第5章制造企业主要经济业务的核算课件.ppt

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1、,第五章 制造业企业主要经济业务的核算,9/24/2022,第五章 制造业企业主要经济业务的核算9/24/202,第五章 制造业企业主要经济业务的核算,第一节 制造业企业主要经济业务概述第二节 资金筹集业务的核算第三节 供应过程业务的核算第四节 生产过程业务的核算第五节 销售过程业务的核算第六节 利润形成与分配业务的核算,第五章 制造业企业主要经济业务的核算第一节 制造业企业主,第五章 制造业企业主要经济业务的核算,重点和难点：供应过程业务的处理；生产过程业务的处理；利润的结转；资金筹集业务的会计处理。,第五章 制造业企业主要经济业务的核算重点和难点：供应过程业,第一节 制造业企业主要经济业务

2、概述,企业经营过程核算的经济业务,筹资过程,供应过程,生产过程,销售过程,其他业务,利润及分配过程,第一节 制造业企业主要经济业务概述 企业经营过程核算的经济业,制造业企业的会计对象就是工业企业的资金运动。,制造业企业的会计对象就是工业企业的资金运动。,第二节 资金筹集业务的核算,资金筹集是企业生产经营的首要环节，在资金筹集业务中，主要包括两个方面的内容：一是接受投资者的投资，二是借入资金。,企业资金筹集的渠道,投资者投入资金,从银行或其他金融机构借入资金,第二节 资金筹集业务的核算 资金筹集是企业,在进行投入资本核算时，要设置“实收资本”账户，这个账户是所有者权益类账户，用来核算企业接受投资

3、者投入的实收资本。,股本？实收资本？,一、所有者权益资金筹集业务的核算,在进行投入资本核算时，要设置“实收资本”账户，这个账户是所有,一、所有者权益资金筹集业务的核算,投资方式,货币资金投资,固定资产,无形资产,其他非货币资金资产投资,投资主体,国家,其他法人单位,个人,外商,注册资本30%,入账价值？,一、所有者权益资金筹集业务的核算投资方式货币资金投资固定资产,第5章制造企业主要经济业务的核算课件,【例5-1】企业收到甲公司投资资金250 000元，存入银行；收到外商乙公司投入全新设备一套，入账价值确认为500 000元。借：银行存款 250 000 固定资产 500 000 贷：实收资本

4、法人资本 250 000 外商资本 500 000,【例5-1】企业收到甲公司投资资金250 000元，存入银行,在进行投入资本核算时，还要涉及到“资本公积”账户，这个账户是所有者权益类账户，用来核算投资者或其他人投入到企业、所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。,主要来源：所有者投入资本中的超过法定资本份额的部分；直接计入资本公积金的各种利得或损失。,在进行投入资本核算时，还要涉及到“资本公积”账户，这个账户是,用途：转增资本,明细账户：“资本溢价”“其他资本公积”等,用途：转增资本明细账户：“资本溢价”,【例5-2】企业收到甲公司投资资金400 000元，其中，300 000元

5、作为实收资本，另外100 000元作为资本公积金，企业甲公司的投资后存入银行，其他手续已办妥。借：银行存款 400 000 贷：实收资本 300 000 资本公积资本溢价 100 000,【例5-2】企业收到甲公司投资资金400 000元，其中，3,【例5-3】华东有限责任公司经股东大会批准，将公司的资本公积金200 000元转增资本。借：资本公积 200 000 贷：实收资本 200 000,【例5-3】华东有限责任公司经股东大会批准，将公司的资本公积,二、负债资金筹集业务的核算企业在借入资金时，可以根据偿还时间不同，将借入资金分为短期借款和长期借款，所以，在进行借入资金核算时，企业也要相应

6、的设置“短期借款”账户和“长期借款”账户。,二、负债资金筹集业务的核算,“短期借款”账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下不含1年的各种借款。,“短期借款”账户是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机,“财务费用”账户。这个账户是损益类账户的费用类。用来核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的筹资费用。,“财务费用”账户。这个账户是损益类账户的费用类。用来,【例5-4】华东有限责任公司因生产经营的临时性需要，于2009年4月15日向银行申请取得期限为6个月的借款 2 000 000元，存入银行。借：银行存款 2 000 000 贷：短期借款 2 000 00

