第五章费用的归集和营业收入的确认课件.ppt

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1、,第二章 会计要素和会计等式,第三章 会计科目和账户,第四章 复式记账,第五章 费用的归集和营业收入的确认,第六章 权责发生制及账项调整,第七章成本结转和利润确定与分配,第八章 权益的形成,第九章 会计凭证,第十章 会计账簿,第十一章 资产计价,第十二章 财产清查,第十三章 账户分类,第十四章 财务会计报告,第十五章 财务处理程序,第一章 总论,会计,会计,本章内容,基础,产品销售过程费用的归集 和销售收入的确认,企业的生产经营过程,材料供应过程费用的归集,产品生产过程费用的归集,第二章 会计要素和会计等式第三章 会计科目和账户第四章 复式,一、产品制造企业的生产经营过程,工业企业是直接从事工

2、业产品生产或提供工业性劳务的生产单位，一般分为采掘业和加工工业，加工工业又称产品制造企业。,产品制造企业的生产经营过程，是从采购材料开始，到材料投入生产经过加工制造出产品，将完工产品销售出去的整个过程。主要包括如下过程：,生产过程,销售过程,供应过程,第一节 企业的生产经营过程一、产品制造企业的生产经营过程,（一）材料供应过程的主要经济业务,材料供应过程是工业企业的生产准备阶段。是指从采购材料开始，直到验收入库为止的整个过程。,在这个阶段，企业以货币资金购买各种原材料，并且支付采购材料的货款和运输费、装卸费等各种采购费用。材料的买价加上采购费用，就构成了原材料的采购成本。,供应阶段的采购业务,

3、（一）材料供应过程的主要经济业务 材料供应过程,产品制造过程是工业企业生产经营活动中极为重要的一个阶段，在这个阶段中，为了制造产品，就一定要耗费各种材料，支付职工工资、发生固定资产损耗以及支付其他各种费用。因此，企业生产过程的主要经济业务就是归集各种已发生的耗费、分配或结转各种耗费。,(二)产品制造过程的主要经济业务,制造企业将材料投入生产到产品完工验收入库的过程称为生产过程。,从实物形态看，材料通过各生产环节加工逐步形成在产品 产成品,产品制造过程是工业企业生产经营活动中极为重要的一个阶,产品销售过程是工业企业制造完工的产品进入市场流通过程，也是企业的生产耗费取得补偿并实现积累的过程。因此，

4、简单地说，发出商品，与购货单位进行货款结算；代税务机关向购货单位收取税金；支付各种销售费用；结转已售产品成本等，是产品销售阶段的基本经济业务。,（三）产品销售过程的主要经济业务,制造企业从产成品验收入库开始起到销售给购买方为止的过程称为销售过程。,销售业务,发出商品,货款结算,产品销售过程是工业企业制造完工的产品进入市场流通过程,二、产品制造企业经营过程与核算过程,产品制造企业的生产经营过程是由供应过程、生产过程、销售过程构成。与此对应，费用与成本核算也包括采购成本、产品制造成本、和产品销售成本。,供应过程,制造过程,销售过程,采购成本核算,制造成本核算,销售成本核算,三、商业流通企业的经营过

5、程,购入商品,储存商品,销售商品,企业生产经营过程,费用成本核算过程,二、产品制造企业经营过程与核算过程 产品制造企,一、材料的概念,材料是指直接用于制造产品并构成产品实体，或有助于产品形成但又不构成产品实体的物品。如：主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。,二、供应过程的经济业务，需要设置的主要账户,“物资采购”账户“原材料”账户“应付账款”账户“应付票据”账户“应交税金”账户“其他应收款”账户,第二节 材料供应过程费用的归集一、材料的概念,1.“物资采购”（资产类）账户,用途：用来核算企业购入材料、商品等的采购成本。企业购入材料的采购成本由买价和采购费用组成，其中采

6、购费用包括：运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费及运输途中的合理损耗等。,该账户可按供应单位的物资品种设置明细账，进行明细核算。,（一）账户设置,1.“物资采购”（资产类）账户 用途：用来核算企业购,企业购入材料发生的价款和采购费用，不直接计入“原材料”账户的借方。而是先在“物资采购”账户的借方予以归集，借以确定材料采购的实际成本；待入库后再按其实际成本从“物资采购”账户的贷方转入“原材料”账户借方。,采购成本,归集,结转,购入,入库,企业购入材料发生的价款和采购费用，不直接计入,2.“原材料”（资产类）账户,用途：核算企业库存的各种原材料（包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备

