成本报表的编制与分析课件.ppt

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1、第二节 成本报表的编制,第十一章 成本报表的编制与分析,学习要点,第一节 成本报表的作用和种类,第三节 成本报表的分析,第二节 成本报表的编制第十一章 成本报表的编制与分析学习,学习要点,掌握各种成本报表的具体内容、结构和编制方法。,成本会计第十一章学习要点,学习要点 掌握各种成本报表的具体内容、结构和编制方法。,二、成本报表的种类,第一节 成本报表的作用和种类,一、成本报表的作用,成本会计第十一章第一节,二、成本报表的种类第一节 成本报表的作用和种类一、成本报表,一、成本报表的作用,成本会计第十一章第一节,成本报表是根据成本核算资料及其他有关资料定期编制的，用以反映企业产品成本水平和构成情况

2、，分析和考核企业一定时期成本计划执行情况及其结果的报告文件。编制和分析成本报表是成本会计工作的一项重要内容。,一、成本报表的作用成本会计第十一章第一节 成本,成本会计第十一章第一节,(1)通过成本报表，可以了解企业成本的状况，检查企业成本计划的执行情况，考核企业成本工作的业绩。 (2)通过成本报表资料的分析，可以揭示影响产品成本和各项费用增减变动的因素和原因，查明经济责任，并有针对性地采取措施，提高企业生产耗费的经济效益。 (3)成本报表提供的产品成本和费用支出的实际资料，不仅可以满足企业、车间和有关部门加强日常成本、费用控制的需要，而且是企业进行成本、利润预测和决策，编制成本计划，制定产品价

3、格的重要依据。,一、成本报表的作用,成本会计第十一章第一节 (1)通过成本报表，可,二、成本报表的种类,成本会计第十一章第一节,成本报表是对内报表，主要是满足企业内部经营管理的需要而编制的，不对外报送或公布。因此成本报表的种类、格式、内容、编制方法和报送对象，国家均未作统一规定，而是由企业根据自身的特点自行确定。,二、成本报表的种类成本会计第十一章第一节 成本,二、成本报表的种类,成本会计第十一章第一节,成本报表是对内报表，主要是满足企业内部经营管理的需要而编制的，不对外报送或公布。,二、成本报表的种类成本会计第十一章第一节反映产品成本,二、主要产品单位成本表的编制,第二节 成本报表的编制,一

4、、产品成本表的编制,成本会计第十一章第二节,三、制造费用明细表的编制,二、主要产品单位成本表的编制第二节 成本报表的编制一、产品,一、产品成本表的编制,利用产品成本表可以定期、总括地考核和分析企业全部产品和各种主要产品成本计划的完成情况，可以分析成本升降的原因，寻求降低产品成本的途径，以便采取相应措施，改善和加强成本管理。同时，该表还可以为企业编制下期的成本计划提供可靠的参考资料。,成本会计第十一章第二节,(一)产品成本表的概念和作用,一、产品成本表的编制 利用产品成本表可以定期、总括地考,一、产品成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(二)产品成本表的结构和内容,一、产品成本表的编制成本会计

5、第十一章第二节 (,一、产品成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(二)产品成本表的结构和内容,反映本月和从年初起至本月末止各种产品累计的实际产量，应根据本月产品成本明细账及本月数加上上月本表的累计数计算填列。,一、产品成本表的编制成本会计第十一章第二节 (,一、产品成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(二)产品成本表的结构和内容,反映可比产品的上年实际平均单位成本，应根据上年度的本表所列各种可比产品的全年实际平均单位成本资料填列。,一、产品成本表的编制成本会计第十一章第二节 (,一、产品成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(二)产品成本表的结构和内容,反映各种主要产品的本年计划单位成本，

6、应根据本年度成本计划的有关资料填列。,一、产品成本表的编制成本会计第十一章第二节 (,一、产品成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(二)产品成本表的结构和内容,补充资料： 1.可比产品成本降低额30800元(本年计划降低额22000元) 2.可比产品成本降低率9.333%(本年计划降低率8%),可根据本月产品成本计算单的有关资料填列。,一、产品成本表的编制成本会计第十一章第二节 (,一、产品成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(二)产品成本表的结构和内容,补充资料： 1.可比产品成本降低额30800元(本年计划降低额22000元) 2.可比产品成本降低率9.333%(本年计划降低率8%),