7、0,【例5-4】华东有限责任公司因生产经营的临时性需要，于200,【例5-5】承前例，假如上述华东有限责任公司取得的借款年利率为6%，利息按季度结算，计提其4月份的利息。借：财务费用 5 000 贷：应付利息 5 000（2 000 0006%122=5 000）,【例5-5】承前例，假如上述华东有限责任公司取得的借款年利率,【例5-6】承前例，华东有限责任公司在6月末用银行存款支付本季度的短期借款利息。借：应付利息 25 000 贷：银行存款 25 000（5 000+2 000 0006%212=25 000）,【例5-6】承前例，华东有限责任公司在6月末用银行存款支付本,“长期借款”账户

8、也是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以上的各种借款。,“长期借款”账户也是负债类账户，用来核算企业向银行或其他金融,【例5-7】华东有限责任公司为构建一条新的生产线（工期2年），于2008年1月1日向中国银行取得期限为3年的人民币借款6 000 000元，存入银行。华东有限责任公司当即将该借款投入到生产线的构建工程中。借：银行存款 6 000 000 贷：长期借款 6 000 000,【例5-7】华东有限责任公司为构建一条新的生产线（工期2年）,【例5-8】承前例，假如上述借款年利率为8%，合同规定到期一次还本付息，单利计息。计算确定2008年应由该工程负担的借款

9、利息。借：在建工程 480 000 贷：长期借款 480 000（6 000 0008%=480 000）,【例5-8】承前例，假如上述借款年利率为8%，合同规定到期一,【例5-9】承前例，假如华东有限责任公司在2010年年末全部偿还该笔借款的本金和利息。借：长期借款 7 440 000 贷：银行存款 7 440 000（6 000 000+6 000 0008%3=7 440 000）,【例5-9】承前例，假如华东有限责任公司在2010年年末全部,供应过程是为企业生产产品进行准备的过程，为了进行产品生产，企业可以购买机器设备、厂房，进行材料采购。所以，企业在供应过程中，主要的经济业务就是对购

10、建固定资产和材料采购业务的核算。,第三节 供应过程业务的核算,供应过程是为企业生产产品进行准备的过程，为了进行,我国企业会计准则对固定资产进行定义，固定资产是指同时具有以下两个特征的有形资产：一是为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；二是使用寿命超过一个会计年度。,一、固定资产购入业务的核算,我国企业会计准则对固定资产进行定义，固定资产是指同时具有,企业取得固定资产的方式有很多，主要有外购、自行建造、投资者投入、融资租赁取得等等。,企业取得固定资产的方式有很多，主要有外购、自行建造、投资者投,当企业外购固定资产时，固定资产的成本主要包括：固定资产的购买价款、为购买该项固定资产而交的相关

11、税费、以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项固定资产的包装费、运输费等等。但如果企业购买的是别人使用过的旧的固定资产时，就按照企业实际支付的价款加上附带的支出作为该项固定资产的原价入账。,当企业外购固定资产时，固定资产的成本主要包括：固定,（一）应设置的主要账户企业在购买固定资产时，企业主要会设置“固定资产”账户和“在建工程”账户。“固定资产”账户是资产类账户，它主要是用来核算企业固定资产原价的增减变化情况，借方登记企业增加的固定资产原价，贷方登记企业减少的固定资产原价。“在建工程”账户也是资产类账户，它主要是用来核算企业在基建、更新改造等在建工程时发生的支出。借方登记工程支出

12、的增加，当在建工程完工后，贷方就要登记结转完工工程的成本。,（一）应设置的主要账户,1.购入不需要安装的固定资产企业主要是以购买固定资产时实际支付的价款作为记账依据，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”等科目。,（二）固定资产购入业务的总分类核算,1.购入不需要安装的固定资产（二）固定资产购入业务的总分类核,【例5-10】企业购入一台不需要安装的设备。设备买价60 000元，增值税10 200元，支付包装运杂费等1 800元。,借：固定资产 61 800 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：银行存款 72 000,【例5-10】企业购入一台不需要安装的设备。设备买价60,2.购入

13、需要安装的固定资产企业应先将购买设备所发生的相关费用和安装设备所发生的各种安装成本计入“在建工程”科目，等设备安装完成后，再将购买设备所发生的相关费用和安装设备所发生的各种安装成本，一并从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。,2.购入需要安装的固定资产,【例5-11】企业购入一台需要安装的设备，设备买价50000元，增值税8500元，支付运费1000元。安装时，用银行存款支付安装费1500元，领用原材料1000元，未计提存货跌价准备，购入该批原材料时支付的增值税进项税额为170元。假定不考虑其他税费。,【例5-11】企业购入一台需要安装的设备，设备买价50000,（1）设备运达企业，投入安装

