第3章成本费用的归集与分配下课件.ppt

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1、第3章,成本费用的归集与分配（下）,1,第3章 成本费用的归集,设置成本计算单审核费用支出并进行要素费用分配；跨期摊提费用分配；辅助生产费用分配；制造费用分配；计算完工产品和在产品成本。,成本核算程序：,2,设置成本计算单成本核算程序：2,要素费用,直接用于产品生产,专设成本项目,没专设成本项目,某一产品的直接计入费用,某几种产品的间接计入费用,“基本生产”明细账中的“原材料、燃料及动力、工资及福利费”成本项目,分配计入,计入“制造费用”账户,分配计入“基本生产”明细账中的“制造费用”成本项目,间接用于产品生产,没专设成本项目,计入“基本生产”账户,直接计入,某一产品的直接计入费用,某几种产品

2、的间接计入费用,分配计入,直接计入,3,要素费用直接用于产品生产专设成没专设成本项目某一产品的直接计,第1 节 制造费用的归集与分配,一、制造费用包括的内容 二、制造费用的归集 按车间、部门设置制造费用明细账 三、制造费用的分配 分配标准：生产工人工时、工资 机器工时 按年度计划分配率 其他,4,第1 节 制造费用的归集与分配 一、制造费用包括的内容4,举例,某企业生产A、B、C三种产品，其计划产量分别为5000件、6000件、1600件；本年度制造费用预算总额为420 000元；单位产品工时定额分别为40小时、70小时和50小时。本年6月份生产A产品600件、B400件、C产品300件，实际

3、发生制造费用40 900元。5月末“制造费用”贷方余额为400元。要求：分配制造费用,5,举例某企业生产A、B、C三种产品，其计划产量分别为5000件,计划费用分配率,=,420 000,5000*40+6000*70+1600*50,=,0.6,A产品,=,=,=,600*40*0.6,=,14 400,400*70*0.6,=,16 800,300*50*0.6,=,9 000,B产品,C产品,6,计划费用分配率=420 0005000*40+6000*70,制造费用,月初 400,40 900,40200,月末 500,7,制造费用月初 40040 90040200月末 5007,一、废

4、品损失归集与分配 1、废品 2、废品分类 按产生的原因不同区分：料废、工废 按能否修复分：可修复废品、不可修复废品,第2节 废品损失和停工损失的归集与分配,8,一、废品损失归集与分配第2节 废品损失和停工损失的归集与分,废品损失含义废品损失=报废损失+修复费用,3、废品损失的计算,不可修复废品的成本-回收残值-过失人赔款,可修复废品的修复费用,生产过程中发现的和入库后发现的,9,废品损失含义3、废品损失的计算不可修复废品的成本可修复废品的,降价出售的不合格品，其成本与合格品相同；其售价低于合格品售价所发生的损失，在计算损益中体现，不作为废品损失。入库后由于保管不善发生的损失，作为管理费用，不作

5、为废品损失。,下列不应作为废品损失的有：,10,降价出售的不合格品，其成本与合格品相同；下列不应作为废品损,4、废品损失的核算,账户的设置 明细账的设置 不可修复废品损失的计算 可修复废品损失的计算,11,4、废品损失的核算 账户的设置 11,废品损失,可修复废品的修复费用不可修复废品的成本,废品回收的残值应收的赔款转入合格品的废品净损失,期末结转后无余额,会计科目的设置：,12,废品损失可修复废品的修复费用废品回收的残值期末结转后无余,明细账的设置：,“废品损失”科目应按车间、按产品设置明细帐，在帐内按成本项目设置专栏。“废品损失明细帐”的格式，见教材，表3-7。,13,明细账的设置：“废品

6、损失”科目应按车间、按产品设置,不可修复废品损失（成本）的计算：,按废品所耗实际费用计算 按定额成本计算,不可修复废品损失应从产品总成本分离出来。,14,不可修复废品损失（成本）的计算：按废品所耗实际费用计算,按废品所耗实际费用计算：,即：将废品与合格品实际成本合计，采用一定的分配标准，在合格品与废品之间分配。计算出废品的实际成本，从“基本生产”帐户贷方转入“废品损失”账户的借方。,某项费用分配率=,某项成本或费用（合格品+废品）,产量或工时（合格品+废品）,废品应负担的费用=废品产量或工时分配率,计算公式：,15,按废品所耗实际费用计算：即：将废品与合格品实际,不可修复废品成本计算表,举例P

