北京首卫保安服务公司内蒙古分公司的税收筹划.docx

《北京首卫保安服务公司内蒙古分公司的税收筹划.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《北京首卫保安服务公司内蒙古分公司的税收筹划.docx（30页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、学校代码：10128学 号：200830712019 本科毕业论文题 目：北京首卫保安服务公司内蒙古分公司的税收筹划学生姓名：王迪学 院：管理学院系 别：会计系专 业：财务管理班 级：财管08-2班指导教师：李晓红 副教授二一二年六月摘 要随着改革开放进程的加快，居民的个人收入水平在不断提高，企业的国际化程度也在不断加深。企业和个人的涉税事项不断增加，税收作为现代企业财务管理的重要经济环境要素和现代企业财务决策的变量，对完善企业财务管理制度，实现企业财务管理目标至关重要。同时，企业税收筹划也是现代企业财务决策的重要内容。税收筹划是指纳税人在既定的税法和税制框架内，在不违背税收立法精神的前提下，

2、当存在多种纳税方案时进行优化选择，以减轻税负的经济行为。但在我国，税收筹划还处于初级阶段，随着我国社会主义市场经济体制的不断完善，税收筹划应该走向企业管理工作的前台。本文主要选定一家公司，通过案例分析的方法，对公司主要缴纳的营业税、房产税、企业所得税等进行税收筹划分析，按照税收优惠政策及地方政策展开讨论，运用税法、统计、财政学等相关知识进行研究。针对公司的特殊状况提出合理的筹划建议并评价预期效果，希望对刚刚进入内蒙古市场的该公司有一定帮助，税收筹划，将剩余资金投入后期的市场扩展。随着我国经济日益融入全球化进程，税收筹划必将在我国获得新的发展，因此，为了顺应形势，对税收筹划的研究也应该逐步深入，

3、不断完善，以此给更多的企业带来便利。关键词：涉税事项；税收筹划；税收优惠政策；企业管理 AbstractWith the development of reform and opening, the personal income level is rising cease-lessly, the enterprise internationalization degree is deepened.Corporate and personal tax in-creases ceaselessly, the tax revenue as the modern business finance m

4、anagement important environment essential factor and the modern business finance decision-making variables, to perfect the enterprise financial management system, the realization enterprise financial management goal.At the same time, the enterprise tax planning is the important content of modern ent

5、erprise financial decision making.Tax planning refers to the taxpayer in the tax law and the tax system frame decides, in does not violate the tax revenue legislation spirit under the premise, when has many kinds of tax payment plans carries on the optimized choice, reduces the tax burden the econom

6、y behavior.But in our country, tax planning is still in the initial stage, along with our country socialist market economy system is continuously perfect, tax planning should move toward the business management work desk. This paper selected a company, through the case analysis method, to the compan

7、y to pay the business tax, property tax, enterprise income tax and other tax planning analysis, in accordance with the tax preferential policy and local policy discussions, use tax, statistics, finance and other relevant knowledge to study.Aiming at the special condition put forward reasonable plann

8、ing suggestions and evaluation of the expected effect, want to just into the Inner Mongolia market, the company has some help, tax planning, the remaining funds late market expansion.As Chinas economy is increasingly integrated into the globalization process, tax planning in China will get new devel

9、opment, therefore, in order to adapt to the situation, the research on the tax planning should also gradually thorough, continues to improve, for more enterprises to facilitate. Keywords: The tax-related matters; tax planning; tax preferential policies; enterprise management目 录引言1第一章 税收筹划的基本理论21.1税收

10、筹划的概念及意义21.2税收筹划的主要研究方法31.3税收筹划的流程3第二章 北京首卫保安服务公司内蒙古分公司概述52.1公司概况及现状5 2.1.1公司简介5 2.1.2目前阶段的优势与困境52.2 内蒙古地区中小型服务业近年来的发展状况 6 2.2.1中小型服务业6 2.2.2内蒙古地区对小企业的优惠政策72.2.3发展现状及空间72.3 涉税分析8第三章 税收筹划方案分析103.1 营业税税收筹划10 3.1.1营业税10 3.1.2具体筹划方法及税收优惠政策的运用103.2 企业所得税税收筹划11 3.2.1 企业所得税113.2.2 可利用的税收优惠政策及具体筹划方法113.3 房产