14、时：借：在建工程 51 000 应交税费应交增值税（进项税额）8 500 贷：银行存款 59 500（2）用银行存款支付安装费1500元时：借：在建工程 1 500 贷：银行存款 1 500,（1）设备运达企业，投入安装时：,（3）领用原材料时：借：在建工程 1170 贷：原材料 1 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）170（4）设备安装完毕，投入使用，结转在建工程成本时：借：固定资产 53 670 贷：在建工程 53 670,（3）领用原材料时：,二、材料采购业务的核算 企业在进行材料采购时，材料的采购成本主要包括：材料买价；购买材料所发生的相关税费；材料在运输回企业时所发生的运输费

15、、保险费等运杂费；材料在运输途中的合理损耗；以及材料在运到企业后，在入库前挑选整理费用等等。企业在采购材料时，可以按照计划成本核算，也可以按照实际成本核算。,二、材料采购业务的核算,（一）材料采购业务按实际成本核算应设置的主要账户 1.“在途物资”账户。资产类账户，用来核算企业在购买材料物资时，货款已经支付但还没有验收入库的在途物资的采购成本。,在途物资,购进材料物资的买价 购进材料物资的采购费用,结转已验收入库材料物资的实际成本,尚未到达或尚未验收入库的在途材料实际成本,（一）材料采购业务按实际成本核算应设置的主要账户在途物资购进,2.“应交税费应交增值税”账户。负债类账户，它主要是用来核算

16、企业增值税的应交及交纳情况。,2.“应交税费应交增值税”账户。负债类账户，它主要是用来,3.“原材料”账户。资产类账户，用来核算企业库存各种材料的实际成本。,3.“原材料”账户。资产类账户，用来核算企业库存各种材料的实,4.“应付账款”账户。负债类账户，它是用来反映企业因为购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供货单位的款项。,4.“应付账款”账户。负债类账户，它是用来反映企业因为购买材,除这4个账户外，常见的账户还有“应付票据”账户、“银行存款”账户等等。如果企业将采购成本按照计划成本核算的话，企业还会设置“材料采购”账户和“材料成本差异”账户。,除这4个账户外，常见的账户还有“应付

17、票据”账户,【例5-12】企业（增值税一般纳税人，下同）向天井公司采购甲、乙两种材料，增值税专用发票中列示的情况如下：甲材料数量100吨，单价1500元，总计150 000元；乙材料数量120吨，单价2000元，总计240 000元；增值税66 300元，材料尚未验收入库，款项未付。,（二）材料采购业务举例,【例5-12】企业（增值税一般纳税人，下同）向天井公司采购甲,借：在途物资甲材料 150 000 乙材料 240 000 应交税费应交增值税（进项税额）66 300 贷：应付账款天井公司 456 300,借：在途物资甲材料 150 0,假设上述所购材料已运到企业并验收入库。借：原材料甲材料

18、 150 000 乙材料 240 000 贷：在途物资甲材料 150 000 乙材料 240 000如果上述所购材料用银行存款支付。借：应付账款天井公司 456 300 贷：银行存款 456 300,假设上述所购材料已运到企业并验收入库。,【例5-13】企业用转账支票支付上例甲、乙材料运费22 000元，增值税1 540元。材料费用按材料重量比例分配。,【例5-13】企业用转账支票支付上例甲、乙材料运费22 00,借：在途物资甲材料 10 000 乙材料 12 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 540 贷：银行存款 23 540,借：在途物资甲材料,【例5-14】企业所购上述甲、乙材料

19、到达企业并验收入库，结转其实际采购成本。甲材料的实际采购成本=150 000+10 000=160 000（元）乙材料的实际采购成本=240 000+12 000=252 000（元）借：原材料甲材料 160 000 乙材料 252 000 贷：在途物资甲材料 160 000 乙材料 252 000,【例5-14】企业所购上述甲、乙材料到达企业并验收入库，结转,第四节 生产过程业务的核算,一、生产过程的核算概述 在企业的生产过程中，所发生的经济业务主要包括：领用的原材料消耗；生产工人和管理人员的劳动消耗；机器设备等固定资产的消耗；发生的其他费用如水电费、办公费等等，还有当产品生产出来之后，需要