7、58,3-4,16,不可修复废品成本计算表项目产量直接材料生产工时直接,按废品所耗定额费用计算：,按废品所耗定额费用计算废品成本，是指按不可修复废品的数量和各项费用定额计算废品的定额成本，再将废品的定额成本扣除回收的残料价值和应收赔款，计算出废品损失，而不考虑废品实际发生的费用。适用于定额资料完整、准确的情况。,17,按废品所耗定额费用计算：按废品所耗定额费用计算废品,举例：,某车间发现6件产品为不可修复废品。直接材料定额费用100元，废品定额工时45小时，每小时定额人工3元，定额制造费用4元，废品残料回收入库，价值210元。要求：计算不可修复废品成本，并编制相应的会计分录。,18,举例：某车

8、间发现6件产品为不可修复废品。直接材18,废品损失计算表,废品数量：6件,单位：元,（注:黄色为已知条件）,19,废品损失计算表 项目数量直接材料定额工时直接人工制造,账务处理：,借:废品损失 915 贷:基本生产 915借：原材料 210 贷：废品损失 210借：基本生产 705 贷：废品损失 705,20,账务处理：借:废品损失 915 20,可修复废品损失的计算：,可修复废品损失=修复费用-回收的残值-应收赔款,21,可修复废品损失的计算：可修复废品损失21,会计处理：,发生修复费:借：废品损失 贷：原材料等回收残值与赔款：借：原材料 其他应收款 贷：废品损失废品净损失转入合格品：借：基

9、本生产 贷：废品损失,22,会计处理：发生修复费:借：废品损失22,原材料,应付职工薪酬,基本生产,废品损失,其他应收款,可修复废品修复费,不可修复废品生产成本,应收赔款,回收残值,废品净损失,（废品损失归集与分配示意图）,23,原材料应付职工薪酬 基本生产废品损失其他应收款可修复废,二、停工损失的归集与分配,1、停工损失的定义及内容 停工损失是指企业的生产车间在停工期间所发生的各项费用。停工原因：停电、待料、机器设备故障、非常灾害、计划减产等停工。停工损失主要包括：停工期间应付给职工的薪酬、应分配的制造费用等。,24,二、停工损失的归集与分配 1、停工损失的定义及内容 24,季节性停工、大修

10、理停工期间发生的费用，列入制造费用，不列为停工损失。不满一个工作日的计划外停工不计算停工损失。,注意,25,季节性停工、大修理停工期间发生的费用，列入制造费用，不列为停,停工损失,发生的停工损失,转销的停工损失,期末一般无余额,“停工损失”应按车间设置明细帐进行明细核算，账内应按成本项目设置专栏，归集停工损失。,2、停工损失的核算,账户的设置：,26,停工损失发生的停工损失转销的停工损失期末一般无余额“,停工损失的账务处理,当发生停工损失时（计划外停电、待料、设备故障）：借：停工损失 贷：应付职工薪酬 制造费用等可以向责任人或保险公司取得的赔款金额：借:其他应收款 贷:停工损失,27,停工损失

11、的账务处理 当发生停工损失时（计划外停电、待,如果是季节性、大修理期间的停工损失（计划内），应预提计入制造费用，由生产期间的产品负担，在预提时:借:制造费用 贷:预提费用在结转季节性、大修理期间的停工损失时：借：预提费用 贷：停工损失,28,如果是季节性、大修理期间的停工损失（计划内），应预提计入制造,因自然灾害发生的停工损失:借:营业外支出 贷:停工损失“停工损失”科目期末应无余额。停工损失发生较少企业，可不设“停工损失”，为简化核算，停工期间发生的费用，直接计入“基本生产”。,29,因自然灾害发生的停工损失:29,第3节 生产费用在完工产品与在产品之间的分配,30,第3节 30,一、月初在

