企业财务会计课件——流动负债.pptx

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1、第四章 负 债,第一节 流 动 负 债,第四章 负 债 第一节 流 动 负 债,一、流动负债概述,（一）流动负债的概念,负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。,是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务，包括：短期借款、应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费、应付股利、应交税金、其他暂收应付款项、预提费用和1年内到期的长期借款等。,长期负债,流动负债,一、流动负债概述（一）流动负债的概念 负债，是,一、流动负债概述,（二）流动负债的特点,偿还期限短,清偿形式多,流动负债的偿还期限，制度规定是在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期

2、内。,债务人清偿债务，既可动用资产清偿，也可提供劳务清偿，还可举借新的负债清偿。,一、流动负债概述（二）流动负债的特点偿还期限短清偿形式多,一、流动负债概述,（三）流动负债入账价值的确定,一、流动负债概述（三）流动负债入账价值的确定,二、应付账款的核算,（一）应付账款的入账时间,在企业取得所购材料、商品等的所有权和已接受劳务供应时确认。,二、应付账款的核算（一）应付账款的入账时间概念,二、应付账款的核算,（一）应付账款的入账时间,（1）在所购材料、商品等和发票账单同时到达的情况下，应付账款通常是待材料、商品等验收入库后，按发票账单所记载的实际价款编证入账。,在会计实务中，现行企业会计制度对应付

3、账款的入账时间做了以下两种情况的规定：,二、应付账款的核算（一）应付账款的入账时间 （1）,二、应付账款的核算,（一）应付账款的入账时间,（2）在所购材料、商品等已经收到，但尚未收到发票账单情况下，企业因无法知晓确定的应付账款金额而无法入账，只能在收到发票账单后按第一种情况处理。,在会计实务中，现行企业会计制度对应付账款的入账时间做了以下两种情况的规定：,二、应付账款的核算（一）应付账款的入账时间 （2）在,二、应付账款的核算,（一）应付账款的入账时间,如果在月度终了仍未收到已入库的材料、商品等发票账单时，则应在月末按应付给供应单位价款的暂估价暂先入账，以便在月末编报的资产负债表中客观地反映企

4、业所拥有的资产和应承担的债务。,在会计实务中，现行企业会计制度对应付账款的入账时间做了以下两种情况的规定：,二、应付账款的核算（一）应付账款的入账时间 如果在月,二、应付账款的核算,（二）应付账款的入账价值,二、应付账款的核算（二）应付账款的入账价值 应,二、应付账款的核算,（三）应付账款的账务处理,该账户按供应单位设置明细账户，进行总分类和明细分类核算。,账户设置,二、应付账款的核算（三）应付账款的账务处理应付账款已偿还的应,二、应付账款的核算,（三）应付账款的账务处理,（1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付：,二、应付账款的核算（三）应付账款的账务处理（1）企业购入材料,业务流

5、程,【例4-1 】 合安公司从A钢厂购进钢材一批，增值税专用发票上注明：价款200 000元，增值税额34 000元，价、税款均未支付。该批钢材已验收入库，按实际成本进行日常核算。,业务举例,会计分录,借：原材料 200 000 应交税金 应交增值税（进项税额） 34 000 贷：应付账款A钢厂 234 000,业务流程 【例4-1 】 合安公司从A钢厂购进钢,二、应付账款的核算,（三）应付账款的账务处理,（2）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项：,业务流程,二、应付账款的核算（三）应付账款的账务处理（2）企业接受供应,【例4-2 】 供电车间接受甲单位提供的修理劳务，增值税专用发票

6、上注明：价款5 000元，增值税850元，价款和税款均未支付。,借：生产成本 辅助生产成本（供电车间） 5 000 应交税金 应交增值税（进项税额） 850 贷：应付账款甲单位 5 850,业务流程,业务举例,会计分录,【例4-2 】 供电车间接受甲单位提供的修理劳务，增值税专用,二、应付账款的核算,（三）应付账款的账务处理,（3）企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款：,业务流程,二、应付账款的核算（三）应付账款的账务处理（3）企业开出、承,二、应付账款的核算,（三）应付账款的账务处理,（4）企业在规定的现金折扣期内享受付款折扣：,业务流程,二、应付账款的核算（三）应付账款的账务处理（4）企业在