20、结转完工产品生产成本。,第四节 生产过程业务的核算 一、生产过程的核算概述,费用可以分为可以计入产品成本的费用和不能计入产品成本的期间费用。其中，可以计入产品成本的费用又可以分为直接费用和间接费用。直接费用主要是指可以直接计入产品成本的人工费、材料费等费用；间接费用又称为制造费用，它是指为生产某种产品而共同发生的费用，间接费用在期末时会按照一定的分配方法计入到各产品成本中。在生产过程中对生产成本进行核算时，也主要是以直接人工、直接材料和制造费用为主进行核算并进行账务处理。,费用可以分为可以计入产品成本的费用和不能计入产品成,二、生产过程的核算应设置的主要账户1.“生产成本”账户。成本类账户，用

21、来核算企业在工业性生产中发生的各项生产成本。,直接材料直接人工制造费用转入,结转完工入库的产品成本入“库存商品”,尚未完工的产品成本,生产成本（成本类）,二、生产过程的核算应设置的主要账户直接材料结转完工入库的产品,2.“制造费用”账户。这个账户也是成本类账户。用来核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。,发生的间接费用,分配转入“生产成本”,一般无余额,制造费用（成本类）,2.“制造费用”账户。这个账户也是成本类账户。用来核算企业生,3.“库存商品”账户。资产类账户，用来核算企业库存的各种产成品的实际成本。,完工验收入库的产品或销售企业外购商品的实际成本,已经出售的各种产品

22、的实际成本,库存商品的实际成本,库存商品,3.“库存商品”账户。资产类账户，用来核算企业库存的各种产成,应付薪酬总额,应付未付薪酬,应付职工薪酬（负债类）,实际支付薪酬,4.“应付职工薪酬”账户。负债类账户，用来核算企业按规定应付给职工的各种薪酬。包含工资、奖金、津贴、社会保险、工会经费、住房公积金、职工福利费等等。,应付薪酬总额应付未付薪酬应付职工薪酬（负债类）实际支付薪酬4,5.“管理费用”账户。损益类账户中的费用类，用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业行政管理部门人员的工资、福利费、企业的业务招待费、咨询费等等。,发生的费用,月末转入“本年利润”,无余额,管理费

23、用,5.“管理费用”账户。损益类账户中的费用类，用来核算企业为组,6.“累计折旧”账户。这个账户是资产类账户，是固定资产的抵减账户，用来核算企业固定资产由于使用磨损而减少的累计价值。,因出售、报废和毁损的固定资产而减少的折旧,提取的折旧,提取的折旧累计数,累计折旧,6.“累计折旧”账户。这个账户是资产类账户，是固定资产的抵减,三、生产过程的核算业务举例（一）材料费用的核算材料费用在核算时，就要根据领料凭证按照不同的受益对象进行归集和分配。直接用于某种产品生产的材料费，应作为直接材料项目，计入“生产成本”账户；由几种产品共同耗用的材料费，就要选择适当的分配方法在各种产品中进行分配，然后再计入到各

24、种产品的“生产成本”账户中；由车间制造部门领用的材料费，作为间接费用，计入“制造费用”账户，月末再分配到各产品生产成本中；由企业行政管理部门、销售部门领用的材料，则作为期间费用，分别计入“管理费用”和“销售费用”账户中。,三、生产过程的核算业务举例,【例5-15】企业本月生产A、B两种产品，11月月末编制领料凭证汇总表。其中，A、B产品分别领用甲材料40000元和52000元；车间一般耗用领用甲材料1600元；厂部行政管理领用甲材料2000元。借：生产成本A产品直接材料 40 000 B产品直接材料 52 000 制造费用材料费 1 600 管理费用材料费 2 000 贷：原材料甲材料 95

25、600,【例5-15】企业本月生产A、B两种产品，11月月末编制领料,（二）职工薪酬的核算职工薪酬的具体内容很多，包括：职工工资、奖金、津贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费等五险一金；还包括工会经费、职工教育经费等等。职工薪酬也要根据职工的受益对象，将应确定的职工薪酬全部计入相关资产成本或当期费用。生产工人的工资应作为直接人工，计入“生产成本”账户；制造车间管理人员的作为间接费用，计入“制造费用”账户,月末再分配计入各产品成本中；厂部行政管理人员的工资计入“管理费用”账户;销售部门人员的工资计入“销售费用”账户。,（二）职工薪酬的核算,【例5-16】月末根据工资费用计算表，分配本月应付职工