11、税税收筹划14 3.3.1 房产税14 3.3.2 通过办公用地的选择合理避税15第四章 公司未来发展方向及建议164.1 发展方向164.2 税务方面的合理建议结论 16结论19注释20参考文献21附录23谢辞24 引 言 税收筹划指纳税人在税法规定许可的范围内，通过对经营投资理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节约税收成本的税收收益。随着社会经济的发展，税收筹划日益成为纳税人理财或经营管理过程中不可缺少的一个重要组成部分。税收筹划在发达国家运用十分普遍，在理论上拥有较完整的研究成果，在实践中也得到了广泛应用，税收筹划已成为企业制定经营和发展战略的重要因素。在我国，由于人们的筹划意识淡薄税

12、收制度不健全税务代理制度不健全税法建设和宣传滞后征管水平不高等因素造成税收筹划发展缓慢。不过近几年税收筹划已经渐渐被人们所认识了解和实践。有越来越多的企业认识到税收筹划的必要性，只有通过对筹资、投资、经营、控制活动的事先安排，进行科学的税收筹划，选择最佳的纳税方案来降低税收负担，才能够适应现代企业经营管理的要求。税收作为市场经济中国家与企业分配关系中最重要的经济杠杆，受到法律的保护。企业只有通过科学的税收筹划，才能保证企业在获取最大的税收利益的同时兼顾国家利益，保证企业的生产经营活动正常进行，促进企业财务管理目标的实现。因此，纳税人在税法规定许可的范围内，通过对企业筹资、投资、理财活动的事先筹

13、划和安排，使企业税负得以延缓或减轻，尽可能地节约税收成本获得税收收益。本文中的北京首卫保安服务公司内蒙古分公司刚刚进入内蒙古市场，前期费用比较大，在经营规模有所扩大时就会变更为独立的子公司，因此税收筹划很重要，经过三个月在其公司的实习，我对他的经营活动做了大致的税收筹划，主要对缴纳的三大税目设立筹划方案并运用税收优惠政策，最终达到一定的节税目的，减少了不必要的税负。第一章 税收筹划的基本理论税收筹划通常也称纳税筹划或税务筹划。国外一直以来对税收筹划的解释很多，我国学术界近几年也开始对税收筹划的概念进行研究，大都认为税收筹划的目的是减轻纳税人的税收负担，是企业纳税意识提高到一定程度的体现，有利于

14、促进纳税人在谋求合法税收利益的思想下，主动自觉的学习和研究税收法律法规，自觉主动的履行纳税义务，从而达到节税的效果。1.1 税收筹划的概念及意义将税收筹划的定义综合起来，可简单归纳为：税收筹划是指在纳税行为发生之前，在不违反法律、法规的前提下，通过对纳税主体经营活动或投资行为等涉税事项做出的事先安排，以达到少缴税和递延缴纳为目标的一系列谋划活动。税收筹划具有合法性、专业性、风险性、筹划性、方式多样性、综合性等特点，是合法的谋划活动，应该与偷税、逃税、抗税、骗税、避税区别开来。偷税是在纳税人的纳税义务已经发生且能够确定的情况下，采取不正当或不合法的手段以逃脱其纳税义务的行为，纳税人采取伪造、变造

15、、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或不列少列支出，经税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假申报的手段，不缴或少缴税款的行为，偷税具有故意性、欺诈性，是一种违法行为。逃税是指纳税人采取转移或隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠款的税款。抗税是指纳税人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。骗税是采取弄虚作假和欺骗手段，将本来没有发生的应税行为虚构成发生的应税行为，将小额的应税行为伪造成大额的应税行为。避税是指纳税人利用税法漏洞或缺陷，通过对经营及财务活动的精心安排已达到纳税税负最小的经济行为。我们将正常的避税行为与税收筹划放在一起。税收筹划要遵循一定的原则，主要有系统性原则、实现筹划原则、

