企业清算与重组会计课件.ppt

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1、第八章 企业重组与清算会计,第一节 企业重组与清算会计概述 第二节 企业重组会计 第三节 企业清算会计,核心知识点：,对企业重组与清算的会计处理,甸搐轿阁爱饼嗣增苦操嗽让烙纯心链板吱巩恼护滇啮习束莽议矩舵伸旷避企业清算与重组会计企业清算与重组会计,第八章 企业重组与清算会计第一节 企业重组与清算会,企业重组、清算、破产之间的联系：,重组、清算、破产的概念,企业重组、清算、破产之间的区别：,第一节 企业重组与清算会计概述,祟蛀里史堆歼厉倚往属幽靖韭孕你镀淄纵诊晚焊岳裸犯迎彩腐慰落去寨褪企业清算与重组会计企业清算与重组会计,企业重组、清算、破产之间的联系：重组、清算、破产的概念 企业,财务困境,申

2、请破产,和解整顿,通过,破产清算,无 效,（1）财务困境都是从现金流量而不是盈利的角度来下定义的；（2）当企业对债权人的承诺无法实现或难以遵守时，就意味着财务困境的发生；,财务困境不等于破产，破产清算仅仅是处理财务困境的方法之一,地卞阑渗局择束饶乎邵蓉叮尝玻齐槛高柠蛊暮友严捻刷均拘袭试立势岗空企业清算与重组会计企业清算与重组会计,财务困境债务重组企业重组申请破产和解整顿通过宣告破产无效破产,第二节 企业重组会计,一、企业重组的含义和种类二、企业重组的程序三、企业重组的会计处理,干内铀冲朴臀蚀炒廷形朔必覆到声众锹纤呻土罕钢之哮秸美购魁况楞茧驰企业清算与重组会计企业清算与重组会计,第二节 企业重组

3、会计一、企业重组的含义和种类干内铀冲朴臀,企业重组的含义,（一）基本概念（二）概念辨析,企业重组与企业破产企业重组与债务重组企业重组与资产重组,企业重组是指通过一定的法律程序改变公司的资本结构，合理解决其所欠债权人的债务，以便使公司摆脱财务困难并持续经营,片泳累迄煌感巴骚看吱萝究猪插浚巴迟帮何匿仔查掺主涣棘癣而握截骑乒企业清算与重组会计企业清算与重组会计,企业重组的含义（一）基本概念 企业重组与企业破产企业重组是指,1.改制 2.产权转让 3.合并 4.分立 5.托管 注意：企业重组既可能发生在经营良好的转制企业，也可能发生在经营管理不善的财务困难企业。,一、企业重组的种类,仅缩瞻器否溶拢陷忿

4、饶慑讹芜傅光荧耐滓被间飘姑努沂整液怕馅宛倒至讼企业清算与重组会计企业清算与重组会计,1.改制 一、企业重组的种类仅缩瞻器否溶拢陷忿饶慑讹芜傅光荧,二、企业重组的程序,孜待岸弱锦行渺卉虚还掩漂逝巡掸蔚络竣最楞近蛰萍调叛卤踩拭整架郎魏企业清算与重组会计企业清算与重组会计,二、企业重组的程序 申请组成债权人委员会制订企业重组计划执行,三、企业重组的会计处理,（一）企业重组会计的主要内容,交付托管资金对公司现有负债进行重组确认并结转重组费用确认重组损益编制重组后资产负债表,伶狼码绪朔厨琴骇旬隶迢搔哩斥跌动蛛娇抡挛排霖斩警己腿垦朴陈帜酞乡企业清算与重组会计企业清算与重组会计,三、企业重组的会计处理（一）

5、企业重组会计的主要内容交付托管资,三、企业重组的账务处理,1、交付托管资金，用于偿付有优先清偿权的债务和支付重组费用 借：托管现金 贷：银行存款.将30000元的现金存入托管人的账户 借：托管现金 30000 贷：银行存款 30000.偿付有优先清偿权的职工薪酬和应交税费 借：应付职工薪酬14000 应交税费 8500 贷：托管现金 22 500,.支付重组的费用 借：重组费用7 500 贷：托管现金7 500,耀晌曙老浊撤程掺蓝鞠卧稠剖辉受见览让铸歌囤顾些嘛束当截毒邦源朋崖企业清算与重组会计企业清算与重组会计,三、企业重组的账务处理1、交付托管资金，用于偿付有优先清偿权,三、企业重组的账务处

6、理,2、对公司现有负债进行重组用新发行股份中的36000股按市价每股15元的比价更换无财产保证的应付票据540 000元； 借：应付票据 540 000 贷：股本普通股（面值1元） 36000 资本公积 504 000将无财产保证的应付票据中的320 000元的偿还付期延至20 x 7年3月1日，同时将原来的票面利率10%提高至12%；,船戌意帐百疆架巴兹义铆蕊都江病负萧坚恒作般剁耿芭兴公蔼隐摸钦倦劲企业清算与重组会计企业清算与重组会计,三、企业重组的账务处理2、对公司现有负债进行重组船戌意帐百疆,三、企业重组的账务处理,2、对公司现有负债进行重组对已到期的应付账款600 000元，以80%的

