企业主要经营过程核算—借贷记账法应用课件.ppt

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1、企业主要经营过程核算借贷记账法应用,第一节 制造业企业的主要经济业务第二节 资金筹集业务的核算第三节 供应过程业务的核算第四节 生产过程业务的核算第五节 销售过程业务的核算第六节 财务成果业务的核算第七节 其他经济业务的核算,企业主要经营过程核算借贷记账法应用第一节 制造业企业的,制造业企业是从事产品生产经营活动的经济实体。它的主要任务是为社会提供合格产品，满足各方面的需要。为了独立地进行生产经营活动，每个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事经营活动的物质基础。这些资金都是从一定的渠道取得的，并在经营活动中被具体运用，表现为不同的占用形态。随着企业生产经营活动的进行，资金的占用形态不断转

2、化,周而复始，形成资金的循环和周转。,本章要点 本章主要阐述复式记账在制造业企业不同类型经济业务核算过程中的应用。通过本章的学习，使学生能够加深对复式记账法（主要是借贷记账法）的理解。,第一节 工业企业的主要经营过程核算及内容,制造业企业是从事产品生产经营活动的经济实体。它,企业从各种渠道筹集的资金，首先表现为货币资金形态。企业以货币资金建造或购买厂房、机器设备和各种材料物资，为进行产品生产提供必要的生产资料，这时资金就从货币资金形态转化为固定资金形态和储备资金形态。在生产过程中，劳动者借助于劳动资料，加工劳动对象，制造出各种适合社会需要的产品。这时资金就从固定资金、储备资金和货币资金形态转化

3、为生产资金形态，随着产品的制成和验收入库，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。在销售过程中，企业将产品销售出去，收回货币资金，同时要发生营业费用，缴纳税金，与产品的购买单位发生货款结算关系等，这时资金从成品资金形态转化为货币资金形态。在上述企业生产经营活动中，资金的筹集和资金回收或退出企业，与供应过程、生产过程和销售过程首尾相接，构成了制造业企业的主要经济业务。,企业从各种渠道筹集的资金，首先表现为货币资金形,货币资金,储备资金（材料）,生产资金（在产品）,成品资金（产成品）,货币资金,供应阶段,生产阶段,销售阶段,生产经营过程,固定资产,支付工资及其他费用,资金的循环周转,资金进入企业,

4、资金退出企业,图2-1 工业企业的资金运动,货币资金储备资金（材料）生产资金（在产品）成品资金（产成品）,第二节 资金筹集业务的核算,一、资金筹集业务的核算内容 企业为了进行生产经营活动，必须拥有一定数量的资金，作为生产经营活动的物质基础。企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的方式。目前我国企业的资金来源渠道主要是投资者投入和向银行、金融机构筹借以及发行债券等。因此，实收资本业务和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主要内容。(负债及所有者权益）,第二节 资金筹集业务的核算 一、资金筹集业,二、资金筹集业务中的账户设置1、各投资形式的资产账户如：固定资产、无形资产、库存现金、银行存款2、“

5、实收资本”、“股本”账户3、“短期借款”账户4、“长期借款”账户5、“财务费用”账户,二、资金筹集业务中的账户设置,二、投入资本的核算“实收资本”账户“实收资本”账户用来核算企业实收资本的增减变动情况及其结果（股份公司为“股本”）。该账户是所有者权益类账户,其贷方登记企业实际收到的投资者投入的资本数，借方登记企业按法定程序报经批准减少的注册资本数，期末余额在贷方，表示企业实有的资本（或股本)数额。该账户按投资者设置明细账，进行明细分类核算。一般情况下，除企业将资本公积、盈余公积转作资本外，“实收资本”数额不能随意变动。,二、投入资本的核算,借方 实收资本 贷方,期初余额,本期增加额(收到投资或