7、件、包装材料、燃料等）的计划成本或实际成本。原材料账户用来考核企业储备资金的占用情况。,“原材料”,贷方,借方,登记已验收入库的各种材料的成本,登记发出、领用材料的成本,余额：表示库存材料 的实际成本,该账户应按原料的类别、品种、规格分别设置明细分类账。,2.“原材料”（资产类）账户 用途：核算企业库存的各,3.“应付账款”（负债类）账户,用途：本科目核算的是赊购业务，即企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应支付（但尚未支付给）供应单位的款项。,“应付账款”,贷方,借方,登记企业购入材料、商品等，尚未支付的货款,登记已经偿还 供应单位款项,余额：反映企业尚未 支付的应付账款,该账户应按供应单位

8、设置明细账，进行明细核算。,3.“应付账款”（负债类）账户 用途：本科目核算的,4.“应付票据”（负债类）账户,用途：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，商业汇票按其承兑人的不同，可以分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种。（商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。）,“应付票据”,贷方,借方,登记采购材料物资开出的承兑商业汇票的款项,登记到期兑付的商业汇票和到期末支付转入应付账款的票据数额,余额：反映企业持有尚未到期的应付票据本息。,4.“应付票据”（负债类）账户 用途：核算企业购买,5.“应交税金”（负债类）账户,

9、用途：核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税等。,“应交税金”,贷方,借方,登记企业应交但尚未交纳的各种税金,登记企业实际已经交纳的各种税金,余额：表示应交而未交的各种税金。,余额表示预交或多交的税金，或尚未抵扣的增值税额等,5.“应交税金”（负债类）账户 用途：核算企业应交,关于应交增值税的说明,1.增值税：是指对我国境内销售货物、进口货物，或者提供加工、修理修 配劳务的增值额征收的一种流转税。2.“应交增值税”属于“应交税金”总账账户下的明细分类账户。企业应在“应交增值税”明细账内，设置“进项税额”、“销项税额”等 专栏，并按规定进行核算。,增值税税率：一般为17%。销

10、项税额=销售额税率。进项税额=购货款税率。,应交税金,应交增值税,未交增值税,借方：进项税额、已交税金、转出未交增值税等,贷方：销项税额、进项税额转出、转出多交增值税等,关于应交增值税的说明 1.增值税：是指对我国境内销售货,“应交税金应交增值税”,贷方,借方,登记企业已收或应收的销项税额,登记企业已经支付的进项税额,余额：表示本期应交而未交的增值税。,余额表示企业尚未抵扣的增值税,3.“应交增值税”账户，借方登记企业购进货物或者接受劳务支付的进项税额。贷方登记企业销售货物或提供应税劳务实际已收或应 收的销项税额。纳税人从销项税额中抵扣进项税额后向税务部门交纳增值税。计算公式 如下：应纳增值税

11、额=销项税额进项税额,“应交税金应交增值税”贷方借方登记企业已收或应收的销项税,6.“其他应收款”（资产类）账户,用途：核算企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项，包括各种赔款、罚款、备用金、应向职工收取的各种垫付款等。,“其他应收款”,贷方,借方,登记应收暂付款的发生数,登记收回的应收、暂付款项的发生数,余额：尚未收回的款项,该账户应按应其他应收款的项目分类，并按不同的债务人设置明细分类账。,6.“其他应收款”（资产类）账户 用途：核算企业除,供应阶段设置的主要账户之间的关系如下图：,购买材料，货款已付；,购买材料，货款尚未支付；,归还前欠的购货款。,材料已验收入库，

12、结转材料的采购成本；,支付购买材料发生的采购费用。,借,贷,借,贷,贷,借,借,借,贷,贷,供应阶段设置的主要账户之间的关系如下图：物资采购购入材料的,（二）材料采购业务的账务处理,收到购入材料，货款已经支付的业务 2019年12月1日甲公司向乙公司购进子材料20000公斤，单价25元，计500000元，验收入库，进项增值税85000元，其款项以银行存款支付。,借：物资采购 500000 应交税金-应交增值税 85000 贷：银行存款 585000,材料已收到货款尚未支付 12月3日甲公司向乙公司购进子材料40000公斤，单价25元，计1000000元，向丙公司购进丑材料50000公斤，单价2