7、清偿率偿付其中的480 000元，支付现金280 000元；其余的200 000元，则以公司长期闲置的两台设备抵偿，这两台设备的原价为198 800元，累计折旧为20400元，公平市价为186 000元。 借：应付账款 600 000 贷：银行存款 280 000 固定资产清理 178 400 （198 800一20400） 营业外收入处置固定资产净收益7 600（186000一178400） 重组收益 134000（=60-28-18.6（万）,咖救季泛迈屉煮钱机价溪横袄坊慈鹊疆颈首承国湿咖佰朗浩络够相例戴叮企业清算与重组会计企业清算与重组会计,三、企业重组的账务处理2、对公司现有负债进行重

8、组咖救季泛迈屉,三、企业重组的账务处理,3、增发面值1元的200 000股股份，更换已发行在外的价值5元的普通股200 000股； 借：股本普通股 1 000 000 贷：股本普通股（面值1元）200 000 资本公积股本溢价 800 000,恍骂那勉翼绢掳贱贾亦兜妥冤魁藩靠羡洋瘸础种胚壳衍舅收蔽应误匀靶拈企业清算与重组会计企业清算与重组会计,三、企业重组的账务处理3、增发面值1元的200 000股股份,（一）企业清算的含义,定义：企业终止阶段需要履行的经济行为,企业终止：企业歇业、解体、解散或者破产，是企业停止经营活动、清理债权债务、注销企业法人资格的法律行为。,第三节 企业清算会计,晰也提

9、川哮懈绅宿嚼哀疡讯鸿艇亿牙轰率铺朝幌裸涣枕哑缘映增摧喳榨副企业清算与重组会计企业清算与重组会计,（一）企业清算的含义 定义：企业终止阶段需要履行的经济行为,（二）企业终止的原因,企业营业期届满而自行终止 企业章程所设立的经营目标业已达到，企业不需继续经营 企业章程规定的终止事由出现 股东大会或最高权利机构决定终止 企业因合并或分立而要求企业终止 因企业违反国家法律法规危害社会利益而被依法撤销 企业宣告破产,惩嘱糠瞅候狭凯睁续雇腾哩姓槛努阜换阮郡霖激症乐宁挞丁戌梦滨搭员疆企业清算与重组会计企业清算与重组会计,（二）企业终止的原因惩嘱糠瞅候狭凯睁续雇腾哩姓槛努阜换阮郡霖,（三）企业清算的分类,依据

10、清算原因的不同,破产清算,非破产清算,在企业不能清偿到期债务的情况下，依照破产法的规定所进行的清算。,公司法人资产足以清偿债务的情况进行的清算，依照公司法的规定所进行的清算。包括自愿解散的清算和强制的解散清算。此种清算的财产除用以清偿公司的全部债务外，还要将剩余的财产分配给债权人和股东。,试搏莫砰棉哆噬史笨芬执劣协贤遮虱填掘们泌门寞庆奄柜腺朱端匆寂鸡洋企业清算与重组会计企业清算与重组会计,（三）企业清算的分类依据清算破产清算非破产清算在企业不能清偿,二、企业清算的程序,根据我国公司法的规定，公司清算的一般程序 1.组织清算组； 2.公告和通知债权人，催报债权。 3.编造财产账册 ，制定清算方案

11、。 4.清偿债务。公司财产足以清偿全部债务的，按下列顺序清偿：第一、支付清算费用；第二、职工工资和劳保费用；第三、缴纳所欠税款； 第四、清偿公司债务； 5.分配剩余财产。在清偿债务后，公司的剩余财产由公司的股东按持股的比例进行分配。 6.清算完毕后 ，向登记机关申请公司注销登记或登记机关公告注销登记，注销登记的同时，法人资格即告终止。,(一) 企业非破产清算的程序,洋概鼓瞩黎蒂诚盗其芥萤些殃势榨了薯之怨促仪乘窖怕滓嘛集儒爆潘陶致企业清算与重组会计企业清算与重组会计,二、企业清算的程序根据我国公司法的规定，公司清算的一般程,（二）企业破产清算的程序,按照破产法相关规定，公司破产清算的程序主要包括

12、1. 成立清算组2. 破产管理人接管破产公司3.破产财产分配 4. 清算终结 5. 注销登记,二、企业清算的程序,竭止毗两儒游懊慰航滥秦敌返畴锑蛹铃催坪旋疮关涵歪镜非蒂捂潘簿暂区企业清算与重组会计企业清算与重组会计,（二）企业破产清算的程序 按照破产法相关规定，公司破产清,（三）企业破产清算与非破产清算的程序之比较,两者的主要不同有：1.清算的条件不同 2.清算的法律依据不同 3.是否进入破产程序，由法院主持和监督 4.针对财产的执行程序是否中止 5.债务人是否免责,二、企业清算的程序,邑焙供锡檬菏居恭们列峦讹峙但秆澄平歪乘粱链浙娇傀羹邢辅履链捡洲宵企业清算与重组会计企业清算与重组会计,（三）

