企业所得税税收筹划课件.ppt
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1、第六章,企业所得税税收筹划,1,2,、纳税主体的税收筹划,3,、计税依据的筹划,4,、税率的筹划,5,、优惠政策的筹划,、合并与分立的筹划,2020/3/27,1,1,、纳税人的税务筹划,(一)子公司与分公司的选择,子公司与分公司,中华人民共和国公司法第十四条规定:“子,公司具有法人资格,依法独立承担民事责任;分公,司不具有法人资格,其民事责任由公司承担。,2020/3/27,2,子公司:,是与母公司相对应的法律概念,是指被另,一家公司(母公司)有效控制的下属公司或者是母,公司直接或间接控制的一系列公司中的一家公司。,子公司是一个独立企业,具有独立的法人资格。,子公司因其具有独立法人资格,而被
2、设立的所在国,视为居民企业,通常要履行与该国其他居民企业一,样的全面纳税义务,同时也能享受所在国为新设公,司提供的免税期或其他税收优惠政策。但建立子公,司一般需要复杂的手续,财务制度较为严格,必须,独立开设账簿,并需要复杂的审计和证明,经营亏,损不能冲抵母公司利润,与母公司的交易往往是税,务机关反避税审查的重点内容。,2020/3/27,3,分公司:,是指公司独立核算的、进行全部或部分经营,业务的分支机构,如分厂、分店等。,分公司是企业的,组成部分,不具有独立的法人资格。,企业所得税法第五十条规定:“居民企业在中国,境内设立不具有法人资格的营业机构的,应当汇总计,算并缴纳企业所得税”。,分公司
3、的亏损可以冲抵总公司的利润;,分公司不能单独享有税收的减免、退税等优惠权利;,设立分公司手续简单,有关财务资料也不必公开,便,于总公司管理控制。,课本,P174,2020/3/27,4,总结:,?,1,、当总机构和分支机构不享受税收优惠时,无论,总机构和分支机构是盈利还是亏损,企业集团采用,分公司形式或子公司形式的应纳税总额是相同的。,但在某些情况下,采用分公司形式可以充分利用亏,损结转优惠政策,使企业集团推迟纳税,从资金的,时间价值角度考虑,应采用分公司形式。,?,2,、当总机构与分支机构存在税收优惠时,因为子,公司具有单独享受税收优惠的权利,企业在设立分,支机构时,应将母公司享受的税收优惠
4、与子公司享,受的税收优惠进行比较,如果子公司能享受的税收,优惠政策优于母公司时,企业的分支机构应设立为,子公司;反之,则设立为分公司。,2020/3/27,5,案例,1,甲公司经营情况良好,准备,扩大规模,增设一分支机构乙公司。,甲公司、乙公司均适用,25%,的所得,税税率。假设分支机构设立后,5,年,内经营情况预测如下:,2020/3/27,6,2020/3/27,7,2020/3/27,8,【案例,2,】甲公司是国家需要重点扶,持的高新技术企业,减按,15,的税,率征收企业所得税。由于其经营情,况良好,准备扩大生产规模,增设,一分支机构乙公司。有关情况预测,如下:,2020/3/27,9,
5、2020/3/27,10,1,纳税主体身份的选择,(二)个人独资企业、合伙企业与公司,制企业的选择,中华人民共和国企业所得税法第一条,规定,除个人独资企业、合伙企业不适用企业,所得税法外,凡在我国境内,企业和其他取得,收入的组织(以下统称企业)为企业所得税的,纳税人,依照本法规定缴纳企业所得税。,2020/3/27,11,【案例,2,】一人投资创事业,何种性质企业好,某技术学校的老师李鸿鳴发现我国的职业教育存,在很大的操作空间和发展空间,于是准备以个人的名,义投资创办一个教育服务型企业。他的计划是:以自,己会计教育专业特长,同时招聘几个退休老师,在从,事财会人员的后续教育的同时,为部分企业提供
6、理财,涉税指导和咨询服务。经过测算,在不考虑自己费用,的情况下,在最初的三年里,年收入大约为,22.4,万元。,李鸿鸣知道,根据我国目前的所得税规定,他有两种,选择,一个是个人独资企业,另一个是公司制企业,,税率为,20%,。在两个经济实体之间,他应当作如何选,择?,2020/3/27,12,工资、薪金所得个人所得税税率表,级数,1,2,3,4,5,6,7,全月应纳税所得额,不超过,1500,元的,超过,1500,元至,4500,元的部分,超过,4500,元至,9000,元的部分,超过,9000,元至,35000,元的部分,超过,35000,元至,55000,元的部分,超过,55000,元至,