26、工资总额为68000元。其中，A产品生产工人工资20000元，B产品生产工人工资30000元；车间管理人员工资8000元；厂部管理人员工资10000元。借：生产成本A产品直接人工 20 000 B产品直接人工 30 000 制造费用工资费 8 000 管理费用工资费 10 000 贷：应付职工薪酬工资 68 000,【例5-16】月末根据工资费用计算表，分配本月应付职工工资总,待企业实际发放工资时，编制会计分录为：借：应付职工薪酬工资 68 000 贷：银行存款 68 000,待企业实际发放工资时，编制会计分录为：,【例5-17】企业本月发放福利费9520元。其中，A产品生产工人福利费2800

27、元，B产品生产工人福利费4200元；车间管理人员福利费1120元；厂部管理人员福利费1400元。借：生产成本A产品直接人工 2 800 B产品直接人工 4 200 制造费用福利费 1 120 管理费用福利费 1 400 贷：应付职工薪酬职工福利 9 520,【例5-17】企业本月发放福利费9520元。其中，A产品生产,（三）固定资产折旧费的核算在实际工作中，企业会按照固定资产的原值和核定的折旧率计提固定资产折旧，每个月都要计提折旧费用，将它计入间接费用或期间费用。生产车间固定资产折旧计入“制造费用”账户；厂部行政管理部门和销售部门固定资产折旧都分别计入“管理费用”和“销售费用”账户。,（三）固

28、定资产折旧费的核算,【例5-18】月末，企业提取固定资产折旧152000元。其中，生产车间固定资产折旧11200元；厂部固定资产折旧4000元。借：制造费用折旧费 11 200 管理费用折旧费 4 000 贷：累计折旧 15 200,【例5-18】月末，企业提取固定资产折旧152000元。其,（四）其他费用的核算 在产品生产过程中，还会发生水电费、车间办公费、燃料动力费等其他费用，对于这些费用，也要根据它的受益对象分配到成本或费用中去。,（四）其他费用的核算,【例5-19】企业本月用电情况如下：生产A产品直接耗用电费1500元；生产B产品直接耗用电费2000元；车间办公、照明用电500元；厂部

29、办公、照明用电800元。月末用银行存款支付上述费用，同时支付购电进项税额816元。借：生产成本A产品直接材料 1 500 B产品直接材料 2 000 制造费用水电费 500 管理费用水电费 800 应交税费应交增值税（进项税额）816 贷：银行存款 5 616,【例5-19】企业本月用电情况如下：生产A产品直接耗用电费1,【例5-20】企业本月实际发生车间固定资产大修理费3 200元，已用银行存款支付。借：制造费用修理费 3 200 贷：银行存款 3 200,【例5-20】企业本月实际发生车间固定资产大修理费3 200,（五）制造费用的分配结转在期末的时候，要将企业平时归集的制造费用，采用适当

30、的分配标准分配到各产品中去，计入各产品的生产成本。其中，制造费用的分配标准种类很多，可以采用按照生产工人工资分配，也可以按照机器工时分配等等。,（五）制造费用的分配结转,【例5-21】月末，将本节例题中本月发生的制造费用22420元（1600+8000+1120+11200+500）按A、B产品生产工人工资（A产品生产工人工资20000元，B产品生产工人工资30000元）进行分配。,借：生产成本A产品制造费用 8 968 B产品制造费用 13 452 贷：制造费用 22 420,【例5-21】月末，将本节例题中本月发生的制造费用22420,（六）完工产品成本的计算和结转在产品生产过程中，产品生

31、产费用都通过前面所讲的方法进行费用归集和分配后，最终都可以归集到生产成本的借方，这样在期末的时候，就可以根据生产成本账户的金额在本月完工产品和月末在产品之间进行分配，确定完工产品的成本。,（六）完工产品成本的计算和结转,完工产品的计算公式为：,完工产品成本,期初在产品成本,本期发生的生产费用,+,=,期末在产品成本,-,完工产品的计算公式为：完工产品成本期初在产品成本本期发生的生,完工产品入库后，就要进行成本结转，将完工产品成本从“生产成本”账户的贷方转到“库存商品”账户的借方。【例5-22】月末结转上述完工产品A、B的生产成本。借：库存商品A产品 73 268 B产品 101 652 贷：生

