企业基本业务课件.ppt

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1、第七章 企业基本经济业务核算,学习目标：掌握企业供应、生产、销售等主要经济业务的会计处理，掌握利润结转和分配的会计处理。进一步掌握借贷记账法的具体运用。重点难点：企业供应、生产、销售以及利润形成与分配的会计处理。,企业基本经济业务内容,第一节 资金筹集的核算,一、投入资本的核算,（一）我国企业组织形式2、非法人组织1）个人独资企业2）合伙企业1、法人组织1）股份有限公司（500万元）2）有限责任公司（3万元）3）股份合作制企业4）国有独资公司5）全民所有制企业6）集体所有制企业,我国企业法人登记实行注册资本金制度。,（二）按投资主体不同,国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金（包括港、澳、台

2、）,（三）按投资方式不同,货币资金（本外币）：合同汇率、当日汇率，差额计入“资本公积”。固定资产、原材料：协议价、评估价等公允价值无形资产：协议价、评估价等公允价值证券投资（购买股票）：股份，股票溢价计入“资本公积”。,（四）账户设置,1、实收资本：“股本”性质和用途：所有者权益类，核算投资者实际投入的资本额。明细：按投资主体设明细账。,2、资本公积，性质用途：所有者权益类，用来核算企业收到投资者投入的超过其在注册资本中所占份额的那部分投资，以及直接记入所有者权益的利得和损失。资本公积主要用于转增资本金。明细：按照来源进行明细核算。,（五）业务举例,借：银行存款 1 600 000 贷：实收资

3、本某公司 1600 000,借：银行存款 680 000 贷：实收资本某外商 680 000,合同没有约定汇率，按当日汇率确认投资额；合同有约定汇率，按当日汇率记银行存款，按约定汇率记实收资本，差额记入资本公积。,借：银行存款 680 000 贷：实收资本某外商 670 000 资本公积 10 000假设合同约定汇率为1：6.7。,借：银行存款 50 000 000 贷：股本 10 000 000 资本溢价 40 000 000,借：固定资产 200 000 贷：实收资本乙公司 200 000,如果是旧设备，按照评估净值确认实际投资额。,借：原材料 150 000 贷：实收资本甲公司 150

4、000,泰山公司收到A 公司投入非专利技术一项，投资合同约定价值 80 000元。,例题6,借：无形资产 80 000 贷：实收资本A公司 80 000,借：实收资本 1 800 000 贷：银行存款 1 800 000,投入资金业务核算示意图,二、借入资金的核算,（一）账户设置1、短期借款性质用途：负债类，核算企业借入偿还期限在一年以内的款项，只记本金。明细：借款种类。,2、长期借款性质用途：负债类，核算企业借入偿还期限在一年以上的款项，包含本金、利息等。明细：借款种类。,（二）业务举例,1、7月1日取得借款本金借：银行存款 500 000 贷：短期借款 500 000,2、预提7月份短期借

5、款利息借：财务费用 2500 贷：应付利息 25008、9两月同上,3、9月末偿还借款利息借：应付利息 7500 贷：银行存款 7500 第四季度同第三季度,2、1月1日，偿还借款本金借：短期借款 500 000 贷：银行存款 500 000,1、1月1日，取得借款本金借：银行存款 10 000 000 贷：长期借款 10 000 000,2、12月31日，计算借款利息借：在建工程 600 000 贷：长期借款 600 000 第二年利息同第一年,2、2008年1月1日到期还本借：长期借款 10 000 000 贷：银行存款 10 000 000,借入资金业务核算示意图,第二节 供应业务的核算

6、,企业,供应商,仓 库,供应业务主要内容,采购材料 材料的买价以及采购费用，计算材料采购成本。仓库收入材料的核算采购业务引起的货款结算购建固定资产不需安装的固定资产需要安装建设的固定资产,一、账户设置,1、在途物资，性质用途：资产类，核算企业已经购入但是尚未入库的各种材料的实际采购成本。明细：按照材料种类。,材料采购成本=买价+采购费用+相关税金,采购费用包括运输费、装卸费、包装费、保险费用、入库前挑选整理费、运输途中合理损耗等。但是不包括采购人员差旅费、供应部门及仓库经费，这些直接计入期间费用。采购费用应按受益对象的重量、买价等比例进行分摊。运输费用按照7%扣除率抵扣进项税额。,发票价格（不

7、含税）,如关税不含增值税,2、原材料，性质用途：资产类，核算企业已经验收入库的各种材料的实际成本。明细：按照材料品种。,应交税金,负债类账户企业应上交的常见税金：增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税,印花税、耕地占用税以及其他不需预计应交的税金，不在本账户核算。,3、应交税费应交增值税，性质用途：负债类，用来核算企业增值税计算和缴纳情况。增值税是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，实行税款抵扣的一种流转税。增值税是一种价外税。增值税的承担者为最终的消费者。由购买者支付，销售者代收代交。,已交税金,尚未抵扣的税金,

