第2章资产负债表分析课件.ppt

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1、第二章 资产负债表分析,第一节 资产负债表分析概述第二节 资产负债表横向分析第三节 资产负债表纵向分析第四节 资产负债表具体项目分析,1,第二章 资产负债表分析 1,第一节 资产负债表分析概述,一、资产负债表的结构 资产负债表是反映企业在某一特定日期（会计报告期末）的财务状况的报表，它反映一个企业的基本财务状况，也称为财务状况表。资产负债表是以“资产负债所有者权益”这一会计恒等式为编制理论基础的。因此，资产负债表将企业的资产以及负债和所有者权益按照会计恒等式分为左右两方：左方反映企业的资产情况；右方反映企业的负债和所有者权益情况；左方的资产总额恒等于右方的负债总额和所有者权益总额之和。,2,第

2、一节 资产负债表分析概述一、资产负债表的结构2,资产负债表分析的目的，就在于了解企业会计对企业财务状况的反映程度，所提供会计信息的质量，据此对企业资产和权益的变动情况以及企业财务状况做出恰当的评价。,二、资产负债表分析的目的,3,资产负债表分析的目的，就在于了解企业会计对企业财,作用,1.了解企业资产总量及其结构、负债总额及其结构、所有者权益总额及其结构；2.评估企业资产的流动性；3.查明企业的偿债能力；4.预测企业的财务趋势；5.评价企业的财务风险。,4,作用1.了解企业资产总量及其结构、负债总额及其结构、所有者权,三、资产负债表分析的内容,资产负债表分析主要包括以下内容：资产负债表横向分析

3、资产负债表纵向分析资产负债表具体项目分析,5,三、资产负债表分析的内容资产负债表分析主要包括以下内容：5,（一）资产负债表横向分析,1.将资产负债表中的本年年末数与年初数（即上年年末数）比较，分析企业资产、负债和所有者权益在年度内的增减变化情况；2.将资产负债表中的本年年末数与以前多个年度资产负债表中的年末数比较，分析企业资产、负债和所有者权益的变动趋势；3.将资产负债表中的本年年末数及本年变动数，与同行业同类企业同期的相关数据进行比较，分析了解企业的特点、发现企业管理上的差距。,6,（一）资产负债表横向分析 1.将资产负债表中的本年,注意,资产负债表横向分析除了要计算某项目的变动额和变动率外

4、，还应计算出该项目变动对总资产或负债和所有者权益总额的影响程度。计算公式为：,7,注意 资产负债表横向分析除了要计算某项目的变动额和,（二）资产负债表纵向分析,资产负债表纵向分析主要包括企业资产结构（组合）分析和资本（负债和所有者权益）结构分析。通过资产结构（组合）分析，可以了解企业资源的配置及其变动情况，分析企业资源配置的合理性；通过资本结构分析，可以了解企业资金来源的渠道和筹资方式及其变动情况，分析企业财务结构的稳定性。,8,（二）资产负债表纵向分析 资产负债表纵向分析主要包,（三）资产负债表具体项目的分析,资产负债表具体项目的分析是在横向分析和纵向分析基础上，运用比较分析法、结构分析法等

5、对表中资产、负债和所有者权益的各具体组成项目进行进一步分析，查明各具体项目的存在状况。,9,（三）资产负债表具体项目的分析 资产负债表具体项目,第二节 资产负债表横向分析,将资产负债表中的本年年末数与年初数（即上年年末数）比较，分析企业资产、负债和所有者权益在年度内的增减变化情况；将资产负债表中的本年年末数与以前多个年度资产负债表中的年末数比较，分析企业资产、负债和所有者权益的变动趋势；将资产负债表中的本年年末数及本年变动数，与同行业同类企业同期的相关数据进行比较，分析了解企业的特点、发现企业管理上的差距。,10,第二节 资产负债表横向分析 将资产负债表中的本年年末数与年,一、资产负债表水平分

6、析表的编制,资产负债表横向分析的依据是资产负债表，通过采用水平分析法，将资产负债表的实际数与选定的标准进行比较，编制出资产负债表水平分析表，在此基础上进行分析评价。资产负债表横向分析，应当注意观察各项目重要的或者异常的变化，并对这些变化作进一步分析，找出变化的原因，确定这种变化对企业生产经营活动的影响程度。【案例2-1】资产负债表资产、负债及所有者权益项目横向分析（见教材P33-36）,11,一、资产负债表水平分析表的编制 资产负债表横向分析,二、资产负债表变动情况的分析评价,企业通过举债，或吸收投资人投资来满足对企业资产的资金融通，从而产生了债权人、投资人对企业资产的两种不同要求权，即权益。

