第七章固定资产1课件.ppt

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1、第七章 固定资产,第七章 固定资产,第一节 固定资产的确认和初始计量,一、固定资产的定义和确认条件1.固定资产定义固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；(2)使用寿命超过一个会计年度。,第一节 固定资产的确认和初始计量一、固定资产的定义和确认,2.固定资产的分类(了解),2.固定资产的分类(了解)按经济用途（1）生产经营用固定资产,（1）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产（3）租出,3.固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业 2该固定资产的成本能够可靠地计量,3.固

2、定资产的确认条件,二、固定资产的初始计量,直接费用：价款、运杂费、包装费和安装成本等,间接费用：借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的,其他间接费用。,二、固定资产的初始计量固定资产的成本，是指企业购建某项固定资,增值税可抵扣的条件：一般纳税人；增值税专用发票；购入以下固定资产：机器、机械、运输工具及其他与生产经营有关的设备、工具、器皿；以上条件同时具备，增值税的进项税可以抵扣，当期未抵扣完，可结转下期继续抵扣，同时购进过程中支付的运费，可按7%进行抵扣。注意：应征消费税的小汽车、摩托车、游艇及房屋建筑物等不动产取得的增值税进项税不得抵扣，全部计入成本。,增值税的处理,增值税可抵扣的条件：增值

3、税的处理,账户设置,1.“固定资产”账户 核算固定资产的原始价值增减变动和结存情况的资产类账户。在该账户下，应按类别、项目设置“固定资产登记簿”、“固定资产卡片账”进行明细核算。,固定资产,企业增加的固定资产 的原始价值,企业减少的固定资产 的原始价值,企业现有固定资产的原始价值,账户设置 1.“固定资产”账户固定资产 企业增加的固定,在建工程（安装工程）,（1）支付的买价、进项税、运杂费等,（2）安装过程中发生的材料、工资、费用等,（3）安装完毕达到预定可使用状态，转入固定资产,（）余额,3.“在建工程”账户 核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程时发生的实际支出，可按建筑

4、工程、安装工程等进行明细核算。,在建工程（安装工程）（1）支付的买价、进项税、运杂费等（2,（一）外购固定资产,成本构成（一）,涉及账户,涉及账户银行存款等在建工程固定资产 需安装设备的设备价款、,【例题】,209年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的生产用设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100万元，增值税进项税额为17万元，发生运输费5 000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。账务处理如下：借：固定资产设备 1 004 650 应交税费应交增值税（进项税额）170 350 贷：银行存款 1 175 000甲公司购置设备的成本=1 000 000+5 000-5 0007%

5、=1 004 650（元）,【例题】209年1月1日，甲公司购入一台不需要安装的,【例题】,209年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85 000元，支付的运输费为2 500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5 100元；支付安装工人的工资为4 900元。假定不考虑其他相关税费。,【例题】209年2月1日，甲公司购入一台需要安装的机器设备,甲公司的账务处理如下：（1）支付设备价款、增值税、运输费合计为587 500元借：在建工程设备 502 325

6、 应交税费应交增值税（进项税额）85 175（85 000+2 5007%）贷：银行存款 587 500（2）领用本公司原材料、支付安装工人工资等合计为34 900元借：在建工程设备 34 900 贷：原材料 30 000 应付职工薪酬 4 900（3）设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产设备 537 225 贷：在建工程设备 537 225固定资产成本=502 325+34 900=537 225（元）,甲公司的账务处理如下：,外购固定资产的特殊考虑,以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。,外购固定资

7、产的特殊考虑以一笔款项购入多项没有单独标价的固定,【例题判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（）【答案】【例题单选题】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应记入()科目。A.固定资产 B.在建工程 C.管理费用 D.营业外支出【答案】B【解析】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应通过“在建工程科目核算。,【例题判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产,【例题】,甲公司为一般纳税企业，增值税率为17。2019年4月1日，为降低采购成本，向乙公司一次购进了三套不同型号且具有不同生产

8、能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款866万元，增值税的进项税额为147.22万元，运杂费4万元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：200万元、300万元、500万元；不考虑其他相关税费。甲公司账务处理不正确的会计是（）。A确认为一项固定资产的入账价值为866万元BA设备入账价值为174万元CB设备入账价值为261万元DC设备入账价值为435万元,【例题】甲公司为一般纳税企业，增值税率为17。2019年4,【答案】A（1）确定计入固定资产成本的金额 8664870（万元）（2）确定A、B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为：8