32、产成本A产品 73 268 B产品 101 652,完工产品入库后，就要进行成本结转，将完工产品成本从“生产成本,第五节 销售过程业务的核算,在销售过程中，主要业务内容为销售商品的价款和税金的计算和收取、商品成本的结转、为销售而发生的费用。,销售,销售款（不含增值税）,销售费用,营业税金及附加(除增值税以外的税金及附加费),主营业务收入,增值税税金(销项税额),第五节 销售过程业务的核算 在销售过程中，主要业务,一、销售过程的核算应设置的账户1.“主营业务收入”账户。这个账户是损益类账户中的收入类，用来核算企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。,1、销售退回等冲减的收入2、结转入“本年

33、利润”,1、销售产品2、提供劳务,无余额,主营业务收入,一、销售过程的核算应设置的账户1、销售退回等冲减的收入1、销,2.“主营业务成本”账户。这个账户是损益类账户中的费用类，用来核算企业确认主营业务收入时应该结转的成本。,销售产品等主营业务的成本,1、因销售退回而减少的成本2、转入“本年利润”,无余额,主营业务成本,2.“主营业务成本”账户。这个账户是损益类账户中的费用类，用,3.“营业税金及附加”账户。这个账户也是损益类账户中的费用类，用来核算企业在经营活动中发生的营业税、消费税、城市维护建设税、教育税附加和资源税等相关税费。,营业税、消费税、城建税、资源税、土地增值税、教育费附加,结转入

34、“本年利润”,营业税金及附加,无余额,3.“营业税金及附加”账户。这个账户也是损益类账户中的费用类,4.“其他业务收入”账户。这个账户是损益类账户的收入类。用来核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入。包括销售材料、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产等等。,1、材料销售 2、固定资产、无形资产、包装物出租收入,结转入“本年利润”,无余额,其他业务收入,4.“其他业务收入”账户。这个账户是损益类账户的收入类。用来,5.“其他业务成本”账户。这个账户是损益类账户的费用类。用来核算企业确认的除主营业务活动外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额等等。

35、,销售材料等其他业务的的所发生的成本,结转入“本年利润”,无余额,其他业务成本,5.“其他业务成本”账户。这个账户是损益类账户的费用类。用来,6.“销售费用”账户。这个账户也是损益类账户中的费用类，用来核算企业在销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，比如销售人员的工资、为了销售产品而发生的展览费、广告费等等。,包装费、运输费、装卸费、展览费、广告费及专设销售机构费用,结转入“本年利润”,销售费用,无余额,6.“销售费用”账户。这个账户也是损益类账户中的费用类，用来,7.“应收账款”账户。这个账户是资产类账户，用来核算企业因销售商品、材料、提供劳务等经营活动，应该向供货单位收取的款项。

36、,发生的应收账款,1、实际收回的应收款2、确认为坏账而转销的应收款,应收未收款,应收账款,7.“应收账款”账户。这个账户是资产类账户，用来核算企业因销,（一）主营业务收入的核算根据我国企业会计准则规定，当销售商品收入同时满足下列五个条件时，才能确认为企业的收入。这五个条件是：企业已经将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方；企业没有保留与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠的计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。,二、销售过程的核算业务举例,（一）主营业务收入的核算二、销售过程的核算业务举例,【例5-23】企业本

37、月向天井公司销售A产品100件，每件售价1000元，计100000元；B产品80件，每件售价1200元，计96000元；增值税专用发票上列示销项增值税为33320元。以上款项尚未收到。借：应收账款天井公司 229 320 贷：主营业务收入A产品 100 000 B产品 96 000 应交税费应交增值税（销项税额）33 320,【例5-23】企业本月向天井公司销售A产品100件，每件售价,如果上述业务，收到的是转账支票或商业汇票，其他不变，则会计分录为：借：银行存款（应收票据）229320 贷：主营业务收入A产品 100000 B产品 96000 应交税费应交增值税（销项税额）33320,如果上

