例4企业主要经济业务与成本核算础会计基课件.ppt

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1、第四章,企业主要经济业务核算与成本核算,本章是本课程的教学重点，通过本章的学习，要求学生全面理解权责发生制与收付实现制两种会计处理基础，熟悉工业企业主要经济活动，能熟练运用复式记账法对工业企业生产经营活动全过程予以核算，掌握相关的成本计算程序及方法。,学习目的与要求,会计处理基础 各项经济业务的核算,教学重点与难点,第一节 会计处理基础,第四节 产品生产过程核算,第二节 资金筹集的核算,第三节 供应过程业务的核算,第六节 财务成果业务的核算,本章内容提示,第五节 销售过程核算,第一节 会计确认的基础,企业会计对企业生产经营过程及其结果的全面核算与控制，是以会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

2、假设为其前提条件的。企业开展生产经营活动，能够不断地获得收入，不断地发生费用。将企业实现的收入与其相关费用配比，就能计算、确定生产经营的成果利润,由于会计分期假设的存在，为使企业的收入与费用能够合理配比，真实、正确地核算企业在一定会计期间的损益，在客观上就必须明确某项经济业务所产生后果的具体归属期间：是将其归属于该项经济业务相关的货币资金收入或支出期间?还是归属于该项经济业务所产生的实际影响期间?这就是会计确认的时间基础问题，会计专业术语称其为会计处理基础。,第一节 会计确认的基础,收付实现制 非盈利单位的会计核算应当以收付实现制为基础。收付实现制即按照款项实际收到或付出的时期来确定收益和费用

3、的归属期。凡是当期已经收到和支付的款项，均应确认为本期的收入费用；凡是当期没有收到和支付的款项，均不应当作为当期的收入和费用。,第一节 会计确认的基础,特点:,由于计入本期损益的实际收入和费用，不一定完全属于本期，使得一定会计期间计算、确定的经营成果不一定完全真实可靠，不同时期的会计信息也缺乏相应的可比性。但采用收付实现制不考虑预计收入、预付费用、应计收入、应计费用等的存在，会计期末无需对账簿记录进行调整，核算手续较为简便，容易被一般人所接受，因此该种会计处理基础主要适用于经济业务内容简单，且往来结算业务较少的非盈利性的行政、事业、团体单位的损益确认。,第一节 会计确认的基础,权责发生制 盈利

4、单位的会计核算应当以权责发生制为基础。权责发生制也称应计制或应收应付制，它是以权力和责任的发生与否为标准来确认收入和费用。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。,会计处理基础举例,根据下列经济业务，分别按照权责发生制和收付实现制计算湘江公司2004年1月份的收入和费用。1、销售甲产品，货款10000元已收存银行2、销售乙产品，货款6000元尚未收到3、预付16月份房租6000元，其中本月应负担1000元。4、计提本月应付银行短期借款利息2000元5、收到上月

5、分销售乙产品应收的货款4000元6、收到购货方预付的货款3000元，下月交货。,按权责发生制及收付实现制分别核算收入费用,工业企业主要经济业务内容,投入资本,固定资金,货币资金,供应资金,缴纳税金分配利润,生产资金,成品资金,货币资金,资金投入,资金退出,资金使用,负 债,供应过程,生产过程,销售过程,资金筹集的渠道投入资本的核算借入资金的核算,第二节 资金筹集的核算,资金筹集的渠道(P67)投入资金（所有者权益）借入资金（债权人权益）,自有资金的核算,核算的基本内容 企业所有者权益包括：实收资本(股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润。其中实收资本和资本公积是所有者直接投入企业的，又称投入资

6、本；盈余公积和未分配利润是企业在经营过程中实现的利润留存在企业的，又称留存收益。本节主要介绍投入资本的核算。,主要账户介绍,实收资本（股本）含义：是指企业投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。账户结构：借 实收资本（股本）贷 减少发生额 增加发生额 期末余额,注意：应按照投资人姓名设置明细账。,资本公积含义：是指企业投资人出资额超过法定资本金的部分资本溢价与企业盈余无关的资本增值。账户结构：借 资本公积 贷 减少发生额 增加发生额 期末余额,注意：是企业的准资本，可用于转增资本金。,投入资本业务核算举例,收到投资人投入设备一台，投资各方协商确认的价值为250000元 借：