9、70200/（200300500）174（万元）B设备入账价值为：870300/（200300500）261（万元）C设备入账价值为：870500/（200300500）435（万元）,【答案】A,（二）建造固定资产,成本构成（二）,【例题判断题】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（）【答案】【解析】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。,【例题判断题】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决,涉及账户,1.建造生产线等动产：购入物资时的增值税可以抵扣；2.建造厂房等不动产：增值税

10、计入“工程物资”的成本；,1、自营工程,涉及账户 工程物资外购的实际成本在建工程领,建造厂房建筑等增值税的处理：工程物资（进项税额已计入成本）外购原材料、商品（进项税额转出）自产原料或产品（销项税额）,建造厂房建筑等增值税的处理：在建工程（B 自营工程）建造工程,宏发建材有限公司为增值税一般纳税人，税率17%，自建厂房一幢，2019年3月22日购入为工程准备的各种物资100,000元，增值税17,000元，取得专用发票，以转账支票支付，当日领用40%。4月13日，领用本企业生产的钢筋一批，实际成本为9,000元，税务部门确定的计税价格为10,000元，增值税率17；5月22日，领用企业外购的原

11、材料水泥200千克，其账面成本3,000，购入时已抵扣增值税510元，5月28日，领用剩余工程物资，工程人员应计工资合计25,000元，银行支付的其他费用4,000元。6月21日工程完工并达到预定可使用状态。,【例题】,【例题】,2019年3月22购入工程物资：借：工程物资 117,000 贷：银行存款 117,000,当日，工程领用工程物资40%：借：在建工程建筑工程（厂房）46,800 贷：工程物资 46,800,2019年3月22购入工程物资：当日，工程领用工程物资4,4月13日，工程领用本企业生产的钢筋，视同销售纳增值税。计入工程成本；借：在建工程建筑工程（厂房）10700 贷：库存商

12、品 9000 应交税费应交增值税(销)1700 5月22日，工程领用企业外购的原材料水泥：借：在建工程建筑工程（厂房）3510 贷：原材料水泥 3000 应交税费应交增值税(进项税转出)510 5月28日，工程领用剩余物资 借：在建工程建筑工程（厂房）70200 贷：工程物资 70200,4月13日，工程领用本企业生产的钢筋，视同销售纳增值税。,分配工程人员工资：借：在建工程建筑工程（厂房）25000 贷：应付职工薪酬 工资 25000支付工程发生的其他费用：借：在建工程建筑工程（厂房）4000 贷：银行存款 40006月21日，工程完工转入固定资产实际造价为：46800+10700+3510

13、+70200+25000+4000=160210 借：固定资产厂房 160210 贷：在建工程建筑工程（厂房）160210,分配工程人员工资：,【例题多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有()。A.工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用【答案】ABC【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。,【例题多选题】在采用自营方式建造固定资产的,2.出包方式建造固定资产,出包工程是指企业将工程项目发包给建造商，由建造商织施工的建筑工程

14、和安装工程。出包企业按期支付工程进度款，所建造工程的具体支出主要由建造商核算，“在建工程”科目是企业与建造商办理工程价款的结算科目。,在建工程（A出包工程）,预付工程款 补付工程款,退回工程款工程完工转入固定资产,2.出包方式建造固定资产 出包工程是指企业将工程项,企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时：借：在建工程 贷：银行存款工程完工补付工程价款时：借：在建工程 贷：银行存款工程达到预定可使用状态 借：固定资产 贷：在建工程,企业按合同约定向建造商支付预付款或进度款时：,其他方式取得固定资产入账价值的确定（了解）,投资者投入投资各方确认的价值+运输费、安装费等支出改扩建原账,第二节 固

15、定资产折旧,一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的定义（二）影响固定资产折旧的因素 1固定资产原价 2预计净残值 3固定资产减值准备 4固定资产的使用寿命,第二节 固定资产折旧一、固定资产折旧,（三）折旧计提的范围,除下列情况外，企业应对所有的固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；未提足折旧，提前报废的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地；经营租入固定资产；处于更新改造过程中的固定资产；注意事项：对于未使用、不需用的固定资产需要计提折旧；已达预定使用状态的在建工程，年内未办理竣工手续的，按暂估价入账，需计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值,但不需要调整原

16、已计提的折旧额。,（三）折旧计提的范围 除下列情况外，企业应对所有的固定资产计,【例题多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（）。A.提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【答案】AC【解析】选项B固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固定资产折旧方法；选项D自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。,【例题多选题】下列关于固定资产计提

