第九章财务报告方法及其应用课件.ppt

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1、第九章 财务报告方法及其应用,财务报告编制是财务会计最具影响力的一种方法。这种方法的应用是建立在其他会计方法应用成果的基础上的，也是最终实现财务会计目标的主要手段。本章主要介绍财务报告中的资产负债表和利润表列示方法的应用。,会计报告,财务状况,经营成果,会计目标,第九章 财务报告方法及其应用资 产利润表会计报告财务,第一节 财务报告概述,一、财务报告的定义及构成（一）财务报告的定义 财务报告又称财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。,财务状况,经营成果,现金流量,某一会计期间,某一特定日期,第一节 财务报告概述 一、财

2、务报告的定义及构成（一）财务报,对财务报告定义的理解1.财务报告应当是对外报告（内部报告不属于财务报告，如财产清查结果报告等）2.应当综合反映企业的生产经营状况（不同于会计凭证、账簿中反映的分散信息）3.必须形成一套系统的文件（报表及附注等）,对财务报告定义的理解资产负债表利润表现金流量表所有者权益变,（二）财务报告的构成。企业的财务报告包括财务报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。1.财务报表：用以报告会计信息的表格,2.报表附注：对报表项目详细情况的说明,3.其他相关信息：如企业名称、所在地、经营活动内容等,（二）财务报告的构成。企业的财务报告包括财务报表及其附注和其

3、,四张报表,二、财务报表的种类（一）按财务报表编报时间不同，可分为中期财务报表和年度财务报表。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,年度报表,中期报表,年度财务报告,前两张报表,四张报表企业二、财务报表的种类资产负债表利润表现金流量表所有,（二）按财务报表编报主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表两类。,控制,个别报表：由企业在自身交易或事项的会计处理基础上，对账簿记录进行加工和整理而编制的财务报表。,合并报表：母公司及子公司合并财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果和现金流量等的财务报表。,（二）按财务报表编报主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报

4、,三、财务报表的列报要求 列报是指将企业发生的交易和事项在报表中的列示和在附注中的披露。,会计报表,报表附注,列示在会计报表中列报有关信息,披露在会计报表附注中列报有关信息,财务报表列报,财务报表列报应遵循以下基本要求,三、财务报表的列报要求报表附注列示在会计报表中列报有关,（一）遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。,（一）遵循各项会计准则进行确认和计量事项交易会计确认会计计量,（二）以企业的持续经营作为列报基础 持续经营是会计的基本前提，是会计确认、计量及进行财务报告的基础。,企业会计准则规范的

5、是持续经营条件下的企业对其交易和事项确认、计量及报告。,按准则规范要求进行，资产、负债可按实际成本计量,资产采用可变现净值计量、负债按预计结算金额计量,（二）以企业的持续经营作为列报基础企业会计准则规范的是,（三）遵循重要性要求进行报表项目列报 项目：是对交易和事项按其性质或功能汇总以后形成的在财务报表中列报的内容。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,报表项目,报表项目,（三）遵循重要性要求进行报表项目列报,判断项目重要性的标准：首要标准如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策，该项目就具有重要性。具体标准：,如企业的主营业务和非主营业务，一般前者为重要

6、项目,项目金额较大的项目一般为重要项目,判断项目重要性的标准：首要标准如果财务报,重要性在项目列报中的体现,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,报表项目,性质或功能不同的项目单独列报。如应收账款、固定资产、应付账款等。,性质或功能相同项目合并列报。如货币资金和存货等,报表项目,重要性在项目列报中的体现,（四）遵循列报的一致性要求并列报比较信息1.应遵循一致性要求 即财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更。项目名称应当一致，项目的分类、排列顺序等方面也应一致。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,（四）遵循列报的一致性要求并列报比较信息

7、,2.应列报比较信息 企业在列报当期财务报表时，至少应当提供所有列报项目上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,本期,上期,列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息，更有利于他们进行经济决策,本期,上期,上年末余额,比较信息,上年末余额,比较信息,本年(或月)末余额,本年(或月)末余额,2.应列报比较信息,（五）遵循财务报表项目金额间不得相互抵消列报要求 财务报表项目应当以总额列报，资产和负债、收入和费用不能相互抵消。【例】企业的应收款（资产）和应付款（负债）相互抵消的话就掩盖了交易的性质（债权/债务），报