7、应按本年累计实际单位成本(第栏)和本年累计实际产量(第栏)相乘计算出各种不同产品的实际数，然后汇总填列。,一、产品成本表的编制成本会计第十一章第二节 (,一、产品成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(三)产品成本表的编制方法,补充资料部分只填列本年累计实际数。 其中：可比产品成本降低额，是指可比产品累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的累计总成本降低的数额，超支额用负数表示。,一、产品成本表的编制成本会计第十一章第二节 (,一、产品成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(三)产品成本表的编制方法,补充资料： 1.可比产品成本降低额30800元(本年计划降低额22000元) 2.可比产品

8、成本降低率9.333%(本年计划降低率8%),330000299200,一、产品成本表的编制成本会计第十一章第二节 (,一、产品成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(三)产品成本表的编制方法,可比产品成本降低率，是指可比产品本年累计实际总成本比按上年实际平均单位成本计算的累计总成本降低的比率，超支率用负数表示。,一、产品成本表的编制成本会计第十一章第二节 (,一、产品成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(三)产品成本表的编制方法,补充资料： 1.可比产品成本降低额30800元(本年计划降低额22000元) 2.可比产品成本降低率9.333%(本年计划降低率8%),一、产品成本表的编制成本会

9、计第十一章第二节 (,二、主要产品单位成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(一)主要产品单位成本表的概念和作用,二、主要产品单位成本表的编制成本会计第十一章第二节,二、主要产品单位成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(一)主要产品单位成本表的概念和作用,主要产品单位成本表是反映企业在报告期内生产的各种主要产品单位成本构成情况和各项主要技术经济指标执行情况的报表。,它是对产品成本表所列各种主要产品成本的补充说明，利用此表，可以按照成本项目考核和分析主要产品单位成本计划的执行情况；可以考核和分析各种主要产品的主要技术经济指标的执行情况，进而查明主要产品单位成本升降的具体原因。,二、主要产品单位

10、成本表的编制成本会计第十一章第二节,二、主要产品单位成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(二)主要产品单位成本表的结构和内容,二、主要产品单位成本表的编制成本会计第十一章第二节,二、主要产品单位成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(三)主要产品单位成本表的编制方法,应根据本月和本年生产计划填列。,二、主要产品单位成本表的编制成本会计第十一章第二节,二、主要产品单位成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(三)主要产品单位成本表的编制方法,应根据产品成本明细账或产成品成本汇总表填列。,二、主要产品单位成本表的编制成本会计第十一章第二节,二、主要产品单位成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(三

11、)主要产品单位成本表的编制方法,应根据产品定价表填列。,二、主要产品单位成本表的编制成本会计第十一章第二节,二、主要产品单位成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(三)主要产品单位成本表的编制方法,应根据历史上该种产品成本最低年度本表的实际平均单位成本填列。,二、主要产品单位成本表的编制成本会计第十一章第二节,二、主要产品单位成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(三)主要产品单位成本表的编制方法,应根据上年度本表实际平均单位成本填列。,二、主要产品单位成本表的编制成本会计第十一章第二节,二、主要产品单位成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(三)主要产品单位成本表的编制方法,应根据本年度成本

12、计划填列。,二、主要产品单位成本表的编制成本会计第十一章第二节,二、主要产品单位成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(三)主要产品单位成本表的编制方法,应根据该种产品成本明细账或产成品成本汇总表填列。,二、主要产品单位成本表的编制成本会计第十一章第二节,二、主要产品单位成本表的编制,成本会计第十一章第二节,(三)主要产品单位成本表的编制方法,根据该种产品成本明细账所记自年初至报告期末完工入库产品实际总成本除以本年累计实际产量计算填列。,二、主要产品单位成本表的编制成本会计第十一章第二节,三、制造费用明细表的编制,成本会计第十一章第二节,(一)制造费用明细表的概念和作用,通过本表所提供的实际资

13、料，可以分析考核制造费用计划的执行情况，分析制造费用变动的原因以及对产品成本的影响。,三、制造费用明细表的编制成本会计第十一章第二节,三、制造费用明细表的编制,成本会计第十一章第二节,(二)制造费用明细表的结构和内容,三、制造费用明细表的编制成本会计第十一章第二节,二、产品成本表的分析,第三节 成本报表的分析,一、成本报表的分析方法,成本会计第十一章第三节,三、主要产品单位成本表的分析,四、制造费用明细表的分析,二、产品成本表的分析第三节 成本报表的分析一、成本报表的分,一、成本报表的分析方法,成本会计第十一章第三节,(一)比较分析法,一、成本报表的分析方法成本会计第十一章第三节,一、成本报表