7、固定资产 250000 贷：实收资本 250000,某公司收到投资人投入的银行存款20000元，作为企业的注册资本存入银行。借：银行存款 20000 贷：实收资本 20000,资本公积核算举例,投资方为了拥有湘江公司注册资本200万元的50的份额，投入现金109万元，湘江公司已将现金收存银行。借：银行存款 1090000 贷：实收资本镇海公司 1000000 资本公积 90000,湘江公司经有关部门批准，以资本公积转增资本100000元 借：资本公积 100000 贷：实收资本 100000,练习,1，投资者用货币资金向企业投资，会计分录：借：银行存款 7 020 贷：实收资本国家资本金 7

8、0202，投资者用设备向企业投资，会计分录：借：固定资产 150 000 贷：实收资本 150 0003，投资者用商标权等向企业投资，一般难以直接确认其实际成本，应经专家评估确认，会计分录：借：无形资产 50 000 贷：实收资本 50 000,4利和股份有限公司委托某证券公司代为发行普通股60 000 000股，每股面值1元，发行价格每股6.5元，发行手续费为发行收入的2%，公司实际收到存款382 200 000元。借：银行存款 382 200 000 贷：股本 60 000 000 资本公积股本溢价 322 200 0005利和公司以资本公积200000元转增资本金。借：资本公积 2000

9、00 贷：股本 200000,某企业委托某证券公司发行普通股300万股，每股面值1元，发行价格每股8元，按发行收入的2%支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。,发行手续费=3 000 00082%=480 000,溢价额=3 000 0007480 000=20 520 000,借：银行存款 23 520 000 贷：股本 3 000 000 资本公积股本溢价 20 520 000,借入资本的核算,企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的债务，它按偿还期限的长短可分为流动负债（一年内偿还）和长期负债。,主要账户介绍,短期借款：该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金额机构借入的期限在1

10、年以下（含1年）的各项借款。账户结构：借 短期借款 贷 借款的偿还（减少）借款的取得（增加）期末余额：结余额,财务费用 为了反映和监督企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，应设置“财务费用”账户，其结构如下：,财务费用,发生的各项费用：利息支出 手续费 汇兑损失,（1）发生的应冲减财务费用数（利息收入）,（2）期末转入“本年利润”的财务费用账户,核算实例（1）取得借款 例企业4月15日从银行取得6个月的借款100万元，年利率6%,利息按季度结算。款已存入银行账户。借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款 1 0

11、00 000（2）计算利息 例承前例，预提4月份借款利息（即计算4月份应负担的利息）借：财务费用 2500 贷：应付利息 2500（5、6月份利息的计算和处理方法与4月份相同，但利息金额各是5 000元）,（3）支付利息 例承前例，企业在6月末用银行存款支付利息12500元。借：应付利息12500 贷：银行存款 12500 7、8、9月份利息的计算和处理方法与5、6月份相同，9月份支付利息的处理与6月份相同，但利息金额是15000）（4）偿还借款 例承前例，企业10月16日以银行存款偿还到期的借款100万元及未支付的利息2500元。借：短期借款 1 000 000 财务费用 2 500 贷：银

12、行存款 1 002 500,承前例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务费用），则6月份支付利息的会计处理如下：借：财务费用 12 500 贷：银行存款 12 500 9月份的会计处理为：借：财务费用 15 000 贷：银行存款 15 00010月16日偿还借款的会计处理为：借：短期借款 1 000 000 财务费用 2 500 贷：银行存款 1 002 500,长期借款 该账户属于负债类账户，核算公司向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。账户结构：借 长期借款 贷借款本息的偿还（减少）借款的取得（增加）计提利息 期末余额：尚未偿还的本息,核算实例（1）借入长期借款