8、表使用者也难以据其作出判断。,除外情况：（1）资产项目按扣除减值准备以后的净值列示；（2）非日常活动形成的利得和损失按其余额列示。【例】非流动资产处置收入扣除该资产账面金额和相关费用的差额列示。,（五）遵循财务报表项目金额间不得相互抵消列报要求,（六）遵循财务报表表首的列报要求,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,表首,正表,报告企业名称,资产负债表日,货币名称和 单 位,（六）遵循财务报表表首的列报要求,（七）遵循报告期间规定的要求 企业至少应当编制年度财务报表。年度财务报表的期间短于一年的（如企业属于在本年度中新成立的），应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原

9、因。,年度报表,不满一个完整年度的报表应披露涵盖期间！,资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表（七）遵循报告期间,第二节 资产负债表的列示,一、资产负债表的定义与列示要求（一）资产负债表的定义 资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的财务报表。,1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12,某一特定日期：会计期末的最后一天,财务状况：资产、负债、所有者权益状况,资金存在形态,资金来源渠道,特定的时间概念,反映的主要内容,静态报表,第二节 资产负债表的列示 一、资产负债表的定义与列示要求,（二）资产负债表的作用,A可以提供企业某一特定日期的资产总额及其结构信息,B 可以提供企业某一

10、特定日期的负债总额及其结构信息,C 可以提供企业某一特定日期的所有者权益总额及其结构信息,D 可以提供进行财务分析的有关数据资料,流动资产与非流动资产比率：(流动资产合计资产总计)100%，据此可判断企业经营活力的强弱。,资产负债率(负债合计资产总计)100%据此可判断企业偿债能力的强弱。,（二）资产负债表的作用 A可以提供企业某一特定日期的资产总额,（三）资产负债表列示的总体要求,资 产,所有者权 益,负 债,分类别列报,按流动性列报,按 组 成项目列报,（三）资产负债表列示的总体要求资 产所有者权 益负,二、资产负债表的列示格式和内容（一）一般企业资产负债表的列示格式 1.账户式资产负债表

11、的基本列示格式,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,按“资产负债所有者权益”等式原理，将资产、负债和所有者权益分左右两部分排列,二、资产负债表的列示格式和内容,报告式资产负债表,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,按“资产负债所有者权益”或“资产负债 所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列,报告式资产负债表,2.列示资产负债表的比较信息,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,列报比较信息的目的：为信息使用者提供更多相关信息，更有利于他们进行经济决策,本期,上期,本期,上期,2.列示资产负债表的比较信息,（二）资

12、产负债表的基本内容,资产结构状况,所有者权益结构状况,负债结构状况,（二）资产负债表的基本内容 资产结构状况所有者权益负债结构状,三、一般企业资产负债表的基本列示方法,进行资产负债表的列示主要是填写该表中各项目的“期末余额”和“年初余额”。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,三、一般企业资产负债表的基本列示方法 进行资产负债表,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,根据本期有关账户的期末余额直接或计算填列,各项目“期末余额”栏的基本列示方法(见上图),一般可直接抄列。若项目内容有变化可在调整后填列,根据上年末“资产负债表”上 的“期末余额”填列,（一）各

13、项目“年初余额”的列示方法,（二）各项目“期末余额”的具体列示方法1.根据有关总账账户期末借方余额直接填列。,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,交易性金融资产 余额 80 000,固定资产清理 余额 20 000,（二）各项目“期末余额”的具体列示方法,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,2.根据有关总账账户期末贷方余额直接填列,短期借款 余额 60 000,应付票据 余额 30 000,3.根据若干有关总账账户期末余额加计汇总填列,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,库存现金 期末余额 3 000,银行存款 期末余额 10 000

14、,其他货币资金 期末余额 5 000,相加,3.根据若干有关总账账户期末余额加计汇总填列,4.根据有关明细账户的期末余额计算填列【例91】“应付账款”和“预付账款”,应付账款H企业 期末余额 12 000（预付性质）,应付账款F企业 期末余额 20 000（应付性质）,预付账款E企业 期末余额 1 000（应付性质）,预付账款D企业 期末余额 4 000（预付性质）,应付账款W企业 期末余额 30 000（应付性质）,预付账款 期末余额 3 000（预付性质）,应付账款 期末余额 38 000（应付性质）,总账账户,总账账户,明细账户,明细账户“期末余额”方向相反时性质变化！,余额方向正常性质