13、0元，计1000000元，验收入库，其应付进项增值税为340000元，全部货款尚未支付。,借：物资采购 应交税金-应交增值税（进项税额）贷：应付账款,这类采购业务说明购入材料已经验收入库，材料货款和应交增值税也已支付，即钱货两清。,在材料采购业务中，有时材料已验收入库，但由于购货单位银行存款不足或其他原因，货款尚未支付。在这种情况下，双方购销关系已经确定，企业已占用了供应单位的资金，形成了对供应单位的债务，即“应付账款”,（进项税额）,（二）材料采购业务的账务处理 收到购入,12月3日，甲公司以银行存款支付子、丑两种材料的运输费用计11000元。,借：物资采购-运杂费 11000 贷：银行存款

14、 11000,偿还应付供货单位的货款 12月10日甲公司以银行存款 2 340 000元，偿还前欠乙公司的货款。,借：应付帐款 2340000 贷：银行存款 2340000,将采购费用记入材料成本,外购材料发生的采购费用（即运杂费），应计入材料采购成本（通过物资采购账户归集）。在发生的采购费用中，如果明确属于某种材料负担，即可将采购费用直接计入该种材料成本，如果属于几种材料共同发生的运杂费，则应采取适当的分配方法，在几种材料之间进行分配。,企业采购材料必须遵守结算纪律，及时办理货款的结算手续并偿还货款。,12月3日，甲公司以银行存款支付子、丑两种材料的运输费用计,月末各种材材到达后，经验收合格

15、入库，手续齐备，采购成本确定，即可将采购成本从“物资采购”账户的贷方转入“原材料”账户的借方。为此，需要根据物资采购明细账的资料，编制材材采购成本计算表。,结转入库材材实际成本的帐务处理 借：原材料-子材料 1506000-丑材料 1005000 贷：物资采购 2511000,结转入库材材的实际成本,2511000,原材料,借,贷,(1)500000(2)2000000(3)11000 2511000,物资采购,借,贷,2511000,结转,原材料明细帐户,月末各种材材到达后，经验收合格入库，手续齐备,1.材料采购费用的分配与计算,（三）材料采购成本的构成及计算,材料采购成本的计算，就是将供应

16、过程中所发生的材料买价和有关采购费用，按一定种类的材料进行归集和分配，以确定该种材料的实际成本。材料采购成本的内容主要有：材料的买价 即供货单位开出的购货发票价格（属于直接费用）。运杂费（包括运输费、装卸费、保险费、包装费仓储费）。材料损耗 指运输途中的合理损耗。挑选整理费 材料入库前因挑选整理而发生的毁损等费用。购入材料应负担的其它费用等。,按重量分摊共同运杂费 多种外购材料运杂费总额 单位重量材料的费用分配率=（元/公斤）多种材料总重量,某种材料应分摊的运杂费=某种材料的重量费用分配率,1.材料采购费用的分配与计算（三）材料采购成,凡发生不能直接计入各种材料采购成本的间接费用，应按适当标准

17、在有关材料之间进行分配，以便确定每一种材料的采购成本,2.材料采购费用的分配与计算实例,材料A,材料B,材料C,12月3日，甲公司以银行存款支付子、丑两种材料的运输费用计11000元。运输费已购入材料的重量作为分配标准，（子材料重量为60000公斤、丑材料为50000公斤）则子、丑两种材料应负担的运费分别为：,借：物资采购-子材料 6000-丑材料 5000 贷：银行存款 11000,凡发生不能直接计入各种材料采购成本的间接费,企业从新华工厂购进甲材料150吨，单价300元。乙材料30吨，单价400 元。甲乙两种材料共发生外地运杂费1800元，材料以验收入库。该项 业务的货款、应付增值税（税率