12、产品成本、本月发生的费用、完工产品成本和月末在产品成本之间的关系用下式表示：,月初在产品成本,本期生产费用,本月完工产品成本,=,+,月末在产品成本,+,完工产品和月末在产品成本的计算有三种模式,31,一、月初在产品成本、本月发生的费用、完工产品成本和月,1、不计算在产品成本2、在产品按年初固定成本计价3、在产品按所耗直接材料费用计价4、约当产量法5、定额成本计算法6、定额比例法7、在产品按完工产品计算,二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方法,32,1、不计算在产品成本二、生产费用在完工产品与在产品之间分配方,假如：某产品月初在产品材料费用64 000元，本月发生材料费用168 000元，

13、职工薪酬73 000。本月完工800件，月末在产200件。月末在产品只计算材料费用。则：材料费用分配率=64 000+168 000800+200=232 在产品材料费用=200232=46 400 完工产品成本=（64 000+168 000+73 000）-46 400=258 000,33,假如：某产品月初在产品材料费用64 000元，本月发,约当产量法的计算公式：,月末在产品约当产量=月末在产品数量在产品完工程度（投料程度）,某项费用分配率=,月初在产品成本+本月生产费用,完工产品产量+月末在产品约当产量,完工产品成本=完工产品产量费用分配率,月末在产品成本=月末在产品约当产量费用分配

14、率 或=生产费用合计-完工产品成本,34,约当产量法的计算公式：月末在产品约当产量某项费用分配率,在产品完工率的测算（P66）,两种方法：各工序在产品完工程度均按50%计算。按工序分别测定。计算公式：,某道工序在产品完工率,前道工序工时定额之累计+本道工序工时定额之半,=,定额总工时,月末在产品约当产量=（某工序月末在产品数量某工序的完工率）,（例：P66，例3-7表）,35,在产品完工率的测算（P66）两种方法：各工序在产品完工程,在产品约当产量计算（按在产品完工率测算）,36,在产品约当产量计算（按在产品完工率测算）工序各工序工时各工序,在产品投料程度的确定(P65),原材料生产开始时一次

15、投入，即在产品投料程度为100%。不论在产品完工程度如何，直接材料费用的分配，不需要计算在产品约当产量，可直接按完工产品与在产品的数量分配。,原材料费用分配率=,原材料费用总额,完工产品产量+月末在产品实际产量,37,在产品投料程度的确定(P65)原材料生产开始时一次投入，,原材料随生产加工进度陆续投入：原材料投入的进度与加工进度基本一致，则单件完工产品与不同完工程度的在产品所耗用的原材料费用不相等。此时，由于在产品的投料程度与完工程度一致，原材料费用的分配在产品的约当产量可按完工程折算。,38,原材料随生产加工进度陆续投入：38,月末在产品约当产量=月末在产品数量在产品完工程度（投料程度）,

16、原材料费用分配率=,原材料费用总额,完工产品产量+月末在产品约当产量,完工产品材料成本=完工产品产量材料费用分配率,月末在产品材料成本=月末在产品约当产量材料费用分配率 或=材料费用总和-完工产品材料成本,39,月末在产品约当产量原材料费用分配率=原材料费用总额完工产,例：假定某企业B产品本月完工650件，月末在产品300件，在产品完工程度为40%；月初和本月发生的原材料费用共计95480元，原材料随加工进度陆续投入，并且投料进度与在产品的完工程度一致。要求：采用约当产量法将原材料费用在完工产品与月末在产品之间进行分配。,40,例：假定某企业B产品本月完工650件，月末在产品3,月末在产品约当

17、产量=30040%=120（件）原材料费用分配率=95480/（650+120）=124完工产品材料成本=650124=80600（元）月末在产品材料成本=120124=14880（元）,41,月末在产品约当产量=30040%=120（件）41,职工薪酬和制造费用等加工费用的分配 不论原材料是否在生产开始时一次投料，均按约当产量法在完工产品与在产品之间进行分配。,加工费用分配率=,加工费用总额,完工产品产量+月末在产品约当产量,42,职工薪酬和制造费用等加工费用的分配加工费用分配率=加工费用总,例：,企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品150件，在产品完工程度60%；月初在产品和本月发

