第11章收入费用和利润课件.ppt

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1、本章内容在近年考题中单项选择题、多项选择题、计算及账务处理题和综合题都有题目出现本章在考试中是比较重要的一章。每年的试卷中本章内容所占分值约8分左右。最近三年本章考试题型、分值分布,第十一章 收入、费用和利润,9/24/2022,1,本章内容在近年考题中单项选择题、多项选择题、计算及账,本章主要考点 1.销售商品收入的确认和计量 2.提供劳务收入的确认和计量 3.让渡资产使用权收入的确认和计量 4.建造合同收入的确认和计量 5期间费用的内容 6.利润的组成内容和营业外收支的内容 7收入、费用确认与利润表的编制、前期差错更正、资产负债表日后事项相结合的会计处理,9/24/2022,2,本章主要考

2、点9/24/20222,第一节 收 入,一、收入及其分类(一)收入的含义 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。,9/24/2022,3,(二)收入的分类 1、收入按企业从事日常活动性质分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入和建造合同收入。2、收入按企业经营业务的主次分为主营业务收入和其他业务收入。,9/24/2022,4,(二)收入的分类9/24/20224,二、销售商品收入（一）销售商品收入的确认 商品销售收入确认应同时满足五个条件 1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方风险是指商品可能发生减值或毁损等形成

3、的损失报酬是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益。,9/24/2022,5,二、销售商品收入9/24/20225,企业是否将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购货方应当关注交易的实质而不是形式，并结合所有权凭证的转移或实物的交付进行判断。当一项商品发生的任何损失均不需要销货方承担，与商品所有权有关的经济利益也不归销货方所有，则意味着该商品所有权上的风险和报酬转移给了购货方。,9/24/2022,6,企业是否将商品所有权上的主要风险和报酬转移给了购,判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，需要视以下情况而定:（1）通常情况下商品所有权上的主要风险和报酬的转移伴随着所有权凭

4、证的转移或实物的交付而转移，应确认收入，如大多数零售交易。（2）有些情况下企业已将所有权凭证交给购货方但实物尚未交付。商品所有权上的主要风险和报酬已经转移给购货方，企业只保留了次要风险和报酬。如交款提货方式应在开出发票、收到款项（或票据）时确认收入。,9/24/2022,7,判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给,（3）有些情况下企业已交付实物但商品所有权凭证未交给购货方，商品所有权上的主要风险和报酬未随之转移给购货方。如采用支付手续费方式委托代销的商品应在收到代销方的销货清单时确认收入。（4）有些情况下企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。应注

5、意以下几种情况下收入的确认：,9/24/2022,8,（3）有些情况下企业已交付实物但商品所有权凭证未,如企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正当的保证条款予以弥补，因而仍负有责任企业应满足买方要求并且买方承诺付款时确认收入；企业尚未完成售出商品的安装和检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同或协议的重要组成部分 应在商品安装完毕、检验合格时确认收入；销售合同或协议中规定了买方由于特定原因有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性应在退货期满时确认收入。,9/24/2022,9,如企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同,2、企业既没有保留通常与所有权

6、相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制 如果商品售出后，企业仍保留与该商品所有权相联系的继续管理权，则说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。如果商品售出后，企业仍可以对售出的商品实施有效的控制，也说明此项商品交易没有完成，不应确认销售商品收入。如果保留与所有权无关的继续管理权（如房地产公司销售商品房时保留的物业管理权），不影响收入的确认。,9/24/2022,10,2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管,3、收入的金额能够可靠地计量 是指收入的金额能够合理地估计。企业在销售商品时，应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定收入金额。如果销售商品涉及现金折扣、商

7、业折扣、销售折让等因素，还应当考虑这些因素后确定销售商品收入金额。如果企业从购货方应收的合同或协议价款延期收取具有融资性质，企业应按应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。企业从购货方已收或应收的价款不公允的企业应按公允的交易价格确定收入金额。,9/24/2022,11,3、收入的金额能够可靠地计量9/24/202211,4、与交易相关的经济利益能够流入企业 是指销售商品价款收回的可能性大于不能收回的可能性，即销售商品价款收回的可能性50%。5、相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地计量 如果成本不能可靠计量，相关的收入也不能确认。如订货销售。,9/24/2022,12,4、与交易