7、规定的,业务流程,【例4-3 】 接例4 1，A钢厂规定现金付款条件为“2/10，n/30”。合安公司据此在第10天付款，可少付4 000元（即200 0002%）优惠。,业务举例,会计分录,借：应付账款A钢厂 234 000 贷：财务费用 4 000 银行存款 230 000,业务流程【例4-3 】 接例4 1，A钢厂规定现金付款条件,会计分录,借：应付账款A钢厂 234 000 贷：银行存款 234 000,【例4-3 】 接例4 1，A钢厂规定现金付款条件为“2/10，n/30”。合安公司据此在第10天付款，可少付4 000元（即200 0002%）优惠。,业务举例,如果合安公司付款时已

8、超过了现金折扣的最后期限，应按全额付款。,会计分录借：应付账款A钢厂 234 000【,三、短期借款与应付票据的核算,（一）短期借款的主要账务处理,1.短期借款的概念,短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款。,三、短期借款与应付票据的核算（一）短期借款的主要账务处理,三、短期借款与应付票据的核算,（一）短期借款的主要账务处理,2.短期借款的种类,三、短期借款与应付票据的核算（一）短期借款的主要账务处理,三、短期借款与应付票据的核算,（一）短期借款的主要账务处理,3.短期借款的主要账务处理,三、短期借款与应付票据的核算（一）短期借款的主要账务处理,3.短

9、期借款的主要账务处理,企业发生的短期借款利息，应当直接计入当期财务费用。对于短期借款利息的支付，则根据以下不同情况进行处理：,（1）短期借款利息按季支付，并且数额较大，通常采取按月预提的办法。,业务流程,3.短期借款的主要账务处理 企业发生的短期借款利,（2）短期借款利息按月支付，或在短期借款到期时连同本金一起支付，并且数额较小，通常采取全额直接计入当期损益的办法。,业务流程,3.短期借款的主要账务处理,企业发生的短期借款利息，应当直接计入当期财务费用。对于短期借款利息的支付，则根据以下不同情况进行处理：,（2）短期借款利息按月支付，或在短期借款到期时连,【例4-4】合安公司于2001年7月1

10、日从市工商银行前进路办事处借入200 000元，年利率为2.88%，期限为6 个月的临时借款，利息于每月月末支付，期满一次归还本金。,业务举例,业务流程,会计分录,借：银行存款 200 000 贷：短期借款临时借款 200 000,3.短期借款的主要账务处理,取得借款存入银行：,【例4-4】合安公司于2001年7月1日从市工商银行前,业务流程,会计分录,借：财务费用 480 贷：银行存款 480,每月支付利息：,月利息额=200 0002.88%12=480（元）,业务流程会计分录借：财务费用 480,业务流程,会计分录,借：短期借款临时借款 200 000 贷：银行存款 200 000,借款

11、到期归还本金：,业务流程会计分录借：短期借款临时借款,3.短期借款的主要账务处理,【例4-5】接例4-4 ，合安公司与银行签订的借款合同为按季支付利息，到期归还本金。,业务举例,业务流程,会计分录,借：财务费用 480 贷：预提费用 480, 7月、8月、10月、11月份每月预提的借款利息：,3.短期借款的主要账务处理 【例4-5】接例4-4,借：预提费用 960 财务费用 480 贷：银行存款 1 440,会计分录, 9月份实际支付本季度借款利息1 440元：,借：预提费用,会计分录,借：预提费用 960 财务费用 480 短期借款临时借款 200 000 贷：银行存款 201 440, 2

12、001年12月31日支付第四季度借款利息：,会计分录借：预提费用,三、短期借款与应付票据的核算,（二）应付票据的主要账务处理,1.应付票据的概念,应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,三、短期借款与应付票据的核算（二）应付票据的主要账务处理,2.应付票据的内容,银行承兑汇票,是由出票人签发经银行承兑的汇票。,商业承兑汇票,是出票人签发经付款人（购买单位）承兑的汇票。,2.应付票据的内容银行承兑汇票 是由出票人签,3.应付票据的主要账务处理,应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面

13、利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。,3.应付票据的主要账务处理应付票据到期已兑付的商业汇票金,企业开出、承兑商业汇票或已承兑商业汇票抵付货款、应付账款：,支付银行承兑手续费：,应付票据到期，若企业无力支付票款：,企业开出、承兑商业汇票或已承兑商业汇票抵付货,业务举例,【例4-6】 合安公司2001年9月5日采用商业承兑汇票向凯成公司购入甲材料一批，价款160 000元，增值税额27 200元。甲材料已验收入库， 按实际成本进行日常核算。该商业承兑汇票的期限为3个月。,以商业承兑汇票抵付货款：,业务流程,会计分录,借：原材料甲材料 16 000 应交税金应交增值税