17、折旧的表述，正确的有（,【例题多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）。A闲置的固定资产 B单独计价入账的土地 C经营租出的固定资产 D已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】AC【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。,【例题多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（）,【例题判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。()【答案】【解析】不应调整已计提的折旧。,【例题判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的,折旧方法,平均折旧法,加速折旧法,年限平均法

18、,工作量平均法,年数总和法,双倍余额递减法,二、固定资产折旧的计算,固定资产折旧方法（均未考虑减值影响）,折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法,1.年限平均法年折旧额=（原价-预计净残值）预计使用年限=原价年折旧率【例题】昌乐食品有限公司办公楼原价为500,000元，预计可使用10年，预计报废时的净残值率为5。年折旧额=500000(15)10=47500月折旧额=4750012=3958(元),1.年限平均法,2.工作量法,月折旧额=当月工作量 单位工作量折旧额,2.工作量法计算公式单位工作量折旧额=原价（1残值,练习:捷达运输公司的一辆运货车的原价为60,000元，

19、预计总行驶里程为1,000,000公里，预计报废时的净残值率为5，本月行驶10,000公里。单位里程折旧额=60,000(15)1,000,000=0.057(元公里)本月折旧额=10,0000.057=570(元),练习:,前（n-2）年,后2年,（1）计算公式,月折旧额=年折旧额/12,3.双倍余额递减法,年折旧额账面净值净残值月折旧额年折旧额12 前（n,昌乐食品有限公司2019年12月3日购入一台食品生产机器，原价100,000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4,000元。企业采用按双倍余额递减法计算折旧。计算：企业2019-2009年每年计提的折旧额,【例题】,昌乐食品有限公司2

20、019年12月3日购入一台食品生产机器，原,折旧率=25100=40；因当月增加固定资产当月不提折旧，固2019年无需计提折旧；2019年该固定资产折旧计提额：=100,00040=40,000(元)2019年该固定资产折旧计提额:=(100,00040,000)40=24,000(元)2019年该固定资产折旧计提额:=(100,00040,000-24,000)40=14,400(元)最后两年应转为平均年限法(直线法)计提折旧。2019、2009年的年折旧额=(100,0004,000)(40,000+24,000+14,400)2=96,00078,400 2=17,600 2=8,800

21、(元)每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。,折旧率=25100=40；,（2）要点归纳前（N-2）计算折旧不考虑净残值；最后两年核算方法转为年限平均法；前N-2年的折旧额按年递减，但一年内各月的折旧额相等；基数递减，折旧率不变；,知识补充：固定资产账面净值=原价-累计折旧固定资产账面价值=原价-累计折旧-固定资产减值准备,（2）要点归纳知识补充：时间折,【例题】,假设企业于2019年3月15日购入设备，原价600,000元，预计使用年限为5年，预计净残值为10,000元。仍采用双倍余额递减法计算折旧，计算20192009年每年的折旧额,【例题】假设企业于2019年3月15日购入设备，原价

22、,2019/042019/03是折旧计提的第一年，第一年的年折旧额=600,00040=240,000；因为每个月的折旧额相等月折旧额=240,000/12=20,000;2019年计提折旧的期间是4月12月，共计9个月04年全年折旧=20,000*9=180,000,2019/042019/03是折旧计提的第一年，,2019/042019/03是折旧计提的第二年，第二年的年折旧额=（600,000-240,000）40=144,000；每个月的折旧额相等，月折旧额=144,000/12=12,000;,2019/042019/03是折旧计提的第三年，第三年的年折旧额=（600,000-240

23、,000-144,000）40=86,400；月折旧额=86,400/12=7,200;,2019/042019/03是折旧计提的第二年，2019,4.年数总和法,计算公式,月折旧率=年折旧率/12,月折旧额=（原价净残值）月折旧率,4.年数总和法计算公式年折旧率=尚可使用年数预计使用年限的,例题：固定资产原价为100,000元；净残值为4,000元；预计使用5年，采用年数总和法计提折旧,（100,000-4,000）=96,000,保持不变,递减,例题：固定资产原价为100,000元；净残值为4,000元；,三、固定资产折旧的核算,折旧计提规定：企业应按月提取折旧；当月增加：当月不提，从下月起计提；当月减少：当月照提，从下月起不提；固定资产折旧的会计处理 借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用（企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程（在建工程中使用固定资产计提折旧）贷：累计折旧,三、固定资产折旧的核算折旧计提规定：企业应按月提取折旧；,