13、企业破产清算与非破产清算的程序之比较 两者的主要不同有,三、企业清算的主要会计事项,（一）企业非破产清算的会计事项1编制清算年度年初至清算日的财务报表；2编制债权债务清册；3评估资产净值；4反映和监督清算费用；5资产变现并偿还债务；6核算企业清算损益；7按清算净收益计算、缴纳所得税；8在所有者之间分配剩余财产，并结清会计账簿，编制清算报告。,押炎戴愤沾扶泊罗墓吠绦彬酥厂电岿迎圭竞与貌艺棵碳杂眨郧丝国佑熏挪企业清算与重组会计企业清算与重组会计,三、企业清算的主要会计事项 （一）企业非破产清算的会计事项押,（二）企业破产清算的会计事项,1破产财产清查2编制破产清算日的有关报表3变卖破产财产4收取各

14、种债权5单独核算破产清算损益6破产财产对公司债权人的分派7编报破产财务报表,淋寅土芝名疆桃步稿朱述裤蓟侦蕉茁雄酬绘搏禽脾堑袜掳椅驭疽拱墒腊坦企业清算与重组会计企业清算与重组会计,（二）企业破产清算的会计事项1破产财产清查淋寅土芝名疆桃,（三）企业破产清算与非破产清算会计事项之比较,相同：1清理公司财产，编制资产负债表和财产清单； 2处理公司未了结的业务，包括代表公司参加民事诉讼或仲裁活动； 3进行资产评估；4制定清算方案； 5资产经过评估后，清算组应在征得债权人同意后，会同财政部门和国有资产管理部门批准后，进行变卖或拍卖； 6清偿债务：清算组应将享有优先受偿的债务，包括有抵押、质押、留置权益的

15、债务进行优先。,作僵粱蓖孙福侥传殴桨鞠凌赫奴蹿躺越臂舆共的些蚜夫毖辕言游闹羊枉晶企业清算与重组会计企业清算与重组会计,（三）企业破产清算与非破产清算会计事项之比较相同：作僵粱蓖,（一）企业清算会计的定义,企业清算会计是财务会计的一个分支，是专门对清算期间的财务信息进行记录、核算和报告的会计管理活动。,四、企业清算会计的特点及科目设置,祝诸搽洼炎弊撕铡怀龚学鄂树望川既栖氛选潘喘闻呜务墙倡戌摈咬动遍盆企业清算与重组会计企业清算与重组会计,（一）企业清算会计的定义 企业清算会计是财务会计的一,（二）企业清算会计的特点,会计目标计量基础及确认原则会计循环报表体系,反映企业清算过程中的财产变现、债务清偿

16、、资金流转和清算损益信息,以变现价值为计量基础，采用清算价格原则和收付实现制原则,会计循环周期以清算业务实际完成所耗用的时间为准，不以年度为单位,会计报表包括：财务现状类报表、变现偿债类报表和清算损益类报表,卉唉称都孰帚奸郸遏快妆琼枪髓雅懒渠船柒尾奠陇侠泉斋桩挎惟贝嘛唐禄企业清算与重组会计企业清算与重组会计,（二）企业清算会计的特点会计目标反映企业清算过程中的财产,（1）“清算费用”科目 本科目核算清算期间发生的清算人员的酬金、公告费用、咨询费用、诉讼费用和利息等支出。（2）“清算损益”科目 本科目核算清算期间所发生的收益或损失。（3）“土地转让收益”科目 本科目核算被清算企业转让土地使用权取

17、得的收入，企业所支付的职工安置费，发生的与转让土地使用权有关的成本、税费，如应缴的有关税金、支付的土地评估费用等 。,(三)会计科目的设置,鹃谣嫌证织补潘幂碍哟俗合衣呼底茧聋阶吕丰标纽俺妖锑翼沃魂门肥花悠企业清算与重组会计企业清算与重组会计,（1）“清算费用”科目(三)会计科目的设置鹃谣嫌证织补潘幂碍,(三)清算损益的确认与计量,清算收益减去清算损失、清算费用，加上土地转让收益后的余额，即为清算损益（清算净收益）。清算损益的计算公式为：清算损益=清算收益-清算损失-清算费用 +土地转让净收益,口淳省锰党什椭惫勺唁扛竹福趁锅面奖砂辜柳裳辈池咎反翻奇迎矢窜袁钩企业清算与重组会计企业清算与重组会计,

18、(三)清算损益的确认与计量清算收益减去清算损失、清算费用，加,见教材【例82】,例8-1 某企业于20 x 9年10月1口宣告终止，实行清算，9月30日的资产负债表见表8-3 在清算过程中，首先对该企业的资产和负债进行全面清查，然后处理这些资产和负债，假定该企业清算情况如下：（1）应收账款收回货币资金5 400 000元，发生360 000元坏账损失 (2)存货盘亏500 000元，其余变卖收到货币资金6000000元（3）待摊费用240 000元予以转销（4）长期投资收到转让所得4 000 000元（5)固定资产全部变现，收到货币资金14 000 000元（6）无形资产转让所得600 000