7、资产、权益分别列示在资产负债表左右两方，反映出企业的基本财务状况，对资产负债表变动情况的分析评价也应当从这两大方面进行。,12,二、资产负债表变动情况的分析评价 企业通过举债，,分析总资产规模的变动状况以及各类、各项资产的变动状况，揭示出资产变动的主要方面,从总体上了解企业经过一定时期经营后资产的变动情况。发现变动幅度较大或对总资产变动影响较大的重点类别和重点项目。,（一）从投资或资产角度进行分析评价,13,分析总资产规模的变动状况以及各类、各项资产的变动状况，揭示出,3.要注意分析资产变动的合理性与效率性。4.注意考察资产规模变动与所有者权益总额变动的适应程度，进而评价企业财务结构的稳定性和

8、安全性。5.注意分析会计政策变动的影响。,（一）从投资或资产角度进行分析评价,14,3.要注意分析资产变动的合理性与效率性。（一）从投资或资产角,分析权益总额的变动状况以及各类、各项筹资的变动状况，揭示出权益总额变动的主要方面,从总体上了解企业经过一定时期经营后权益总额的变动情况。发现变动幅度较大或对权益总额变动影响较大的重点类别和重点项目，为进一步分析指出方向。注意分析评价表外业务的影响。,（二）从筹资或权益角度进行分析评价,15,（二）从筹资或权益角度进行分析评价15,三、资产变动的合理性与效率性分析评价,1.对总资产变动情况进行分析，不仅要考察其增减变动额和变动幅度，还要对其变动的合理性

9、与效率性进行分析。特别是企业经营者进行分析时，更要注意到这一点。2.对资产变动合理性与效率性的分析评价，可借助企业产值、营业收入、利润和经营活动现金净流量等指标。3.通过资产变动与产值变动、营业收入变动、利润变动及经营活动现金净流量变动的比较，对资产变动的合理性与效率性作出评价。,16,三、资产变动的合理性与效率性分析评价1.对总资产变动情况进行,四、资产负债表变动原因的分析评价,前面所做的分析，仅限于某项目本身变动，以及该项目变动对资产负债表中资产、权益总额影响的分析，是同类项目相互关系的一种分析。这种分析着重说明发生了哪些变化，还不能解释资产负债表变动的深层次原因。如果从资产负债表左右两方

10、的对应关系方面进行分析，对资产负债表变动原因的解释则更具说服力。概括起来，引起资产负债表发生变动的原因可归纳为以下几种类型。,17,四、资产负债表变动原因的分析评价 前面所做的分析，,负债变动型是指在其他权益项目不变时，由于负债变动引起资产发生变动。其典型形式见表2-1。,表2-1 负债变动型 单位：万元,（一）负债变动型,18,负债变动型是指在其他权益项目不变时，由于负债变动,追加投资变动型是指在其他权益项目不变时，由于投资人追加投资或收回投资引起资产发生变动。其典型形式见表2-2。,表2-2 追加投资变动型 单位：万元,（二）追加投资变动型,19,追加投资变动型是指在其他权益项目不变时，由

11、于投资,经营变动型是指在其他权益项目不变时，由于企业经营原因引起资产发生变动。其典型形式见表2-3。,表2-3 经营变动型 单位：万元,（三）经营变动型,20,经营变动型是指在其他权益项目不变时，由于企业经,股利分配变动型是指在其他权益项目不变时，由于股利分配原因引起资产发生变动。其典型形式见表2-4。,表2-4 股利分配变动型 单位：万元,（四）股利分配变动型,21,股利分配变动型是指在其他权益项目不变时，由于股利,第三节 资产负债表纵向分析,1.资产负债表纵向分析表的编制2.资产负债表结构变动情况的分析评价3.资产结构、负债结构和股东权益结构的具体分析评价4.资产结构与资本结构适应程度的分

12、析评价,22,第三节 资产负债表纵向分析22,一、资产负债表纵向分析表的编制,资产负债表结构反映出资产负债表各项目的相互关系及各项目所占的比重。资产负债表纵向分析是通过计算资产负债表中各项目占总资产或权益总额的比重，分析评价企业资产结构和权益结构变动的合理程度。资产负债表纵向分析也称垂直分析法。,23,一、资产负债表纵向分析表的编制 资产负债表结构反映,资产负债表垂直分析可以从静态角度和动态角度两方面进行。1.从静态角度分析就是以本期资产负债表为分析对象，分析评价其实际构成情况。2.从动态角度分析就是将资产负债表的本期实际构成与选定的标准进行对比分析，对比的标准可以是上期实际数、预算数和同行业

