的供货合同，平均价格为1 200元/件，单位完全成本为1 000元/件，单位变动生产成本为800元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，C

23、公司要求以920元/件的价格向A企业追加订货2 500件甲产品，年内足量交货；追加订货没有特殊要求，不需要追加投入专属成本。,【例66】（复杂条件）已知：A企业只生产一种产品，每年最,要求：（1）计算“接受追加订货”方案的相关收入；（2）计算“接受追加订货”方案的增量成本；（3）计算冲击正常任务量；（4）计算“接受追加订货”方案与冲击正常任务有关的机会成本；（5）作出是否接受此项追加订货的决策。,要求：,解：,(1)该方案的相关收入=追加订货单价追加订货=9202 500=2300 000(元)(2)该方案的增量成本=单位变动成本绝对剩余生产能力=8002 000=1 600 000(元)(3

24、)冲击正常任务量=追加订货量-绝对剩余生产能力=2 500-2 000=500(件)(4)与冲击正常任务有关的机会成本=1 200500=600 000(元),解：(1)该方案的相关收入=追加订货单价追加订货,(5)依题意编制的差别损益分析表如下表所示:,差别损益分析表 单位：元,(5)依题意编制的差别损益分析表如下表所示:,差别损益指标为+100 000元应当接受此项追加订货，这可使企业多获得100 000元的利润,差别损益指标为+100 000元,三、是否接受低价追加订货的决策,（3）当订货企业有特殊要求时，必须考虑一定的专属成本。,三、是否接受低价追加订货的决策,【例67】（复杂条件）,

25、已知：A企业只生产一种产品，每年最大生产能力为12 000件甲产品。本年已与其他企业签订了10 000件甲产品的供货合同，平均价格为1 200元/件，单位完全成本为1 000元/件，单位变动生产成本为800元/件。假定该企业的绝对剩余生产能力无法转移。一月上旬，B企业要求以900元/件的价格向A企业追加订货1 000件甲产品，年底前交货；该公司的追加订货有特殊的工艺要求，需要A公司追加投入180 000元。要求：作出是否接受此项追加订货的决策。,【例67】（复杂条件）已知：A企业只生产一种产品，每年最,解：依题意编制的差别损益分析表如下表所示:,差别损益分析表 单位：元,解：依题意编制的差别损

26、益分析表如下表所示:,差别损益指标为-80 000元 不应接受此项追加订货，否则将使企业多损失80 000元的利润,差别损益指标为-80 000元,是否接受低价追加订货决策的差别损益分析表标准格式,方案,接受追加订货,拒绝接受追加订货,差异额,相关收入,特殊单价,0,两方案相关收入之差,差别收入,相关成本,其中：增量成本 机会成本 机会成本 专属成本,增量成本,单位变动生产成本相关产量,0,机会成本,已知,0,专属成本,已知,0,相关成本,（以下各项合计）,0000,差别损益,差别收入与差别成本之差,与可以转移的绝对剩余生产能力有关的机会成本,项目,追加订货 量,0,两方案相关成本之差,差别成

27、本,机会成本,因冲击正常任务而发生的机会成本,已知,0,是否接受低价追加订货决策的差别损益分析表标准格式,第五节 生产决策（2）生产什么的决策,新产品开发的品种决策半成品是否深加工的决策,第五节 生产决策（2）生产什么的决策新产,一、新产品开发的品种决策,在新产品开发的品种决策中，如果有关方案均不涉及追加专属成本，可以采用贡献边际总额分析法进行决策。,一、新产品开发的品种决策 在新产品开发的品种决策中，如,【例69】贡献边际总额法在开发何种新品种的决策中的应用,已知:某企业具备利用某种数量有限的甲材料开发一种新产品的生产经营能力，现有A，B两个品种可供选择。A品种的预计单价为200元/件，单位

28、变动成本为160元/件，消耗甲材料的单耗定额为10千克/件；B品种的预计单价为100元/台，单位变动成本为70元/台，消耗甲材料的消耗定额为6千克/台。开发新品种不需要追加专属成本。要求：作出开发何种新品种的决策。假定企业现有甲材料60 000千克。要求：(1)计算利用A材料分别开发A，B品种方案的相关业务量。(2)用贡献边际总额法作出开发何种新品种的决策。,【例69】贡献边际总额法在开发何种新品种的决策中的应用 已,解：,(1)开发A品种的相关业务量 60000/10=6000（件）开发B品种的相关业务量 60000/6=10000（台）（2）开发A品种方案可获得的贡献边际=(200-160