6、是资本公积转增资本),本期减少额(撤资),本期发生额,本期发生额,期末余额,期末贷方余额=期初贷方余额+贷方本期发生额-借方本期发生额,借方 实收资本,“固定资产”账户 固定资产是指使用期限较长、单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态基本不变的资产。（使用期限超过一年单位价值在2 000元以上的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他设备、器具、工具等资产。）“固定资产”账户用于核算企业固定资产的增加、减少和结余情况。借方登记增加的固定资产的原始价值，贷方登记减少的固定资产的原始价值；期末余额在借方，表示企业期末固定资产原始价值的实有数额。本账户按固定资产的种类或用途设置明细账。投入

7、资本的核算还将涉及“库存现金”账户和“银行存款”账户。,“固定资产”账户,借方 固定资产 贷方,期初余额,本期增加额(收到投资者投入或自行购入固定资产时),本期减少额(固定资产报废及清理时),本期发生额,本期发生额期末余额,期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,借方,借方 银行存款 贷方,期初余额,本期增加额(收到投资者投资或收到其他款项并存入银行时),本期减少额(用银行存款支付各种款项或费用时),本期发生额,本期发生额,期末余额,期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,借方 银行,基本分录收到投资者出资时：借：银行存款（固定资产、无形资产）贷：实收资

8、本（或股本）若实际收到的出资大于注册资本，则：借：银行存款等 贷：实收资本（或股本）资本公积资本（股本）溢价,基本分录,（三）投入资本的账务处理 账务处理是指根据具体的经济业务，编制会计分录，登记账簿的过程。2006年12月份新晨公司发生下列经济业务：【例1】1日，收到投资人投入资金共计250 000元，已存入银行。借：银行存款 250 000 贷：实收资本 250 000,（三）投入资本的账务处理,【例2】1日，A公司同本公司联营，A公司出资设备一台，账面原值为220 000元，已提折旧40 000元，双方协商作价190 000元，现已交付使用。借：固定资产 190 000 贷：实收资本 1

9、90 000,【例2】1日，A公司同本公司联营，A公司出资,三、负债的核算（一）负债核算的内容 短期借款是指借入期限在一年以下（含一年）的各种借款，主要用于生产周转的需要。长期借款指借入期限在一年以上的各种借款。这类借款主要用于固定资产的购建、改建和扩建等。财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用。它一般包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、汇兑损失（减汇兑收益）和金融机构手续费等支出。为购建固定资产而筹集长期资金所发生的借款利息等费用，在固定资产尚未完工交付使用之前发生的，计入有关固定资产的购建成本，固定资产建造工程完工投入使用之后发生的利息支出，则计入财务费用。,

10、三、负债的核算,（二）负债核算应设置的账户1.“短期借款”账户 短期借款属负债类账户，用于核算企业短期借款的借入、归还和结余情况。贷方登记借入各种短期借款本金数，借方登记归还的短期借款的本金数；期末余额在贷方，反映企业尚未归还的短期借款本金数。本账户可按借款人或借款种类设置明细账。2.“长期借款”账户 用于核算借入期限在一年以上的各种借款。账户结构、明细账设置方法同短期借款。3.“财务费用”账户 该帐户属损益类（费用）账户，用于核算企业为筹集资金而发生的各项费用，包括利息支出、汇兑损失和银行手续费等。借方登记实际发生的财务费用数额，贷方登记结转到“本年利润”账户的数额；结转后该账户期末无余额。

11、本账户可按财务费用的具体项目设置明细账。,（二）负债核算应设置的账户,基本分录1、短期借款：（1）借入时：（2）归还借款时：借：银行存款 借：短期借款 贷：短期借款 贷：银行存款（3）利息的处理：每季支付一次的：按月借：财务费用利息支出 贷：应付利息 季末支付：借：应付利息 贷：银行存款 每月支付的，借：财务费用利息支出 贷：银行存款 若还本时一并付息，则：借：短期借款（本金）财务费用利息支出（利息）贷：银行存款（和）,基本分录,2、长期借款（1）借入时：借：银行存款 贷：长期借款（2）利息：按期计算利息，追加长期借款：借：财务费用利息支出 贷：长期借款（3）还本时一并付息：借：长期借款（本息