14、的分析方法,成本会计第十一章第三节,(一)比较分析法,一、成本报表的分析方法成本会计第十一章第三节,一、成本报表的分析方法,成本会计第十一章第三节,(二)比率分析法,一、成本报表的分析方法成本会计第十一章第三节,一、成本报表的分析方法,成本会计第十一章第三节,(二)比率分析法,一、成本报表的分析方法成本会计第十一章第三节,一、成本报表的分析方法,成本会计第十一章第三节,(三)连环替代法,一、成本报表的分析方法成本会计第十一章第三节,一、成本报表的分析方法,成本会计第十一章第三节,(三)连环替代法,计算程序：,一、成本报表的分析方法成本会计第十一章第三节,一、成本报表的分析方法,成本会计第十一章

15、第三节,(三)连环替代法,计算程序：,一、成本报表的分析方法成本会计第十一章第三节,一、成本报表的分析方法,成本会计第十一章第三节,(三)连环替代法,【例3】假定某企业材料费总额的计划和实际资料如表所示。,一、成本报表的分析方法成本会计第十一章第三节,一、成本报表的分析方法,成本会计第十一章第三节,(三)连环替代法,影响材料成本总额的因素有三个：产品产量、单位产品材料消耗量和材料单价。 材料成本总额 产品产量单位产品材料消耗量材料单价,一、成本报表的分析方法成本会计第十一章第三节,一、成本报表的分析方法,成本会计第十一章第三节,(三)连环替代法,一、成本报表的分析方法成本会计第十一章第三节,一

16、、成本报表的分析方法,成本会计第十一章第三节,(三)连环替代法,一、成本报表的分析方法成本会计第十一章第三节,一、成本报表的分析方法,成本会计第十一章第三节,(四)差额计算法,差额计算法是连环替代法的一种简化形式。它是利用各个因素实际数与基数之间的差额，然后按照各因素的排列顺序，依次求出各因素变动的影响程度。,一、成本报表的分析方法成本会计第十一章第三节,一、成本报表的分析方法,成本会计第十一章第三节,(四)差额计算法,仍用上例(表11-4)数字资料，以差额计算法测定各因素影响程度。,一、成本报表的分析方法成本会计第十一章第三节,一、成本报表的分析方法,成本会计第十一章第三节,(四)差额计算法

17、,(1)分析对象：4 5364 000536(元),(2)确定各因素影响程度：,一、成本报表的分析方法成本会计第十一章第三节,一、成本报表的分析方法,成本会计第十一章第三节,【例4】利用计算定基指数和环比指数的方法，分析A 、 B两企业同类产品单位成本的变动情况和变动趋势，以1996年的指标为基期指标，具体资料如下。,(五)趋势分析法,一、成本报表的分析方法成本会计第十一章第三节,一、成本报表的分析方法,成本会计第十一章第三节,从对比动态比率可以看出B企业产品单位成本是逐年下降的，但下降速度有缓慢趋势；A企业产品单位成本不稳定，2007年有所下降，而2008年又上升了，且上升速度较快。需要指出

18、的是，趋势分析法必须同经济指标绝对数的比较法结合运用，才能充分说明分析的对象，全面地评价企业工作。,(五)趋势分析法,一、成本报表的分析方法成本会计第十一章第三节,二、产品成本表的分析,成本会计第十一章第三节,全部产品成本计划完成情况的分析是将全部产品本年实际总成本与上年计划总成本进行比较，计算出降低率，以分析影响计划完成情况的因素。,(一)全部产品成本计划完成情况的分析,二、产品成本表的分析成本会计第十一章第三节 全,二、产品成本表的分析,成本会计第十一章第三节,(一)全部产品成本计划完成情况的分析,二、产品成本表的分析成本会计第十一章第三节 (,二、产品成本表的分析,成本会计第十一章第三节

19、,(一)全部产品成本计划完成情况的分析,计算表明，全部产品总成本实际比计划节约700元，节约0.20%。其中，可比产品成本实际比计划节约3 300元；不可比产品成本实际比计划超支2 600元。显然，进一步分析应重点查明丙产品成本升高的原因。,二、产品成本表的分析成本会计第十一章第三节 (,二、产品成本表的分析,成本会计第十一章第三节,(二)全部可比产品成本降低计划的完成情况分析,1.可比产品成本降低计划指标和计划完成情况的分析,二、产品成本表的分析成本会计第十一章第三节 (,二、产品成本表的分析,成本会计第十一章第三节,(二)全部可比产品成本降低计划的完成情况分析,假定企业可比产品成本降低计划