13、例企业为购建一条生产线（工期2年），于2001年1月1日，从银行取得借款500万元，期限3年，年利率8%，到期一次还本付息，款已存入银行。借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款 5 000 000,（2）按期（年）计算利息 例承前例，计算2001年应负担的利息（单利计息）。借：在建工程 400 000 贷：长期借款 400 000（2002年利息的处理与2001年相同。2003年的利息计入财务费用）,（3）到期偿还借款本息 例承前例，企业2004年1月1日，偿还借款本金500万元。借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款 6 200 000,应付债券 该账户属于负债类账户，核算公

14、司为筹集长期资金而发行债券的本金和利息。账户结构：借 应付债券 贷债券的偿还（减少）发行的取得（增加）计提利息 期末余额：尚未偿还的本息,练习,1.2003年6月1日，利和股份有限公司向银行借入6个月期借款20万元，用于日常经营用，款项已存入银行。借：银行存款 200 000 贷：短期借款 200 0002.2003年12月1日，利和股份有限公司向银行借入3年期借款50万元，用于购建厂房，款项已存入银行。借：银行存款 500 000 贷：长期借款 500 000,第三节 生产准备业务的核算,固定资产购置物资采购,固定资产购置业务的核算,固定资产的含义 固定资产是指同时具有下列特征的有形资产（1

15、）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（2）使用寿命超过一个会计年度。有三个特征：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有 2.使用寿命超过一个会计年度 3.固定资产是有形资产,取得固定资产时入账价值的确定 一般应按取得时的实际成本（即原始价值）入账，实际成本是指为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，包括买价、运杂费、包装费、保险费、增值税和安装费等。,账户设置 1.“固定资产”账户，核算固定资产的增减变动和结存情况，其结构如下：,固定资产,增加的固定资产原价,减少的固定资产原价,期末余额：结存固定资产原价的,按固定资产种类设明细账,2.“在建工程

16、”账户，核算固定资产安装、建造、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程的成本。,在建工程,工程发生的全部支出,结转完工工程成本,期末余额：未完工工程成本,按在建工程内容如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设明细账。,核算实例（以购入机器设备为例）1.购入不需要安装的机器设备 例：企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共计18000元，包装费和运杂费360元，全部款项已用银行存款支付。借：固定资产 18360 贷：银行存款 18360,2.购入需要安装的机器设备 例：企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价和税金26000 元,

17、包装费和运杂费420元；在安装过程中用银行存款支付安装费1900元；设备安装完毕,交付使用。（1）购入设备时按支付价税款、包装费、运杂费 借：在建工程 26420 贷：银行存款 26420（2）支付安装费用时：借：在建工程 1900 贷：银行存款 1900（3）工程完工结转工程成本：借：固定资产 28320 贷：在建工程 28320,材料采购业务的核算,材料采购成本的确定 外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成。1.买价是指购货发票所开列的金额；2.采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用。包括：（1）外地运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等）；（2）运输途中的合理

18、损耗；（3）入库前的挑选整理费用；（4）购入材料负担的税金；（5）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等组成。购入每种材料的实际成本=实际买价+各种采购费用。注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及专设采购机构的经费一般作为期间费用（管理费用）。,材料按实际成本计价的核算 1.账户设置（1）“在途物资”账户。性质属于资产账户用途：核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购成本的账户；,结构如下：,借 在途物资 贷,采购成本：,A 买价,B 采购费用(直接或分配计入),结转验收入库材料的实际成本,余额:在途材料的实际成本,“在途物资”账户按材料品种或种类设多栏式明细账.,银行存款等,原材料

19、等,在途物资明细分类账,材料名称：甲材料2000年 凭证 摘 要 借 方 贷方月 日 号数 买 价 运输费 搬运费 合计3 6 1 购买4000千克材料80000 80 0003 8 3 运输费 1600 1600 3 8 4 搬运费 246.67 246.673 8 5 结转采购成本 81846.67 3 30 合计 80000 1600 246.67 81846.67 81846.67,在运用“在途物资”账户时应注意的问题：1.购进材料无论是否付款，都要记入该账户的借方，材料入库时将其成本从贷方转入“原材料”账户的借方。2.采购过程中几种材料共同发生的采购费用，可分别情况采用同批购进材料的