38、述业务，收到的是转账支票或商业汇票，其他不变，则会计分,（二）主营业务成本的计算与结转当产品销售出去以后，企业取得了主营业务收入，也要确认与之相关的主营业务成本，将已经销售出去的产品成本转为主营业务成本。主营业务成本的计算公式为：本期应结转的主营业务成本=本期销售商品的数量商品平均单位成本,（二）主营业务成本的计算与结转,【例5-24】期末，企业结转上例已销A、B产品的生产成本。A产品销售100件，单位成本为700.68元，计70 068元；B产品销售80件，单位成本为807.1元，计64 568元。借：主营业务成本A产品 70 068 B产品 64 568 贷：库存商品A产品 70 068

39、B产品 64 568,【例5-24】期末，企业结转上例已销A、B产品的生产成本。A,（三）营业税金及附加的核算当主营业务收入实现后，还要按照国家规定交纳一定比例的营业税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税等等。其中，消费税、城市维护建设税和教育税附加的计算公式为：应交消费税=应税消费额*消费税税率应交城市维护建设税=（增值税+营业税+消费税）*城市维护建设税税率应交教育税附加=（增值税+营业税+消费税）*教育税附加税率,（三）营业税金及附加的核算,【例5-25】月末，企业根据规定的税率及教育费附加率，计算出应交消费税9 800元，应交城市维护建设税1 233.4元，应交教育费附加528

40、.6元。借：营业税金及附加 11 562 贷：应交税费应交消费税 9 800 应交城市维护建设税 1 233.4 应交教育费附加 528.6,【例5-25】月末，企业根据规定的税率及教育费附加率，计算出,（四）其他业务收入的核算【例5-26】企业销售原材料一批，价款为28 000元，增值税为4 760元，款项收到并存入银行。借：银行存款 32 760 贷：其他业务收入 28 000 应交税费应交增值税（销项税额）4 760,（四）其他业务收入的核算,（五）其他业务成本的核算【例5-27】企业月末结转本月销售材料的成本16 000元。借：其他业务成本 16 000 贷：原材料 16 000,（五

41、）其他业务成本的核算,（六）销售费用的核算要将为取得当期主营业务收入而发生的销售费用确认为当期的销售费用，计入到“销售费用”账户。【例5-28】企业以银行存款支付销售产品的广告费17 600元。借：销售费用广告费 17 600 贷：银行存款 17 600,（六）销售费用的核算,第六节 利润和利润分配的核算,一、利润和利润分配概述（一）利润构成根据我国企业会计准则规定，企业利润一般包括营业利润和营业外收支净额两部分。,第六节 利润和利润分配的核算一、利润和利润分配概述,营业利润的公式为：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动损益投资收

42、益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本=主营业务成本+其他业务成本期间费用=管理费用+销售费用+财务费用,营业利润的公式为：,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出应交所得税=应纳税所得额所得税税率 其中，应纳税所得额=会计利润总额所得税前利润中予以调整的项目金额净利润=利润总额-所得税费用,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,净利润的分配顺序：（不能改变顺序）弥补以前年度亏损。未能弥补亏损的不进行下面的分配。按净利润提取一定比例的盈余公积金向投资者分配利润或股利,法定盈余公积金（10%）,法定公益金（5%-10%）,净利润的分配顺序：（不能改变顺序）法定盈余公积金（10%

43、）法,二、利润和利润分配核算应设置的账户1.“营业外收入”账户。这个账户是损益类账户的利得类，用来核算企业发生的与企业生产经营无直接联系的各项收入。,1、固定资产盘盈2、罚款收入 3、处置固定资产，无形资产的净收益,结转入“本年利润”,无余额,营业外收入,二、利润和利润分配核算应设置的账户 1、固定资产盘盈结转入“,2.“营业外支出”账户。这个账户是损益类账户的损失类，用来核算企业发生的与企业生产经营活动没有直接关系的各项支出。比如公益性的捐赠支出、盘亏损失等等。,1、固定资产盘亏2、罚款支出3、捐赠支出4、非常损失5、处置固定资产、无形资产净损失,结转入“本年利润”,无余额,营业外支出,2.