18、17%）和外地运杂费均以从银行存款 中支付。,2企业从跃进工厂购入B材料10吨。每吨单价5.5元，D材料5吨，单价8元，增值税率17%，供货方代垫运杂费1500元，材料已到货入库，货款尚未支付。,3购入设备配件100元，用现金支付。,企业开出转帐支票支付前欠跃进工厂货款。,根据以下发生的经济业务编制会计分录：,职工张良出差预借差旅费1000元，以现金支付。,企业从新华工厂购进甲材料150吨，单价300元。乙材料3,一、生产费用和产品成本的概念,2.费用 与成本间的区别与联系,联系：生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，生产费用是 产品生产成本形成的基础,生产成本是生产费用中的一部分。区别：

19、生产费用与一定的会计期间相联系；生产成本与一定种类和 数量的产品或某种劳务相联系；是按一定的产品或劳务对象 所归 集的费用，是对象化了的费用。,生产费用：企业在生产过程中发生的各项耗费或支出的货币表现。生产成本：又称制造成本是指企业在一定时期内生产一定质量、一 定数量的产品所发生的全部耗费。生产成本是生产费用 中构成产品成本的部分。,1.概念,一、生产费用和产品成本的概念 2.费用 与成本间,3.生产费用的组成内容,直接费用可以直接计入某一特定产品中的制造成本,间接费用不能直接计入某一特定产品中，需通过分配后计入产品制造成本,3.生产费用的组成内容期间费用管理费用可归于一定时期而难以归,二、产

20、品制造过程的主要经济业务,（一）产品制造过程的主要经济业务具体包括：,车间领用制造产品的原材料；计算和分配职工工资；从银行提取现金发放工资；支付待摊的费用；预提应付的费用；计提福利费和固定资产折旧；分配制造费用，计算产品成本；产品完工，结转产品实际生产成本等等。,二、产品制造过程的主要经济业务（一）产品制造过程的主要经济业,1.“生产成本”(成本类)账户,用途：本科目核算归集企业进行工业性生产，包括生产各种产品(包括产成品、自制半成品、提供劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项生产费用。,“生产成本”,贷方,借方,登记产品生产过程中发生的全部生产费用.,登记制造完成并已验收入库的

21、产成品的实际成本,余额：表示尚未加工完成的各项在产品成本,该账户应按照成本核算对象设置明细分类账户。,（二）账户设置,产品生产阶段设置的主要账户：生产成本、制造费用、应付工资、应付福利费、累计折旧、库存商品、管理费用、财务费用等账户。,1.“生产成本”(成本类)账户 用途：本科目核算归,用途：本科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员的工资和福利费；车间设备折旧费、修理费；车间办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。,“制造费用”,贷方,借方,登记各车间、部门制造费用的发生额.,登记于期末按一定标准和方法分配转入“生产成本”账户借方的

22、制造费用数额,期末一般无余额,该账户应按照成本核算对象设置明细分类账户。,2.“制造费用”(成本类)账户,企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用，应当作为期间费用，记入“管理费用”科目，不在本科目核算。,用途：本科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各,用途：本科目核算企业应付给职工的工资总额。包括在工资总额内的各种工资、奖金、津贴等，不论是否在当月支付，都应当通过本科目核算。不包括在工资总额内的发给职工的款项，如医药费、福利补助、退休费等，不在本科目核算。,“应付工资”,贷方,借方,登记实发给职工的工资数额,登记应付给职工的工资数额,余额：表示本月尚末支付的应付工资数额,

23、该账户应按照职工类别、工资总额的组成内容等设置明细分类账。,3.“应付工资”(负债类)账户,用途：本科目核算企业应付给职工的工资总额。包括在工,用途：本科目核算职工福利费的提取、使用和结存情况。企业按照工资总额的规定比例（14%）每月提取职工福利费，以用于职工福利事业，例如用于职工的医药费（包括企业参加职工医疗保险交纳的医疗保险费）、医护人员工资、医务经费、职工生活困难补助 等。,“应付福利费”,贷方,借方,登记企业实际支付的福利费数额.,登记企业提取的福利费数额,余额：表示企业福利费的结余数额,4.“应付福利费”(负债类)账户,用途：本科目核算职工福利费的提取、使用和结存情况。,用途：本科目