14、（进项税额）27 200 贷：应付票据凯成公司 187 200,业务举例 【例4-6】 合安公司2001年9月5日采用商,票据到期，支付票款：,借：应付票据凯成公司 187 200 贷：银行存款 187 200,业务流程,会计分录,票据到期，支付票款： 借：应付票据凯成公司,票据到期，无力支付票款：,借：应付票据凯成公司 187 200 贷：应付账款凯成公司 187 200,业务流程,会计分录,票据到期，无力支付票款：借：应付票据凯成公司,业务举例,【例4-7】 接例4-6 ，假定合安公司采用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费93.6元；而在银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款，并已

15、接到银行转来的“xx号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关凭证。,业务流程,会计分录, 支付银行承兑手续费：,借：财务费用 93.60 贷：银行存款 93.60,业务举例 【例4-7】 接例4-6 ，假定合安公司采用的, 票据到期，无力支付票款：,业务流程,会计分录,借：应付票据 187 200 贷：短期借款 187 200, 票据到期，无力支付票款：应付票据187 200187,四、预提费用与预收账款的核算,（一）预提费用的内容及账务处理,1.预提费用的内容,预提费用,预提费用，是企业按照规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用。,四、预提费用与预收账款的核算（一）预提费用的内容及账务处理,四

16、、预提费用与预收账款的核算,（一）预提费用的内容及账务处理,2.预提费用的账务处理,该账户按费用种类设置明细账户，进行明细核算。,四、预提费用与预收账款的核算（一）预提费用的内容及账务处理,企业按规定预提计入本期成本费用的各项支出：,实际支出时：,实际发生的支出大于预提的数额，应当视同待摊费用，分期摊入成本费用。,企业按规定预提计入本期成本费用的各项支出：预提费用制造费用,业务举例,【例4-8】 合安公司计划2年后对一营业用房屋进行修缮，在翻修前采用预提修理费的办法。每年预提修理费78 000元（每月预提6 500元）。第3年初合安公司对该营业用房屋进行大修，共耗用生产用原材料120 000元

17、，应转出不能抵扣的增值税进项税额20 400元，应付修理工人工资35 000元，用银行存款支付其他费用3 000元。,每月预提修理费：,业务流程,会计分录,借：营业费用 6 500 贷：预提费用固定资产修理费用 6 500,业务举例 【例4-8】 合安公司计划2年后对一营业用房屋, 大修理期间发生大修理费用：,业务流程, 大修理期间发生大修理费用：业务流程在建工程120 000,会计分录,借：在建工程 178 400 贷：原材料 20 000 应交税金 应交增值税（进项税额转出） 204 000 应付工资 35 000 银行存款 3 000, 大修理期间发生大修理费用：,会计分录借：在建工程,

18、 大修理工程完工后进行结转：,业务流程,会计分录,借：预提费用 固定资产修理费用 156 000 营业费用 22 400 贷：在建工程 大修理工程（营业用房屋工程） 178 400, 大修理工程完工后进行结转：业务流程在建工程178 400,业务流程,会计分录,借：预提费用 固定资产修理费用 156 000 贷：营业费用 6 000 在建工程 大修理工程（营业用房屋工程）150 000,若该营业用房屋在大修理期间，实际发生修理费用为150 000元，较预提数156 000元（即6 000122）少支出6 000元。,业务流程会计分录借：预提费用在建工程150 000156 0,四、预提费用与预

19、收账款的核算,（二）预收账款的内容及账务处理,1.预收账款的内容,预收账款，是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。它构成企业的一项负债。,四、预提费用与预收账款的核算（二）预收账款的内容及账务处理,四、预提费用与预收账款的核算,（二）预收账款的内容及账务处理,2.预收账款的账务处理,该账户属负债类账户，按购买单位设明细账。,四、预提费用与预收账款的核算（二）预收账款的内容及账务处理,企业向购货单位预收款项时：,销售实现时：,购货单位补付款项时：,若退回多付的款项，作相反会计分录。,企业向购货单位预收款项时：预收账款银行存款销售实现时：主,业务举例,【例4-9】 合安公司销售给中日公司商品一批