29、)6 000=240 000(元)开发B品种方案可获得的贡献边际=(100-70)10 000=300 000(元)300 000240 000开发B品种比开发A品种更有利,解：(1)开发A品种的相关业务量 60000/10=60,一、新产品开发的品种决策,当新产品开发的品种决策方案中涉及追加专属成本时，可以考虑使用差别损益分析法进行决策。,一、新产品开发的品种决策,【例610】差别损益分析法在开发新产品的品种决策中的应用,已知:开发A品种和开发B品种的相关产销量、单价与单位变动成本等资料均同例69，但假定开发过程中需要装备不同的专用模具，相应分别需要追加专属成本8 000元和70 000元。

30、要求：用差别损益分析法作出开发新产品的品种决策。,【例610】差别损益分析法在开发新产品的品种决策中的应用已,解：依题意，两方案增量成本分别为它们的变动成本，编制的差别损益分析表如表所示：,差别损益分析表 单位：元,解：依题意，两方案增量成本分别为它们的变动成本，编制的差别损,由表可见，评价指标差别损益为+2 000元，大于零，可以据此断定应当开发A品种，这样可以使企业多获2 000元的利润。,由表可见，评价指标差别损益为+2 000元，大于零，可以据此,二、半成品是否深加工的决策,半成品是一个与产成品相对立的概念，是指那些经过初步加工而形成的，已具备独立使用价值，但尚未最终完成全部加工过程的

31、特殊产品表现形式。,二、半成品是否深加工的决策半成品是一个与产成品相对立的概念，,原材料,半成品,产成品,狭义在产品,狭义在产品,广义在产品,初加工,深加工,直接出售,出售,二、半成品是否深加工的决策,原材料半成品产成品狭义在产品狭义在产品广义在产品初加工深加工,二、半成品是否深加工的决策,半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。,二、半成品是否深加工的决策 半成品是否深加工的决策，是指,【例612】差别损益分析法在半成

32、品是否深加工决策中的应用（简单条件）,已知：某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80元/件，市场售价为100元/件，年产量1 000件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为200元的乙产成品，每完成一件乙产成品另需追加变动性的加工成本80元。假定甲与乙的投入产出比为1:1；企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移（本题暂不考虑年度内加工进度问题）。,【例612】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（,要求：（1）确定各决策备选方案的相关业务量；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。,管理会计之短期经营决策课件,解：,（1）依题意，各决

33、策方案的相关业务量均为1 000件。（2）依题意编制的差别损益分析表如表所示：,解：（1）依题意，各决策方案的相关业务量均为1 000件。,差别损益分析表 单位：元,差别损益分析表 单位,决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得20 000万元的利润。,决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业,【例613】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）,已知：仍按上例的资料。假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，但如果可以将与此有关的设备对外出租，预计一年可获得15 000元租金收入，该设备年折旧为6 000元。其他条件均不

34、变。要求：（1）确定“将全部甲半成品深加工为乙产成品”方案的机会成本；（2）说明设备折旧6 000元是否为相关成本；（3）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。,【例613】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（,解：,（1）依题意，机会成本为15 000元。（2）6 000元设备折旧不是相关成本，因为该项成本为沉没成本，与决策无关。,解：（1）依题意，机会成本为15 000元。,（3）依题意编制的差别损益分析表如表所示:,差别损益分析表 单位：元,（3）依题意编制的差别损益分析表如表所示:,根据表数据，可作出以下决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这

35、样可以使企业多获得5 000元的利润。,根据表数据，可作出以下决策结论：,【例614】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）,已知：仍按上例的资料。假定企业尚不具备深加工能力，如果每年支付21 000元租入一台专用设备，可将全部甲半成品深加工为乙产成品。其他条件均不变。要求：（1）确定“将全部甲半成品深加工为乙产成品”方案的专属成本；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。,【例614】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（,解：,（1）依题意，专属成本为21 000元。（2）依题意编制的差别损益分析表如表所示:,解：（1）依题意，专属成本

36、为21 000元。,差别损益分析表 单位：元,差别损益分析表 单,决策结论：不应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，否则将使企业多损失1 000元的利润。,决策结论：不应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，否则将使企业,【例615】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（复杂条件）,已知：仍按上例的资料。假定企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且不能转移；但甲和乙的投入产比为1:0.9。其他条件不变。要求：（1）确定各个方案的相关业务量；（2）用差别损益分析法作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策,【例615】差别损益分析法在半成品是否深加工决策中的应用（,解：,（1）“将