20、重量(或体积、价款等)作为分配标准，在各种材料之间进行分配。,材料采购费用分配率=,共同性采购费用,分配标准合计,某材料应负担 的 采购费 用,采购费用分配,=,该材料的分配标准,“原材料”账户,性质属于资产账户；用途：核算企业库存材料的增减变动和结存情况的账户。,结构如下:,借 原材料 贷,验收入库材料实际成本:,A 外购材料入库成本,B 其他入库材料成本,发出材料实际成本,余额:期末结存材料的成本,“原材料”按材料类别、品种设数量金额式明细账,原材料明细账,材料名称：甲材料 数量单位：千克 2000年 凭证 收 入 发出 结 存 月 日 号数 摘要 数量单位 金额 数量 单位 金额 数量单

21、位 金额 成本 成本 成本 3 1 期初余额 4500 20 90000 3 8 5 购入 4000 20.46 81846.67 8500 3 10 8 发出 2000 6500 3 30 合计 4000 20.46 81846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.67,“应付账款”账户,性质属于负债账户；用途：核算企业因采购材料等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。,结构如下：,借 应付账款 贷,应付供应单位款项的增加,偿还的应付款项,余额:尚未偿还的应付款项,按供应单位（债权人）设三栏式明细账,“预付账款”账户,性质：资产账户；用途：核

22、算企业因向供应单位预付购买材料等款项，而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。,结构如下：,借 预付账款 贷,向供应单位预付的货款,收到所购货物时冲销的预付供应单位货款,余额:尚未收到货物的预付货款,按供应单位（债务人）设三栏式明细账.,“应付票据”账户,性质：属于负债账户；用途：核算企业因采购物资而发生债务时所开出、承兑的商业汇票。结构如下：,借 应付票据 贷,开出、承兑商业汇票款的增加,到期应付票据款的减少,余额：尚未到期的应付票据款,企业应设置“应付票据备查簿”详细登记每一票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。,商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限

23、，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。,“应交税费”账户,性质：负债账户；用途：核算企业按税法规定应交和实交的各种税金。结构如下：,借 应交税费 贷,计算出的应交缴而交纳的各种税费,实际缴纳的各种税费,余额：未交的税费,该账户应按税费种类设明细账,计算出的应交缴而交纳的各种税费包括：增值税销项税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等,（或余额为：多交的税费）,关于应交增值税的说明 增值税：是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或劳务的销售额，以及进口货物的金额计算

24、税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税税率：基本税率为17%，低税率为13%。销项税额：销售额税率。进项税额：购货款税率。增值税的抵扣：按规定（进项税）可以从销项税额扣除（抵扣）。即：企业当期应纳税额=销项税额-进项税额,应交税费应交增值税,应交数（包括销货时计算出来的销项税等）,已交数（包括进项税额和实际上交部分）,期末余额：欠交的增值税,（或期末余额：多交的增值税）,（1）购进材料支付价税款 例1.某企业向友谊工厂购买甲、乙两种材料,甲材料数量5 000千克,单价24元；乙材料数量2 000千克，单价19元，增值税率17%,全部款项已通过银行存支付.借：在途物资甲材料 120 000

25、乙材料 38 000 应交税费应交增值税(进项税额）26 860 贷：银行存款 184 860,物资采购业务核算举例,（2）支付材料采购费用,例2.企业以银行存款7000元支付上述甲、乙两种材料的外地运杂费。,以甲、乙两种材料的重量比例作为分配运杂费的标准，分配运杂费如下：,分配率=,7 000,5000+2000,=,1,甲材料应分配的运杂费=15000=5000（元）,乙材料应分配的运杂费=12000=2000（元）,借：在途物资 甲材料 5000 乙材料 2000,贷：银行存款 7000,（3）购进材料暂未付款,例3.企业向红星工厂购买丙材料，发票账单已到，数量7 200千克，价款216