44、“营业外支出”账户。这个账户是损益类账户的损失类，用来核,3.“投资收益”账户。这个账户是损益类账户的收入类。用来核算企业对外投资所取得的收益及发生的损失。,投资取得的收益,投资损失,收益和损失差额转入“本年利润”后，无余额,投资收益,3.“投资收益”账户。这个账户是损益类账户的收入类。用来核算,4.“所得税费用”账户。这个账户是损益类账户的费用类。用来核算企业按规定从利润总额中扣除的所得税费用。,利润总额*所得税率,结转入“本年利润”,所得税费用,无余额,4.“所得税费用”账户。这个账户是损益类账户的费用类。用来核,5.“本年利润”账户。这个账户是所有者权益类账户，用来核算企业当期实现的净利

45、润或净亏损。,5.“本年利润”账户。这个账户是所有者权益类账户，用来核算企,（1）收入结转本年利润 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益（贷方余额）贷：本年利润,（1）收入结转本年利润,（2）费用结转本年利润 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 其他业务成本 营业外支出 投资收益（借方余额）所得税费用,（2）费用结转本年利润,6.“利润分配”账户。这个账户也是所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配或亏损的弥补，和历年分配后的余额。,1、“本年利润”转入的亏损2、已分配的利润（盈余公积、向投资者分配）,“本年利润”转入的净利润,历年累计

46、的未弥补的亏损,历年累计的未分配的利润,利润分配,6.“利润分配”账户。这个账户也是所有者权益类账户，用来核算,如果“本年利润”为借方余额（净亏损），转入“利润分配未分配利润”：借：利润分配未分配利润 贷：本年利润如果“本年利润”为贷方余额（净利润），转入“利润分配”：借：本年利润 贷：利润分配未分配利润“本年利润”结转后，无余额。,如果“本年利润”为借方余额（净亏损），转入“利润分配未分配,7.“盈余公积”账户。这个账户也是所有者权益类账户，用来核算从企业净利润中提取的盈余公积。,盈余公积金的使用,提取的盈余公积和公益金,盈余公积余额,盈余公积,7.“盈余公积”账户。这个账户也是所有者权益类

47、账户，用来核算,8.“应付股利”账户。这个账户是负债类账户，用来核算企业分配的现金股利或利润。,从年度净利润中应向给投资者分配的利润,实际向投资者支付了的利润,应付股利,应付末付的股利,8.“应付股利”账户。这个账户是负债类账户，用来核算企业分配,三、利润和利润分配核算业务举例【例5-29】计提本月份应付短期借款利息3 500元。借：财务费用 3 500 贷：应付利息 3 500【例5-30】企业收到罚款收入13 000元，存入银行。借：银行存款 13 000 贷：营业外收入罚款 13 000【例5-31】企业用银行存款支付社会捐赠支出5 000元。借：营业外支出捐赠支出 5 000 贷：银行

48、存款 5 000,三、利润和利润分配核算业务举例,【例5-32】假设企业12月损益类账户发生额如下表所示。,【例5-32】假设企业12月损益类账户发生额如下表所示。,期末，将上述损益类账户发生额结转到“本年利润”账户中。借：主营业务收入 19 000 其他业务收入 50 000 投资收益 15 000 营业外收入 13 000 贷：本年利润 229 000,期末，将上述损益类账户发生额结转到“本年利润”账户中。,借：本年利润 194 998 贷：主营业务成本 134 636 销售费用 17 600 营业税金及附加 11 562 其他业务成本 4 500 管理费用 18 200 财务费用 3 5

49、00 营业外支出 5 000,借：本年利润,【例5-33】假设本月无其他纳税调整项目，应纳税所得额为会计利润总额34 002元（229 000-194 998），月末按25%的所得税税率计算应交所得税为8 500.5元（34 00225%）。借：所得税费用当期所得税费用 8 500.5 贷：应交税费应交所得税 8 500.5,【例5-33】假设本月无其他纳税调整项目，应纳税所得额为会计,【例5-34】月末，企业将“所得税费用”账户借方发生额8500.5元，结转到“本年利润”账户。借：本年利润 8 500.5 贷：所得税费用当期所得税费用 8 500.5【例5-35】企业按净利润的10%，计算提

50、取的盈余公积金2550.15元（34002-8500.5）10%。借：利润分配提取法定盈余公积 2 550.15 贷：盈余公积法定盈余公积 2 550.15,【例5-34】月末，企业将“所得税费用”账户借方发生额850,【例5-36】年末，企业确定分配给投资者的利润为15 000元。借：利润分配应付现金股利或利润 15 000 贷：应付股利投资者 15 000【例5-37】年终，企业结转全年实现的净利润25 501.5元（34 002-8 500.5）。借：本年利润 25 501.5 贷：利润分配未分配利润 25 501.5,【例5-36】年末，企业确定分配给投资者的利润为15 000,一、投