8、相关的经济利益能够流入企业 9/24/20,（二）商品销售收入计量 1商品销售收入的金额企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外,9/24/2022,13,（二）商品销售收入计量9/24/202213,合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，计入当期损益。,9/24/2022,14,9/24/202214,应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 公允价值

9、与应收金额的差额 按实际利率法摊销，冲减财务费用 摊销结果与直线法相差不大也可采用直线法,实际利率现时利率、折现率,9/24/2022,15,应收金额的公允价值实际利率现时利率、折现率9/,例外原则：已收或应收的合同或协议价款不公允的，应当按照公允的交易价格确定收入金额，已收或应收的合同或协议价款与公允的交易价格之间的差额，不应当确认收入（计入资本公积）。判断已收或应收的合同或协议价款是否公允时，应当关注企业与购货方之间的关系。通常情况下，关联方关系的存在可能导致已收或应收的合同或协议价款不公允。,9/24/2022,16,例外原则：已收或应收的合同或协议价款,2现金折扣企业在确定商品销售收入

10、时不考虑预计可能发生的现金折扣。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。3代收代付的款项商品销售收入不包括为第三方或购货方代收代付的款项，如增值税等。在销售商品过程中，代第三方或客户收取的款项作为负债处理。,9/24/2022,17,2现金折扣企业在确定商品销售收入时不考虑预计,4销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，是企业在销售商品时直接给予购买方的折让。销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。,9/24/2022,18,4销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原,（三）销售商品收入的会计处理 1、一般销售商品收入的处理 借：银行存款、应收账款等（已收或应收的合

11、同或协议价款加应收取的增值税额）贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,9/24/2022,19,（三）销售商品收入的会计处理9/24/202219,2、托收承付方式销售商品的处理 企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额)借：主营业务成本 贷：库存商品,9/24/2022,20,2、托收承付方式销售商品的处理9/24/202220,如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发出商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。发出商品时：借：发出商品 贷：库存商品 同时：借：应收账款 贷：应交税费应交增值

12、税(销项税额)（注：如果销售该商品的增值税纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待税义务发生时再作应交增值税的分录）,9/24/2022,21,如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于,购货方承诺近期付款时 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：发出商品 收款时：借：银行存款 贷：应收账款,9/24/2022,22,购货方承诺近期付款时9/24/202222,3、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理（1）商业折扣 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。,9/24/2022,23,3、商业折扣、现

13、金折扣和销售折让的处理9/2,（2）现金折扣 现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的处理方法：总价法按不扣除现金折扣的金额计量收入。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。净价法按合同总价款扣除现金折扣的金额计量收入。我国会计准则规定采用总价法。,9/24/2022,24,（2）现金折扣9/24/202224,【例题1计算题】甲公司2010年2 月 1 日，销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 200万元，增值税税额为 34 万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件如下:

14、2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值税因素）。该批商品的实际成本为 160 万元。2 月19 日，收到乙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。要求：编制甲公司有关的会计分录。,9/24/2022,25,【例题1计算题】甲公司2010年2 月 1 日，销售给乙,甲公司有关会计处理如下：（1）销售商品时：借:应收账款 234 贷:主营业务收入 200 应交税费应交增值税（销项税额）34 借:主营业务成本 160贷:库存商品 160（2）收到款项时：借:银行存款 232 财务费用 2 贷:应收账款 234,9/24/2022,26,甲公司有关会计处理如下：9/

15、24/202226,【考题解析2009年单项选择题】（新制度）下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（）。A.现金折扣在实际发生时计入财务费用 B.现金折扣在实际发生时计入销售费用 C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用 D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用【答案】A【解析】收入的金额不扣除现金折扣，实际发生时计入财务费用，因此选项BCD的说法不正确。,9/24/2022,27,【考题解析2009年单项选择题】（新制度）下列各项,（3）销售折让 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。已确认收入的售出商品发生销售折让的应当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入