7、80000,元的部分,超过,80000,元的部分,税率,(%),3,10,20,25,30,35,45,速算扣除数,0,105,555,1 005,2 775,5 505,13 505,13,个体工商户的生产经营所得个人所得税税率表,级数,1,2,3,4,5,全年应纳税所得额,不超过,15 000,元的,超过,15 000,30 000,的部分,超过,30 000,60 000,元的部分,超过,60 000,100 000,元部分,超过,100 000,元的部分,税率,(%),5,10,20,30,35,速算,扣除数,0,750,3 750,9 750,14 750,14,下面对其进行数据计算
8、和分析:,李鸿鸣如果成立独资企业和成立一人公司两种情况下,,其发生的费用相同,即在个人独资企业未扣除投资者,费用,一人公司未扣除投资者工资的情况下,年度利,润都为,22.4,万元。,1,个人独资企业的税收负担水平,李鸿鸣缴纳年个所得税为,(,224,000,42,000,),35%,14 750,=48 950,(元),如果李鸿鸣成立个人独资企业,其税收负担率为,48 950,/224,000,100%,2020/3/27,=,21.85%,15,2.,公司制企业的税收负担水平,其一,工资的税收入负担。公司制企业的投资者如果每月发放,10,000,元工,资,则其投资者个人年度工资薪金收入应缴纳
9、个人所得税为,(10,000,3 500),20%,555,12 = 8 940,(元),其二,企业所得税。公司制企业年度应缴纳企业所得税为,(,224,000,12,10,000,),20% = 20,800,(元),其三,红利应缴纳个人所得税。,(,224,000,12,10,000,20,800,),20%=16,640,(元),作为公司制企业,其三个纳税事项合计应当缴纳个人所得税与企业所得税为,8 940 + 20 800 + 16 640 = 46 380,(元),最后,再计算出公司制企业合计所得税的税收负担率为,46 380/224 000,100% = 20.71%,将两种企业形
10、式进行税收负担比较,公司制企业的税负比个人独资企业的税,负低,1.14,个百分点(,21.85%,20.71%,)。,其实,在公司制企业里还有筹划的空间,比如,将投资者工资水平进行适当,调控,也会产生不同的效果。,2020/3/27,16,【筹划结论】,通过以上分析可以发现,企业所得税法取消了计税工资限,制后,个人独资企业的所得税税收负担水平并不一定始终,低于公司制企业税收负担水平。这里需要提醒投资人注意,的是,本案例分析是基于小型企业的适用税率,20%,的企业,所得税,一旦计税利润超过标准,企业的税收负担就会相,应的上升,5,个百分点。如果满足上述要求,经营者选择公司,制企业,以有限责任公司
11、的形式出现,只承担有限责任,,风险相对较小;个人独资企业由于要承担无限责任,风险,较大。因此,投资者要综合考虑所得税的实际负担水平,,兼顾其他各方面的因素,选择设立适合自身实际情况的企,业组织形式,以实现投资效益的最大化。,2020/3/27,17,1,、纳税人的税务筹划,?,2,)纳税主体选择投资方向的筹划,选择减免税项目投资,投资于高新技术产业,享受,15%,的低税率,企业规模巧安排,可以享受,20%,的低税率(比如投,资于小型微利企业),?,案例:某投资人准备投资设立一个服装制造,公司,计划投资,550,万元,职工总数,180,人,,预计建成投产后,资产总额将达,5000,万元左,右,年
12、资本利润率为,10%,,企业应交所得税为,多少?如何进行筹划?,2020/3/27,18,1,、纳税人的税务筹划,?,分析:,该投资人设立的服装制造公司从建设,规模、资产总额、职工人数、利润总额判断,,适用所得税税率,25%,。如果,年利润总额为,55,万元,应交企业所得税,13.75,万元。,?,筹划方案:服装制造业产品的连续性不是很强,,如果投资建成两个公司,每个公司资产总额在,3000,万元以下,职工人数不足,100,人,年利润,在,30,万元以下,可以享受小型微利企业的税收,优惠,执行低税率,20%,,每个公司应纳税额,27.5,20%,5.5,万元,两个公司交税,11,万元。,202
13、0/3/27,19,1,、纳税人的税务筹划,?,3,)纳税主体身份的转变(见课本,P177,),?,4,)纳税主体选择就业人员的筹划,?,现行税法中有一些鼓励就业的减免税税收优惠,政策。在企业组建初期,合理规划就业人员、合理,选择就业人员类型的比重可以达到筹划企业所得税,的目的。,?,这些减免税优惠政策主要包括:民政部门举办,的福利生产企业的税收优惠政策,鼓励安置城镇待,业人员、自主择业的军队转业干部及随军家属、下,岗失业人员的税收优惠政策等等。,?,2020/3/27,20,1,、纳税人的税务筹划,?,案例,:某市一商场共有员工,200,人,,2008,年全年实现收入,1200,万元,实现利