16、守法性原则、实效性原则、保护性原则和综合平衡原则。同时，税收筹划也受到很多因素的影响，如纳税人的风险类型、纳税人自身状况、企业行为决策、税制等因素。随着我国税收筹划的不断发展，在我国开展税收筹划具有更加积极的意义。第一，有利于纳税人提高纳税意识，抑制偷、逃税等违法行为。第二，有利于税收法律法规的完善。按时进行税收筹划可以及时了解税收法规和税收征管中不合理和不完善之处，从而为国家进一步完善税收政策、法律法规提供依据，有利于推动税制的改革。第三，有助于实现纳税人利益最大化。企业通过对税收法律法规的深入了解，按照政府的税收政策安排自己的经营行为，最大限度利用税收法规中对自己有利的条件以达到企业利润最

17、大化。第四，有助于优化产业结构和资源的合理配置。纳税人减轻税负，其实是发挥税收的杠杆作用，进行产业结构调整，优化资源配置，符合国家经济的发展方向。第五，有助于企业经营管理水平和会计管理水平的提高。税收筹划要求较高的专业性，要求相关人员具有较高的专业技能。第六，我国正处于法律、法规和政策不断完善的时期，很多法律法规条例都发生了大规模的变动，税收政策多而复杂，使得税收筹划成为纳税人必然的选择，新出台的政策受到企业的普遍关注。第七，从整体和长远来看，税收筹划不仅不会减少国家的税收收入总量，甚至可能增加税收收入。随着产业结构的逐步合理，资源不断的优化配置，进而促进生产发展，因此，企业发展税源增加，上缴

18、的税款也会逐渐增加。总之，税收筹划对于企业的发展，乃至国家的发展都起着非常重要的作用，我们应该深入研究，充分利用对企业有利的税收政策，促进企业良性稳健的发展。1.2 税收筹划的主要研究方法选择税收筹划空间大的税种为切入点。实操中，应选择对决策有重大影响的税种作为筹划重点，税负弹性越大，税收筹划的潜力也越大。其中，税负弹性取决于税基扣除项目税率和税收优惠等因素。税基越宽，税率越高或税收扣除越小，税收优惠越少，税负就越重。利用税收优惠政策。税收优惠的重点应主要放在促进高新技术的开发能源的节约环境保护和解决就业的问题上，主要采取间接性鼓励方法，例如，加速折旧，在投资免税等。税收优惠的形式有很多种，主

19、要包括免税减税税率差异税收扣除税收抵免优惠退税亏损抵补等。纳税人尽量避开高税点选择低税点，减轻纳税义务。例如所得税边际税率的选择。利用延期纳税。延期纳税即税收递延，其有利于资金周转，节省利息支出，特别是在通货膨胀的影响下，可降低实际纳税金额。递延纳税的主要方法包括，第一，推迟确认收入，从交货时间结算时间销售方式等方面控制。第二，提早确认费用，尽量记入经营成本和期间费用，根据市场情形选择存货的计价方法。巧妙利用税负转嫁。税负转嫁是是在市场经济条件下纳税人通过经济交易中的价格变动将所纳税收全部或部分转移给他人负担的过程。基本形式有税负前转税负后转税负消转税负辗转税负叠转和税收资本化。选择有利的企业

20、组织形式。组织形式分为公司企业合伙企业和独资企业。公司内部两个层次又分为总分公司和母子公司。在企业选择成立分支机构的时候，子公司和分公司在税收上的处理方法和待遇就不尽相同。1.3 税收筹划的流程主体的选择。有企业内部人员自行制定税收筹划策略，也可以外包给专业机构。收集信息与目标确定。这一步是税收筹划的基础，需要收集的信息包括：企业涉及的税种及税收优惠政策的规定、各税种之间的相关性、税收征纳程序、税收环境的变化、企业理财目标、企业经营状况、企业财务状况等。具体的目标包括：选择低税负点、选择零税负点、选择递延纳税。税收筹划方案举例、分析与选择。对税法的关注角度不同具体的筹划方案就可能产生差异，将不