26、 000元，增值税额为36 720元，红星工厂代本企业垫付的运杂费4 000元，材料已到，但价款、税金及运杂费尚未支付。借：在途物资丙材料 220 000 应交税费应交增值税（进项税额）36 720 贷：应付账款 红星工厂 25 6720,（3）购进材料暂未付款,例4.企业购进丁材料时签发并承兑商业汇票，材料价税款总计418 860元。该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：不含税价款=价税款总额（1+税率）本例：418 860（1+17%）=358 000元 增值税税额=价税款总额不含税价款 本例：418 860 358 000=60 860元,则会计分录

27、为：借：在途物资 丁材料 358 000 应交税费应交增值税（进项税额）60 860 贷：应付票据 418 860 例5.签发并承兑商业汇票以抵付应付红星工厂的货款256720元，则会计分录为：借：应付账款红星工厂 256 720 贷：应付票据 256 720,（4）预付货款购料,例6：向胜利工厂预付购货款丙材料180000元。借：预付账款胜利工厂 180 000 贷：银行存款 180 000例7：预付账款的丙材料到货,发票价格425000,税率17%,剩余款项用银行存款支付.借：在途物资丙材料 425 000 应交税费应交增值税(进项税额)71 400 贷：预付账款胜利工厂 180 000

28、银行存款 316 400,再如：某企业以银行存款10000预付购料款：借：预付账款 10000 贷：银行存款 10000 如果收到已预付货款的材料，价款8000，增值税1360元。（小于预付金额）按材料实际价款及税金冲销“预付账款”账户，编制会计分录：借：在途物资 材料 8 000 应交税费应交增值税（进项税额）1360 贷：预付账款 9360,如果收到已预付货款的材料，价款12000元，增值税2040元，不足款项本期未及时支付。（大于预付金额）做法1按原预付金额冲销“预付账款”账户，不足款项转入“应付账款”账户，编制会计分录：借：在途物资 材料 12 000 应交税金应交增值税（进项税额）2

29、 040 贷：预付账款公司 10 000 应付账款公司 4 040,如果收到已预付货款的材料，价款12000元，增值税2040元，不足款项本期未及时支付。（大于预付金额）做法2按实际价款及税金冲销“预付账款”账户，编制会计分录：借：在途物资材料 12 000 应交税费应交增值税（进项税额）2 040 贷：预付账款公司 14 040 此种作法下，“预付账款”账户出现贷方余额4040元，表示负债。（即“预付账款”账户出现贷方余额表示应付账款,（5）结转材料采购成本,结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种已验收入库材料的采购成本转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各

30、种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：,例8.企业本月购入的甲、乙、丙、丁材料都已验收入库，结转采购成本。首先计算采购成本：甲材料采购成本=120000+5000=12 5000乙材料采购成本=38000+2000=40 000丙材料采购成=216000+4000+42000+5000=645 000丁材料采购成本=358 000,然后编制如下会计分录：借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 贷：在途物资甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 根据上述实例，将“在途物资”明

31、细账户的记录列示如下：,在途物资明细分类账,材料名称：甲材料2000年 凭证 摘要 借 方 贷方月 日 号数,买价,运费,装卸费,合计,购买5000千克材料,120000,120000,运费,5000,5000,结转采购成本,125000,本月合计,120000,5000,125000,125000,（略）,（略）,其他,在途物资明细分类账,材料名称：乙材料,2000年,月 日,凭证号数,摘 要,借 方,贷 方,买价,运费,装卸费,其他,购买2000千克材料,38000,运费,2000,38000,2000,结转采购成本,40000,本月合计,38000,2000,合计,40000,40000

32、,（略）,（略）,在途物资明细分类账,材料名称：丙材料2000年 凭证 摘 要 借 方 贷方月 日 号数,购买7200千克材料,买价,运费,装卸费,合计,5000,216000,220000,425000,采购购材料,645000,结转采购成本,本月合计,645000,（略）,64500,（略）,4000,420000,其他,在途物资,原 材料,银行存款,（1）158000,（1）184860,应交税费,（1）26860,（2）7000,（3）36720,（3）220000,（6）180000,预付账款,（6）180000,（7）311400,（4）358000,（4）60860,（7）180