20、，预收货款130 000元。在交付货物开给中日公司的发票账单上反映：价款110 000元，增值税18 700元。中日公司多付的款项通过银行退回。,业务流程,会计分录,借：银行存款 130 000 贷：预收账款中日公司 130 000,企业向购货单位预收款项时：,业务举例 【例4-9】 合安公司销售给中日公司商品一批，,借：预收账款中日公司 128 700 贷：主营业务收入 110 000 应交税金应交增值税（销项税额） 18 700,发出商品，确认收入：,业务流程,会计分录,借：预收账款中日公司,业务流程,会计分录,借：预收账款中日公司 1 300 贷：银行存款 1 300,退回多付的款项：,

21、借：银行存款 18 700 贷：预收账款中日公司 18 700,会计分录,假如预收中日公司的货款不是130 000元，而是110 000元，应由中日公司补付18 700元，并已存入银行。,业务流程会计分录借：预收账款中日公司 1 300退,五、应付工资的核算,（一）应付工资的内容,1.应付工资的概念,应付工资，是指企业在一定时期内使用职工的知识、技能、时间和精力，而应该支付给职工的劳动报酬，它集中表明企业应付全部职工的工资总额。,五、应付工资的核算（一）应付工资的内容 1.应付工资的概念,五、应付工资的核算,（一）应付工资的内容,2. 工资总额的组成,基本工资,是指按规定的工资标准计算的工资。

22、它是职工的基本工资收入，是工资总额的主要组成部分。包括计时工资、计件工资、加班加点工资等。,五、应付工资的核算（一）应付工资的内容 2. 工资总额的组,五、应付工资的核算,（一）应付工资的内容,2. 工资总额的组成,经常性奖金,是指支付给职工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬。包括生产奖、节约奖、劳动竞赛奖等。,基本工资,五、应付工资的核算（一）应付工资的内容 2. 工资总额的组,五、应付工资的核算,（一）应付工资的内容,2. 工资总额的组成,工资性津贴,是指为了补偿职工额外或特殊的劳动消耗，保障职工工资不受物价的影响，鼓励职工安心于劳动强度大、条件艰苦的工作岗位而支付的各种补贴。,五、应付工

23、资的核算（一）应付工资的内容 2. 工资总额的组,五、应付工资的核算,（一）应付工资的内容,2. 工资总额的组成,其他工资,是指根据国家法规和政策规定，对不属于以上三项的职工因病、工伤、产假、计划生育、婚丧假、事假、探亲假、定期休假、停工学习、执行国家或社会义务等而按计时工资标准或计件工资标准的一定比例支付的工资。,五、应付工资的核算（一）应付工资的内容 2. 工资总额的组,五、应付工资的核算,（一）应付工资的内容,3.工资核算的原始凭证,考勤记录,工时记录,产量记录,工资单,工资汇总表,五、应付工资的核算（一）应付工资的内容 3.工资核算的原始,五、应付工资的核算,（二）应付工资的计算,=计

24、时工资+计件工资+经常性奖金+工资性津贴,应付工资,实发工资,五、应付工资的核算（二）应付工资的计算=计时工资+计件工资+,五、应付工资的核算,（二）应付工资的计算,月薪制,1.计时工资的计算,我国大多数企业采用,是每个职工每天应得的工资额。,五、应付工资的核算（二）应付工资的计算 月薪制,1.计时工资的计算,（1）每月固定按30日计算的日工资率公式为：,采用这种方法计算日工资率时，由于节假日也算工资，因而出勤期间的节假日也按出勤日计算工资，病事假缺勤期间的节假日，也按缺勤日扣工资（事假缺勤期间工资全扣，病假缺勤期间工资按期工龄长短的比例扣发计算。）,1.计时工资的计算（1）每月固定按30日计

25、算的日工资率公,【例4-10】合安公司工人韦乐行的月基本工资为315元。10月份31日，病假1日，事假2日，星期休假11日，出勤17日。根据韦乐行的工龄，其病假工资按基本工资的90%计算，病、事假期间没有节假日。,业务举例,日工资率=31530=10.50（元）应扣病假工资=10.501（100%90%）=1.05（元）应扣事假工资=10.502=21（元）月应付计时工资=3151.0521=292.50（元）,【例4-10】合安公司工人韦乐行的月基本工资为315,采用这种方法计算日工资率时，缺勤期间的节假日不算缺勤，不扣工资，出勤期间的节假日不算出勤，不发工资。,1.计时工资的计算,1.计时