12、之和）贷：银行存款,2、长期借款,（三）负债核算的账务处理【例】1日，从银行取得临时借款80 000元，期限为6个月，年利率为10.8%，按月支付利息。借：银行存款 80 000 贷：短期借款 80 000,（三）负债核算的账务处理,【例4】31日，计付本月的短期借款利息720元（8000010.8%112=720）（注意：由于利率是年利率，因此要转化为月。）借：财务费用 720 贷：银行存款 720,【例4】31日，计付本月的短期借款利息720元,二、供应过程核算的主要内容材料采购成本项目一般包括下列几项：（1）材料的买价，即供货单位的发票价格。（2）外地运杂费，指企业从外地购进材料在运抵企

13、业仓库过程中用货币资金支付的有关费用，包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等。（3）运输途中的合理损耗，指所购材料在运输途中正常范围内的损耗。（4）入库前的加工整理挑选费用（包括整理挑选过程中发生的损耗）。（5）购入材料负担的其他费用。,第三节 供应过程主要经济业务核算,二、供应过程核算的主要内容第三节 供应过程主要经济业务核,材料采购成本的确认,采购成本,材料采购成本的确认采购成本材料买价采购费用应交的税金及关税其,一、供应过程核算应设置的账户.“原材料”账户，该账户是资产类账户，用于核算企业购入材料物资的实际采购成本并反映库存各种材料增减变化和结存情况。借方登记已验收入库材料物资所发

14、生的买价和采购费用数额，即材料实际采购成本，贷方登记发出、领用材料的实际成本；期末余额在借方，表示企业期末库存各种材料物资的实际成本。本账户按材料的品种、规格设置明细账。,一、供应过程核算应设置的账户,借方 原材料 贷方,期初余额,本期增加额(已验收入库材料物资所发生的买价和采购费用),本期减少额(发出、领用材料的实际成本),本期发生额,本期发生额,期末余额,期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额,借方 原材,2、“在途物资”账户 该账户是资产类账户，用于企业采用实际成本购进材料、商品的日常核算时，货款已付，材料、商品尚未验收入库的所购材料、商品的采购成本。借方登记购入材料

15、物资的买价和采购费用，贷方登记验收入库材料物资,按实际采购成本转入“原材料”账户的借方，期末余额在借方，反映企业在途材料及商品的采购成本。可按供应单位或物资品种设置明细账。借：原材料甲材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据 借：在途物资甲材料 借：原材料甲材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：在途物资甲材料 贷：银行存款/应付账款/应付票据,2、“在途物资”账户,.“应付账款”账户 负债类账户，用于核算企业因购买材料物资和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。贷方登记企业因购买材料等原因发生的应付未付的货款数额，借方登记企业实际支付的货款数额；期末余额在贷方，表

16、示企业尚未支付的货款数额（赊购）。本账户按供应单位开设明细账。,.“应付账款”账户,4.“应付票据”账户 负债类账户，用于核算企业因购买材料物资和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票。贷方登记开出承兑商业汇票的数额，借方登记支付到期商业汇票及银行承兑汇票手续费的数额；期末余额在贷方，表示企业尚未到期的应付票据数额。本账户按供应单位开设明细账。,4.“应付票据”账户,5.“应交税费”账户按照现行增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销项税额）中抵扣。一般纳税人按17%或13%的税率计算增值税，但小规模纳税人按销售额

17、的3%计算增值税，不抵扣进项税额。（原：工业6%、商业4%）一般纳税人应纳增值税计算公式如下：应纳税额=当期销项税额 当期进项税额销项税额=销售额增值税税率进项税额=购进货物或劳务价款增值税税率,5.“应交税费”账户,【例5】15日，从光明公司购入甲材料4000公斤，每公斤单价19元，共计76 000元，增值税税率17%，进项税额12 920元，材料已验收入库，货款88 920元，已由银行转账支付。借：原材料甲材料 76 000 应交税费应交增值税（进项税额）12 920 贷：银行存款 88 920,【例5】15日，从光明公司购入甲材料4000公斤，每公斤单价,【例6】15日,从长江公司购进乙