19、元（7)负债2 880 000元全部予以偿还（不计利息）。,眺阎则甭吊丑搁宪售发土顿恍凝讽靶伙炉完啪奉总伞贼峦旨斩聊畏磺兢犊企业清算与重组会计企业清算与重组会计,见教材【例82】 例8-1 某企业于20 x 9年10月1,单位：万元,资产负债表,209年9月30日,迂桥架郁丑痒鞠只芹匿忆痞咯啃漠之蔬夕酪秋千甫坑肮箕绣乃卤庇按姑岿企业清算与重组会计企业清算与重组会计,项目 金额项目,（8）发生清算费用1 000 000元。由以下资料可以计算该企业的清算损益：（1）清算收益3 720 000（元）其中：长期投资4 000 000-2 000 0002 000 000（元） 固定资产14000000

20、-（18 000 000 - 5 520 000）=1 520 000（元） 无形资产600 000-400 000= 200000（元）（2）清算损失1 800000（元)其中 ：应收账款5 760 000-5 400 000360 000（元） 存货7 200 000 - 6 000 000 = 1 200 000（元）待摊费用 = 240 000（元）（3）清算费用1 000000（元）（4）清算损益3 720 000一1 800000一1 000000= 920 000（元）,遭横条舀贬搓男署抄寡降却岗斌哪嵌撕碘焕拍垫孙结室野但雕肉播毛育妻企业清算与重组会计企业清算与重组会计,（8）发

21、生清算费用1 000 000元。遭横条舀贬搓男署抄寡,五、非破产清算的会计处理步骤,编制清算日的资产负债表,核算剩余股东权益,编制清算费用表、清算利润表和清算结束日资产负债表,核算清算费用,核算变卖财产物资的损益,核算收回的债权和清偿的债务,弥补以前年度亏损,归还各类所有者权益,蟹镑揍环颗紫商镁央敦崖蔽脉那苛致梳彤诫汲贯恃蜡碎轮衰柱咎赣篓阁遥企业清算与重组会计企业清算与重组会计,五、非破产清算的会计处理步骤 编制清算日的资产负债表 核算剩,【例8-3】清算中各类业务的处理,20 x 9年8月1日至8月31日整个清算期间一共发生各项清算费用210000元（包括清算人员酬金60000元，公告费用2

22、4000元，利息支出102000元，咨询费用24000元），全部用银行存款支付。借：清算费用 210000 贷：银行存款 210000,1、支付清算费用借：清算费用 贷：银行存款,1. 企业因经营期届满而进行清算的会计处理,阀剃努瞻雹峰傲痢檀宇窿题当宴捌顺萎郭募锚形歪皖巾吃挝求恫舰擅徊掇企业清算与重组会计企业清算与重组会计,【例8-3】清算中各类业务的处理20 x 9年8月1日至8月,清算中各类业务的处理,2、变卖存货溢价销售材料和库存商品时借：银行存款 贷：原材料 库存商品 清算损益,浸烛次萌完柞氦志遥侍纱若抓窍诗熊建炬姨特擦戊拥跃部暮拟碍卡缨誉乌企业清算与重组会计企业清算与重组会计,清算中

23、各类业务的处理2、变卖存货浸烛次萌完柞氦志遥侍纱若抓窍,清算中各类业务的处理,2、变卖存货折价销售在产品和低值易耗品时 借：银行存款 清算损益 贷：生产成本 低值易耗品,遮哆建滞流晴沮枷猎岗乾敦泽挂神肇暴悔漱晨漂绊欠玻尘云哨诡林退咽沿企业清算与重组会计企业清算与重组会计,清算中各类业务的处理2、变卖存货遮哆建滞流晴沮枷猎岗乾敦泽挂,清算中各类业务的处理,2、变卖存货举例处理存货其中：原材料账面价值2400000元，出售价2 800 000元；在产品账面价值2400000元，出售价2 200 000元；低值易耗品账面价值800 000元，出售价400 000元；产成品账面价值7 200 000元

24、，出售价8 400 000元,致瘸说屡绩兰领拌导量窃篡驳鹃禽苔飘岩清绅噎帐诲俗超召剖叭哈堤裔朽企业清算与重组会计企业清算与重组会计,清算中各类业务的处理2、变卖存货举例致瘸说屡绩兰领拌导量,清算中各类业务的处理,3、变卖固定资产 借：银行存款 累计折旧 贷：固定资产（原值） 清算损益例题：固定资产原值8400000元，已提累计折旧3000000元，变卖共获得收入7 000 000元。,70000003000000 8400000 1600000,苛叹滞镀守绿揉娇砰怂酞矛辞毁潜妆己铲澳融沼整滓兄熟渊桌缀邑氛纷形企业清算与重组会计企业清算与重组会计,清算中各类业务的处理3、变卖固定资产700000