15、不变,性质相同,性质相同,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,应付账款F企业 期末余额 20 000（应付性质）,预付账款E企业 期末余额 1 000（应付性质）,应付账款W企业 期末余额 30 000（应付性质）,应付账款H企业 期末余额 12 000（预付性质）,预付账款D企业 期末余额 4 000（预付性质）,相加,相加,应收账款A企业 期末余额 10 000（应收性质）,应收账款C企业 期末余额 15 000（应收性质）,应收账款B企业 期末余额 2 000（预收性质）,预收账款 V 企业 期末余额 7 000（预收性质）,预收账款 U企业 期末余额 4 000（应

16、收性质）,应收账款 期末余额 23 000（应收性质）,预收账款 期末余额 3 000（预收性质）,总账账户,总账账户,【例92】“应收账款”和“预收账款”,明细账户,明细账户“期末余额”方向相反时性质变化！,余额方向正常性质不变,性质相同,性质相同,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,应收账款A企业 期末余额 10 000（应收性质）,应收账款C企业 期末余额 15 000（应收性质）,预收账款 U企业 期末余额 4 000（应收性质）,应收账款B企业 期末余额 2 000（预收性质）,预收账款 V企业 期末余额 7 000（预收性质）,相加,相加,5.根据有关总账账户及

17、其所属明细账户期末余额分析计算填列,长期借款 期末余额 80 000,长期借款A 期末余额 50 000,长期借款-B 期末余额 30 000,还款期一年以上,一年内到期,应填入资产负债表的“长期借款”项目,应填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目,总 账,明细账,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,长期借款 期末余额 80 000,长期借款B 期末余额 30 000,还 款 期一年以上,长期借款 A 期末余额 50 000,一年内到期,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,固定资产 期末余额 90 000,累计折旧 期末余额 40 000,固定资

18、产减值准备 期末余额 5 000,相减,被调整账户,6.根据有关账户余额减去其备抵账户余额后的净额填列,应收账款、长期股权投资、无形资产等项目也采用这种方法填列,7.综合运用上述各种填列方法分析填列,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,原材料 期末余额 27 000,生产成本 期末余额 3 000,库存商品 期末余额 20 000,相减,存货跌价准备 期末余额 3 000,相加,7.综合运用上述各种填列方法分析填列,8.“合计”数和“总计”数等的填列方法,资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元,各合计数：按所包含项目计算填列,各总计数：可按以上各合计数计算填

19、列,8.“合计”数和“总计”数等的填列方法,四、资产负债表列示方法的应用举例【例93】假定盛达公司2016年有关总分类账户的年初余额和12月31日的余额情况如表92所示。根据所给资料编制该企业2016年12月的资产负债表。根据所给资料编制该企业2016年12月的资产负债表，见表93。,四、资产负债表列示方法的应用举例,资产负债表列报应注意的问题 不同项目的“期末数”，应分别采用前述方法分别填列,资产负债表的“期末数”根据资产、负债和所有者权益三类账户的余额列报（不包括收入类、费用类账户余额或发生额）,“本年利润”账户有余额时列入资产负债表的“未分配利润”项目；如果实现的利润已结转入“利润分配未

20、分配利润”账户，“未分配利润”项目应根据“利润分配未分配利润”账户填列,特别提示,资产负债表列报应注意的问题 资产负,第三节 利润表的列示方法与应用,一、利润表的定义与作用（一）利润表的定义 利润表是反映企业一定会计期间经营成果的财务报表。,一定会计期间：月度、季度、半年度、年度,特定的时间概念,动态报表,经营成果：利润（或亏损）,收入大于费用时为利润；反之为亏损,反映的主要内容,第三节 利润表的列示方法与应用 一、利润表的定义与作用1,（二）利润表的作用,利 润 表 会企02表,净利润,A 可以提供企业一定会计期间收入和费用信息,B 可以提供企业一定会计期间的经营成果信息,C 可以提供分析企

21、业盈利能力的有关数据资料,（二）利润表的作用,（三）费用在利润表列示中的特别要求 根据财务报表列报准则规定，企业对于费用的列报应当采用“功能法”，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报，通常分为从事经营业务发生的成本、销售费用、管理费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露。,销售活动,融资活动,生产活动,管理活动,可见，费用发生于企业活动的不同领域，具有不同功能，应予分别列报,（三）费用在利润表列示中的特别要求资金筹集资金使用资金退出,利 润 表 会企02表 编制单位：20年月 单位：元,企业对于费用的列报应当采用“功能法”，即按照费用在企业所发挥的功能进行分类列报的具体表现,二、