13、的平均数或可比企业的实际数。3.对比标准的选择视分析目的而定。,垂直分析的基本方法,24,资产负债表垂直分析可以从静态角度和动态角度两方面进行。垂直,（一）资产结构（组合）分析,企业资产结构（组合），是指流动资产和非流动资产在总资产中的比重。资产是企业拥有或者控制的经济资源，资产结构（组合）问题也就是资源配置问题。【案例2-3】资产结构（组合）分析(见教材P40-42),25,（一）资产结构（组合）分析 企业资产结构（组合），,（二）资本结构分析,资本结构是指债务资本和权益资本的构成及比例关系，在资本结构管理中，一般只指长期债务资本和权益资本的构成及比例关系。本节资本结构的分析，是指全部债务资

14、本和权益资本的构成及比例关系。【案例2-4】资本结构分析(见教材P43-445),26,（二）资本结构分析 资本结构是指债务资本和权,二、资产负债表结构变动情况的分析评价,资产负债表结构变动情况的分析评价可从资产结构的分析评价和资本结构的分析评价两大方面进行。,27,二、资产负债表结构变动情况的分析评价 资产负债表结,企业资产结构分析评价的思路是：从静态角度观察企业资产的配置情况，分析时可通过与行业的平均水平或可比企业资产结构的比较，对企业资产的流动性和资产风险做出判断，进而对企业资产结构的合理性做出评价。从动态角度分析企业资产结构的变动情况，对企业资产结构的稳定性做出评价，进而对企业资产结构

15、的调整情况做出评价。,（一）资产结构的分析评价,28,企业资产结构分析评价的思路是：（一）资产结构的分析评价28,企业资本结构分析评价的思路是：从静态角度观察资本的构成，衡量企业的财务实力，评价企业的财务风险，同时结合企业的盈利能力和经营风险，评价其资本结构的合理性。从动态角度分析企业资本结构的变动情况，对资本结构的调整情况及对股东收益可能产生的影响做出评价。,（二）资本结构的分析评价,29,企业资本结构分析评价的思路是：（二）资本结构的分析评价29,三、资产结构、负债结构和股东权益结构的具体分析评价,（一）资产结构的具体分析评价企业资产结构的具体分析评价应特别关注以下几方面：流动资产与非流动

16、资产的结构关系。固定资产与流动资产的结构关系。流动资产的内部结构。,30,三、资产结构、负债结构和股东权益结构的具体分析评价（一）资,负债结构分析应考虑的因素负债结构与负债规模负债结构与负债成本负债结构与债务偿还期限负债结构与财务风险负债结构与经济环境负债结构与筹资政策,（二）负债结构的具体分析评价,31,负债结构分析应考虑的因素（二）负债结构的具体分析评价31,股东权益结构分析应考虑的因素股东权益结构与股东权益总量股东权益结构与企业利润分配政策股东权益结构与企业控制权股东权益结构与权益资金成本股东权益结构与其他因素,（三）股东权益结构的具体分析评价,32,（三）股东权益结构的具体分析评价32

17、,股东权益结构分析评价股东权益结构变动情况分析依据资产负债表提供的资料，采用垂直分析法进行。,（三）股东权益结构的具体分析评价,33,股东权益结构分析评价（三）股东权益结构的具体分析评价33,四、资产结构与资本结构适应程度的分析评价,尽管总资产与总资本在总额上一定相等，但由不同投资方式产生的资产结构与不同筹资方式产生的资本结构却不完全相同。虽然资产结构与资本结构的适应形式结构万别，但归纳起来可以分为保守结构、稳健结构、平衡结构和风险结构四种类型。,34,四、资产结构与资本结构适应程度的分析评价 尽管总,在这一结构形式中，无论资产负债表左方的资产结构如何，右方的资金来源方式全部是长期资金，非流动

18、负债与所有者权益的比例高低不影响这种结构形式。其形式可用图4-1来表示。,资产负债表,图4-1 保守结构图,（一）保守结构,35,在这一结构形式中，无论资产负债表左方的资产结构如何,在这一结构形式中，长期资产的资金需要依靠长期资金来解决，短期资产的资金需要则使用长期资金和短期资金共同解决，长期资金和短期资金在满足短期资产的资金需要方面的比例不影响这一形式。其形式可用图4-2来表示。,资产负债表,图4-2 稳健结构图,（二）稳健结构,36,在这一结构形式中，长期资产的资金需要依靠长期资,在这一结构形式中，以流动负债满足流动资产的资金需要，以非流动负债及所有者权益满足长期资产的资金需要，长期负债与