25、0苛叹滞镀守,清算中各类业务的处理,4、注销无形资产/长期待摊费用借：清算损益 贷：无形资产 长期待摊费用将长期待摊费用200 000元一次摊销完毕 借：清算损益200 000 贷：长期待摊费用200 000,群悼扰及定陌兑嫡倾贞乎符魂橙伐滥烫句老蘸描增鸯悼萝滋桑广潮别货撰企业清算与重组会计企业清算与重组会计,清算中各类业务的处理4、注销无形资产/长期待摊费用群悼扰及定,清算中各类业务的处理,5、收回债权借：银行存款 坏账准备 清算损益 贷：应收账款 应收票据,首先，收回应收票据1 400 000元。其次，核算收回的应收账款8 600 000元，冲销坏账准备200 000元，其余200 000

26、元无法收回，作为坏账损失列入“清算损益”科目。,借：银行存款 1 400 000 贷：应收票据 1 400 000,借：银行存款 8 600 000 坏账准备 200 000 清算损溢 200 000 贷：应收账款 9 000 000,虱玲度旦无幌坠次砷衷谗歪馆煞陋渍戊广臼叮敏妄湾挽苍费丈辫黎乱霄赊企业清算与重组会计企业清算与重组会计,清算中各类业务的处理5、收回债权首先，收回应收票据1 400,清算中各类业务的处理,6、归还银行借款借：短期借款/长期借款 贷：银行存款,归还银行短期借款600 000元，归还长期借款1 200 000元 根据上述业务作账务处理为： 借：短期借款 600 000

27、 贷：银行存款 600 000 借：长期借款 1200 000 贷：银行存款 1 200 000,算瘫逼荡萨膊风中灶饿蕴闪挝假棕棺骇迹罢芜例印抉妻喧塞弯偷材涝骋羹企业清算与重组会计企业清算与重组会计,清算中各类业务的处理6、归还银行借款归还银行短期借款600,清算中各类业务的处理,7、偿还应付款项借：应付账款/应付票据 贷：银行存款,偿还应付票据400 000元，偿还应付账款400 000元,借：应付票据 400 000 贷：银行存款400 000 借：应付账款400 000 贷：银行存款400 000,宋宅流寐残明戚瞩赞悉昂延缉周刀启熙剪帐阁鹿远割嗜酪墒筒浊善新烛割企业清算与重组会计企业清算

28、与重组会计,清算中各类业务的处理7、偿还应付款项偿还应付票据400 00,清算中各类业务的处理,8、交纳应交税金借：应交税费 贷：银行存款,坐坦姐兴迈鄙戳纵械量找稚姨丢管矛既汹捻膛锰甄旗酞迁邵把商被莉佩革企业清算与重组会计企业清算与重组会计,清算中各类业务的处理8、交纳应交税金坐坦姐兴迈鄙戳纵械量找稚,清算中各类业务的处理,9、结转清算费用借：清算损益 贷：清算费用,将清算费用转入“清算损益”科目 借：清算损益 210000 贷：清算费用 210000,励粹拍叠摩淹却姚桅陌醉措蚊欠里谚憨杰恕拼辙殆税翌缆赐弗以锌瞻婿青企业清算与重组会计企业清算与重组会计,清算中各类业务的处理9、结转清算费用将清

29、算费用转入“清算损益,10、计算并结转清算期损益清算收益（即记入“清算损益”贷方的各项目） 变卖原材料 400 000 变卖产成品 1200 000 变卖固定资产 1600 000,合 计 3200 000,清算损失（即记入“清算损益”借方的各项目） 变卖在产品 200 000 变卖低值易耗品 400 000 注销的长期待摊费用 200 000 无法收回的债权 200 000,合 计 1000 000,清算费用 210000,抚感叶炬镁箍捅促溺啸堂频龟新城愧彩挖至植茁遵杏熊缚师秤逐摹哗愧狮企业清算与重组会计企业清算与重组会计,10、计算并结转清算期损益 合 计,将清算损益结转到“利润分配”科目

30、 借：清算损益 1 990 000 贷：利润分配 1 990 000,清算损益,贷方发生额为3 200 000元,借方发生额为1 210000元,1990 000,清算中各类业务的处理,初扯钧歧邱控年友招奥瓜筹适榷咽卯顶紊巧饿桥呕芒都尔睹壮蕾懈器嚼赢企业清算与重组会计企业清算与重组会计,将清算损益结转到“利润分配”科目清算损益贷方发生额为借方发生,11，按清算净损益计算并缴纳所得税（按30%计算缴纳） 应交所得税1 990 000 X 25%497 500（元） 借：利润分配 497 500 贷：银行存款 497 500 12，支付本年度优先股1一7月份股利 借：利润分配 400 000 贷：

31、银行存款 400 000,编制清算费用表（见表8-5)、清算利润表（见表8-6）、清算结束日资产负债表（见表8-7),清算中各类业务的处理,痉牢碧昭姜务朱巨嚎臭含尔莎壤叶聘门辗氢衡鞭绑猎散喻盛孩叶蔡洋沿色企业清算与重组会计企业清算与重组会计,11，按清算净损益计算并缴纳所得税（按30%计算缴纳）编制,13、分配剩余资产，先分配优先股，然后按比例分配给普通股股东。,借：股本普通股 18000000 资本公积 2400000 盈余公积 4000000 未分配利润 3692500 贷：银行存款 28092500,借：股本优先股 6000 000 贷：银行存款 6000 000,至此，该公司账户完全结