16、的售出商品发生销售折让属于资产负债表日后事项的应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。,9/24/2022,28,（3）销售折让9/24/202228,【例题2计算题】甲公司2010年2 月 2 日，收到丙公司来函，要求对当年 1月 2 日所购商品在价格上给予 5%的折让（甲公司在该批商品售出时，已确认销售收入 600万元，款项尚未收到）。经查核，该批商品外观存在质量问题。甲公司同意了丙公司提出的折让要求。当日，收到丙公司交来的税务机关开具的索取折让证明单，并开具红字增值税专用发票。要求：编制甲公司有关的会计分录。,9/24/2022,29,【例题2计算题】甲公司2010年2 月 2

17、 日，收到丙公,发生折让时甲公司有关会计处理如下：借：主营业务收入 30 应交税费应交增值税（销项税额）5.1 贷：应收账款 35.1,9/24/2022,30,发生折让时甲公司有关会计处理如下：9/24/202230,4、销售退回的处理 是指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。销售退回应分别不同情况进行处理：（1）未确认收入的已发出商品的退回 只须将已记入“发出商品”科目的商品成本转回“库存商品”科目。,9/24/2022,31,4、销售退回的处理 9/24/202231,（2）已确认收入的销售商品退回 已确认收入的售出商品发生销售退回的应在发生时冲减退回当期的销售商

18、品收入，以及相关的成本和税金。如该项销售已经发生现金折扣，应在退回当月一并调整。报告年度或以前年度销售的商品，在资产负债表日后至年度财务报告批准报出前退回的应作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整报告年度的收入、成本等。,9/24/2022,32,（2）已确认收入的销售商品退回9/24/202232,【例题3计算题】甲公司2010年2 月 1 日，销售给乙公司商品一批，增值税专用发票上注明销售价格为 100万元，增值税税额为 17 万元。提货单和增值税专用发票已交乙公司，乙公司已承诺付款。为及时收回货款，给予乙公司的现金折扣条件为:2/10，1/20，n/30（假定计算现金折扣时不考虑增值

19、税因素）。该批商品的实际成本为 80 万元。2 月9 日，收到乙公司支付的、扣除所享受现金折扣金额后的款项，并存入银行。4月20日，收到乙公司退回的商品。经查核，该批商品的性能不稳定，甲公司同意了乙公司的退货要求。当日，甲公司办妥了退货手续，并退回货款。要求：编制甲公司有关会计分录。,9/24/2022,33,【例题3计算题】甲公司2010年2 月 1 日，销,甲公司有关会计处理如下：（1）销售商品时：借:应收账款 117 贷:主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额）17 借:主营业务成本 80贷:库存商品 80（2）收到货款时：借:银行存款 115 财务费用 2 贷:应收账款 1

20、17,9/24/2022,34,甲公司有关会计处理如下：9/24/202234,（3）销售退回时：借:主营业务收入 100 应交税费应交增值税（销项税额）17 贷:银行存款 115 财务费用 2借:库存商品 80 贷:主营业务成本 80,9/24/2022,35,（3）销售退回时：9/24/202235,（三）特殊商品销售业务的会计处理 1、代销商品 代销通常有两种方式：（1）视同买断方式由委托方和受托方签订协议，委托方按协议价格收取委托代销商品的货款，实际售价可由受托方自定；实际售价与协议价之间的差额归受托方所有的一种销售方式。,9/24/2022,36,（三）特殊商品销售业务的会计处理 9

21、/24/202236,委托方应分别下列情况处理：如果委托方和受托方之间协议明确标明，受托方在取得代销商品后，无论是否能卖出、是否获利，均与委托方无关那么委托方和受托方之间的代销商品交易，与委托方直接销售商品一样处理。,9/24/2022,37,委托方应分别下列情况处理：9/24/202237,如果委托方和受托方之间协议明确标明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿委托方在交付商品时不确认收入，受托方也不作购进商品处理；受托方将商品销售后，应按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时，再确认本企业的销售收入。,

22、9/24/2022,38,如果委托方和受托方之间协议明确标明，将来受托方,【例题4计算题】甲公司委托A公司代销商品1000件，协议价为每件1000元，增值税税率为17%，该商品的实际成本为每件800元。甲公司收到A公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。A公司按每件1200元的价格销售，增值税税率为17%。甲公司本年度收到A公司交来的代销清单，代销清单列明已销售代销商品的60%。假定按代销协议，A公司可以将未代销的商品退回给甲公司。要求：编制甲公司和A公司的有关会计分录。,9/24/2022,39,【例题4计算题】甲公司委托A公司代销商品1000件，协议价,【答案及解析】甲公司会计处理如下：（