21、同方案进行列示，运用法定分析、可行分析、目标分析对方案进行调整。实施与反馈。经过对方案的分析将差异及时反馈给决策者，并对方案进行修正或重新制定。第二章 北京首卫保安服务公司内蒙古分公司2.1 公司概况及现状2.1.1 公司简介北京首卫保安服务有限公司，于2005年6月22日成立。2009年6月27日正式加盟到北京市保安服务总公司，忠实地履行了肩负的保安职责，为维护首都稳定，保障人民群众八方平安，保卫首都现代化建设的顺利进行，做出了重大贡献。2011年11月15日，北京首卫保安服务有限公司内蒙古分公司在呼和浩特市注册成立，并经内蒙古自治区公安厅批准获得保安服务经营许可，成为内蒙古自治区内唯一一家

22、来自外埠的从事专业保安服务的公司。首卫公司内蒙古分公司实行经理负责制，在经营达到一定规模时，向总公司申请设立独立的子公司。目前，已在呼和浩特、包头等地开展专业的保安服务。公司具有科学的管理方法，完善的管理制度，具有向近百家机关团体、企事业单位、金融、院校、写字楼、宾馆、饭店、高档公寓，高档住宅社区、商场、文体娱乐场所以及大型活动现场保安服务经验。首卫公司内蒙古分公司始终坚持：“客户至上、信誉第一”的企业宗旨。内蒙古自治区物质文明、精神文明建设高速发展，为保安服务事业开拓了广阔的发展空间，同时也对保安服务提出了更高、更严的标准和要求，在新的征途上，我公司将不断的开拓进取，认真贯彻执行国家及内蒙古

23、自治区的相关法律及规章，争做保安服务业的生力军。为全面开创内蒙古地区保安事业更加美好的未来而奋斗。2.1.2 目前阶段的优势与困境北京首卫保安服务有限公司内蒙古分公司是内蒙古自治区内唯一一家来自外埠的从事专业保安服务的公司。内蒙古地区在保安服务这方面一直处于物业公司零散招工，保安没有经过专业训练，出现了保安质量差服务不到位，物业公司拖欠保安工资等不好的现象，所以，在专业的保安服务方面存在市场空白，这就为首卫保安公司进入内蒙古市场创造了有利的市场机遇，因此，在成立之初受到了当地公安部门的多方面支持。公司的招聘对象主要是17-45岁的退伍老兵下岗人员及做兼职的在校学生。退伍老兵的就业问题目前是政府

24、所关注的，下岗人员的再就业更是政府就业工作的重点，在税收方面有一定的优惠政策，为政府解决了部分人员的再就业问题。并且，银行为支持中小企业发展也建立了相应的优惠政策。目前，呼和浩特包头等地的各大中型小区花园及酒店购物中心等都有专门的物业公司管理，也便于首卫公司直接地与其物业公司建立业务往来，其中北京的均豪物业是首卫公司的长期合作伙伴，在内蒙地区多地设有项目，这样也为公司在内蒙前期打开市场创造了有利条件。由于保安的训练需要较宽敞的场地，所以公司可以将大部分职工宿舍租在离市中心较远的地段，节省租金，总而少缴房产税。另外，将分公司设在呼和浩特，交通便利，然后再将业务向内蒙的其他地区扩展，减少差旅费。总

25、之，首卫公司进入内蒙古占有多方面的优势。公司刚成立不久，内部规章还不够健全，尤其财务需要从建账开始做起，在人员录用和奖惩制度方面存在欠缺，前期费用较大，主要投入在前期手续的办理员工招聘到内蒙的主要地区开拓市场的经费、办公和训练场地的租用方面，在这个时候，主要是费用大收入小，纳税金额也不大，税收筹划的空间不大，主要关注税法有哪些优惠政策是我们可利用的。另外，首卫公司内蒙古分公司目前是以分公司的形式设立的，总体上依附于总公司，在扭亏为盈之前，无法变更为子公司，不能充分享受西部大开发对内蒙古地区的税收优惠政策。但随着今年年初业务逐步开展起来，费用减少，收入增多，在所得税方面税收筹划的空间增大。现阶段