37、全部A半成品深加工为B产成品”方案的相关业务量=1 0000.9=900(件)“直接全部出售A半成品”方案的相关业务量为1 000件（2）依题意编制的差别损益分析表如下表所示:决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得8 000元的利润。,解：（1）“将全部A半成品深加工为B产成品”方案的相关业务,差别损益分析表 单位：元,差别损益分析表,半成品是否深加工决策的差别损益分析表标准格式,方案,将半成品深加工为产成品,直接出售半成品,差异额,相关收入,产成品单 价,半成品单 价,两方案相关收入之差,差别收入,相关成本,其中：加工成本 机会成本 专属成本,加工成本,单位加工成

38、本相关销售量,0,机会成本,已知,0,专属成本,已知,0,相关成本,（以下各项合计）,000,差别损益,差别收入与差别成本之差,与可以转移的深加工能力有关的机会成本,项目,为形成深加工能力而发生的固定成本,产成品相关销售量,半成品相关销售量,0,两方案相关成本之差,差别成本,半成品是否深加工决策的差别损益分析表标准格式,第六节 生产决策（3）怎样生产的决策,零部件自制或外购的决策不同生产工艺技术方案的决策,第六节 生产决策（3）怎样生产的决策零部,一、零部件自制或外购的决策,如果企业已经有能力自制零部件，则与自制能力有关的固定生产成本就属于沉没成本，在决策中，不应予考虑。,一、零部件自制或外购

39、的决策 如果企业已经有能力自制零部件,【例616】,已知：某企业常年生产，每年需要甲零件100 000件。该零件既可以自制，又可以外购。目前企业已具备自制能力，自制甲零件的单位完全生产成本为30元，其中：直接材料20元，直接人工4元，变动性制造费用1元，固定性制造费用5元。假定甲零件的外购单价为是27元，自制生产能力无法转移。,【例616】已知：某企业常年生产，每年需要甲零件100 0,要求：(1)计算自制甲零件的单位变动生产成本；(2)利用直接判断法作出自制或外购甲零件的决策；(3)计算有关的成本节约额。,管理会计之短期经营决策课件,解：,(1)自制甲零件的单位变动生产成本20+4+1=25

40、(元/件)(2)自制甲零件的单外购甲零件25 27位变动生产成本的单价 应当自制甲零件(3)自制比外购节约的成本(27-25)100 000=200 000(元),解：(1)自制甲零件的单位变动生产成本,【例617】相关成本分析法在自制或外购的决策中的应用,已知：仍按上例的资料。假定自制甲零件的生产能力可以用于承揽零星加工业务，每年预计可获贡献边际300 000元，其他条件不变。要求：(1)确定自制甲零件方案的机会成本；(2)用相关成本分析法作出自制或外购甲零件的决策。,【例617】相关成本分析法在自制或外购的决策中的应用 已知,解：(1)自制甲零件的机会成本为300 000元。(2)依题意编

41、制的相关成本分析表如表所示,解：,相关成本分析表 单位：元,相关成本分析表 单位,根据表的数据，可作出以下决策结论:应当安排外购甲零件，这样可使企业节约100 000元成本。,根据表的数据，可作出以下决策结论:应当安排外购甲零件，这样可,零部件自制或外购的决策,如果企业尚不具备自制能力，且零部件的全年需用量不确定的情况下，可采用成本无差别点法进行决策。,零部件自制或外购的决策 如果企业尚不具备自制能力，且,【例618】成本无差别点法在自制或外购的决策中的应用,已知：企业需用的乙部件可从市场上买到，市价为20元/件；如果安排自制，每年将发生相关的固定成本30 000元，单位变动成本为14元/件。

42、要求：作出自制或外购乙部件的决策。解：设自制方案的固定成本为a1，单位变动成本为b1外购方案的固定成本为a2，单位变动成本为b2 a1=30 000a2=0b1=14b2=20符合应用成本无差别点法进行决策的条件,【例618】成本无差别点法在自制或外购的决策中的应用 已知,成本无差别点业务量=（300000）/（2014）=5000(件)决策结论：当乙部件全年需用量在0件5000件之间变动时，应安排外购；当超过5 000件时，则以自制为宜,成本无差别点业务量,二、不同生产工艺技术方案的决策,采用先进的生产工艺技术，由于劳动生产率高、劳动强度低、材料消耗少，可能导致较低的单位变动成本，但往往采用