22、利润表的列示格式和基本内容（一）一般企业利润表的列示格式1.利润表格式的种类 利润表的格式一般有单步式和多步式两种。（见下页图示）,二、利润表的列示格式和基本内容,利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元,按利润形成的主要环节，将营业利润、利润总额和净利润分步计算,从而得出最终成果,能够体现收入与相关费用之间的配比关系;明晰区分了日常活动与非日常活动利润内容,日常活动实现的利润,净利润,收入,费用,收入,损失,费用,利得,企业常用格式,多步式利润表,利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元,单步式利润表,以收入合计减去费用合计，只需一个步骤即可计算出净利润,不能体现收入与相

23、关费用之间的配比关系。不为企业所常用,净利润,收入,费用,2.利润表比较信息的列示,利 润 表 会企02表 编制单位：20年月 单位：元,同时列示比较数据指标的目的是为了便于信息使用者进行对比，并做出经济决策,根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接抄列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列。,“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。,特别提示,2.利润表比较信息的列示,（二）利润表的基本内容,利 润 表 会企02表,收入,费用,收入,损失,净利润,费用,利得,构成营业利润的各项要素,构成利润总额的各项要素,构成

24、净利润的各项要素,（二）利润表的基本内容,三、一般企业利润表的基本列示方法（一）各项目“上期金额”的列示方法,利 润 表 会企02表,根据上期“利润表”相应项目的“本期金额”直接填列。上期金额如有调整，应按调整后的金额填列,“上期”含义：是相对于“本期”的一个概念。但不能简单理解为“本期”的上一个期间，而是指上一年度或上一年度的同一月份。,特别提示,三、一般企业利润表的基本列示方法,（二）各项目“本期金额”的列示方法 1.根据当期有关账户发生额直接填列,（1）根据有关账户的发生额直接填列,利 润 表 会企02表,直接填列,损失时用“”填列,（二）各项目“本期金额”的列示方法（1）根据有关,2.

25、根据有关账户发生额加计汇总填列,利 润 表 会企02表,620 000,295 000,汇总填列,2.根据有关账户发生额加计汇总填列,（3）根据本表的有关数据计算填列,利 润 表 会企02表,1 730 000,1 486 450,125 375,158 675,119 006.25,按照本表规定步骤计算填列,亏损时用“”填列,营业利润,利润总额,净利润,（3）根据本表的有关数据计算填列,四、利润表列示方法的应用举例【例94】根据所给资料编制盛达公司2016年12月的利润表。1.该企业2015年12月的利润表见表952.该企业2016年12月有关收入类账户和费用类账户的发生额资料见表963.盛

26、荣公司2016年12月的利润表见表97,四、利润表列示方法的应用举例,利 润 表 会企02表 编制单位：盛达公司 2016年12月 单位：元,对净损失以“-”号填列,根据盛达公司2015年12月“利润表”的数字填列,根据盛达公司2016年12月收入和费用发生额填列,利润表列报应注意的问题 根据不同项目内容，应分别采用前述方法分别填列 利润表根据收入、费用类账户发生额（或余额）列示 收入、费用类账户既有借方发生额又有贷方发生额时，应根据双方之差填列相应项目,特别提示,利润表列报应注意的问题特别提示,基础会计教材 一、判断题 答题要求：根据各题给出的说法判断正误，你认为正确的，在题后的括号中打“”

27、，你认为错误的打“”。二、单项选择题 答题要求：在下面各题的备选答案中只有一个是正确答案，选定你认为正确的答案，并在题尾的括号中写出该备选答案的英文字母编号。三、多项选择题 答题要求：在下面各题的备选答案中至少有两个是正确答案，你认为正确的答案，在题尾的括号中顺序写出这些备选答案的英文字母编号。,应用练习题,基础会计教材应用练习题,四、模拟实训题 答题要求：根据题中给出的资料，应用学习过的会计基本理论和基本方法，解答有关问题，计算有关数据，填制会计凭证，登记会计账簿，编制会计报表等。,应用练习题,复习思考题,答题要求：根据学习过的内容自行整理，掌握学习过的内容，巩固学习成果。,四、模拟实训题应用练习题复习思考题 答,