18、材料2000公斤，每公斤14元，增值税税率17%，进项税额4 760元，材料已验收入库，货款32 760元暂欠。借：原材料乙材料 28 000 应交税费应交增值税（进项税额）4 760 贷：应付账款长江公司 32 760课后阅读：P79-82 例6-4至6-9,【例6】15日,从长江公司购进乙材料2000公斤，每公斤14,【例7】15日,以银行存款支付购入甲、乙两种材料的装卸 搬运费6 000元，按材料重量分摊运费。采购费用分配率=共同负担的采购费用 各种材料分配重量（或买价）之和 某种材料物资应分摊的采购费用=某种材料重 量（或买价）分配率分配率=6000（4000+2000）=1元/公斤

19、甲材料分配额=40001=4000（元）乙材料分配额=20001=2000（元）借：原材料甲材料 4 000 乙材料 2 000 贷：银行存款 6 000,【例7】15日,以银行存款支付购入甲、乙两种材料的装卸,一、生产过程核算的主要内容：生产过程中所发生的各种耗费，称为生产费用，这些构成产品生产成本的费用，也叫成本项目，具体包括：1.直接材料费，指直接用于产品生产，构成产品实体的材料费，主要包括主要材料、外购半成品及有助于产品形成的辅助材料费等。2.直接人工，指直接参加产品生产的工人薪酬。3.制造费用，指企业生产部门为组织和管理生产而发生的各项间接费用，包括企业生产部门的管理人员的薪酬、折旧

20、费、修理费、办公费、水电费、机器物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。4、其他直接费用，指直接为生产产品而发生的燃料、动力、外部加工费等。,第四节 生产过程主要经济业务核算,第四节 生产过程主要经济业务核算,（一、）生产过程的主要业务,主要内容,（一、）生产过程的主要业务主要生产领用原材料、辅助工,（二、）工资费用的归集与分配,工资及福利组成,（二、）工资费用的归集与分配工车间工人车间行政生产成本制造费,二、生产过程核算应设置的账户1.“生产成本”账户该账户属成本类账户，用于核算应计入产品成本的各项费用。借方登记应计入产品生产成本的直接材料、直接人工、以及分配计入产品生产成本的制

21、造费用，贷方登记完工入库产品的生产成本；期末余额在借方，表示尚未完工在产品的成本。本账户按成本核算对象开设明细账。2.“制造费用”账户该账户属成本类账户，用来归集和分配企业生产车间为生产产品而发生的各项间接费用。借方登记实际发生的各项制造费用，贷方登记月末将制造费用分配计入“生产成本”账户的金额；本账户月末一般无余额。按不同生产车间（分厂）及制造费用的项目设置明细账。,二、生产过程核算应设置的账户,3.“应付职工薪酬”账户 该帐户属负债类账户，贷方登记计入本期成本费用的职工薪酬，借方登记企业工资实际发放数和福利费等的实际支付数；期末余额在贷方，表示应付未付职工薪酬的结余数。按职工薪酬的具体项目

22、设置明细账。4.“累计折旧”账户 固定资产在使用中逐渐磨损，其损耗的价值叫折旧。该账户是固定资产账户的调整账户（也叫抵减账户），其结构与固定资产账户相反。贷方登记按月计提的固定资产折旧额（累计折旧的增加额），借方登记出售、报废和毁损固定资产的已提折旧（累计折旧的减少额）；期末余额在贷方，反映企业已提取的固定资产折旧累计数额。,3.“应付职工薪酬”账户,5.“库存商品”账户 该账户是资产类账户，用于核算和监督已生产完工并验收入库产品的增减变动及结存情况。借方登记已经完工入库产品的实际成本，贷方登记出库产品的实际成本；期末余额在借方，表示库存产品的实际成本。按产成品的品种、规格和种类设置明细账。6