24、核算企业固定资产的累计折旧。,“累计折旧”,贷方,借方,登记因出售、报废和毁损等原因而转销固定资产折旧数额。,登记本期计提固定资产折旧的增加数,余额：反映企业已提取的固定资产折旧累计数额,5.“累计折旧”(资产类)账户,固定资产折旧是指企业的固定资产由于磨损和损耗而逐渐转移的价值。,用途：本科目核算企业固定资产的累计折旧。“累计折,关于“累计折旧”账户的几点说明,固定资产折旧是生产费用的组成部分，企业在实际计提固定资产折旧时，应当按月提取折旧，并根据用途，借记“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目。,3.固定资产折旧的账务处理：,1.固定资产折旧性质：固定资产在使

25、用过程中，保持其固有的实物形态，其磨损的价值则通过计提折旧的方式逐步转移到企业的产品成本中，并从企业营业收入中得到补偿，转化为货币资金。,2.折旧核算上的特殊做法：设立“累计折旧”账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产”账户。,关于“累计折旧”账户的几点说明 固定资产折旧是生产费,6.“库存商品”（资产类）账户,用途：本科目核算企业库存的各种产成品的成本。,“库存商品”,贷方,借方,登记已完工入库产成品的实际成本,登记已出售产成品的实际成本,余额：表示库存产成品的实际成本,该账户应按库存商品的种类、品种和规格设置明细账。,6.“库存商品”（资产类）账户 用途：本科目核算企业,7

26、.“管理费用”（损益类）账户,用途：核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的公司经费（包括行政管理部门职工工资、设备修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、待业保险费、劳动险费、董事会费、聘请中介机构费、咨询费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发经费、排污费、存货盘亏和盘盈、计提的坏账准备和存货跌价准备等。,“管理费用”,贷方,借方,登记发生的各项管理费用,登记期末转入本年利润账户的数额,期末结转后该账户无余额,该账户应按费用项目设置明细分类账。,7.“管理费用”（损

27、益类）账户 用途：核算企业为组织,制造费用与管理费用的区别,管理费用：厂部各职能部门及行政管理部门为组织和管理全厂生产经营而发生的各种费用,一车间,二车间,三车间,制造费用：分厂或车间为组织和管理生产活动而发生的费用,生产工人,制造费用与管理费用的区别计划部门技术部门生产部门统计部门,8.“财务费用”（损益类）账户,用途：本科目核算企业为进行资金筹集等理财活动而发生的各项费用，主要包括利息净支出、汇兑损失以及支付的相关的手续费等。,“财务费用”,贷方,借方,登记发生的各项财务费用增加额,期末结转后该账户无余额,该账户应按费用项目设置明细分类帐户。,登记期末转入“本年利润”账户的数额,8.“财务

28、费用”（损益类）账户 用途：本科目核算企业,（三）生产费用的归集程序：,第一、确定成本计算对象,成本计算对象：就是将企业在生产过程中各个阶段所发生的生产费用，按照一定的产品对象进行归集和分配，借以确定各对象的实际总成本和单位成本的一种会计核算的专用方法。,生产费用按产品对象化以后，就变为产品生产成本。,第二、确定成本计算期,第三、确定成本项目,成本计算期，就是多长时间计算一次成本，它是指两次成本计算之间的间隔期称为成本计算期。,成本是由生产经营过程中所发生的各种费用组成的。,将计入产品中的各种费用按其经济用途进行分类而划分为若干个项目，即为产品成本项目。一般可分为直接材料、直接工资和制造费用等

29、。,（三）生产费用的归集程序：第一、确定成本计算对象 成,三、生产过程主要经济业务核算,（一）直接材料费用的归集,企业生产过程中需要领用各种材料，其用途有生产领用、生产部门（车间）领用、管理部门领用，其中用于产品生产的各种材料，应作为直接材料费用记入“生产成本”账户，用于各生产部门（车间）维护生产设备和管理生产耗用的材料记入“制造费用”账户（然后分配转入“生产成本”账户），行政管理部门为组织管理企业经营而领用的材料，不记入产品成本应作为期间费用，记入“管理费用”账户。,三、生产过程主要经济业务核算（一）直接材料费用的归集,业务一：6月9日，仓库发出A、B两种材料，共计380000元，其用途如下