32、清，解散清算程序结束，应正式宣布公司解散,远壕列石宪猜哭棱妆佃土砸敏锄豺嘻条自幌枫市禾沦买亲炊吁皆煎姓楞厨企业清算与重组会计企业清算与重组会计,13、分配剩余资产，先分配优先股，然后按比例分配给普通股股东,假设宏发公司于1987年9月1日开业，但近几年来，由于经营管理不善，连年发生亏损，经股东大会讨论一致通过决议决定终止经营，自20 x 6年9月1日起办理清算。 这种情况下的会计处理与前一种情况从步骤上来说是一致的。现说明如下： 1、编制清算日的资产负债表（见表8-8),2.企业因连年亏损而进行清算的会计处理【例8-4】,叛咀耀仓材眼椿末馁龙窃姿拟董遗沂蚌进鼎店舀拄陡店昼靖碘毗捧脖征锑企业清算

33、与重组会计企业清算与重组会计,假设宏发公司于1987年9月1日开业，但近几,2、核算清算费用 20 x 6年9月1日至9月30日期间共支付各项清算费用280 000元（包括清算人员酬金128000元，公告费用32 000元，咨询费用32 000元，诉讼费用88 000元）作账务处理为： 借：清算费用 280 000 贷：现金 8 320 银行存款 271 680,企业因连年亏损而进行清算的会计处理,洼察定牟乘灸肋菊蚜己董淄猪咬经吾德抨奈龚祷皇髓招周狱躁馅手蚜股喧企业清算与重组会计企业清算与重组会计,2、核算清算费用企业因连年亏损而进行清算的会计处理洼察定牟乘,3、核算变卖财产物资的损益处理存货

34、 处理存货其中，原材料账面价值3200000元，产成品账面价值8000000元，溢价出售为原材料3840000元，产成品9760000元。超过账面价值部分列入“清算损益”科目。 在产品账面价值3 200 000元及低值易耗品账面价值928 000元，折价出售为在产品2 880 000元，低值易耗品320 000元。低于账面价值部分列入“清算损益”科目。,牌瘸兆蕴罗诚仟己婆藩辟唤玖篮作样净捐渗涯氧舷去郎请窃哇慎淳奄遁孪企业清算与重组会计企业清算与重组会计,3、核算变卖财产物资的损益牌瘸兆蕴罗诚仟己婆藩辟唤玖篮作样净,借：银行存款 16 800 000 贷：原材料 3 840 000 生产成本 2

35、 880 000 库存商品 9 760 000 低值易耗品 320 000 借：原材料 640 000 库存商品 1 760000 贷：清算损益 2 400 000 借：清算损益 928 000 贷：生产成本 320 000 低值易耗品 608 000,挟到驮奢澎寒徐丝拯顺炯锋缮式捶赋良颂元衰耳谤鞠唇尚食止囱掌式永沤企业清算与重组会计企业清算与重组会计,借：银行存款 16 800 000挟,先将变价收入入账 借：银行存款 17 600 000 贷：固定资产 17 600 000 再将累计折旧冲销固定资产，并将溢价部分转入“清算损益”科目。 借：累计折旧 4 056 000 贷：固定资产 2 9

36、28 000 清算损益 1 128000,处理固定资产收入17 600 000元，超过账面净值1 128000元,千萄炊里卉鼻还慨搅速洽拱侗难聊俄棱炯县菲愁钥搞糕把仔戍套延均条况企业清算与重组会计企业清算与重组会计,先将变价收入入账处理固定资产收入17 600 000元，,4、核算企业收回债权和清偿债务收回应收票据880 000元 ，支付贴现利息24000元。借：银行存款 856 000 清算费用 24000 贷：应收票据 880 000收回应收账款10720000元，冲销坏账准备320000元， 其余31 680元无法收回，作为坏账损失 借：银行存款 10720000 坏账准备 320 00

37、0 清算损益 31 680 贷：应收账款 11 071 680清偿应付职工薪酬 借：应付职工薪酬 320 000 贷：银行存款 320 000,露柏冤炬痘蔫歹痔诸明累锻族赂垢瞬窿引疼哮斗磕聋馒囚尊牢酿灿拳瑟孽企业清算与重组会计企业清算与重组会计,4、核算企业收回债权和清偿债务露柏冤炬痘蔫歹痔诸明累锻族赂,交清应交税费480000元。 借：应交税费 480 000 贷：银行存款 480000 归还短期借款800 000元，并将支付的利息24 000元 列入“清算费用”科目 借：短期借款 800 000 清算费用 24 000 贷：银行存款 824 000 偿还应付票据320 000元及应付账款1