20、和实际完成情况的有关资料详见表11-7、11-8所示。,二、产品成本表的分析成本会计第十一章第三节 (,二、产品成本表的分析,成本会计第十一章第三节,(二)全部可比产品成本降低计划的完成情况分析,假定企业可比产品成本降低计划和实际完成情况的有关资料详见表11-7、11-8所示。,二、产品成本表的分析成本会计第十一章第三节 (,二、产品成本表的分析,成本会计第十一章第三节,(二)全部可比产品成本降低计划的完成情况分析,根据表11-7、11-8可以分析计算可比产品成本降低计划与实际完成s情况。,实际脱离计划差异：降低额30 80022 0008 800(元)降低率9.333%8%1.333%,可见

21、本期可比产品成本降低额和降低率都已完成计划。,二、产品成本表的分析成本会计第十一章第三节 (,二、产品成本表的分析,成本会计第十一章第三节,(二)全部可比产品成本降低计划的完成情况分析,2.影响可比产品成本降低计划完成情况的因素,可比产品成本的计划降低额是根据各种产品的计划产量确定的，实际降低额是根据实际产量计算的。在产品品种比重和产品单位成本不变的情况下，产量增减会使成本降低额发生同比例的增减，但由于按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本也发生了同比例的增减，因而不会使成本降低率发生变动(成本降低率计算分式的分子和分母发生同比例变动，其结果不变)。产品单位成本的变动，则会影响成本降低额和

22、降低率同时发生变动。产品单位成本降低使成本降低额和降低率增加；反之，则不会减少。,二、产品成本表的分析成本会计第十一章第三节 (,三、主要产品单位成本表的分析,成本会计第十一章第三节,(一)主要产品单位成本表的分析,主要依据“主要产品单位成本表”以及有关的定额资料、统计和业务核算资料进行分析。,三、主要产品单位成本表的分析成本会计第十一章第三节,三、主要产品单位成本表的分析,成本会计第十一章第三节,(二)主要成本项目分析,1.直接材料成本的分析,三、主要产品单位成本表的分析成本会计第十一章第三节,三、主要产品单位成本表的分析,成本会计第十一章第三节,(二)主要成本项目分析,1.直接材料成本的分

23、析,【例5】现以A 、B两种材料为例编制分析表。,表11-12,三、主要产品单位成本表的分析成本会计第十一章第三节,三、主要产品单位成本表的分析,成本会计第十一章第三节,(二)主要成本项目分析,3.制造费用的分析,第一，成本计划本身的正确性。计划如果不正确、不科学，就难以作为衡量的标准和考核的依据。尤其是不可比产品，因为过去没有正式生产过，缺乏完整、可靠的成本资料作为制订计划的依据。,三、主要产品单位成本表的分析成本会计第十一章第三节,三、主要产品单位成本表的分析,成本会计第十一章第三节,(二)主要成本项目分析,3.制造费用的分析,第二，成本核算资料的真实性。如果成本计划是正确的，而成本核算资

24、料不真实，也难以正确评价企业成本计划的完成程度和生产经营的经济效益。检查成本核算资料是否真实，关键是看生产费用的归集和分配是否严格遵守了规定的成本开支范围，是否正确划分了各个月份、各种产品以及完工产品与在产品之间的费用界限，有无乱挤成本、少计成本等任意调节成本的现象。,三、主要产品单位成本表的分析成本会计第十一章第三节,四、制造费用明细表的分析,成本会计第十一章第三节,【例6】以表11-13为例。,表11-13,四、制造费用明细表的分析成本会计第十一章第三节举 例,四、制造费用明细表的分析,成本会计第十一章第三节,表11-3中计算表明，本年度制造费用总额实际比计划升高103 000元，需要具体

25、分析原因。,需要指出的是，由于制造费用所包括的费用项目具有不同的经济性质和经济用途，各项费用的变动又分别受不同因素变动的影响，因而在确定费用实际支出脱离计划差异时，应按各组成项目分别进行，而不能只检查费用总额计划的执行情况，不能用其中一些费用项目的节约来抵补其他费用项目的超支。此外，分析时还要注意不同费用项目支出的特点，不能简单地把任何超过计划的费用支出都看作是不合理；同样，对某些费用项目支出的减少也要作具体分析；有的可能是企业工作成绩，有的则可能是企业工作中的问题。,四、制造费用明细表的分析成本会计第十一章第三节,四、制造费用明细表的分析,成本会计第十一章第三节,分析时，除以本年实际与本年计划相比，分析计划执行情况外，为了从动态上观察了解各项费用的变动情况和变动趋势，还可将本年实际与上年实际进行对比分析，并将这一分析与检查企业各项管理制度的贯彻执行情况，与各项组织措施的实施效果结合起来，以推动企业改进经营管理。,四、制造费用明细表的分析成本会计第十一章第三节,