23、1）甲公司将商品交付A公司时：借：发出商品（委托代销商品）800 000 贷：库存商品 800 000（2）收到代销清单时：借：应收账款 702000 贷：主营业务收入 600000 应交税费应交增值税（销项税额）102000 同时：借：主营业务成本 480000 贷：发出商品（委托代销商品）480000,9/24/2022,40,【答案及解析】甲公司会计处理如下：9/24/202240,（3）收到A公司的货款时：借：银行存款 702000 贷：应收账款 702000,9/24/2022,41,（3）收到A公司的货款时：9/24/202241,A公司会计处理如下：（1）收到甲公司交付的商品时：

24、借：受托代销商品 1 000 000 贷：受托代销商品款 1 000 000（2）销售商品时：借：银行存款 842400 贷：主营业务收入 720000 应交税费应交增值税（销项税额）122400,9/24/2022,42,A公司会计处理如下：9/24/202242,同时：借：主营业务成本 600 000 贷：受托代销商品 600 000 借：受托代销商品款 600 000 贷：应付账款 600 000（3）按合同协议价款支付代销商品款时：借：应付账款 600 000 应交税费应交增值税（进项税额）102 000 贷：银行存款 702 000,9/24/2022,43,同时：9/24/2022

25、43,（2）收取手续费方式是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方式。委托方在发出商品时不确认销售收入，应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。受托方应在商品销售后，按合同协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。,9/24/2022,44,（2）收取手续费方式是受托方根据所代销的商品数量向委托方,【例题5计算题】甲公司委托 B 公司代销商品500件，该商品的实际成本为每件800元。合同约定 B 公司应按每件1000元的价格对外销售，增值税税率为17%，B 公司按代销价款的10%收取手续费。甲公司收到B公司开来的代销清单时开具增值税专用发票。甲公司本年度收到B公司交来的代销

26、清单，代销清单列明已销售代销商品的80%。要求：编制甲公司和B公司的有关会计分录。,9/24/2022,45,【例题5计算题】甲公司委托 B 公司代销商品500件,甲公司会计处理如下：（1）甲公司将商品交付B公司时：借：发出商品（委托代销商品）400 000 贷：库存商品 400 000（2）收到代销清单时：借：应收账款 468000 贷：主营业务收入 400000 应交税费应交增值税（销项税额）68000,9/24/2022,46,甲公司会计处理如下：9/24/202246,同时：借：主营业务成本 320000 贷：发出商品（委托代销商品）320000 借：销售费用 40000 贷：应收账款

27、 40000（3）收到 B 公司的货款时：借：银行存款 428000 贷：应收账款 428000,9/24/2022,47,同时：9/24/202247,B公司会计处理如下：（1）收到甲公司交付的商品时：借：受托代销商品 500 000 贷：受托代销商品款 500 000（2）销售商品时：借：银行存款 468 000 贷：应付账款 400 000 应交税费应交增值税（销项税额）68 000,9/24/2022,48,B公司会计处理如下：9/24/202248,（3）收到甲公司开出的增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）68 000 贷：应付账款 68 000 同时：借：受托代销商

28、品款 400 000 贷：受托代销商品 400 000（4）支付代销商品款并计算代销手续费时：借：应付账款 468 000 贷：银行存款 428 000 主营业务收入 40 000,9/24/2022,49,（3）收到甲公司开出的增值税专用发票时：9/24/20224,2、预收款销售 是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议约定分期付款，销售方在收到最后一笔款项时才交付商品给购货方的销售方式。在这种销售方式下，商品交付前预收的货款作为销售方的一项负债处理，待商品实际交付时才确认销售收入。会计处理如下：,9/24/2022,50,2、预收款销售9/24/202250,分期预收款时：借：银行存款 贷

29、：预收账款 交付商品时：借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：库存商品,9/24/2022,51,分期预收款时：9/24/202251,3、分期收款销售商品 企业分期收款销售商品（通常为超过3年），实质上具有融资性质的应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额（应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的摊销金额，冲减财务费用。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法