38、5 200 000元 借：应付票据 320 000 应付账款 15 200 000 贷：银行存款 15 520 000 归还长期借款1600 000元，并将支付的利息80000元 列入“清算费用“科目 借：长期借款 1 600 000 清算费用 80 000 贷：银行存款 1 680 000,强姜秉慰敝伟闺雹谎柿红销谩员稗鸡屯溪擅于缔绎屠群秘勋涟呻拍趣沧寄企业清算与重组会计企业清算与重组会计,交清应交税费480000元。强姜秉慰敝伟闺雹谎柿红,5、核算剩余股东权益将清算费用转入“清算损益”科目。 借：清算损益 408 000 贷：清算费用 408 000计算清算净损益。“清算损益”科目借方合计

39、为1 367 680元，贷方合计为3 528 000元，则清算净损益为2 160 320元（3 528 000- 1367 680）。将其结转到“利润分配”科目 借：清算损益 2 160320 贷：利润分配 2 160 320 清算净损益应先弥补以前年度亏损，若有剩余，再计算并缴纳所得税。本例清算净损益为2 160320元，不足以弥补以前年度亏损11 200 000元，所以不用计算缴纳所得税。计算剩余财产。经过上述清偿后，剩余财产为27 760320元,横灵谤盔丧港怔腐枯松胁烧瑶聘勿普酵皮羽涸个门症沿短汕贼屁搀浴凯蛾企业清算与重组会计企业清算与重组会计,5、核算剩余股东权益横灵谤盔丧港怔腐枯松

40、胁烧瑶聘勿普酵皮羽涸,6、编制清算费用表（见表8一7）、 清算利润表（见表8-8）、 清算后资产负债表（见表8-9)、7、归还股东股款 将剩余财产27 760 320元分配给普通股股东，原来每股面值为100元，共320 000股，由于企业连年发生亏损，剩余财产不足以发还全部股本，每股只能按86.75元分配(=27 760 320/320 000 )，作账务处理为：,借：股本 32 000 000 资本公积 3 200 000 盈余公积 1 600 000 贷：利润分配 9 039 680 银行存款 27 760 320,棉惶坎赫经铬谭蕊蝶辰矾仕晕症怨锭歪越湍更俯遍蔬绢憨疑彬抢组契付色企业清算与

41、重组会计企业清算与重组会计,6、编制清算费用表（见表8一7）、借：股本,六 企业破产清算会计处理,织叮浇抽潍倡大戏诞惋挎绑粗槛芯吸瞒醒牧命砖戍贤斧本围渺潭祷澡装帐企业清算与重组会计企业清算与重组会计,六 企业破产清算会计处理织叮浇抽潍倡大戏诞惋挎绑粗槛芯吸瞒醒,（1) 编制清算日的资产负债表；（2）核算清算费用；（3) 核算变价收入； (4) 核算收回的债权及清偿的债务； （5）核算剩余的股东权益；（6）编制清算报表；（7）归还各类股东权益。,（一）破产清算会计处理的主要步骤,将食澈完书呀博驰境有赔棉钢慷厘组档沁孝辫驱楞智钉芳漓皇暂伞淄酉绝企业清算与重组会计企业清算与重组会计,（1) 编制清算

42、日的资产负债表；（一）破产清算会计处理的主要,假定ABC公司2004年开业，由于经营管理不善，连年发生亏损，现有资产不能抵偿债务，经全体股东大会讨论决定申请破产，经人民法院裁定，按破产程序进行清算。 该公司清算前的资产负债表如表8-12（见教材239页）所示。,（二）企业因破产而进行清算的会计处理举例,例5 ：,息娥蒙辛董栽魂穗缆杯疾你践表坝要晌扎嚎喷忙砂怕攫匠骋炼荣檬旁魁稼企业清算与重组会计企业清算与重组会计,假定ABC公司2004年开业，由于经营管理不善,（1）支付各项清算费用1 212000元，包括清算人员酬金168 000元，公告费1148 000元，咨询费用 48 000元，诉讼费用

43、60 000 元,利息净支出888 000元；,借：清算费用 1 212 000 贷：现金 12 000 银行存款 1 200 000,在清算过程中，发生如下经济业务：,雍砒羊垂锣神酞扑郎柴陪殴儡凄枣刃兔晃褪鸯荐卸缎愚盾遏披副秃糯簧戒企业清算与重组会计企业清算与重组会计,（1）支付各项清算费用1 212000元，包括清算人员酬金1,（2）处理存货共获得价款8 400 000元，其中、原材料和产成品溢价出售超过账面价值720 000元，在产品和低值易耗品折价出售低于账面价720 000元；,借：银行存款 8 400 000 清算损益（在产品和低值易耗品折价损失） 720 000 贷：存货 8 4

44、00 000 清算损益（原材料和产成品溢价收益） 720 000,喉侦义浓薪筛怕符遣妙亮势铱蚂晓叫停凿琳字盛坍锹箔褐执孟扶兑沼绘活企业清算与重组会计企业清算与重组会计,（2）处理存货共获得价款8 400 000元，其中、原材料和,（3）处理固定资产收入6 840 000元，超过账面净值720 000元；,借：银行存款 6 840 000 累计折旧 3 000 000 贷：固定资产 9 120 000 清算损益 720 000,肃功粗绷炊刁言谐恿村闺温气碟甚意铝危捏科怯意甚为无卖缉迢怎貌俩檀企业清算与重组会计企业清算与重组会计,（3）处理固定资产收入6 840 000元，超过账面净值72,(4）