26、工资的计算,（2）每月固定按平均法定20.92日计算的日工资率公式为：,采用这种方法计算日工资率时，缺勤期间的节假日,日工资率=31520.92=15.0574（元）应扣病假工资=15.05741（100%90%）=1.51（元）应扣事假工资=15.05742=30.11（元）月应付计时工资=3151.5130.11=283.38（元）,业务举例【例4-11】接例4-10，现改按平均法定工作日数为,五、应付工资的核算,（二）应付工资的计算,2.计件工资的计算,是由于材料缺陷（料废）而造成的废品。,五、应付工资的核算（二）应付工资的计算 2.计件工资的计算,2.计件工资的计算,【例4-12】合安

27、公司工人何天成本月生产 A、B两种产品。A产品完工验收的合格品为12件，料废品为3件，工废品为1件，其计件单价为15元；B产品完工验收的合格品为30件，料废品为5件，工废品1件，其计件单价为10元。何天成应得的计件工资为：,业务举例,2.计件工资的计算 【例4-12】合安公司工人何天,2.计件工资的计算,【例4-13】合安公司工人牛超等三人小组本月共同完成某项生产任务，共得计件工资1 600元。根据考勤记录，牛超的工作时数为260小时，吴侯的工作时数为200小时，葛有品的工作时数为180小时。该生产小组应得计件工资为：,业务举例,牛超应得计件工资=2602.5=650（元）吴侯应得计件工资=2

28、002.5=500（元）葛有品应得计件工资=1802.5=450（元）,2.计件工资的计算 【例4-13】合安公司工人,五、应付工资的核算,（二）应付工资的计算,5.代扣款项的计算,是指从应付工资中代扣的应由职工个人支付的各种款项，如代扣的房租费、水电费、煤气费、个人所得税、互助基金、工会会费等。,五、应付工资的核算（二）应付工资的计算 3.经常性奖金的计,5.代扣款项的计算,【例4-14】合安公司工人邓兰成的月基本工资为255元，本月生产奖100元，岗位津贴45元，食品价格补贴5元，夜班津贴8元，回民津贴6元；代扣的款项有：水电费7元，煤气费10元，互助储金10元，工会经费1元。邓兰成本月的

29、应付工资和实发工资为：,业务举例,应付工资=255+100+（45+5+8+6）=419（元）实发工资=419（7+10+10+1）=391（元）,5.代扣款项的计算 【例4-14】合安公司工人邓,五、应付工资的核算,（三）应付工资的基本账务处理,账户设置,该账户用来核算企业应付给职工的工资总额，而不论是否在当月支付。但不包括不属于工资总额的连同工资发放给职工的款项，如医药费、福利补助、退休金等。,五、应付工资的核算（三）应付工资的基本账务处理账户设置应付工, 企业按规定手续提取现金时：, 支付工资时：,从应付工资中扣还各种款项时：, 企业按规定手续提取现金时： 现金银行存款, 月度终了，企业

30、将本月工资进行分配：,生产、管理部门人员工资,应由销售费用开支人员的工资,应由职工福利开支的人员工资, 月度终了，企业将本月工资进行分配： 生产成本应付,业务举例,【例4-15】 合安公司2001年10月计算出当月应付职工工资总额为60 000元。企业按规定将当月应发给职工的住房补贴3 000元专户存储，将当月应由职工个人缴纳的个人所得税3 850元和替职工代垫房租2 200元从应付工资中扣还，按实发工资额从银行提取现金50 950元用于支付当月工资。当月实际支付工资50 000元，另外950元因某职工出差在外未能领取，该部门将未领取的现金交会财会部门。,业务流程,会计分录,借：现金 50 9

31、50 贷：银行存款 50 950,提取现金：,业务举例 【例4-15】 合安公司2001年10月计算出,业务流程,会计分录,借：应付工资 50 950 贷：现金 50 950, 支付工资：,业务流程会计分录借：应付工资 50,业务流程,会计分录,代扣各种款项：,借：应付工资 6 050 贷：应交税金应交个人所得税 3 850 其他应付款 2 200,业务流程会计分录代扣各种款项：其他应付款应付工资应交税金2,业务流程,会计分录,将住房补贴专户存储：,借：应付工资 3 000 贷：银行存款 3 000,业务流程会计分录将住房补贴专户存储： 银行存款应付工资3,业务流程,会计分录,收到某职工未领的