30、摊销与直线法摊销结果相差不大的 也可以采用直线法进行摊销。,9/24/2022,52,3、分期收款销售商品 9/24/202,【例题6计算题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司出售大型设备一套，合同约定的价款为1 000 000元，分5年于每年末分期收款，每年收取200 000元。该套设备的成本为750 000元，若购货方在销售当日支付货款，只须付800 000元即可。假定甲公司在发出商品时开具增值税专用发票，同时收取增值税税额170 000元，不考虑其他因素。要求：（1）计算甲公司应确认销售收入和各年应确认的利息收益。（2）编制各年的会计分录。,9/24/2022,53,【例

31、题6计算题】2007年1月1日，甲公司采用分期收款方式,【解析】（1）按应收金额的公允价值确认收入即现销价800000元。200000PA（5，R）170000970000经计算得出实际利率为7.93%。各年应确认的利息收益如下表所示：,9/24/2022,54,【解析】9/24/202254,各年应确认的利息收益如下表所示：,9/24/2022,55,年 份年初未收本金利息收益已收本金收现年末未收本金2007年,（2）甲公司各年的会计分录如下：销售成立时：借：长期应收款 1 000 000 银行存款 170 000 贷：主营业务收入 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）170000

32、 未实现融资收益 200 000借：主营业务成本 750 000 贷：库存商品 750 000,9/24/2022,56,（2）甲公司各年的会计分录如下：9/24/202256,2007年12月31日：借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 63 440 贷：财务费用 63 4402008年12月31日：借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 52 611 贷：财务费用 52 611,9/24/2022,57,2007年12月31日：9/24/202257,2009年12月31日：借：银行存款 200 000

33、贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 40 923 贷：财务费用 40 9232010年12月31日：借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 28 308 贷：财务费用 28 308,9/24/2022,58,2009年12月31日：9/24/202258,2011年12月31日：借：银行存款 200 000 贷：长期应收款 200 000 借：未实现融资收益 14 718 贷：财务费用 14 718,9/24/2022,59,2011年12月31日：9/24/202259,4、附有销售退回条件的商品销售 是指购买方依照有关协议有权退货的

34、销售方式。在这种销售方式下应分别情况处理：（1）如果能够合理估计退货可能性并确认与退货相关的负债的通常在发出商品时确认收入。（2）如果企业不能合理地确定退货可能性的 通常在售出商品的退货期满时确认收入。,9/24/2022,60,4、附有销售退回条件的商品销售9/24/202260,【例题7计算题】甲公司对其生产的A产品实行“包退、包换、包修”的销售政策，并承诺的售出的A产品如有质量问题在三个月内有权要求退货。甲公司2010年12月共销售A产品1000件，销售价款计1000万元，增值税税率为17%，款项均已收存银行，该批产品成本为800万元。根据以往的经验，估计A产品的退货率占10%；实际发生

35、销售退回时有关的增值税税额允许冲减。要求：编制甲公司的有关会计分录。,9/24/2022,61,【例题7计算题】甲公司对其生产的A产品实行“包退、包换、,【答案及解析】甲公司会计处理如下：（1）销售产品时：借：银行存款 11 700 000 贷：主营业务收入 10 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）1 700 000 借：主营业务成本 8 000 000 贷：库存商品 8 000 000,9/24/2022,62,【答案及解析】9/24/202262,（2）月末确认估计的销货退回：借：主营业务收入 1 000 000 贷：主营业务成本 800 000 预计负债 200 000,9/

36、24/2022,63,（2）月末确认估计的销货退回：9/24/202263,（3）发生销货退回时：若实际退货的数量为100件（占10%）借：库存商品 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 预计负债 200 000 贷：银行存款 1 170 000,9/24/2022,64,（3）发生销货退回时：9/24/202264,若实际退货的数量为60件借：库存商品 480 000 应交税费应交增值税（销项税额）102 000 预计负债 200 000 主营业务成本 320 000 贷：银行存款 702 000 主营业务收入 400 000,9/24/2022,65,若实际退货的数

37、量为60件9/24/202265,若实际退货的数量为110件借：库存商品 880 000 应交税费应交增值税（销项税额）187 000 预计负债 200 000 主营业务收入 100 000 贷：银行存款 1 287 000 主营业务成本 80 000,9/24/2022,66,若实际退货的数量为110件9/24/202266,在上例中，假定甲公司无法合理估计A产品退货的可能性；产品的纳税义务在产品发出时已经发生。则甲公司有关会计处理如下：（1）销售产品时：借：发出商品 8 000 000 贷：库存商品 8 000 000借：银行存款 11 700 000 贷：预收账款 10 000 000