33、000,（8）1168000,（8）1168000,（2）7000,（7）425000,（7）71400,（5）256720,应付账款,（2）256720,（5）256720,应付票据,（4）418860,现金,（7）5000,第四节 生产过程核算及成本计算,生产业务核算概述主要账户设置 生产业务核算的账务处理 材料费用的核算 人工费用的核算 制造费用的核算 完工产品成本的计算与结转,费用的含义及其确认方法费用的含义 企业在日常经营过程中发生的经济利益的流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。,一、生产业务核算概述1.生

34、产费用与生产成本的含义生产费用：制造业一定时期在生产过程中发生的用货币表现的生产耗费。费用与发生的期间直接相关，即费用强调“期间”。生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量产品所支出的生产费用的总和对象化于产品就形成了产品的生产成本。即成本是对象化了的费用。成本与费用的负担者直接相关，即成本强调“对象”。,2.生产费用按经济用途分类 生产费用按经济用途进行分类，分为若干项目，即成本项目，包括：直接材料直接人工制造费用,直接费用,间接费用,直接计入产品成本,间接计入产品成本,生产业务核算的主要内容是：归集和分配已发生的各种生产费用，并计算确定产品成本。,二、生产业务核算主要账户的设置,1.

35、“生产成本”账户 性质：成本费用账户；用途：归集和分配产品生产过程中所发生的各项费用，正确计算产品生产成本.结构如下：,生产成本,原材料,库存商品,为生产产品所发生的各种费用：,(1)直接材料,(2)直接人工,应付职工薪酬等,(3)制造费用,制造费用,完工入库产品成本,余额:在产品成本,“生产成本”账户下可按成本计算对象设多栏式明细账.,生产成本明细账,产品名称:A产品 单位:元,摘 要,凭证号数,年,月 日,直接材料,直接人工,制造费用,合计,月初在产品成本,本月生产费用,合 计,完工产品成本,月末在产品成本,2.“制造费用”账户,用途:归集和分配生产车间为生产产品而发生的各项间接费用.包括

36、生产车间管理人员的工资和福利费、修理费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。结构如下：,制造费用,本期实际发生的各项制造费用,转入“生产成本“账户,分配计入各种产品成本的制造费用,一般无余额,按车间设多栏式明细账,生产成本,(1)直接材料,(2)直接人工,(3)制造费用,3、“管理费用”账户,用途：属于损益类科目，用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业生产经营活动而发生的各项费用。包括：行政管理部门 人员的工资及福利费、厂部固定资产折旧费、修理费、租赁费、保险费、办公费、水电费、业务招待费、技术转让费、职工教育经费、待业保险费、无形资产摊销等。结构如下,管理费用,发生的各项管理

37、费用,转入“本年利润”账户的管理费用,结转后无余额,制造费用与管理费用的区别,4.还应设置“待摊费用”、“预提费用”、“应付职工薪酬”、“累计折旧”、“库存商品”等账户。,三、生产业务核算的账务处理,(一）材料费用的核算 发生材料费用时，应根据领料的部门和用途作如下会计分录：借：生产成本产品(生产产品直接耗用材料)制造费用车间(车间一般耗用材料)管理费用(行政部门领用材料)贷：原材料材料 注：几种产品共同耗用的材料需按一定的标准在各种产品之间进行分配实例,（一）材料费用的核算 例4-21P83 借：生产成本甲产品 143320 乙产品 141200 制造费用 15732 管理费用 7084 贷

38、：原材料 A材料 175044 B材料 86292 C材料 46000,生产成本明细账,产品名称:甲产品 单位:元,摘 要,凭证号数,年,月 日,直接材料,直接人工,制造费用,合计,月初在产品成本,本月生产费用,合 计,完工产品成本,月末在产品成本,143320,生产成本明细账,产品名称:乙产品 单位:元,摘 要,凭证号数,年,月 日,直接材料,直接人工,制造费用,合计,月初在产品成本,本月生产费用,合 计,完工产品成本,月末在产品成本,141200,（二）人工费用的核算,职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出.职工薪酬主要包括以下内容:1.职工工资、奖金、津贴

