第十五章非货币性交易与债务重组课件.ppt

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1、第十五章 非货币性交易与债务重组,第十五章 非货币性交易与债务重组,内 容,第一节 非货币性交易第二节 债务重组,内 容第一节 非货币性交易,第一节 非货币性交易,一、非货币性资产交换概述 非货币性资产交换，是指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量(25%)的货币性资产（即补价）。,第一节 非货币性交易 一、非货币性资产交换概述,货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存货、固定资产、无

2、形资产、股权投资以及不准备持有至到期的债券投资等。,资产为企业带来的未来经 济 利 益,现金流入金额是固定的或可确定的,货币性资产,现金流入金额是不固定的或不可确定,非货币性资产,认定为,认定为,货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或,在非货币性交换中可能涉及部分补价，按照准则规定，补价应控制在交易总量的25及以内。,交易总量，在收到补价的企业为换出资产的公允价值；支付补价的企业为支付的补价加上换出资产的公允价值。,非货币性资产交换的认定,在非货币性交换中可能涉及部分补价，按照准则规,非货币性资产交换的分类 非货币性交换可以分为具有商业实质和不具有商业实质，分别按不同的方法进行会计处理

3、。根据准则规定，符合下列条件之一的，视为具有商业实质：1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。,非货币性资产交换的分类,不涉及补价的,换入资产的成本换出资产公允价值应支付的相关税费,换出资产公允价值换出资产账面价值,当期损益,条件：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。,换出资产不同当期损益各异,存货视同销售,销售收入销售成本,营业利润,固定资产、无形资产,营业外收入、营业外支出,长期股权投资可供出售金融资产,投资收益,二、公允价值模式,

4、不涉及补价的换入资产的成本换出资产公允价值应支付的相关税,换入资产有存货的，对于进项税额，采用“先扣后分”的方法。,非货币性资产交换同时换入多项资产的，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。,换入多项资产,换入的非货币性资产总的入账价值,换出资产公允价值,相关税费,可抵扣增值税（进行税额）,=,+,-,公式：,再按比例分配,换入资产有存货的，对于进项税额，采用“先扣后分”的方法。,换入资产的成本换出资产的公允价值支付的补价税费,换入资产的成本,换出资产

5、的账面价值支付的补价、税费,当期损益,涉及补价的非货币性资产交换 公允价值模式,支付补价的：,换入资产的公允价值,差,换入资产的成本换出资产的公允价值支付的补价税费换入资产,换入资产的成本换出资产的公允价值收到的补价税费,换入资产的成本收到补价,换出资产的账面价值支付的税费,当期损益,差,换入资产的公允价值,收到补价的：,换入资产的成本换出资产的公允价值收到的补价税费,不涉及补价的,三、账面价值模式,条件：不具有商业实质；换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换。会计处理原则：应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否支付补价不确认损益。,换入

6、资产入账价值,换出资产的账面价值相关税费,=,换入多项资产的按账面价值比例分配！,不涉及补价的三、账面价值模式 条件：不具有商业实质,支付补价的：换入资产的成本换出资产的账面价值 支付的补价 应支付的相关税费 可抵扣增值税（进项税额）收到补价的：换入资产的成本换出资产的账面价值 收到的补价 应支付的相关税费 可抵扣增值税（进项税额）,不确认损益,涉及补价的非货币性资产交换 账面价值模式,支付补价的：不确认损益涉及补价的非货币性资产交换,一、债务重组概述 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。,第二节 债务重组,发生财务困难,做出让

7、步,债权人,债务人,一、债务重组概述第二节 债务重组发生财务困难做出让步债权人,债务重组的方式以资产清偿（包括以低于债务账面价值的现金清偿债务、以非现金资产清偿债务）债务转为资本修改其他负债条件混合重组方式,债务重组的方式,债务重组会计处理一般原则,1、企业应分清持续经营条件下的债务重组和非持续经营下的债务重组。,债务重组,持续经营下重组,非持续经营下重组,债权人不做让步,债权人做出让步,2、企业应正确确定债务重组日。重组日即债务重组完成日。即为债务人履行协议或法院裁定，将相关资产转让给债权人，将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执行日期。,准则规定,破产清算企业改组,债务重组会计处理一般原则

8、 1、企业应分清持续经营,按账面价值,按实际支付的金额,按二者的差额,二、债务重组会计处理,1、以低于账面的现金资产抵偿债务,债务人：在债务重组协议下，债务人清偿的现金低于重组债务的账面价值。,应计未付利息债务重组债务的账面价值应付账款营业外收入债务,按实际收到的现金,按债务的账面余额,将二者的差额先冲减减值准备,如果还有余额,债权人：,按实际收到的现金按债务的账面余额银行存款营业外支出债务重,债务的账面价值,用以抵债的非现金资产的账面价值,已计提的减值准备,2、以非现金资产抵偿债务,以非现金资产清偿债务时，应当按照该资产的公允价值作为清偿价值，以此来确认重组损益。,债务人：,应付账款相关减值

9、营业外收入债务重组利得相关资产科目债务的,按取得非现金资产的公允价值,按债务的账面余额,将二者的差额先冲减减值准备,如果还有余额,债权人：,库存商品营业外支出债务重组损失应收账款坏账准备固定资产无,按重组债务的账面价值,债权人放弃债权而享有股份的面值总额或者股权份额,股份的公允价值总额与股本（或实收资本）之间的差额,重组债务账面价值超过股份或股权公允价值的部分,债务人是上市公司，则以市价作为债权人取得股份的公允价值；债务人是其他企业，则采用恰当的估值技术确定其公允价值。,3、将债务转为资本,债务人：,应付账款股本实收资本资本公积营业外收入债务重,因放弃债权而享有的股份或股权的公允价值,按债务的

10、账面余额,将二者的差额先冲减减值准备,如果还有余额,债权人：,因放弃债权而享有的股份或股权的公允价值按债务的账面余额长期股,4、修改债务条件,在修改其他债务条件进行债务重组时，需要考虑重组协议是否涉及或有金额。或有金额，是指需要根据未来某种事项的出现而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。,4、修改债务条件 在修改其他债务条件进行债务重,按账面价值,按修改其他债务条件后的债务的公允价值,按二者的差额,债务人：,如果符合预计负债的确认条件，应在重组日确认为预计负债。上述或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，应冲销预计负债，确认为债务重组利得。,应付账款营业外收入债务重组利

11、得按账面价值按修改其他债务条,修改债务条件后的债权的公允价值,按债务的账面余额,将二者的差额先冲减减值准备,如果还有余额,债权人：,涉及或有应收金额的，在债务重组日属于或有资产，不予确认，待实际发生时计入当期损益。,修改债务条件后的债权的公允价值按债务的账面余额营业外支出,5、混合重组方式,债务人：,债务重组以混合重组方式进行时，债务人应当依次以支付的现金、转让的非现金资产的公允价值、债权人享有股份的公允价值冲减重组债务的账面价值。修改其他债务条件的，应当将修改其他债务条件后的债务的公允价值作为重组后债务的入账价值。重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值之间的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入，同时确认债务重组过程中发生的资产处置损益。,5、混合重组方式债务人：债务重组以混合重组方式,债权人：,债务重组以混合重组方式进行时，债权人应依次以收到的现金、受让非现金资产的公允价值、因放弃债权而享有的股权的公允价值冲减重组债权的账面余额；将其差额先冲减已计提的减值准备，超出部分确认为债务重组损失，计入营业外支出。,债权人：债务重组以混合重组方式进行时，债权人应,