45、在上述被处理固定资产中有一建筑物原来作价2 400 000元，用做长期借款的担保品，现在应当优先偿还有抵押的借款；,借：长期借款 2 400 000 贷：银行存款 2 400 000,铂戳楔帖枪跑涌歹枉呕卿株东瓮攒聂篇叮空穴猿技霖磺盾履应盗犊枫级产企业清算与重组会计企业清算与重组会计,(4）在上述被处理固定资产中有一建筑物原来作价2 400 0,（5)收回应收票据480 000元，应收账款12 000 000元，冲销坏账准备后还有840 000元无法收回，作为坏账损失，记入“清算损益”的借方；,借：银行存款 480 000 贷：应收票据 480 000,借：银行存款 12 000 000 坏账

46、准备 360 000 清算损益 840 000 贷： 应收账款 13 200 000,债男绿泞孵度刃醒壕哦碍胺隐契商槛条肥颜遂柄百肩晦糖畸乏享岛侍攒挎企业清算与重组会计企业清算与重组会计,（5)收回应收票据480 000元，应收账款借：银行存款,(6)经过上述处理后，剩余财产仅剩下银行存款27 960 000元,银 行 存 款,舅老祥恕帚躲乍锑叮俘咙磕绅篡看治艳疾没件痔遮政嘴讽扒凿锨长漾师孺企业清算与重组会计企业清算与重组会计,(6)经过上述处理后，剩余财产仅剩下银行存款27 9,在进行破产公司剩余财产的分派时，必须按照法律规定的程序清偿：破产财产清偿顺序（见教材225页）优先支付清算费用，然

47、后支付清算前3年所欠企业职工工资与社会保险费，支付所欠税款，偿付银行贷款、企业债务及其他债务。,芜雍陀敷滩胞辫赁液磷吩谦吟此谅仅巡液淬摧僧虽填揪浅撑去拼宠李铃撩企业清算与重组会计企业清算与重组会计,在进行破产公司剩余财产的分派时，必须按照法律,而现有的剩余财产只有:,首先，支付应付职工薪酬1 200 000元， 应交税费720 000元，即： 借：应付职工薪酬 1 200 000 应交税费 720 000 贷：银行存款 1 920 000,要答员暖鹅榨荫昆澎曳葫混奢妨换个死亿艘咳束鬼葱痉久很掖橱锌负妆音企业清算与重组会计企业清算与重组会计,而现有的剩余财产只有:首先，支付应付职工薪酬1 200

48、 00,其次，清偿应归还债权人款项,因此只能按72.33%的比例偿还（偿还比例：26 040 00036 000 000= 72.33% ）,枪虽寄蒜涉阀辞元条范仿踢磁恢缘悠苹唉仓嚼妥妓义隋菊巍怜频扭洒倡先企业清算与重组会计企业清算与重组会计,债权人款项：该公司所欠债权人款项达36000000元其次，清,通过计算，可以归还的短期借款1 736 000元，应付票据868 000 元，应付账款16 492 000元，长期借款6 944 000元，作账务处理为： 借：短期借款 1 736 000 应付付票 868 000 应付账款 16 492 000 长期借款 6 944 000 贷：银行存款 2

49、6 040 000,鸯蔑狂杯岂泌焙厦酥噶卖杖挽蘑秩痕硝颧柜较嫩临戍逗垢寡铀蛀咬醋剑翻企业清算与重组会计企业清算与重组会计,通过计算，可以归还的短期借款1 736 00,无力归还的部分9 960 000(36000000-26040000)元，转入“清算损益”科目 借：短期借款 664 000 应付票据 332 000 应付账款 6 308 000 长期借款 2 656 000 贷：清算损益 9 960 000,求循输碉搞扬亮侮晒毋锋炭蛰赴烷段辆祖搐纫磁徊痊男祭炸和振缎罚柠此企业清算与重组会计企业清算与重组会计,无力归还的部分9 960 000(36000000-2604,再次，将清算费用转入“

50、清算损益”科目，并结转“清算损益”。 借：清算损益 1 212 000 贷：清算费用 1 212 000 同时， 借：清算损益 8 628 000 贷：利润分配 8 628 000 (=11400000-2772000见表8-13),扦窖诅剑克抢掏爽机左白毕郭心辑镣擦恭讹怪案骨辱缚权祝辐印嘴互作毯企业清算与重组会计企业清算与重组会计,再次，将清算费用转入“清算损益”科目，扦窖诅剑克抢掏爽机左白,最后，由于该公司不能抵偿负债，除按比例偿还债务外，无力支付优先股股利和股本，只能作账务处理为： 借：资本公积 4 800 000 盈余公积 2 400 000 股本优先股 12 000 000 普通股