19、所有者权益之间的比例如何不是判断这一结构形式的标志。其形式可用图4-3表示。,资产负债表,图4-3 平衡结构图,（三）平衡结构,37,在这一结构形式中，以流动负债满足流动资产的资,在这一结构形式中，流动负债不仅用于满足流动资产的资金需要，而且还用于满足部分长期资产的资金需要，这一结构形式不因为流动负债在多大程度上满足长期资产的资金需要而改变。其形式可用图4-4来表示。,资产负债表,图44 风险结构图,（四）风险结构,38,在这一结构形式中，流动负债不仅用于满足流动资产的,综合分析,一、比较和百分比资产负债表 资产负债表综合分析也可称为财务状况变化分析，是通过编制比较资产负债表进行趋势分析和通过

20、编制百分比资产负债表进行资金构成分析，目的是了解企业财务状况的变化以及对变化作出一个总括评价。根据资产负债表，编制比较和百分比资产负债表。,39,综合分析一、比较和百分比资产负债表39,二、财务状况变化分析,财务状况是企业在某一时点上经营资金来源和分布状况。它既是企业生产经营活动结果在资金方面的反映，又是企业未来经营活动能力的表示。通过对财务状况的分析，既可以整体上查明企业经营活动中存在的问题，为进一步的分析指明方向；又可以大致评价企业未来经营的潜力，为投资者和债权人提供有用的投资和信贷决策的信息。,40,二、财务状况变化分析 财务状况是企业在某一时点上,二、财务状况变化分析,根据资产负债表的

21、构成形式，该种分析可先从资产、负债和所有者权益三个方向的变化分析入手，然后在分类分析的基础上进行总括分析,最后给出评价结论和指出经营活动中存在的问题。根据编制比较和百分比资产负债表，可对该公司的财务状况变化情况作如下分析。,41,二、财务状况变化分析 根据资产负债表的构成形式，,（一）资产变化情况分析,从总资产来看，年末比年初增加了458719566元，比年初增长了31.87%,表明企业占有的经济资源增加很快，经营规模扩大。从总资产构成来看，从总资产构成来看，企业本年更注重流动资产的投入，本年流动资产增加434762296，增长49.59；本年流动资产增加额占本年资产增加总量的95%（4347

22、62296/458719566）；本年由于流动资产增加而使总资产增加30.20%（434762296/1439465205）。说明企业资产的流动性有了较大提高。从各大类资产金额和构成的变化来看，固定资产等长期资产的变化应属正常。,42,（一）资产变化情况分析 从总资产来看，年末比年初,（一）资产变化情况分析,从流动资产的内部结构来看，应收票据、预付账款、存货的增加幅度较大，货币资金较上年减少31.55%。说明企业的流动性提高，但结构并不理想。应结合企业信用政策是否变化以及应收账款日常管理工作的好坏来加以分析；应收票据年末比年初增加478.87%，应进一步查明企业有没有利用关联企业或其他企业通过

23、应收票据加大营业收入的可能；存货项目年末比年初增加较大，增加率为63.6%。存货总额的变化受其构成的影响，存货由材料、在制品和产成品组成。应结合利润表等其他资料，查明存货大幅度增加的原因。总的来讲，ABC公司资产总额增加较快，流动资产是主要因素，流动资产中，应收票据和存货的增加幅度较大，应重点关注。,43,（一）资产变化情况分析 从流动资产的内部结构来看,（二）负债变化情况分析,从负债总额来看，年末比年初增加了423906996元，增长率为71.35%，占资金来源的比重从41.27%上升到53.63%，上升了12.36%个百分点，表明企业财务风险年末比年初加大。从负债总额的构成来看，流动负债年

24、末比年初大幅增加，长期负债年末比年初略有增加。从理论上讲，流动负债风险大于长期负债，流动负债比例大幅上升意味着企业近期财务风险增大，长期负债的增加也会加大企业的远期财务风险。从流动负债内部结构来看，对流动负债影响较大的项目有应付票据、应付账款、预收账款3个项目。企业应付及预收款项的大幅增加是否合理，应当结合企业生产经营活动的发展变化情况，特别是企业主营业务收入的变化进行分析。分析时，应特别注意企业关联交易情况，查明企业是否利用关联交易粉饰收入和利润。,44,（二）负债变化情况分析 从负债总额来看，年末比,（二）负债变化情况分析,从长期负债内部结构来看，导致长期负债增长的主要原因是其他非流动负债