30、：,这项经济业务应作如下会计分录：借：生产成本甲产品 178000 乙产品162000 制造费用 26000 管理费用 14000贷：原材料 A材料162000B材料218000,业务一：6月9日，仓库发出A、B两种材料，共计3800,（二）人工费用的归集,人工费用包括工资和福利费。工资是按职工提供劳动的数量和质量，以货币形式支付给职工的劳动报酬。福利费是按工资总额的一定比例提取，用于职工福利支出的款项。企业发生的工资和福利费应按其不同的用途加以归集和分配，其中直接从事产品生产的生产工人的工资和福利费，直接按产品归集发生时记入“生产成本”账户的借方；生产部门（车间）管理人员、技术人员、服务人员

31、的工资和福利费，属于制造费用，发生时应记入“制造费用”账户的借方，月末再分配记入“生产成本”账户；企业行政管理部门人员的工资和福利费属于期间费用，不记入产品成本，发生时记入“管理费用”账户的借方。,（二）人工费用的归集 人工费用包括工资和福利费。工资,业务二：6月15日，从银行提取现金140000元，准备发放工资。分析：该业务实际上只是一笔简单的从银行提取现金的业务，准备发放 工资是提取现金的用途。借：现金140000贷：银行存款140000,业务三：6月15日，以现金发放本月份职工工资140000元。分析：按照制度规定，工资不论是否在当月支付，都应通过“应付工资”账 户核算。这项经济业务应作

32、如下会计分录。借：应付工资140000贷：现金 140000,业务二：6月15日，从银行提取现金140000元，准备发放工,业务四：6月30日，结算本月份应付职工的工资140000元，其中：制造甲产品的生产工人工资75000元制造乙产品的生产工人工资 55000元小 计130000元车间行政管理人员工资 3000元厂部行政管理人员工资 7000元合 计140000元,分析：工资应按企业职工所在的工作岗位进行分配结转。按有关规定，制造产品工人的工资属直接人工，应通过“生产成本”账户核算，车间管理人员的工资，一般属于间接人工，应先通过“制造费用”账户归集，再分配到有关产品生产成本中，厂部行政管理人

33、员的工资则属于期间费用，不计入产品成本，应通过“管理费用”账户核算。,业务四：6月30日，结算本月份应付职工的工资140000元，,借：生产成本甲产品75000乙产品55000制造费用 3000管理费用 7000 贷：应付工资 140000,这项经济业务应作如下会计分录：,借：生产成本甲产品75000,业务五：6月30日，按职工工资总额的14%计提职工福利费。,分析：从职工工资总额中所提取的福利费应通过“应付福利费”账户核算。按规定提取的福利费根据工资发放的对象，分别计入产品制造成本或管理费用。其中按制造甲产品的生产工人工资应提的福利费为：7500014%=10500元，按制造乙产品的生产工人

34、工资应提的福利费为：5500014%=7700元，按车间行政管理人员工资应提的福利费为：300014%=420元，按厂部行政管理人员工资应提的福利费为：700014%=980元，它们应分别计入甲、乙产品生产成本及制造费用、管理费用账户中。,借：生产成本甲产品 10500乙产品7700制造费用 420管理费用 980 贷：应付福利费 19600,业务五：6月30日，按职工工资总额的14%计提职工福利费。,（三）制造费用的归集,工业企业的生产耗费，除了前述的材料费、人工费以外，还有其它一些费用，如折旧费、办公费、保险费、劳动保护费、修理费等，这些费用按用途和发生地点进行归集，生产车间发生的记入“制

35、造费用”账户，月末分配转入“生产成本”账户，行政管理部门发生的记入“管理费用”账户，不记入产品成本，直接冲减当期损益。,（三）制造费用的归集 工业企业的生产耗费，除了前述的,业务六：6月30日，节水电部门通知，应付车间耗用水电 费计8000元，管理部门用水电费2000元，增值税税 款1700元，款项已付。,借：制造费用 8000管理费用 2000 应交税金应交增值税 1700 贷：银行存款 10000,业务六：6月30日，节水电部门通知，应付车间耗用水电借：制,业务七：6月30日，计提本月固定资产折旧费6000元，其 中生产车间提折旧费5000元，行政部门使用的固定 资产应提折旧费1000元。