23、.“管理费用”账户 该账户是损益类(费用)账户，用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的各种费用。借方登记发生的各项管理费用，贷方登记转入“本年利润”账户的数额；本账户期末一般无余额。,5.“库存商品”账户,管理费用是企业行政管理部门为管理、组织生产经营活动而发生的各项费用。它一般包括管理人员薪酬、折旧费、业务招待费、房产税、车般使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、研发费、坏账损失、租赁费、咨询费、诉讼费、低值易耗品摊销、修理费等项目。管理费用是一些与产品生产没有直接关系的费用，这些费用不计入产品成本，而应计入当期损益，称为期间费用。,管理费用是企业行政管

24、理部门为管理、组织,三、生产过程核算的账务处理【例8】15日,生产A产品领用甲材料1945公斤，每公斤单价20元，领用乙材料1 000公斤，每公斤15元，共计53 900元。借：生产成本A产品 53 900 贷；原材料甲材料 38 900 乙材料 15 000,三、生产过程核算的账务处理,【例9】15日,生产B产品领用甲材料800公斤，每公斤单价20元，共计16 000元。借：生产成本B产品 16 000 贷：原材料甲材料 16 000,【例9】15日,生产B产品领用甲材料800公斤，每公斤单价2,【例10】15日,以银行存款80000元，支付本月份职工工资，将工资款分别打入职工工资卡。借：应

25、付职工薪酬 80 000 贷：银行存款 80 000,【例10】15日,以银行存款80000元，支付本月份职工工资,【例11】20日,以银行存款8000元支付水电费，其中生产A产品耗用2 000元，生产B产品耗用 1 800元，生产车间一般耗用3 800元。行政管理部门一般耗用400元借：生产成本A产品 2 000 B产品 1 800 制造费用 3 800 管理费用 400 贷：银行存款 8 000,【例11】20日,以银行存款8000元支付水电费，其中生产A,【例12】25日,从仓库领用乙材料800公斤，每公斤单价15元，计1 200元，其中生产车间一般性耗用900元，行政管理部门一般性耗用

26、300元。借：制造费用 900 管理费用 300 贷：原材料乙材料 1 200,【例12】25日,从仓库领用乙材料800公斤，每公斤单价15,【例13】16日,以现金500元支付生产车间购入的零星办公用品。借：制造费用 500 贷：库存现金 500,【例13】16日,以现金500元支付生产车间购入的零星办公用,【例14】16日,公司企划部经理王平出差预借差旅费2 000元，以现金支付。借：其他应收款王平 2 000 贷：库存现金 2 000【例15】20日,王平出差归来报销差旅费1 600元，余款交回。借：管理费用 1 600 库存现金 400 贷：其他应收款王平 2 000,【例14】16日

27、,公司企划部经理王平出差预借差旅费2 000,【例16】31日，按规定提取本月固定资产折旧费4 800元。其中，生产车间使用厂房机器设备应提折旧32 00元，行政管理部门使用固定资产应提折旧1 600元。借：制造费用 3 200 管理费用 1 600 贷：累计折旧 4 800,【例16】31日，按规定提取本月固定资产折旧费4 800元。,【例17】31日，分配结转应由产品成本负担的工资费用。其中，生产A产品工人工资30 000元，生产B产品工人工资20 000元，生产车间技术、管理人员工资18 000元，企业行政管理部门人员工资12 000元。借：生产成本A产品 30 000 B产品 20 0

28、00 制造费用 18 000 管理费用 12 000 贷：应付职工薪酬 80 000,【例17】31日，分配结转应由产品成本负担的工资费用。其中，,【例18】31日,根据制造费用账户记录，本月制造费用按生产工人工资比例分配，转入生产成本账户。,分配率=本月制造费用发生额/各种产品生产工时（生产工人工资）总额某产品应负担的制造费用=该种产品生产工时（生产工人工资）分配率分配率=2640030000+20000=0.528 A产品应分配制造费用=300000.528=15 840（元）B产品应分配制造费用=200000.528=10 560（元）,【例18】31日,根据制造费用账户记录，本月制造费