18、生的材料费用共计45000元，职工薪酬等加工费用为21000元。原材料在生产开始时一次投入，原材料费用按照完工产品与月末在产品的数量比例分配，职工薪酬等加工费用按照完工产品数量与月末在产品约当产量比例分配。,43,例：企业生产乙产品，本月完工750件，月末在产品15,约当产量计算：月末在产品约当产量=15060%=90（件）,材料费用分配：原材料费用分配率=45 000/（750+150）=50 完工产品材料费用=75050=37 500（元）月末在产品材料费用=15050=7 500（元）工资等加工费用分配：加工费用分配率=21 000/（750+90）=25 完工产品加工费用=75025=

19、18 750（元）月末在产品加工费用=9025=2 250（元）完工产品成本=37 500+18 750=56 250（元）月末在产品成本=7 500+2 250=9 750（元）,44,约当产量计算：月末在产品约当产量=15060%=9,5、定额成本法,含义计算公式,在 产 品定额成本,在产品工资（或费用）定额成本,=,在产品材料定 额 成 本,+,完工产品成本=生产费用合计-在产品定额成本,在产品数单位材料消耗定额材料计划单价,在产品数量单位工时消耗定额小时工资率（或小时费用率）,45,5、定额成本法含义在 产 品在产品工资（或=在产品材料+完工,5、定额比例法,含义：定额比例法是按照定额

20、消耗量或定额费用的比例分配完工产品和月末在产品成本的一种方法。适用：定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定且月末在产品数量变化较大情况。具体分配方法：原材料费用按材料定额消耗量或定额费用比例分配；工资及其他费用按定额工时比例分配。,46,5、定额比例法 含义：定额比例法是按照定额消耗量或定额,直接材料 期初在产品实际消耗量+本月实际消耗量 分配率=完工产品定额消耗量+月末在产品定额消耗量完工产品实际消耗量=完工产品定额消耗量 定额比例(消耗量分配率)完工产品实际成本=完工产品实际消耗量 原材料单价(或单位工时的工资、费用)月末在产品实际消耗量=月末在产品 定额消耗量定额比例(消

21、耗量分配率)月末在产品实际成本=月末在产品实际消耗量原材料单价(或单位工时的工资、费用),计算公式：,47,直接材料 期初在产品实际消耗量,材料费用分 配 率,=,月初在产品材料实际费用+本月材料实际费用,完工产品定额材料费用+月末在产品定额材料费用,完工产品实际材料费用=完工产品定额材料费用材料费用分配率,月末在产品实际材料费用=月末在产品定额材料费用材料费用分配率,工资或费用分配率,=,月初在产品实际工资或费用+本月实际工资或费用,完工产品定额工时+月末在产品定额工时,完工产品实际工资或费用=完工产品定额工时工资或费用分配率,月末在产品实际工资或费用=月末在产品定额工时工资或费用分配率,4

22、8,材料费用=月初在产品材料实际费用+本月材料实际费用完工产品定,某企业生产丁产品，有关资料如下：月初在产品:实际材料费3 520元，实际工资费2 400元。本月发生：实际材料费57 200元，直接工资费21 036元。完工产品：定额材料费用55 000千克，定额工时21 000小时。月末在产品：定额材料费用11 000千在克，定额工时为4 000小时。计算结果如下:,例：,49,某企业生产丁产品，有关资料如下：例：49,材料费用分配率=（3520+57200）（55000+11000）=0.92 完工产品实际材料成本=55 0000.92=50 600(元)在产品实际材料成本=11 0000.92=10 120(元)工资费用分配率=（2 400+21 036）（21 000+4 000）=0.93 完工产品实际工资成本=21 0000.93=19 530(元)在产品实际工资成本=4 0000.93=3 720(元)完工产品实际成本=50 600+19 530=70 130(元)在产品实际成本=10 120+3 720=13 840(元),50,材料费用分配率=（3520+57200）（55000+11,产品成本计算单,注：=注：=+,51,产品成本计算单项目直接材料直接工资合计月初在产品费用3,7、在产品按完工产品计算,52,7、在产品按完工产品计算52,