8、欠缴的税金,供货单位（进货）,购货单位（销货）,企业,进项税额,10 000元,30 000元,增值税=（30 000 10 000）17%=3400,增值税=30 000 17%10 000 17%=5100 1700=3400,10 000 17%=1 700,30 000 17%=5100,销项税额,应交增值税的计算,采购业务中还涉及一些结算账户：银行存款（支票）应付账款（托收承付）应付票据（商业汇票）其他货币资金（银行本票银行汇票）、预付账款（先付款，后购进材料）等。,（二）业务核算,1、单货同到业务,借：原材料甲材料 10 000 应交税费-应交增值税-进项税额 1 700 贷：银行

9、存款 11 700,借：原材料乙材料 51 000 应交税费-应交增值税-进项税额 8 500 贷：银行存款 59500,注意：根据税法规定，运费和铁路建设基金可以按7的扣除率计算进项税额。,借：原材料甲材料 16000 乙材料 22000 应交税费应交增值税进项税额 5950 贷：银行存款 43950,注意：两种材料共同消耗运费一般需要按照重量比例在两种材料之间进行分摊。,甲材料分配运费101001000元乙材料分配运费201002000元,2、单到货未到,11月8日，借：在途物资A 材料 360 000 应交税费-应交增值税-进项税额 61 200 贷：应付票据 421 200,11月15

10、日借：原材料A材料 360 000 贷：在途物资A材料 360 000,1、按暂估价入账，借：原材料甲材料 20 000 贷：应付账款暂估应付款 20 000,3、货到单未到,2、下月1日红字冲回，借：原材料甲材料 20 000 贷：应付账款暂估应付款 20 000,供应业务会计处理示意图,现购,赊购,2,偿还货款,材料入库,4,1,3,第三节 生产业务的核算,劳动对象：材料,劳动资料：固定资产等,活劳动：人工,其他支出：如水电费、办公费等,生产业务主要内容,计算生产过程中发生各项直接费用和间接费用，计算完工产品成本。生产产品领用材料；分配人工费用；计提固定资产折旧等；归集并分配制造费用；归集

11、本月生产费用并计算、结转本月完工产品成本。,一.账户设置,1、生产成本性质用途：成本类，核算企业生产产品发生的各项费用，计算产品生产成本的账户。明细：一般按产品品种设置。,2、制造费用，性质用途：成本类，核算企业生产产品发生的各项间接费用。,3、应付职工薪酬，性质用途：负债类，核算企业应付职工的各种薪酬。明细：分别工资、职工福利、五险、一金、两费、非货币性福利、辞退福利等明细。,4、累计折旧，性质用途，资产类，用来核算企业固定资产的累计折旧额。属于“固定资产”账户的备抵账户。从“固定资产”账户的借方余额所反映的固定资产的原始价值中，减去“累计折旧”账户的贷方余额所反映的固定资产已损耗价值的累计

12、数，即可求得截止本期期末固定资产的净值。,5、库存商品，性质用途：资产类，核算企业各种库存产成品的增减变化情况。明细：按照产品品种。,生产业务中还涉及一些账户，例如其他应收款、其他应付款、管理费用、财务费用等。,生产业务核算示意图,二、生产业务核算,（一）分配材料费用。按照材料的用途和发生部门记入有关成本费用账户。,借：生产成本产品 制造费用 管理费用 贷：原材料,（二）分配人工费用。按照人工费用的用途和发生部门记入有关成本费用账户。,1、分配工资费用，借：生产成本产品（车间生产工人工资）制造费用（车间管理人员工资）管理费用（企业管理人员工资）贷：应付职工薪酬工资,2、计提职工福利，借：生产成

13、本产品（车间生产工人）制造费用（车间管理人员）管理费用（企业管理人员）贷：应付职工薪酬职工福利,（三）计提折旧费用,借：制造费用（车间固定资产折旧）管理费用（管理部门固定资产折旧）贷：累计折旧,（四）制造费用的归集与分配。将企业生产产品发生的间接费用在“制造费用”账户进行归集，然后分配记入产品成本。,2、分配制造费用借：生产成本 贷：制造费用,1、归集制造费用借：制造费用 贷：相关科目,某产品分配制造费用=该产品生产工时（工人工资）制造费用分配率,（五）计算并结转完工产品成本。,月初在产品成本+本月投入生产费用完工产品成本月末在产品成本,如果，产品全部完工，月末在产品成本为0；如果，产品全部未

14、完工，完工产品成本为0；如果既有完工产品，又有在产品，则需要用专业的方法进行计算。,结转当月完工产品成本时，借：库存商品A产品 贷：生产成本A 产品,第四节 销售业务的核算,主营业务：企业销售产品，确认收入并结算货款，结转产品销售成本，支付销售费用计算营业税金及附加。其他业务：如销售材料、技术转让、包装物出租、固定资产出租、无形资产出租等。,一、账户设置,1、主营业务收入性质用途：损益类，核算企业主要经营业务所取得的收入。,2、其他业务收入性质用途：损益类，核算企业经营其他业务所取得的收入，包括：销售材料收入等。,3、主营业务成本性质用途：损益类，核算企业销售产品的销售成本。,4、其他业务成本