25、的增加，应结合有关资料深入分析。总体来讲，ABC公司近期财务风险增加，短期偿债能力不强，远期财务风险有所加大，总体财务风险仍然较大。,45,（二）负债变化情况分析 从长期负债内部结构来看,（三）所有者权益变化情况分析,从所有者权益总额来看，年末数比年初数增加了34812570元，增长率为4.12%。由于本年度未发行新股，因此增长的4.12%均来自于经营方面的贡献，表明经营有成绩。从所有者权益内部结构来看，所有者权益总额的增加主要是盈余公积和未分配利润增加所致。说明公司利润有较大幅度增长，同时按正常比例提取了法定盈余公积和任意盈余公积，并分派了现金股利，说明公司的年末未分配利润是正常的。,46,

26、（三）所有者权益变化情况分析 从所有者权益总额,（四）财务状况的总括分析和评价,第一，企业近期财务风险大幅提高，它既可以从负债比重上升和所有者权益比重下降中推出，也可以从流动负债比重大幅上升和长期负债比重上升中推出。应收票据、存货、应付票据、应付账款、预收账款应予以重点关注，应结合相关资料进一步查证；第二，ABC公司经营能力增强。这不仅从总资产及净资产增加中推出，而且也可从未分配利润大幅增加中推出。,47,（四）财务状况的总括分析和评价 第一，企业近期财,第四节 资产负债表项目分析,主要资产项目分析主要负债项目变动情况分析,48,第四节 资产负债表项目分析 48,一、主要资产项目分析,（一）货

27、币资金货币资金分析应关注以下几方面:企业货币资金的构成是否合理分析货币资金的规模是否恰当分析货币资金的变动情况是否正常分析企业是否存在歪曲现金余额的现象【案例2-5】货币资金分析(见教材P46-47),49,一、主要资产项目分析（一）货币资金49,（二）“交易性金融资产”项目的分析,交易性金融资产，是指企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等金融资产。一是在企业报表附注中，交易性金融资产应当按照交易性债券投资、交易性权益工具投资、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、衍生金融资产和其他交易性金融资产等类别进行披露，分

28、析应当注意企业交易性金融资产的构成。二是应当注意企业为了提高资产负债表中资产的流动性，是否存在将持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资等非流动资产项目列作流动资产的情况。,50,（二）“交易性金融资产”项目的分析 交易性金,（三）“应收票据”项目的分析,应收票据，是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。分析时应当注意三个方面：一是企业年度内应收票据规模和结构的变动情况；二是企业应收票据计提坏账准备的情况；三是企业应收票据中关联单位的往来情况。【案例2-6】应收票据分析(见教材P48-49),51,（三）“应收票据”项目的分析 应收票据，是指企,应收

29、款项主要包括应收账款和其他应收款，两者产生的原因不同，所以分析时也应分别进行。关注企业应收账款的规模及变动情况企业应收账款的规模是否适当，其增加是否合理分析坏账损失的核算是否合理企业主要应收账款的明细情况分析企业利用应收账款调节利润【案例2-7】应收账款分析(见教材P49-52),（三）“应收款项”项目的分析,52,应收款项主要包括应收账款和其他应收款，,（四）“其他应收款”项目的分析,其他应收款，是指企业除应收账款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利等经营活动以外的各种其他应收、暂付的款项。其他应收款的规模及变动情况其他应收款包括的内容 关联方其他应收款余额及账龄是否存在违规拆借资金分析

30、会计政策变更对其他应收款的影响,53,（四）“其他应收款”项目的分析 其他应收款，是,（五）“坏账准备”的分析,坏账准备没有单独列示，在对其进行分析时，应该注意：1、分析坏账准备的提取方法、提取比例的合理性；2、注意比较企业前后会计期坏账准备的提取方法是否改变。,54,（五）“坏账准备”的分析 坏账准备没有单独列示，在对其,（六）“预付账款”项目的分析,预付账款，是指企业按照购货合同规定预付给供应方款项所产生的短期债权。预付账款的分析与应收账款分析相同。【案例2-8】预付账款分析(见教材P53),55,（六）“预付账款”项目的分析 预付账款，是指企业按,（七）“应收股利”和“应收利息”项目的分