32、工资款：,借：现金 950 贷：其他应付款x职工 950,业务举例,【例4-16】接例4-15， 合安公司10月末工资分配情况为：生产车间直接生产工人工资40 000元，车间管理人员工资6 000元，行政管理人员工资6 000元，专设销售机构人员工资2 000元，福利部门人员工资2 000元，基建部门人员工资4 000元。,业务流程会计分录收到某职工未领的工资款： 其他应付款,业务流程,【例4-16】,业务流程 营业费用应付福利费管理费用制造费用60 0004,会计分录,借：生产成本 40 000 制造费用 6 000 管理费用 6 000 营业费用 2 000 应付福利费 2 000 在建工

33、程 4 000 贷：应付工资 60 000,【例4-16】,会计分录借：生产成本,五、应付工资的核算,（一）应付福利费的计算,应付福利费，是企业准备用于职工医疗卫生、职工困难补助和其他福利方面的资金。,企业的职工福利费是按照职工工资总额14%从成本费用中提取。,外商投资企业的应付福利费还可按规定从税后利润中提取，即提取职工奖励及福利基金，用于支付职工的非经常性奖金（如特别贡献奖、年终奖等）和职工集体福利。,五、应付工资的核算（一）应付福利费的计算 应付,五、应付工资的核算,（二）应付福利费的基本账务处理,外商投资企业按规定从税后利润中提取的职工奖励及福利基金，也在该账户中核算。,五、应付工资的

34、核算（二）应付福利费的基本账务处理应付福利费支,（二）应付福利费的基本账务处理,（二）应付福利费的基本账务处理应付福利费现金银行存款应付工资,（二）应付福利费的基本账务处理,按医务、福利人员工资的14%提取的应付福利费，不能借记“应付福利费”账户，而应借记“管理费用”账户。,（二）应付福利费的基本账务处理应付福利费利润分配支付提取福利,业务举例,【例4-17】 接例4-16，合安公司根据本月已分配工资额的14%提取应付福利费。,业务流程,业务举例 【例4-17】 接例4-16，合安公司根,会计分录,借：生产成本 5 600 制造费用 840 管理费用 1 120 营业费用 280 在建工程 5

35、60 贷：应付福利费 8 400,会计分录借：生产成本 5 600,业务举例,业务流程,会计分录,【例4-18】合安公司本月以银行存款支付职工郝伟医疗卫生费用3 000元，以现金支付独生子女费用800元，职工生活困难补助600元，职工上下班交通费补贴700元。,借：应付福利费 5 100 贷：银行存款 3 000 现金 2 100,业务举例业务流程会计分录 【例4-18】合安公司本,业务举例,业务流程,会计分录,【例4-19】假定合安公司为外商投资企业，2001年度按规定从税后利润中提取职工福利及奖励基金60 000元，其中职工奖励基金40 000元，职工福利基金20 000元。,借：利润分配

36、 提取职工奖励及福利基金 60 000 贷：应付福利费 职工奖励基金 40 000 职工福利基金 20 000,业务举例业务流程会计分录 【例4-19】假定合安公,七、应交税金的内容,应交税金，是指企业根据在一定时期内取得的营业收入、实现的利润等， 按照权责发生制的原则，采用一定的计税办法预先提取但尚未解交的各种税款。,七、应交税金的内容 应交税金，是指企业根据,七、应交税金的内容,（一）应交增值税,1.增值税的概念,增值税，是指在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其应税货物和应税劳务的增值额计算征收的一种流转税。,七、应交税金的内容（一）应交增值税 1.增值

37、税的概念,七、应交税金的内容,（一）应交增值税,2.增值税的特点,实行价外计税 按增值环节计税 按增值额计税 特别重视专用发票的取得和使用,七、应交税金的内容（一）应交增值税 2.增值税的特点,七、应交税金的内容,（一）应交增值税,3.增值税的纳税人及其分类,一般纳税人,小规模纳税人,凡年应征增值税销售额在规定标准（工业为100万元，商业为180万元）以上的从事货物生产或提供劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人。,增值税纳税人，是指在我国境内销售货物，提供及加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。,七、应交税金的内容（一）应交增值税 3.增值税的纳税人及其,七、应交税金的内容,（一）应交