26、，经过半年多的打拼，公司已具有一定规模，但在聘用员工方面存在欠缺，人员流动性较大，内部机制不健全，没有足够稳定的人员构成，公司要想发展壮大，这是急需解决的问题，所谓的“以稳定求发展”，应该完善内部激励机制，从长远角度看企业未来。2.2 内蒙古地区中小型服务业近年来的发展状况2.2.1 中小型服务业“十一五”规划以来，我国广大中小服务型企业在探索中不断发展，产业化程度和科技内涵不断提高，服务模式不断创新，产出的服务产品日渐丰富，涉及领域不断扩展，已经成为我国社会经济发展的重要组成部分。中小型服务业，我们定义为服务于中小型企业的服务业。中小型服务业伴随着中小企业的发展而产生，主要依赖于新时代的网络

27、技术、现代化的经营管理模式，服务部门通常具有新科技、新业态、新模式和高新技术含量、高人力资本、高附加值等特征。近年来，国家对中小型企业扶持力度的不断加大，使中小企业取得了长足的发展，推动了中小型服务业的产业化进程。在市场需求快速发展、国家政策给予激励的同时，我国中小型服务业的发展仍存在问题：如产业化程度低，服务对象规模小，利润贡献率不高；服务对象标准化程度低，运作流程混乱，规章制度不规范；高端的服务人才短缺，服务产品知识含量偏低，消费率不高；商业经营模式陈旧，缺乏创新力，信息化网络化程度也不高；参与国内、国际竞争能力的能力欠缺；行业存在较明显的政策性壁垒，抑制了行业的稳步健康发展。我们应该为中

28、小型服务业发展找到突破点。如规范企业运营流程及产品标准，推进中小企业企业制度制定，提高企业竞争力;建立完善的人才激励机制;开拓高端市场，提高产品知识含量，提高产品附加值;商业模式创新；建立行业信息、资源共享平台，建立企业战略管理机制，提高国际竞争力，努力跻身国际市场。2.2.2 内蒙古地区对小企业的优惠政策根据新闻搜集显示，内蒙古自治区近年来实施了一系列财税优惠政策以推进中小企业发展。据统计，目前全区私营企业增长到约12.5万户，个体工商户发展到约81.4万户，吸纳就业人数约280万人，大幅度带动地方经济的发展。内蒙古从2006年起设立了中小企业发展专项资金和中小企业技术进步贴息资金，6年来已

29、经累计投入专项资金约5.94亿元，共扶持各类成长型中小企业及项目861个。内蒙古近年来还加大了对各种行政事业收费的清理力度。据介绍，内蒙古在国家取消100项行政事业性收费的基础上，近年来又陆续取消和清理了108项行政事业性收费，惠及大批中小企业。对于小型微利企业，2010年，受国内外宏观经济形势等多方面因素的影响，中小企业生产经营面临严重困难，国家规定2010年度和2011年度，年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，再按20%的税率缴纳企业所得税。目前最新规定自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小

30、型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，相当于10%的所得税率。对小规模纳税人则按3%的税率征收增值税；这些税收优惠政策的实施，切实减轻了小企业的税费负担。首卫公司内蒙古分公司在变更为独立的子公司后应充分利用地区税收优惠政策，选择合理时间确认收入和费用，尽量通过筹划降低税收。2.2.3 发展现状及空间“十二五”时期，内蒙古自治区服务业将迎来难得的发展机遇。主要原因有：一是国家深入实施西部大开发、东北等老工业基地振兴和民族地区加快发展等战略，为我区服务业发展营造了良好的政策环境。二是我区加快转变经济发展方式的步伐，调整产业结构，加化资源配置和环境保护，服务业作