29、用按生产工,制造费用分配表 表4-5 单位：元,【例19】31日,本月投产的A产品500件,B产品200件均全部完工，结转本月已完工产品生产成本。,借：生产成本A产品 15 840 B产品 10 560 贷：制造费用 26 400,【例19】31日,本月投产的A产品500件,B产品200,产品名称：A产品 生产成本明细账 单位：元,产品名称：A产品 生产成本明细账,产品名称：B产品 生产成本明细账 单位：元,产品名称：B产品 生产成本明细,完工产品成本计算单 2006年12月 单位：元,完工产品成本计算单A产品（500件）B产品（2,借：库存商品 A产品 101 740 B产品 48 360

30、贷：生产成本A产品 101 740 B产品 48 360课后阅读：P85-88 例6-10至6-20,借：库存商品 A产品 101 740,第五节 销售过程主要经济业务核算,一、销售收入的确认 企业商品销售收入的确认必须同时符合以下四个条件：（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；（三）与交易相关的经济利益能够可靠地流入企业；（四）相关的收入和成本能够可靠地计量。,第五节 销售过程主要经济业务核算一、销售收入的确认,一、销售过程核算的主要内容1、商品销售收入=不含税单价销售数量2、本期应结转主营业务

31、成本=销售商品的数量单位商品的生产成本3、销售税金及附加消费税额=应税消费品的销售额消费税率城建税额=（当期的营业税+消费税+增值税的应交额）城建税税率 企业为了销售产品，还要发生产品的包装费、广告费、运输费等费用，称之为销售费用，销售费用属于期间费用要由本期收入补偿。,一、销售过程核算的主要内容,二、销售业务核算应设置的账户1、“主营业务收入”账户2、“主营业务成本”账户3、“营业税金及附加”账户4、“销售费用”账户5、“应收账款”账户6、“应收票据”账户7、“预收账款”账户8、“其他业务收入”账户9、“其他业务支出”账户,二、销售业务核算应设置的账户,1.“主营业务收入”账户该账户的性质是

32、损益类（收入）账户，用于核算企业在销售产品、提供劳务过程中取得的收入。贷方登记已实现的主营业务收入，借方登记销售退回以及期末转入“本年利润”账户贷方的数额；本账户月末结转后无余额。按销售产品的类别设置明细账。2.“主营业务成本”账户该账户的性质是损益类（成本费用）账户，用来核算企业已销售产品的实际成本。借方登记从“库存商品”账户结转的已销售产品的实际生产成本，贷方登记月末结转到“本年利润”账户借方的数额；本账户月末结转后无余额。按产品类别设置明细账。,1.“主营业务收入”账户,3.“营业税金及附加”账户 该账户的性质是损益类（费用支出）账户，用来核算企业营业税金及附加，包括消费税、城市维护建设

33、税和教育费附加等。该账户借方登记按规定税率计算出的应缴纳的税金及附加，贷方登记月末结转到“本年利润“账户借方的数额；本账户结转后无余额。按经营业务类别、品种设置明细账。4.“销售费用”账户 该账户的性质是损益类（费用）账户，用来核算企业在销售产品过程中发生的各项费用。借方登记企业销售产品过程中实际发生的销售费用，贷方登记期末结转到“本年利润”账户借方的数额；本账户期末结转后无余额。,3.“营业税金及附加”账户,5、“应收账款”账户 该账户的性质是资产类账户，用来核算企业因销售产品或提供劳务对购货单位或接受劳务单位发生的债权。借方登记应向购货单位或接受劳务单位收取的销货款项，贷方登记已收回的销货