43、较先进的设备装置，导致固定成本高；而采用传统的生产工艺技术时，情况就会相反。在这种情况下，可以采用成本无差别点法进行决策。,二、不同生产工艺技术方案的决策 采用先进的生产工艺技术,【例619】用成本无差别点法作出不同工艺技术方案的决策,已知：某企业决定生产A零件，有甲、乙两种不同的工艺方案可供选择。甲方案的固定成本为240 000元，单位变动成本为80元/件；乙方案的相关固定成本为160 000元，单位变动成本为120元/件。要求:用成本无差别点法作出采用何种工艺方案的决策。,【例619】用成本无差别点法作出不同工艺技术方案的决策 已,解：,设甲方案的固定成本为a1，单位变动成本为b1乙方案的

44、固定成本为a2，单位变动成本为b2 a1=240 000a2=160 000b1=80b2=120符合应用成本无差别点法进行决策的条件,解：设甲方案的固定成本为a1，单位变动成本为b1,成本无差别点业务量=（240000160000）/120-80）=2 000(件)决策结论：当A零件的需用量小于或等于2 000件时，应选择乙工艺方案；当A零件的需用量大于2 000件时，应选择甲工艺方案。,成本无差别点业务量,第七节 不确定条件下的生产决策,概率分析法的应用大中取大法的应用小中取大法的应用大中取小法的应用折衷决策法的应用,第七节 不确定条件下的生产决策 概率分析法的应用,概率分析法的应用,【例

45、620】概率分析法在生产决策中的应用已知：某公司准备开发一种新产品，现有A品种和B品种可供选择，有关资料如表所示:,概率分析法的应用,表1 相关资料,表1 相关资料 品种品种品种单价300285,表2 销量资料,表2 销量资料 概率品种品种6000.1,表3 销量资料,表3 销量资料 概率品种品种6000.1,要求：利用概率分析法作出开发何种新产品的决策。解:根据上述资料，可编制期望价值计算分析表，如表所示。,要求：利用概率分析法作出开发何种新产品的决策。,表4 期望价值计算分析表,方案销量单位贡贡献概率贡献边际期 望 值80025 60,接上表,方案销量单位贡贡献概率贡献边际期 望 值600

46、17 40,决策结论：从表4中的计算结果可看出，因为A品种的贡献边际期望值比B品种的贡献边际期望值，因此，开发A品种将使企业多获利8 840元（=35 520-26 680）。,决策结论：,大中取大法又称最大的最大收益值法，是在几种不确定的随机事件中，选择最有利的市场需求情况下的收益值最大的方案作为中选方案的决策方法。,大中取大法的应用,大中取大法又称最大的最大收益值法，是在几种不确定的随机事件中,已知：某公司准备开发一种新产品、根据市场调查提出三种不同产量方案，并预计销路好坏不同情况下的贡献边际总额，有关资料如表所示。要求：按大中取大法为该公司作出生产数量的决策。解：依题意编制分析表如下：,

47、【例621】大中取大法在生产决策中的应用,【例621】大中取大法在生产决策中的应用,贡献边际资料 单位：元,销路畅销一般滞销2 000件40 00029 00017 0,分析表 单位：元,从表中可见，在大中取大法下，最大收益值均集中在“畅销”栏，而最大收益值中的最大值是58 500元，因此应选择产量为3 000件的方案为最优方案。,分析表 单位：元销路2 0,【例622】小中取大法在生产决策中的应用,已知：仍按例621资料。要求：采用小中取大法进行生产数量的决策。解：,从表中可见，在小中取大法下，最小收益值均集中在“滞销”栏，而最小收益值中的最大值是21 500元，因此应选择产量为2 500件的方案为最优方案。,【例622】小中取大法在生产决策中的应用已知：仍按例62,【例623】大中小取法在生产决策中的应用,已知：仍按例621资料。要求：采用大中小取法进行生产数量的决策。解：根据表编制后悔值分析表，如表所示：,从表中可见，最大后悔值中的最小值是2 900元，因此产量为3 000件时的方案应作为最优方案。,【例623】大中小取法在生产决策中的应用已知：仍按例62,