31、为非资源型产业和节能环保型产业，很多企业将其作为了新的投资基地。三是我区加快推进国家能源重化工、有色金属加工、绿色农畜产品加工等基地建设和城镇化进程，服务业作为辅助行业又看到了发展的机遇。四是我区推动实施富民强区战略，大力保障和改善民生，服务业作为吸纳就业的重要途径和地方财政收入的重要来源，开始受到当地政府部门的重视。 抓好机遇的同时我区服务业发展也面临一定的挑战和问题。由于我区服务业起步晚，发展层次和水平较低，在市场竞争中处于相对劣势地位；我区工业化和城镇化发展程度不高，对服务业发展的带动程度较弱。另外，我区服务业自身发展本身存在诸多急需解决的问题。一是体制机制比较陈旧，经营方式不灵活缺乏创

32、新。二是政策环境不够宽松。服务业大多数企业税负存在较重的问题，甚至日渐增加，服务行业的个体工商户税负偏重。三是投资结构需要进一步调整。应加大对现代服务业和新兴服务行业投入力度，大力加强服务业软件的建设，增加发展后劲。四是宏观控制和内部协调欠缺。部分地区和部门没有充分认识到发展服务业的重要性，综合监管工作没有落到实处。服务业内部管理机制和体系不健全，很大程度影响了宏观决策的正确性。五是服务业高端人才缺乏，应尽快建立高技能人才的吸引与激励机制。面对我区服务业的发展现状，首卫公司作为中介性质的服务业，主要承担物业公司的外包业务，随着我区经济的不断发展，各小区管理日益规范化，娱乐购物场所逐年增加，要为

33、群众创造稳定的治安环境，专业化的保安团队是必不可少的力量。并且，我区目前正缺少专业的保安团队，首卫公司的入驻可以弥补市场空白，在北京有多年的保安中介服务经验也是一大竞争优势。公司目前需要提高自身保安团队的专业服务能力，在我区建立良好的信誉，以客户满意的服务赢得更多市场份额。2.3 涉税分析首卫公司主要从事保安外包的中介服务，属于服务业，缴纳5%的营业税，每年缴纳房产税、城镇土地使用税，每月缴纳营业税、城市建设维护税、教育费附加、地方教育费附加、水利建设基金，根据利润总额计算应纳税所得额，缴纳企业所得税。本文主要对首卫公司内蒙古分公司主要缴纳的营业税、企业所得税和房产税进行涉税分析，目前公司在税

34、收筹划方面存在的主要问题包括：1.公司管理者税收筹划意识淡薄，甚至存在没有按期纳税的的问题，以至于缴纳滞纳金。公司领导者觉得公司最重要的是营业收入和拿到手上的钱，认为每月该缴多少税就缴多少税，没有什么税收筹划的空间。只重视业务扩展并不看重税收筹划，在公司初设时也很少关注税法的相关政策，没有注意是否有公司可以利用的方面。2.营业税是公司主要缴纳的税种，根据国家相关政策的规定，对解决待业人员、下岗人员再就业问题的企业有一定的优惠政策，首卫公司并没有考虑到这条优惠政策是今后转型为子公司可以加以利用的，我们完全能够通过调整聘用下岗员工的比例去享受这样的优惠政策。虽然说营业税适用3%，5%-20%的税率

35、，筹划空间不大，但有些情况下。比如外包工程，就可以通过分解营业额达到少缴税的目的。营业税减少了，相应的城市建设维护费和教育费附加也减少了。3.企业所得税对于公司是一项重要的税种，税收筹划空间比较大，如果做好了税收筹划，可以给公司节省税务方面的开支。首卫公司内蒙古分公司刚进入内蒙古，对当地的税收优惠政策还不是很了解，有些政策在公司转型为子公司后都可以加以利用，公司目前对这方面的税收政策认识还不足，没有获得节税的效果。4.公司刚成立时租入两处小平米公寓，有一处用于行政办公，另一处作为经理办公室和财务部，但由于后来对第二处公寓做了内部调整，将行政部也搬到第二处公寓中，导致第一处公寓闲置，当时已经与户