34、款，其借方余额表示购货单位或接受劳务单位尚未支付的货款。6、“预收账款”账户 该帐户属负债类账户，用来核算企业因销售产品预先向购货单位收取的销货款项，贷方登记预收款项，借方登记销售发出商品时数额，其贷方余额表示已向购货单位收取尚未发出商品金额,5、“应收账款”账户,7“其他业务收入”账户该账户的性质是损益类（收入）账户，用于核算企业其他业务收入的实现及其结转情况，其贷方登记其他业务收入的实现即增加，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额。经过结转之后，期末无余额。本账户应按照其他业务收入的种类设置明细分类账户。8“其他业务zhi支出”账户该账户的性质是损益类（成本费用）账户用于核算企业其他业务

35、成本的发生及其结转情况。借方登记其他业务的成本费用支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，经过结转之后，期末无余额。本账户应与其他业务收入相对应而设置明细分类账户。,7“其他业务收入”账户,三、销售业务核算的账务处理【例20】12日,销售给本市外贸公司A产品300件，每件售价400元，货款共计120 000元，增值税税率17%，货款收到存入银行。借：银行存款 140 400 贷：主营业务收入 120 000 应交税费应交增值税（销项税额）20 400,三、销售业务核算的账务处理,【例21】12日,按照销售合同，向外地某市荣鑫贸易公司发出商品A产品100件，每件售价400元，B产品60件，

36、每件售价500元，货款共计70 000元，并垫付商品运杂费3000元。增值税税率17%。价款尚未收到。编制会计分录如下：借：应收账款荣鑫贸易公司 84 900 贷：主营业务收入A产品 40 000 B产品 30 000 应交税费应交增值税（销项税额）11 900 银行存款 3 000,【例21】12日,按照销售合同，向外地某市荣鑫贸易公司发出商,【例22】31日,结转本月已售产品的成本（A产品400件，单位生产成本为203.48元，B产品60件，单位生产成本为241.8元）。借：主营业务成本A产品 81 392 B产品 14 508 贷：库存商品A产品 81 392 B产品 14 508,【例

37、22】31日,结转本月已售产品的成本（A产品400件，单,【例23】31日，根据规定的税率计算出应交城市维护建设税及教育费附加408元。销项税额=11 900+20 400=32 300 进项税额=47 60+12 920=17 680 应交增值税=32 320-17 680=14 620 应交城建税=14 6207%=1023.4 应交教育附加费=14 620 3%=438.6借：营业税金及附加 1 462 贷：应交税费城建税 1 023.4 教育费附加 438.6,【例23】31日，根据规定的税率计算出应交城市维护建设税及教,【例24】31日,以银行存款支付销售A产品包装运输费400元，B

38、品包装运输费250元。借：销售费用 650 贷：银行存款 650【例25】31日,以银行存款向海天广告事务所支付广告费用3 500元。借：销售费用 3 500 贷：银行存款 3 500课后阅读：P90-91 例6-21至6-27,【例24】31日,以银行存款支付销售A产品包装运输费400元,第六节 财务成果的核算,一、利润形成的核算（一）利润的构成营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-财务费用-管理费用+投资收益 营业收入由主营业务收入和其他业务收入构成。营业成本由主营业务成本和其他业务成本构成。利润总额=营业利润 营业外收入 营业外支出 净利润=利润总额-所得税,第六节 财

39、务成果的核算一、利润形成的核算,设置的账户1、“营业外收入”账户该账户是损益类账户，核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项收入，包括罚款收入、处置非流动资产利得、债务重组利得，贷方登记各项营业外收入发生额，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后无余额。2、“营业外支出”账户该账户是损益类账户，核算企业发生的与企业生产经营无直接关系的各项支出，包括罚款支出、处置非流动资产损失、债务重组损失、捐赠支出、非常损失，借方登记各项营业外支出发生额，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，结转后无余额。,设置的账户,3、本年利润利润形成核算的账务处理（1）.期末，把所有收入类账户的贷方发生额