38、增值税,4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算,应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额,纳税人销售货物或提供应税劳务从购买方收取的全部价款和价外费用。,基本税率17%;低税率13%;零税率,计算公式,七、应交税金的内容（一）应交增值税 4.一般纳税人当期应纳,4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算,应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额,其他准予抵扣的进项税额,纳税人购进货物或接受劳务从销货方取得的增值税专用发票上注明的增值税额,进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税额,一般纳税人购进免税农产品，可按买价10%的扣除率计算的进项税额；一般纳税人销售和外购货物所支付的运输费用，可根据运费结算单据

39、所列金额的7%扣除率计算的进项税额。,4.一般纳税人当期应纳增值税额的计算 应纳增值税,5.小规模纳税人当期应纳增值税的计算,购入货物或接受应税劳务支付的增值税额，直接计入有关货物或劳务成本，不得抵扣其应纳税额； 销售货物或提供应税劳务的销售额，是向购买方收取的全部价款和价外费用； 销售货物或提供应税劳务采用销售额和应纳增值税额合并定价。,应纳税额=应税销售额征收率,小规模纳税人增值税的征收率为6%,计算公式,5.小规模纳税人当期应纳增值税的计算 购入货物或接,七、应交税金的内容,（二）应交营业税,1.营业税的概念,营业税，是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人，就其

40、取得的营业额征收的一种流转税。,七、应交税金的内容（二）应交营业税 1.营业税的概念,七、应交税金的内容,（二）应交营业税,按行业设置税目税率,征收面广，税源普遍,税赋较轻,七、应交税金的内容（二）应交营业税按行业设置税目税率征收面广,七、应交税金的内容,（二）应交营业税,3.营业税的纳税人及其税目、税率,营业税的纳税人，是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。,七、应交税金的内容（二）应交营业税 3.营业税的纳税人及其,七、应交税金的内容,（二）应交营业税,4.营业税的计算,应纳税额=营业额适用税率,营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产向对方收取的全

41、部价款和价外费用。,计算公式,七、应交税金的内容（二）应交营业税 4.营业税的计算应纳税,七、应交税金的内容,（三）应交消费税,1.消费税的概念,消费税，是指对在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，就其应税消费品的销售额或销售数量征收的一种流转税。,七、应交税金的内容（三）应交消费税 1.消费税的概念,七、应交税金的内容,（三）应交消费税,实行价内征收,征收范围和税率选择具有灵活性,作为特殊调节税种，纳税人交纳的消费税的货物，同时应交纳增值税,征收环节具有单一性,七、应交税金的内容（三）应交消费税实行价内征收征收范围和税率,七、应交税金的内容,（三）应交消费税,3.消费税的

42、纳税人及其税目、税率,消费税的纳税人，是指在我国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人。,七、应交税金的内容（三）应交消费税 3.消费税的纳税人及其,七、应交税金的内容,（三）应交消费税,4.消费税的计算,应纳税额=销售额（或组成计税价格）适用税率,应纳税额=销售数量单位税额,为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。,从量定额,从价定率,七、应交税金的内容（三）应交消费税 4.消费税的计算应纳税,七、应交税金的内容,（四）其他应交税金,1.应交资源税,资源税是指以各种应税资源为征税对象、为了调节资源级差收入并体现国有资源有偿使用而征收的一种税。,七、应交税金的内容（

43、四）其他应交税金 1.应交资源税,七、应交税金的内容,（四）其他应交税金,2.应交所得税,所得税是指国家对在我国境内从事生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。,七、应交税金的内容（四）其他应交税金 2.应交所得税,七、应交税金的内容,（四）其他应交税金,3.应交土地增值税,土地增值税是指国家对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种税。,七、应交税金的内容（四）其他应交税金 3.应交土地增值税,七、应交税金的内容,（四）其他应交税金,4.应交城市维护建设税,城市维护建设税是指对从事生产经营活动的单位和个人，以其实际交纳的增值税、消费税和营业税税额为计税依据，

44、按照规定计算征收的专项用于城市维护建设的一种税。,七、应交税金的内容（四）其他应交税金 4.应交城市维护建设,七、应交税金的内容,（四）其他应交税金,5.应交房产税,房产税是指以房屋为征税对象，依照房屋的余值或出租房屋的租金收入征收的一种税。,七、应交税金的内容（四）其他应交税金 5.应交房产税,七、应交税金的内容,（四）其他应交税金,6.应交土地使用税,土地使用税是指国家对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。,七、应交税金的内容（四）其他应交税金 6.应交土地使用税,七、应交税金的内容,（四）其他应交税金,7.应交车船使用税,车船使用税是指对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领