36、主签订三年期租赁合同，并且合同规定由承租人缴纳房产税，公司另外租了一间公寓作为领导宿舍，又为夜间上班的员工租入宿舍一间，目前准备将那间闲置公寓对外出租，因为这里涉及到房产税的缴纳，考虑租入价与租金收入等因素，我们从从价计征与从组计征方面考虑，对这处闲置公寓做出合理的税收筹划。5.公司目前聘用的会计人员有的是有经验的老会计，但有些对新税法特别是税收筹划并不了解，有的是刚毕业的大学生，还比较缺乏经验，公司缺乏对员工专业技能的培训，员工自身也缺乏学习的主动性。所以公司在行政职能人员的培育上也存在一定问题。表2-1 2011年12月首卫公司内蒙古分公司纳税合计税种品目名称计税金额税率或单位税额应纳税额

37、营业税营业收入54,300.005%2715.00 城建税营业税额2,715.007%190.05教育费附加营业税额2,715.003%81.45地方教育费附加营业税额2,715.002%54.30 水利基金营业收入54,300.001%543.00 印花税购销合同440,256.400.03%132.10 房产税房产原值315,000.001.20%2,646.00城镇土地使用税实际占用土地面积23051150.00 企业所得税应纳税所得额500025%1250 合计8761.9第三章 税收筹划方案分析3.1 营业税税收筹划3.1.1 营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销

38、售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税的税目具体包括交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产及销售不动产。我们可以从纳税人、征税范围、计税依据、税率、税收优惠等方面进行税收筹划。3.1.2具体筹划方法及税收优惠政策的运用首卫公司内蒙古分公司属于服务业，按纳税人提供服务业劳务向对方收取的全部价款和价外费用缴纳营业税。营业税计税依据的筹划主要是通过缩小营业额，扩大税前扣除项目以达到减轻税负的目的。营业税是以营业额为计税依据，纳税人可通过分解营业额，缩小计税依据，从而减少应纳税款。举一个首卫公司内蒙古分公司经营中的例子，2011年12

39、月底，呼和浩特公安局新城分局街道派出所希望首卫公司做一次保安知识的普及活动，为街道主要社区的保安和物业公司宣传保安规章制度并由首卫保安公司的保安做现场演练，派处所拨给首卫公司活动经费10000元，场地由首卫公司自行联系一个社区作为活动场地，最后首卫公司内蒙古分公司选定了一个社区的老年活动中心，整个活动需要付给社区物业公司3000元场地租用费，首卫公司是中介服务机构属于服务业需缴纳5%的营业税，应纳营业税=100005%=500元，另外，租用场地付给物业公司的3000元属于租赁业也需要交纳5%的营业税，那么，应纳营业税=30005%=150元，这样，首卫公司内蒙古分公司总共需缴纳营业税500+1

40、50=650元。如果我们分开核算，10000元在开始的时候就由首卫公司收取7000元，物业公司收取3000元，这样，首卫公司只需对7000元缴纳一次营业税，应纳营业税=70005%=350元，通过税收筹划，举办这次宣传活动首卫公司可以少缴300元的营业税。营业税暂行条例和国家政策性文件的规定，从事社区服务业的下岗职工、个体工商户或者下岗职工占企业总人数60%以上的企业，自相税务机关备案（税务登记）之日起，其取得的社区居民服务业收入三年内免征营业税。社区居民服务业，是指在社区内主要为社区居民提供服务和方便的行业、活动，包括以下内容： 家政服务员、小时工、病人护理、直接服务于社区居民的小饭桌；缝补

41、、理发、照相、沐浴、复印、打字、录像、镌刻、修剪磨刀、社区居民日用品租赁； 劳务介绍、婚介服务、居民法律事务咨询与代理； 社区环境绿化养植、清扫保洁、社区保安、社区公共设施维护与管理等。首卫公司内蒙古分公司的主要业务是向社区提供保安服务，如果雇用的保安包括60%以上的下岗职工，就可以按暂行条例规定对服务社区的保安业务取得的营业收入三年免征营业税。3.2企业所得税税收筹划3.2.1 企业所得税企业所得税是国家以企业和其他组织所得的收入为征税对象所征收的一种税。个人独资企业与合伙企业不是所得税的纳税人，只缴纳个人所得税。居民企业所得税的基本税率为25%，在中国境内未设立机构、场所的或虽设立机构场所