39、和补贴2.职工福利3.医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险4.住房公积金5.工会经费和职工教育经费6.非货币性福利7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿8.其他与获得职工提供的服务相关的支出,月末分配计算的职工薪酬,实际支付的职工薪酬,余额:应付未付的职工薪酬,如为借方余额则表示多支付的职工薪酬,为简化核算，如以本月实际支付的职工薪酬视为本月应付职工薪酬，该账户则没有余额。本科目可按“工资”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币性福利”、“辞退福利”、“股份支付”等进行明细核算。,需设置“应付职工薪酬”账户，性质：属于负债账

40、户；用途：核算企业应付给职工各种薪酬总额与实际发放情况，并反映和监督企业与职工薪酬结算情况结构如下：,应付职工薪酬,库存现金等,生产成本等,实例,1.提现备发工资 例：企业从银行提取现金360万元，准备发放工资等。借：库存现金 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000 2.以现金发放工资 例：企业以现金360万元发放职工工资、奖金、津贴等。借：应付职工薪酬工资 3 600 000 贷：库存现金 3 600 000 如果通过银行将工资转入职工存款账户，则发放工资等的分录为：借：应付职工薪酬 3 600 000 贷：银行存款 3 600 000,3.月末分配工资(P85)借：生产成本甲

41、产品 25992 乙产品 14416 制造费用 4788 管理费用 9804 贷：应付职工薪酬工资 57000,注：几种产品共同发生的工人工资需按一定的标准在各种产品之间进行分配。,4.支付福利费 例：企业以银行存款支付职工福利费504 000元。借：应付职工薪酬职工福利 504 000 贷：银行存款 504 000,1.固定资产折旧问题,“累计折旧”帐户，性质属于资产类账户，用途：用来核算固定资产累计折旧情况的账户。结构如下：,累计折旧,提取的折旧额（即价值损耗）,固定资产折旧减少或注销,余额：现有固定产累计折旧额,“固定资产”账户的借方余额,-,“累计折旧”账户的贷方余额,=,固定资产的净

42、值,（三）制造费用的核算,制造费用等,关于“累计折旧”账户的重要说明,每月计提折旧时：借：制造费用车间(生产部门用固定资产折旧额)管理费用(行政部门用固定资产折旧额)贷：累计折旧 实例:企业提取固定资产折旧,其中生产车间固定资产折旧8 600元,行政部门4 500元.借：制造费用 车间 8 600 管理费用 4 500 贷：累计折旧 13 100,2.固定资产折旧核算,3.关于待摊费用和预提费用（1）待摊费用.待摊费用是指企业在本期已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内的各项费用。为了反映和监督待摊费用的支付和摊销，应设置“待摊费用”账户。目的：是根据权责发生制原则，为了划

43、清各个会计期间的费用界限，正确计算各期成本、费用和企业损益而设置的。性质：属于资产类账户，结构如下：,发生的各种待摊费用（即预付款项时）,分期摊销的各项费用,余额:已支付但尚未摊销的费用,本账户应按费用的种类设置明细账户。,待摊费用,（1）待摊费用,预付款项时（即发生待摊费用），如预付保险费、预付报刊杂志订阅费、预付租金等：,借：待摊费用 贷：银行存款,分期摊销待摊费用时：,借：制造费用或管理费用等 贷：待摊费用,实例：4-26、4-27,（2）预提费用 含义：预先分期计入各期成本、费用，但在以后才实际支付的费用。为了反映和监督预提费用的提取和支用情况，应设置“预提费用”账户。目的：也是根据权

44、责发生制原则的要求，为了划清各个会计期间的费用界限而设置的。性质：负债账户，结构如下：,预先提取计入各期成本费用的费用,本期实际支付的预提费用,余额:已预提尚未支付的费用,本账户应按费用的种类设置明细账户。,预提费用,（2）预提费用 本期预提各项费用时，如预提修理费、借款利息等：借：制造费用（管理费用、财务费用等）贷：预提费用 本期实际支付预提费用时：借：预提费用 贷：银行存款等 实例：4-28,制造费用的分配结转是指将某一生产单位本期所发生的制造费用采用适当的分配标准分配给各受益对象。,借 制造费用 贷,借 生产成本A 贷,借 生产成本B 贷,4.分配并结转制造费用,4.分配并结转制造费用,