31、析,应收股利，是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。应收股利的分析主要注意两个方面：一是应收股利所涉及的接受投资单位情况；二是应收股利的规模和发生的时间，有没有已经宣告支付现金股利而不按期支付的情况。【案例2-9】应收股利分析(见教材P54),56,（七）“应收股利”和“应收利息”项目的分析,（八）“应收利息”项目,应收利息分析时应当注意两个方面：一是应收利息的规模和明细情况，包括债券名称、应计利息发生时间和金额等，检查有无逾期未收的利息；二是企业购入的到期还本付息的债券，其应计利息列入长期债券投资项目，只有购入的分期付息、到期还本的债券，其利息（包括购入时所包含的利息以及每期结

32、账时计算的应计利息）才列入应收利息项目，作为流动资产核算和管理。,57,（八）“应收利息”项目 应收利息分析时应当注意两个方,（九）“存货”项目的分析,存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的分析应当注意四个方面：一是企业存货的规模和结构是否适当，存货的增减变动是否合理；二是企业发出存货的计价和期末存货的计价是否准确合理，存货盘存制度是否健全；三是存货跌价准备的核算是否合理；四是企业存货的明细情况。【案例2-11】存货分析(见教材P58-59),58,（九）“存货”项目的分析 存货，是指企业在日常,存货分

33、析主要包括存货构成分析和存货计价分析。存货构成企业存货资产遍布于企业生产经营全过程，种类繁多，按其性质可分为材料存货、在产品存货和产成品存货。存货构成分析既包括各类存货规模与变动情况分析，也包括各类存货结构与变动情况分析。,（十）“存货”项目的分析,59,存货分析主要包括存货构成分析和存货计价分,分析企业对存货计价方法的选择与变更是否合理。因为价格的变动，存货的不同计价方法会导致不同的结果。在通货膨胀条件下，存货的不同计价方法对资产负债表和利润表的影响如表4-5所示。,表45,2.存货计价,60,分析企业对存货计价方法的选择与变更是否合理。因为价格的变动，,分析存货的盘存制度对确认存货数量和价

34、值的影响。存货数量变动是影响资产负债表存货项目的基本因素，企业存货数量的确定主要有两种方法可供选择：定期盘存法和永续盘存法。两种不同的存货数量确认方法会造成资产负债表上存货项目的差异，这种差异不是存货数量本身变动引起的，而是存货数量的会计确认方法不同造成的。,2.存货计价,61,分析存货的盘存制度对确认存货数量和价值的影响。2.存货计价,分析期末存货价值的计价原则对存货项目的影响。期末存货价值的确定通常采用历史成本原则，但会计制度也允许企业采用“成本与可变现净值孰低法”来确定。当按历史成本原则确定的存货低于可变现净值时，按两种方法确定的期末存货价值是一致的；当存货的可变现净值下跌至成本以下时，

35、按“成本与可变现净值孰低法”确定的存货期末金额就会低于按历史成本法确定的存货期末金额。,2.存货计价,62,分析期末存货价值的计价原则对存货项目的影响。期末存货价值的确,非流动资产项目分析,63,63,（十一）“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”项目的分析,可供出售金融资产，是指企业持有的以公允价值计量的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。可供出售金融资产和持有至到期投资的分析，与企业交易性金融资产、应收款项等金融资产的分析相同，在分析时，应当注意企业金融资产的分类是否规范。,64,（十一）“可供出售金融资产”和“持有至到期投资”项目的分析,（十二）“长期应收款”项目的分析,长期应收款

36、包括企业融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。长期应收款的分析与应收账款的分析基本相同。,65,（十二）“长期应收款”项目的分析 65,（十三）“长期股权投资”项目的分析,长期股权投资，是指企业持有的对子公司、联营企业、合营企业的投资以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。长期股权投资的分析应当注意：规模是否适当、增减变动和结构是否合理、会计核算方法是否恰当、减值准备的核算是否准确以及被投资的明细情况等方面。分析企业长期股权投资跌价准备的核算是否准确，要注意两点：一是企业长期

37、股权投资是否存在减值迹象；二是可收回金额的计算是否正确。【案例2-12】长期股权投资分析(见教材P61-63),66,（十三）“长期股权投资”项目的分析 长期股权投资，,（十四）“投资性房地产”项目的分析,投资性房地产，是指企业为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。1.企业投资性房地产采用成本模式进行后续计量的，应当分析投资性房地产的原价、累计折旧和累计摊销、减值准备累计金额、账面价值及其年初账面余额、本年增加额、本年减少额和期末账面余额等信息，了解投资性房地产的规模、结构及其变动情况；2.采用公允价值模式计量的，应当分折投资性房地产公允价值的确定依据及公允价值金额的增减变动情况；