42、，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用10%的所得税率。目前最新规定自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税，相当于10%的所得税率。高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。计算公式是：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许弥补以前年亏损。3.2.2 可利用的税收优惠政策及具体筹划方法1.子公司与分公司子公司具有法人资格，依法独立承担民事责任，分公司不具有法人资格。民事责任由总公司承担，两者的主要差别有：子公司是企业所得税的

43、纳税人，必须独立开展经营、自负盈亏，独立纳税。分公司不是独立纳税人，设立手续简单，这样的组织形式便于总公司管理控制。子公司通常要全面纳税义务，同时也享受税收优惠政策。企业所得税法规定：居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构，应当汇总计算缴纳企业所得税。设立分支机构，由于其不具有法人资格，就可由总公司汇总缴纳所得税，这样可以实现总分公司间盈亏互抵，合理减轻税收负担。通常情况下，投产初期分支机构较容易处于亏损状态，若采用分公司的形式，其亏损额可以和总公司损益合并纳税，当经营步入正轨扭亏为盈时，采用子公司形式，就可充分享受所在地各项税收优惠政策。例如：某公司在上海下设两家全资控股的子公司甲和

44、乙，2011年度母公司获得净利润300万元，甲子公司净利润150万，乙子公司亏损200万， 则母子公司2011年度合计应缴纳企业所得税为：30025+15025=112.5 (万元)。 如果分支机构以分公司的形式设立，分公司与总公司汇总缴纳企业所得税，这样合计缴纳的企业所得税就产生差异，总分公司总体缴纳的企业所得税为(300+150200)25=62.5 (万) 因此，母子公司合计税负高于总分公司50万元(112.562.5)。如果在下属个别分公司利润出现负值的情况下， 北京首卫保安服务公司设立分公司比设立子公司税负减少，但分公司利润呈现正数时，合并纳税和分开纳税就没有明显区别，在这种情况下，

45、选择设立子公司，子公司可以独立享受税收优惠政策。2.应税收入的筹划 金额确认的筹划在收入计量中，通常存在各种收入抵免因素，企业可以控制收入不受大影响的情况下，进行有力的税收筹划。主要方式有商业折扣、销售折让、销售退回等，在实际发生时冲减了销售收入，这样就减少了应纳税所得额，从而降低了所得税。收入确认时间的筹划通过销售结算方式的选择对收入确认的时间进行控制，将应税所得的时间推迟可达到延缓纳税。确认收入实现的时间应该遵循以下规定：销售商品采取托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。因此

46、，税收筹划最基本方法就是不违反税法规定的情况下，在经营业务安排上尽量推迟会计收入确认时间，以此获得税收收益。通过推后纳税利用这笔钱在融资上取得了资金的时间价值。我们注意到企业所得税的纳税期以公历年度为准，在年度终了时的节点做好税收筹划，将收入递延到下一年年初确认，从而达到节税的目的。举个例子，首卫公司内蒙古分公司2011年12月31日与均豪物业签订9万元的劳务合同，收到均豪物业9万元的支付凭证，首卫公司初步计算付给保安的工资是2万元，伙食费1万元，成本合计为3万元，如果当天开具发票，就需要在2011年缴纳企业所得税（9-3）25%=1.5万元，如果放在2012年年初开具税控发票，则该笔销售收入

47、就计入2012,2011年无需缴纳这笔所得税。3.期间费用的筹划企业生产经营中的期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用，这些费用的数额直接影响企业应纳税所得额。税法有扣除标准费用项目包括职工福利费、职工教育经费、工会经费、业务招待费、广告费、业务宣传费、公益性捐赠等。职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分准予除；企业拨缴的工会经费不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除；职工教育经费支出不超过工资薪金总额2.5%的部分准予扣除，并且允许往以后纳税年度无限制结转。首卫公司内蒙古分公司2012年1月支付工资4万元，各区域领导的年终奖金1万元，对出纳、会计、人力人员做了一次专业培训，培训费为3000元，这样，税前可扣除的工资总额为5.3万元，那么，职工福利费扣除限额为：5.3