45、制造费用分配率,=,待分配费用总额,分配标准总额,某种产品应负担的制造费用,=,该产品的分配标准额,借：生产成本 A产品 B产品,贷：制造费用车间,制造费用分配率,分配标准：生产工时、生产工人工资、机器工时等,分配制造费用应编制的会计分录：,例:企业月末分配并结转制造费用（按生产工时分配，A产品生产工时6000小时，B产品生产工时4000小时）。企业本月发生制造费用共计 547000,547 000,=54.70元/小时,A产品应分配的制造费用=600054.70=328 000元B产品应分配的制造费用=4 00054.70=218 800元,借：生产成本A产品 328 200 B产品 218

46、 800 贷：制造费用 547 000,制造费用分配率=,6000+4000,(四)完工产品成本结转,本期的产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用,完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用在产品成本,对本期的产品成本采用一定的方法在完工产品与在产品之间进行分配。,如果期末无在产品,完工产品成本=期初在产品成本+本期的生产费用,（四）完工产品成本的计算与结转,例：假定企业计算出本月A产品完工总成本为1 842 000元，B产品完工总成本为1 265 000元，结转完工产品成本。借：库存商品A产品 1 842 000 B产品 1 265 000 贷：生产成本A产品 1 842 000 B产品

47、 1 265 000,练习:兴达公司2000年3月份发生如下经济业务:1本月耗用材料如下(单位:元)2分配本月职工工资100 000元，其中：A产品生产工人工资30 000元；B产品生产工人工资30 000元；车间管理人员工资10 000元；厂部管理人员工资10 000元；专设销售机构人员工资20 000元。,3银行存款发放职工工资100 000元4.按工资总额14%计提职工福利费。5用银行存款支付本月水电费3 200元，其中车间生产用水电2 700元，厂部用水电费500元。6.计提本月固定资产折旧费8 600元，其中车间固定资产折旧5 600元，厂部固定资产折旧3 000元。7.结转制造费用

48、，按A、B产品生产工人工资比例分配。8.本月投产的A、B产品各10台，已经全部完工入库，结转其生产成本。要求：（1）根据上述经济业务，编制会计分录,第五节 销售过程业务的核算,在产品销售过程中，企业要确认产品销售收入的实现，与购买单位办理结算，收回货款；结转产品销售成本；支付产品销售费用；计算和交纳产品销售税金，最后确定产品销售损益。上述各项业务就构成了产品销售业务核算的主要内容。,商品销售收入的确认原则与计量商品销售收入的确认 产品销售收入是指企业在销售产品的经营活动中所形成的经济利益的流入.产品销售收入，应在下列条件均能满足时予以确认。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业

49、既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已销售的商品实施有效控制。收入的金额能够可靠地计量,相关的经济利益很可能流入企业。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,商品销售收入的计量 销售收入的计量，应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公平的除外。在计量销售商品的收入时，要注意销售过程中发生的销售退回、销售折让、商业折扣和现金折扣。,账户的设置：,“主营业务收入”账户 性质：损益类账户。用途：核算销售产品、提供劳务等主要经营业务所发生的收入。结构如下：借 主营业务收入 贷,本期已实现的销售收入,销货退回和销售折让冲减的收入,“主

50、营业务收入”账户按产品类别(或劳务)设置明细账.,期末转入“本年利润”账户的收入,结转后无余额,“应收账款”账户 性质：资产账户，用途：核算企业因销售产品、提供劳务等业务，应向购买单位或接受劳务单位收取的款项。结构如下：,借 应收账款 贷,发生的应收账款,收回的应收账款,余额：尚未收回的应收账款,按应收账款的单位设明细账.,“预收账款”账户 性质：负债账户，用途：核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。结构如下：,预收货款的增加,余额：预收货款的结余(债务),按债权人（即购货单位）设明细账,借 预收账款 贷,预收货款的减少,（或余额：购货单位应补付的款项(应收),“应收票据”账户 性质：资产