15、性质用途：损益类，核算企业经营其他业务的成本等。,5、营业税金及附加性质用途：损益类，核算企业经营业务应缴纳的有关税金及附加，包括营业税、消费税、城建税和教育费附加等。,6、销售费用性质用途：损益类，核算企业为了销售产品而发生的各项费用。,销售业务还涉及的其他账户：应收账款（委托收款）应收票据（商业汇票）预收账款（先收款，后销售产品）应交税费应交增值税（销项税额）应交税费营业税应交税费消费税应交税费城市维护建设税应交税费教育费附加,（一）收入的定义：是指企业日常活动中形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）收入与利得、收益的区别：收益包括利得和收入：利得主

16、要来源于非日常活动。（三）收入的分类：商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入,二、商品销售收入的确认条件：,1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；2、企业既没有保留继续管理权也没有对已售商品实施有效控制；3、与商品所有权相关的经济利益很可能流入企业；4、收入和成本的金额能够可靠的计量.,三、主营业务收支的核算,1、取得主营业务收入；现销赊销以预收账款方式销售2、结转产品销售成本；3、计算销售环节的税金及附加；4、支付销售费用。,四、其他业务收支的核算,1、取得其他业务收入借：银行存款 贷：其他业务收入2、发生其他业务成本借：其他业务成本 贷：原材料,第五节 利润形成及分

17、配的核算,利润的形成营业利润、利润总额、净利润利润的分配提取公积金、向投资者分配利润,一、利润的计算公式,营业利润=主营业务收入+其他业务收入主营业务成本其他业务成本营业税金及附加销售费用财务费用管理费用投资收益利润总额=营业利润+营业外收入营业外支出净利润=利润总额所得税费用,二、投资收益的核算,借：银行存款 贷：投资收益,三、营业外收支的核算,借：营业外支出 贷：银行存款借：银行存款 贷：营业外收入,四、所得税费用的核算,所得税费用=应纳税所得额X 所得税税率应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额纳税调整减少额应纳税所得额=会计利润,25%,包括：超过标准的薪酬支出、业务招待费；以及税法不

18、允许扣除的税收滞纳金、罚款罚金等。,包括：国债利息收入等,1、计算应交所得税时，借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税2、上交时，借：应交税费应交所得税 贷：银行存款,利润形成核算示意图,五、利润形成的核算,1、结转当期收入借：主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 贷：本年利润,2、结转当期费用借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 财务费用 管理费用 营业外支出 所得税费用,六、利润分配的顺序,1、首先弥补以前年度尚未弥补亏损：2、提取法定盈余公积金：本年净利润的10%提到注册资本的50%时可以不提。3、提取任意盈余公积金：4、计算应付投资者利润。

19、,七、利润分配账户设置,1、利润分配其他明细，所有者权益类，2、利润分配未分配利润，所有者权益类，3、盈余公积，所有者权益类，核算企业从利润中提取的公积金。4、应付利润（应付股利），负债类，核算企业应付投资者利润。,利润分配核算示意图,本年累计实现净利润,历年累计未分配利润,八、利润分配的核算,1、提取法定盈余公积金时借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积2、提取任意盈余公积金时借：利润分配提取任意盈余公积 贷：盈余公积3、计算应付投资者利润借：利润分配应付投资者利润 贷：应付利润（应付股利）,最后，年终进行利润的清算，首先结平“本年利润”账户，借：本年利润 贷：利润分配未分配利润其次，结

20、平”利润分配其他明细“账户，借：利润分配未分配利润 贷：利润分配其他明细,本章小结：,本章主要讲述工业企业供产销等主要业务的会计处理，以及企业利润形成和分配的账务处理。这些都是企业的基本业务。这些业务的会计处理是学生必须掌握的。,课后习题,见书131页,发票管理不严。为他人代开发票、套开发票、销售时不开发票，给贪污、盗窃、偷税、漏税、设立小金库等留下可乘之机。入账时间不准。将应反映在下一期间的收入反映在本期，或者将反映在本期的收入反映在以后各期，造成当期利润不实、计税基数不实。,补充知识：销售业务中假账的主要表现,入账金额不实。将应反映在销售收入账户的部分金额反映在“应付账款”或“其它应付款”账户，未按规定的账务处理原则入账，漏记销售收入。如销售商品时，以“预收账款”或“银行存款”账户与“库存商品”相对应，直接抵减“库存商品”，造成收入少计，收益少计，从而达到少交税的目的。,补充知识：销售业务中假账的主要表现,混淆收入界限。将企业正常的销售收入作为其他收入或营业外收入。随意折扣折让。虚设折扣及折让事项，以收取的好处或回扣多少作为决定折扣率高低的条件，损公肥私等；将折扣作为产品销售费用，坏账准备或管理费用入账，影响了有关会计指标的真实性。,补充知识：销售业务中假账的主要表现,