38、3.企业如果有房地产转换的，应当分析房地产转换的原因及其影响。,67,（十四）“投资性房地产”项目的分析 投资性房,（十五）“固定资产”、“在建工程”和“工程物资”项目的分析,1.固定资产的分析 固定资产，是指企业为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产的分析应当注意四个方面：一是企业固定资产的规模是否适当，固定资产的增减变动是否合理，固定资产的结构是否合理，固定资产能否满足企业生产经营的需要；二是企业固定资产的标准、固定资产的分类和计价是否恰当；三是企业固定资产折旧的核算是否正确；四是企业固定资产减值准备的核算是否准确。【案例2-13】固定资

39、产分析(见教材P64-67),68,（十五）“固定资产”、“在建工程”和“工程物资”项目的分析1,固定资产原值变动情况分析固定资产净值变动情况分析,（1）固定资产规模与变动情况分析,69,（1）固定资产规模与变动情况分析69,固定资产结构分析应特别注意从以下三个方面进行：一是特别注意分析生产用固定资产与非生产用固定资产之间比例的变化情况；二是特别注意考察未使用和不需用固定资产比率的变化情况，查明企业在处置闲置固定资产方面的工作是否得力；三是考察生产用固定资产内部结构是否合理。,（2）固定资产结构与变动情况分析,70,（2）固定资产结构与变动情况分析70,分析固定资产折旧方法的合理性分析企业固定

40、资产折旧政策的连续性分析固定资产预计使用年限和预计净残值确定的合理性,（3）固定资产折旧分析,71,（3）固定资产折旧分析71,固定资产减值准备变动对固定资产的影响固定资产可回收金额的确定固定资产发生减值对生产经营的影响,（4）固定资产减值准备分析,72,固定资产减值准备变动对固定资产的影响（4）固定资产减值准备分,（5）固定资产清理的分析,固定资产清理项目，是指企业因出售、毁损、报废等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产净值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和变价收入等各项金额的差额。固定资产清理的分析，应当查明固定资产清理的原因以及尚未清理完毕的原因。,73,（5）固定资产清理的分析

41、 固定资产清理项目，,2.在建工程和工程物资的分析,在建工程，是指企业期末各项未完工程，包括企业正在施工中的固定资产建筑工程、安装工程、技术改造工程等，从在建工程支出的内容看，包括交付安装的设备价值、未完建筑工程已经耗用的材料、薪酬和费用支出、预付出包工程价款等。工程物资的分析可以与企业存货的分析相同。在建工程的分析应当注意其明细项目和减值准备计提情况两个方面。【案例2-14】在建工程分析(见教材P68),74,2.在建工程和工程物资的分析 在建工程，是指企,(十六)“生产性生物资产”和“油气资产”项目的分析,生物资产，是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。油气资产，是指企业持有的

42、矿区权益和油气井及相关设施。生产性生物资产和油气资产的分析与固定资产分析基本相同。,75,(十六)“生产性生物资产”和“油气资产”项目的分析生物资产，,(十七)“无形资产”项目的分析,无形资产，是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。无形资产的分析应当两个方面：1.无形资产明细情况的分析，应当分项目的分析企业各项无形资产的取得方式、摊销方法、剩余摊销年限、无形资产的原价、本年摊销额、累计摊销额等情况。2.无形资产减值准备计提的分析，应当分析企业无形资产减值准备的计提办法和已提数额，重

43、点分析企业是否利用无形资产减值准备的计提来调节利润。【案例2-15】无形资产分析,76,(十七)“无形资产”项目的分析 无形资产，是指企,(十八)“长期待摊费用”项目的分析,长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入固定资产发生的改良支出等。长期待摊费用的分析包括的内容：1.分析长期待摊费用的明细情况，包括了解长期待摊费用的各具体项目的发生时间、本年新增长期待摊费用数额、本年摊销数额、年末摊余价值、剩余摊销年限等。因为长期待摊费用不计提资产减值准备，如果企业长期待摊费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值