36、,借：制造费用 5000管理费用 1000 贷：累计折旧 6000,业务七：6月30日，计提本月固定资产折旧费6000元，其借：,业务八：,某企业本月发生财务费用如下：以银行存款支付购买支票款195元，发行三年期债券，发生的手续费1500元，另外本月发生印花税120元，支付汽车队事故赔偿费2215元。,分析：财务费用是指企业为筹集资金而发生的各种费用。,借：财务费用-支票款 195-手续费 1500 管理费用-印花税 120-事故赔偿费 2215 贷：银行存款 4030,业务八：某企业本月发生财务费用如下：以银行存款支付购买支票款,产品生产过程设置的主要账户之间的关系如下图：,生产成本,库存商

37、品,原材料（应付工资等）,1.归集料、工、费（直接）,制造费用,（间接）,2.分配后结转,3.结转完工产品成本,尚未完工的在产品成本,从实物形态看，材料通过各生产环节加工逐步形成在产品 产成品,生产车间,产品生产过程设置的主要账户之间的关系如下图：生产成本库存商,产品销售费用的归集是通过设置和运用“营业费用”账户进行。,一、收入的分类及产品销售费用的归集,（1）按照收入的性质，可分为商品销售收入、劳务收入和让渡资产 使用权等而取得的收入等。（2）按照企业经营业务的主次分类，可以分为主营业务收入和其他 业务收入。,1.收入的分类,2.产品销售费用的归集,产品销售费用的归集是通过设置和运用“营业费

38、用”,二、销售商品收入的确认,（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。判断一项商 品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交 付而转移。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售 出的商品实施控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对 售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售 收入。如企业对售出的商品保留了与所有权无关的管理权，则不受 本条件的限制。（3）与交易相关的经济利益能够流人企业。企业在销售商品时

39、，如估计 价款收回的可能性不大，即使收入确认的其他条件均已满足，也不 应当确认收人（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。成本不能可靠地计量，相关的 收入也不能确认，则无法确认收入。,企业销售商品时，如同时符合以下四个条件，即确认为收入：,二、销售商品收入的确认（1）企,三、账户设置,产品销售阶段设置的主要账户：主营业务收入、主营业务成本、营业费用、主营业务税金及附加、其他业务收入、其他业务支出账户。,1.“主营业务收入”(损益类)账户,用途：本科目核算企业销售产品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中产生的收入。,“主营业务收入”,贷方,借方,登记本期实现的产品 销售收入,登记期末转入“本年利

40、润”账户的数额,期末结转后该账户无余额,明细账户的设置：按照产品类别（或劳务）设置明细分类账户。,三、账户设置 产品销售阶段设置的主要账户：主营业务收入,2.“主营业务成本”(损益类)账户,“主营业务成本”,贷方,借方,登记已销产品的制造成本或提供劳务结转的销售成本等,余额：结转后，本帐户无余额,明细账户的设置：按照产品类别（或劳务）设置明细分类账户。,用途：本科目核算企业企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本。,登记期末转入“本年利润”账户的数额,2.“主营业务成本”(损益类)账户“主营业务成本”贷方借方,3.“营业费用”(损益类)账户,“营业费用”,贷方,借方,

41、登记为销产品而发生的各种销售费用,余额：结转后，本帐户无余额,明细账户的设置：按照产品费用项目设置明细分类账户。,用途：本科目核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。,登记期末转入“本年利润”账户的数额,3.“营业费用”(损益类)账户“营业费用”贷方借方登记为销,2.“主营业务税金及附加”(损益类)账户,“主营业务税金及附加”,贷方,借方,登记企业按规定计算的应缴纳的消费税、营业税等税金额,余额：结转后，本帐户无余额,明细账户

42、的设置：应按销售产品的类别或品种设置明细分类账户。,用途：本科目核算企业在销售商品和提供劳务等流通环节应缴纳的税金及附加。包括：营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。,登记期末转入“本年利润”账户的数额,2.“主营业务税金及附加”(损益类)账户“主营业务税金及,2.“其他业务收入”(损益类)账户,“其他业务收入”,贷方,借方,登记转入“本年利润”账户的数额,余额：结转后，本帐户无余额,明细账户的设置：按照其他业务类别设置明细分类账户。,用途：本科目核算企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入。如材料物资销售、出租包装物、固定资产出租和无形资产转让的收入