38、应交税费应交增值税（销项税额）1 700 000,9/24/2022,67,在上例中，假定甲公司无法合理估计A产品退货的可能性；产品的,（2）退货期满时：若没有发生退货：借：预收账款 10 000 000 贷：主营业务收入 10 000 000借：主营业务成本 8 000 000 贷：发出商品 8 000 000,9/24/2022,68,（2）退货期满时：9/24/202268,若发生退货100件：借：预收账款 10 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 贷：主营业务收入 9 000 000 银行存款 1 170 000借：主营业务成本 7 200 000 库存商品

39、800 000 贷：发出商品 8 000 000,9/24/2022,69,若发生退货100件：9/24/202269,5、售后回购 是指销售商品的同时，销售方同意日后再将同样的商品买回的销售方式。（1）不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；（2）回购价格大于原售价的差额企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。,9/24/2022,70,5、售后回购9/24/202270,【例题8计算题】甲公司2010年3月1日，与C公司签订合同，向C公司销售商品一批。该批商品的销售价格为5

40、00万元(不含增值税)，增值税税率为17%，实际成本为400万元。商品已发出，款项已收到。该合同同时规定，甲公司应在2010年10月31日以540万元（不含增值税额）将该批商品回购。要求：编制甲公司的有关会计分录。,9/24/2022,71,【例题8计算题】甲公司2010年3月1日，与C公司签订合同,【答案及解析】甲公司有关会计处理如下：（1）发出商品时：借：银行存款 5 850 000 贷：其他应付款 5 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）850 000同时：借：发出商品 4 000 000 贷：库存商品 4 000 000,9/24/2022,72,【答案及解析】9/24/20

41、2272,（2）3月31日（以后每月末）将回购价大于售价的差额按月计提利息：（540500）85万元 借：财务费用 50000 贷：其他应付款 50000,9/24/2022,73,（2）3月31日（以后每月末）将回购价大于售价的差额按月计提,（3）10月31日回购该批商品时：借：其他应付款 5 400 000 应交税费应交增值税（进项税额）918 000 贷:银行存款 6 318 000同时:借:财务费用 50 000 贷：其他应付款 50 000 借：库存商品 4 000 000 贷:发出商品 4 000 000,9/24/2022,74,（3）10月31日回购该批商品时：9/24/202

42、274,6、售后租回 是指销售商品的同时，销售方同意日后再租回所售商品的销售方式。在这种销售方式下：（1）企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；（2）售价与资产账面价值之间的差额采用合理的方法进行分摊，作为折旧费用或租金费用的调整。有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,9/24/2022,75,6、售后租回9/24/202275,7、以旧换新销售 是指销售方在销售商品的同时，回收与所售商品相同的旧商品。在这种销售方式下，销售的商品按商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。,9/24/2022,7

43、6,7、以旧换新销售9/24/202276,8、订货销售 是指企业已收到全部或部分货款而库存没有现货，需要通过制造等程序才能将商品交付购买方销售方式。在这种销售方式下，企业通常应在发出商品时确认收入，收到的款项应确认负债（预收账款）,9/24/2022,77,8、订货销售9/24/202277,【考题解析2008年单项选择题】甲公司207年12月3日与乙公司签订产品销售合同。合同约定，甲公司向乙公司销售A产品400件，单位售价650元（不含增值税），增值税税率为17%；乙公司应在甲公司发出产品后1个月内支付款项，乙公司收到A产品后3个月内如发现质量问题有权退货。A产品单位成本为500元。甲公司

44、于207年12月10日发出A产品，并开具增值税专用发票。根据历史经验，甲公司估计A产品的退货率为30%。至207年12月31日止，上述已销售的A产品尚未发生退回。,9/24/2022,78,【考题解析2008年单项选择题】甲公司20,按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开具红字增值税专用发票申请单时开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。甲公司适用的所得税税率为25%，预计未来期间不会变更；甲公司预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额以利用可抵扣暂时性差异。甲公司于207年度财务报告批准对外报出前，A产品尚未发生退回；至208年3月3日止，207年出售的A产品实际退货率为35%