44、全部转入当期损益。2.分析长期待摊费用对以后会计期间的影响，就是要防止企业将长期待摊费用当作利润的调整器。【案例2-16】长期待摊费用分析(见教材P72),77,(十八)“长期待摊费用”项目的分析 长期待,(十八)“长期待摊费用”项目的分析,分析时应着重注意：1、观察长期待摊费用增减变动情况及其比重的合理性。2、分析长期待摊费用是否存在会计信息失真现象：（1）分析长期待摊费用中是否有零的情况；（2）分析长期待摊费用与利润总额增长趋势是否相适应；（3）分析无形资产与长期待摊费用有无混用的情况；（4）分析长期待摊费用存在已经不能使以后会计期间受益的情况；（5）分析是否存在开办费未摊销的情况。,78

45、,(十八)“长期待摊费用”项目的分析分析时应着重注意：78,（十九）“递延所得税资产”项目的分析,递延所得税资产，是指企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产，在资产负债表中，该项目是根据“递延所得税资产”账户的期末余额填列的。递延所得税资产的分析，应当注意企业递延所得税资产的确认是否符合会计准则的要求，计量是否准确。,79,（十九）“递延所得税资产”项目的分析 递延所得,（二十）“其他非流动资产”项目的分析,其他资产，是指企业除上述长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产以外的其他资产，如所有权受到限制的资产。其他非流动资产的分析，应当重点分析其绝对额的大小和增减变动的原因

46、。,80,（二十）“其他非流动资产”项目的分析 其他资,三、流动负债具体项目的分析,（一）“短期借款”项目的分析 短期借款，是指企业从银行或其他金融机构等借入的还款期在一年（含一年）以下的各种借款。短期借款的分析要注意两个方面：一是企业短期借款的规模；二是企业短期借款的相互担保情况。【案例2-17】短期借款分析(见教材P74),81,三、流动负债具体项目的分析（一）“短期借款”项目的分析81,（二）“交易性金融负债”项目的分析,交易性金融负债，是指企业承担的以公允价值计量且其变动计入当期损益的为交易目的所持有的金融负债，交易性金融负债的分析与短期借款分析相同。,82,（二）“交易性金融负债”项

47、目的分析 交易性金融负债,（三）“应付票据”项目的分析,应付票据，是指企业开出、承兑的商业票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。短期借款属于短期银行信用，应付票据的分析与短期借款的分析基本相同。但在应付票据的分析中，要结合存货增减变动的分析，注意企业关联交易情况，防止企业之间利用应付票据和关联交易调整利润。【案例2-18】应付票据分析(见教材P75-76),83,（三）“应付票据”项目的分析 应付票据，是指企业开,（四）“应付账款”和“预收账款”项目的分析,应付账款，是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动中形成的应付给供应单位的款项。预收账款，是指企业按照购货合同规定，向购买单位预先收取的

48、购货定金或部分货款。应付账款、预收账款的分析与应付票据的分析基本上相同，但在应付账款分析中，还应特别注意分析账龄较长（如超过3年）的大额应付账款的情况。【案例2-19】应付账款分析(见教材P77-78)【案例2-20】预收账款分析,84,（四）“应付账款”和“预收账款”项目的分析 应,（五）“应付职工薪酬”项目的分析,应付职工薪酬，是指企业根据有关规定应付给职工的工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、因解除劳动关系给予的补偿（辞退福利）等各种薪酬。应付职工薪酬的分析要注意方面：一是企业职工薪酬的构成比例；二是职工薪酬增减变动的原因；三是职工福利、社会保险

49、费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等的计提基数、计提比例的确定是否符合有关规定。,85,（五）“应付职工薪酬”项目的分析 应付职工,（六）“应交税费”项目的分析,应交税费，是指企业依照税法规定计算的应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、企业所得税、资源税、土地增值税、城市建设维护税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。应交税金的分析方法与应付账款相同。【案例2-21】应交税费分析(见教材P79-80),86,（六）“应交税费”项目的分析 应交税费，是指企业依,（七）“应付股利”、“应付利息”项目的分析,应付股利，是指企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润

50、分配方案，应当支付给投资者的现金股利或利润。应付股利的分析方法与应付账款的分析相同。应付利息，是指企业按照合同约定，应当支付给银行和其他金融机构等的利息，包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息等。应付利息的分析，应当注意企业在资产负债表日确定利息费用的方法是否合乎规定，计算是否正确。,87,（七）“应付股利”、“应付利息”项目的分析应付股利，是指企业,（八）“其他应付款”分析项目的分析,其他应付款，是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费等经营活动以外的各种应付、暂收款项。其他应付款的分析方法与应付账款相同，分析的重点是控股股东应付款、