45、海口岸的船舶，按其种类、吨位和规定的年税额征收的一种税。,七、应交税金的内容（四）其他应交税金 7.应交车船使用税,七、应交税金的内容,（四）其他应交税金,8.应交个人所得税,个人所得税是指对在我国境内的个人所得和来源于我国的个人所得征收的一种税。,七、应交税金的内容（四）其他应交税金 8.应交个人所得税,八、应交税金的核算,（一）应交增值税,八、应交税金的核算（一）应交增值税应交税金应交增值税进项,八、应交税金的核算,（一）应交增值税,业务流程,1.国内采购的物资,八、应交税金的核算（一）应交增值税业务流程 1.国内采购的,业务流程,1.国内采购的物资,【例4-20 】合安公司购进甲材料一批

46、，销货方开出的增值税专用发票上注明：价款30 000元，增值税5 100元。价、税款均以银行存款支付，甲材料尚未验收入库。,业务举例,业务流程 1.国内采购的物资 【例4-20 】,会计分录,1.国内采购的物资,借：物资采购甲材料 30 000 应交税金 应交增值税（进项税额） 5 100 贷：银行存款 35 100,会计分录 1.国内采购的物资借：物资采购甲材料,八、应交税金的核算,（一）应交增值税,业务流程,2.接受投资转入的物资,八、应交税金的核算（一）应交增值税业务流程 2.接受投资转,业务流程,2.接受投资转入的物资,业务举例,【例4-21 】合安公司接受中日公司投资转入的乙材料一批

47、，增值税专用发票上注明的材料价款为800 000元，增值税额为136 000元，中日公司取得合安公司1.1%的注册资本份额。合安公司注册资本总额为88 000 000元。,业务流程 2.接受投资转入的物资业务举例 【例,会计分录,2.接受投资转入的物资,借：原材料乙材料 800 000 应交税金 应交增值税（进项税额） 136 000 贷：实收资本 880 000 资本公积资本溢价 56 000,会计分录 2.接受投资转入的物资借：原材料乙材料,八、应交税金的核算,（一）应交增值税,业务流程,3.接受应税劳务,八、应交税金的核算（一）应交增值税业务流程 3.接受应税劳,业务流程,3.接受应税劳

48、务,业务举例,【例4-22 】合安公司以银行存款支付汽车修理厂小汽车修理费4 680 元，专用发票上注明修理费为4 000元，增值税为680元。,业务流程 3.接受应税劳务业务举例 【例4-2,会计分录,3.接受应税劳务,借：管理费用 4 000 应交税金 应交增值税（进项税额） 680 贷：银行存款 4 680,会计分录 3.接受应税劳务借：管理费用,八、应交税金的核算,（一）应交增值税,业务流程,4.购进免税农业产品,八、应交税金的核算（一）应交增值税业务流程 4.购进免税农,业务流程,4.购进免税农业产品,业务举例,【例4-23 】合安公司收购免税农产品一批，以银行存款支付价款100 0

49、00元，应代收代缴的农业特产税15 000元，农业产品已验收入库。,业务流程 4.购进免税农业产品业务举例 【例4,会计分录,4.购进免税农业产品,借：库存商品X商品 103 500 应交税金 应交增值税（进项税额） 11 500 贷：银行存款 100 000 应交税金应交农业特产税 15 000,会计分录 4.购进免税农业产品借：库存商品X商品,八、应交税金的核算,（一）应交增值税,业务流程,5.销售货物或提供应税劳务,八、应交税金的核算（一）应交增值税业务流程 5.销售货物或,业务流程,5.销售货物或提供应税劳务,业务举例,【例4-24 】合安公司向夏康公司销售A产品一批，开出的增值税专用

50、发票上注明价款为70 000元，增值税额为11 900元， A产品已发出，价、税款尚未收到。,业务流程 5.销售货物或提供应税劳务业务举例 【,会计分录,5.销售货物或提供应税劳务,借：应收账款夏康公司 81 900 贷：主营业务收入 70 000 应交税金应交增值税（销项税额）11 900,会计分录 5.销售货物或提供应税劳务借：应收账款夏康公,八、应交税金的核算,（一）应交增值税,6.视同销售,视同销售，是指企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目，作为投资、集体福利消费、赠送他人等行为。,该行为实际上不是一种销售行为，企业不会由此而取得销售收入。因此，会计核算中不作为销售处理， 按成本转