40、结转到“本年利润”账户借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 贷：本年利润,3、本年利润,（2）.期末，把所有各成本、费用、支出类账户的借方发生额结转到“本年利润”账户借：本年利润 贷：主营业务成本 其他业务成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外支出,（2）.期末，把所有各成本、费用、支出类账户的借方发生额结,“本年利润”账户结构,本年利润,期末转入的各项支出：主营业务成本 95 900营业税金及附加 1 462其他业务支出 销售费用 4 150管理费用 15 900财务费用-720 营业外支出 116 692 投资收益 所得税费用,期末转入的各项收入：主营业

41、务收入 190 000其他业务收入 营业外收入 投资收益,期末余额：累计净利润,期末余额：累计亏损,“本年利润”账户结构本年利润期末转入的各项支出：期末转入的各,4、“利润分配”账户该账户是所有者权益类账户，用来核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的余额，借方登记提取的盈余公积，应付股利等以及由“本年利润”账户转来的本年累计的亏损数，贷方登记年末由“本年利润”账户转来的本年累计的净利润数，贷方余额表示未分配利润，借方余额表示未弥补的亏损。,4、“利润分配”账户,利润分配的顺序 企业的税后净利润，按照国家有关规定，应按照下列顺序分配：（1）弥补以前年度尚未弥补的亏损。（2）提

42、取法定盈余公积。公司法规定，企业应按净利润的10%提取法定盈余公积，作为企业的发展和后备基金。公司制企业还可以按照股东大会的决议提取任意盈余公积。任意盈余公积的用途与法定盈余公积的相同。（3）.向投资者分配利润（或股利）,企业主要经营过程核算借贷记账法应用课件,5.“盈余公积”账户该账户的性质是所有者权益类账户。用来核算和监督企业提取的盈余公积金。贷方登记提取的盈余积的数额，借方登记盈余公积减少（转增资本或亏损）数额；期末余额在贷方，表示提取的盈余公积结余数。6.“应付股利”账户该账户的性质是负债类账户，用来核算企业向投资者分配的利润，贷方登记按规定分配给投资者的利润，借方登记已支付给投资者的

43、利润；期末余额在贷方，表示企业尚未支付给投资者的利润。,5.“盈余公积”账户,7、“所得税费用”账户 该账户的性质是损益类（费用）账户，用来核算和监督企业所得税费用情况。借方登记本期所得税发生数额，贷方登记期末转入“本年利润”账户借方的数额；结转后无余额。应交所得税=应纳税所得额 所得税税率 190 000-116 692=73 308 应交所得税=应纳税所得额 所得税税率=73 308 25%=18 327 借：所得税费用 18 327 贷：应交税费-应交所得税 18 327,7、“所得税费用”账户,所得税税后利润 73 308-18 327=54 981结转税后利润 借：本年利润 54 9

44、81 贷：利润分配 54 981利润分配：计提盈余公积 54 981 10%=5 498.1 借：利润分配 5 498.1 贷：盈余公积 5 498.1课后阅读：P94-95 例6-28至6-35,所得税税后利润 73 308-18 327=54 981,（二）其他业务经营的核算应设置的帐户及账务处理1“其他业务收入”账户该账户的性质是损益类（收入）账户，用于核算企业其他业务收入的实现及其结转情况，其贷方登记其他业务收入的实现即增加，借方登记期末转入“本年利润”账户的金额。经过结转之后，期末无余额。本账户应按照其他业务收入的种类设置明细分类账户。2“其他业务成本”账户该账户的性质是损益类（成本费用）账户用于核算企业其他业务成本的发生及其结转情况。借方登记其他业务的成本费用支出，贷方登记期末转入“本年利润”账户的金额，经过结转之后，期末无余额。本账户应与其他业务收入相对应而设置明细分类账户。,（二）其他业务经营的核算应设置的帐户及账务处理,复习思考题1制造业经营过程一般可分为哪几个阶段？2制造业经营过程核算需要设置和运用那些账户？3材料采购成本是由哪些内容构成的？4产品生产成本是由哪些内容构成的？5什么是期间费用？制造业都会发生哪些期间费用？6企业利润总额怎样构成并怎样计算？7什么是净利润？怎样进行分配？8怎样做主要经营过程核算的会计分录？,复习思考题,