43、等。,登记企业取得的其他业务收入,2.“其他业务收入”(损益类)账户“其他业务收入”贷方借方,2.“其他业务支出”(损益类)账户,“其他业务支出”,贷方,借方,登记转入“本年利润”账户的数额,余额：结转后，本帐户无余额,明细账户的设置：按照其他业务类别设置明细分类账户。,用途：本科目核算企业为取得其他业务收入而发生的成本、费用和税金，如销售材料的成本、提供劳务而发生的相关成本、费用，以及其他业务应负担的营业税金及附加等。,登记企业发生的其他业务支出数,2.“其他业务支出”(损益类)账户“其他业务支出”贷方借方,四、销售收入的账务处理,6月10日，向本市红光工厂销售甲产品80件，每件售价1 70

44、0 元，计136 000元，产品已发出。货款及增值税款(税率17)已收到存入银行。,业务一：,借：银行存款 159 120 贷：主营业务收入甲产品 136 000 应交税金应交增值税 23 120,银行存款,主营业务收入甲产品,取得销货款,应交税金-应交增值税,159120,136000,23120,分析：销售收入与代收的增值税分别在主营业务收入与应交税金账户中核算，由于款项已收到，故通过银行存款账户核算。,四、销售收入的账务处理 6月10日，向本市,业务二：,6月25日，出售给顺达公司乙产品1500件，每件售价260元，销售收入为390000元，该商品增值税率为17%，应收取增值税额2210

45、0元；开具增值税专用发票，但货款和税款尚未收到。,分析：销售收入与代收的增值税分别在主营业务收入与应交税金账户中核算，由于（赊销）款项尚未收到，故通过应收账款账户核算。如果企业在销售产品时，收到的是商业汇票，应通过“应收票据”账户核算。,借：应收账款-顺达公司456300 贷：主营业务收入乙产品 390000应交税金 应交增值税（销项税额）66300,应收账款-顺达公司,主营业务收入乙产品,取得应收债权,应交税金-应交增值税,456300,390000,66300,业务二：6月25日，出售给顺达公司乙产品1500件，,借：营业费用广告费 15000 贷：银行存款 15000,业务三：,6月27

46、日，以银行存款支付广告费15000元。,分析：为产品销售而发生的广告费应在“营业费用”账户中核算。,营业费用广告费,银行存款,支付广告费,15000,15000,借：营业费用广告费 15000,借：银行存款456300贷：应收账款顺达公司 456300,业务四：,6月27日，收到顺达公司偿还的前欠货款和税款456300元，当即存入银行。,分析：顺达公司偿还货款，在该公司应收账款的贷方核算，而收到款项存入银行应计入银行存款的借方。,应收账款顺达公司,银行存款,收回应收的款项,456300,456300,借：银行存款456300,借：主营业务成本 305000贷：库存商品甲产品 80000 乙产品

47、 225000,业务五：,6月30日，结转上述已售甲产品、乙产品的销售成本。根据产成品明细账，已计算出甲产品的单位成本为1000元，乙产品的单位成本为150元。,分析：售出产品的销售成本可计算如下：甲产品：1000元80件 80000（元）乙产品：150元1500件 225000（元）售出产品减少了产成品的库存，应通过“库存商品”账户核算。,库存商品,305000,主营业务成本,（甲）80000,（乙）225000,结转已销产品成本,借：主营业务成本 305000贷,业务六：,企业对外销售甲材料一批，获得销售收入50000元，增值税额8500元，款项已存入银行。,借：银行存款 58500 贷：

48、其他业务收入 50000 应交税金应交增值税（销项税额）8500,业务六：企业对外销售甲材料一批，获得销售收入5000,销售产品应交的城市维护建设税为2100元，应交的教育费附加为900元。,借：主营业务税金及附加2100 贷：应交税全应交城市维护建设税2100借：主营业务税金及附加 900 贷：其他应交款应交教育费附加 900,业务七：,销售产品应交的城市维护建设税为2100元，应,产品销售过程设置的主要账户之间的关系如下图：,应收账款,主营业务收入,库存商品,主营业务成本,银行存款,应交税金-应交增值税,营业费用,1.确认收入,2.确认收入,3.结算货款,4.结转成本,5.销售费用,产品销售过程设置的主要账户之间的关系如下图：应收账款主营业,END,END,