45、。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至第3题。,9/24/2022,79,按照税法规定，销货方于收到购货方提供的开,1甲公司因销售A产品对207年度利润总额的影响是（）。A0 B.4.2万元 C.4.5万元 D.6万元【答案】B【解析】甲公司因销售A产品对207年度利润总额的影响400（650500）（130）42000（元）,9/24/2022,80,1甲公司因销售A产品对207年度利润总额,2甲公司因销售A产品于207年度确认的递延所得税费用是（）。A 0.45万元 B.0万元 C0.45万元 D 1.5万元【答案】A【答案】解析：207年12月31日确认估计的销售退回，会计

46、分录为：借：主营业务收入 78000（26000030）贷：主营业务成本 60000（20000030）预计负债 18000（6000030）预计负债的账面价值为18000元，计税基础为0，产生可抵扣暂时性差异18000元，应确认递延所得税资产18000254500元。,9/24/2022,81,2甲公司因销售A产品于207年度确认的递延所得,3下列关于甲公司208年A产品销售退回会计处理的表述中，正确的是（）。A原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入 B.高于原估计退货率的部分追溯调整原已确认的收入 C原估计退货率的部分在退货发生时冲减退货当期销售收入 D高于原估计退货率的部分在退货发生时

47、冲减退货当期的收入【答案】D,9/24/2022,82,3下列关于甲公司208年A产品销售退回,【考题解析2007年综合题（部分）】甲公司207年12月与销售商品和提供劳务相关的交易或事项如下：12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司销售A产品一台，销售价格为5 000万元，合同约定发出A产品当日收取价款2 100万元（该价款包括分期收款销售应收的全部增值税），余款分3次于每年12月1日等额收取，第一次收款时间为208年12月1日。甲公司A产品的成本为4 000万元。产品已于同日发出，并开具增值税专用发票，收取的2 100万元价款已存入银行。该产品在现销方式下的公允价值为4 591.25万元

48、。甲公司采用实际利率法摊销未实现融资收益。年实际利率为6。,9/24/2022,83,【考题解析2007年综合题（部分）】甲公司207年,12月1日，甲公司与M公司签订合同，向M公司销售B产品一台，销售价格为2 000万元。同时双方又约定，甲公司应于208年4月1日以2 100万元将所售B产品购回。甲公司B产品的成本为1 550万元。同日，甲公司发出B产品，开具增值税专用发票，并收到M公司支付的款项。甲公司采用直线法计提与该交易相关的利息费用。,9/24/2022,84,12月1日，甲公司与M公司签订合同，,12月5日，甲公司向X公司销售一批E产品，销售价格为1 000万元，并开具增值税专用发

49、票。为及早收回货款，双方合同约定的现金折扣条件为：210，120，n30（假定计算现金折扣时不考虑增值税）。甲公司E产品的成本为750万元。12月18日，甲公司收到X公司支付的货款。,9/24/2022,85,12月5日，甲公司向X公司销售一批E,12月10日，甲公司与W公司签订产品销售合同。合同规定：甲公司向W公司销售C产品一台，并负责安装调试，合同约定总价（包括安装调试）为800万元（含增值税）；安装调试工作为销售合同的重要组成部分，双方约定W 公司在安装调试完毕并验收合格后支付合同价款。甲公司C产品的成本为600万元。12月25日，甲公司将C产品运抵W公司（甲公司208年1月1日开始安装

50、调试工作；208年1月25日C产品安装调试完毕并经W公司验收合格。甲公司208年1月25日收到C公司支付的全部合同价款）。,9/24/2022,86,12月10日，甲公司与W公司签订产品销售,12月20日，甲公司与S公司签订合同。合同约定：甲公司接受S公司委托为其提供大型设备安装调试服务，合同价格为80万元。至12月31日止，甲公司为该安装调试合同共发生劳务成本10万元（均为职工薪酬）。由于系初次接受委托为其他单位提供设备安装调试服务，甲公司无法可靠确定劳务的完工程度，但估计已经发生的劳务成本能够收回。,9/24/2022,87,12月20日，甲公司与S公司签订合同。合,12月28日，甲公司与