14、润,300,万元(未扣除营业税及城市维护建设税和,教育费附加),适用企业所得税税率为,25%,。该商场计划扩大经营规模,加盖两,层扩大零售面积和零售种类。该企业预计,2008,年全年收入,1800,万元,利润总额,550,万元(未扣除营业税及城市维护建设税和,教育费附加),需招聘员工,100,人。有以下,两个方案供选择,2020/3/27,21,?,方案一,新招聘的,100,人中有,50,人是持再,就业优惠证的下岗失业人员,,50,人是其,他人员。该商场与新招聘的员工签订,2,年的,劳动合同并依法缴纳社会保险费。该商场,有资格享受上述规定的减免税优惠政策,,上报主管税务机关申请减免税并经得税务
15、,机关批准。商场所在省份的定额扣除标准,为每人每年,4500,元,,?,方案二,新招聘的,100,人全部为下岗失业人,员,其他条件同上。,2020/3/27,22,?,方案一:企业预计,2008,年应交纳的税费为:,?,营业税,=1 800,5%=90,万元,?,城市维护建设税和教育费附加,=90,10%=9,万,元,?,企业所得税,=,(,550-90-9,),25%=112.75,万,元,?,因享受优惠政策准予扣除的税额,=0.45,50=22.5,万元,?,该商场,2009,年需纳税总额,=90+9+112.75-,22.5=189.25,万,?,方案二:,?,因享受优惠政策准予扣除的税
16、额,=0.45,100=45,万元,?,该商场,2009,年需纳税总额,=90+9+112.75-,45=166.75,万元,23,?,2020/3/27,由此可见,方案二比方案一节约纳税,22.5,万元。,?,当然,企业在安排在职人员时需要考虑的其他,因素很多,例如,下岗失业人员是否比其他人,员更有利于从事这种工作,安置“四残”人员,是否会影响到其加入企业后的工作成绩,安置,优惠政策中规定的人员是否有地域限制,企业,要求的特殊工种能否在下岗待业人员中找到等,等。对企业所得税的税收筹划并不是企业所考,虑的唯一方面。因此,企业应根据其自身情况,,综合考虑各个方面的因素,以使企业的目标更,有利于实
17、现。,2020/3/27,24,2,企业所得税计税依据的税收,筹划,企业所得税的应纳税,所得额、收入项目、,税前扣除项目的具体,规定?,2020/3/27,25,应纳税所得额,=,收入总额,-,不征税收入,-,免税收,入,-,准予扣除项目金额,-,允许弥补的以前年度亏损,成本、费用、税金、,损失、其他支出,财政性资,金,国债利息收入、符合条,件的居民企业间的股息、,红利等权益性收益等,筹划思路:,使收入总额最小化;,使税前扣除项目金额最大化。,2020/3/27,26,(二)收入的筹划思路,缩小应税收入确认金额,主要考虑及时剔除不应认定为应税收,入的项目,或设法增加免税收入。,推迟应税收入确认
18、时间,例题见课本,P182,案例,6-4,2020/3/27,27,(二)扣除项目的筹划,?,(,1,)期间费用的筹划,?,(,2,)固定资产的筹划,2020/3/27,28,(,1,)期间费用的筹划,-,广告费和业务宣传费、业务招待费的税收,筹划,1.,政策依据,?,税法规定:企业发生的符合条件的广告费和业务宣传,费支出,不超过当年销售(营业)收入,15%,的部分,准,予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。,?,企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出,,按照发生额的,60%,扣除,但最高不得超过当年销售(营,业)收入的5。,2020/3/27,29,(,1,)期间费用的筹划,-
19、,广告费和业务宣传费、业务招,待费的税收筹划,2.,筹划思路,1,)企业可以通过,增设机构的,方式,加大企业集团的商品(劳,务)流转总额,从而增加企业,集团的广告费和业务宣传费的,扣除限额。,2020/3/27,30,(,1,)期间费用的筹划,-,广告费和业务宣传费、业务招,待费的税收筹划,【案例】某工业企业,2008,年度实,现产品销售收入,6000,万元,企业当,年账面列支广告费,1000,万元,业务,宣传费,100,万元,税前会计利润总,额为,200,万元(假设无其它纳税调,整项)。请为企业进行所得税的税,收筹划。,2020/3/27,31,(,1,)期间费用的筹划,-,广告费和业务宣传
20、费、业务招待费的税收,筹划,?,分析:,?,按税法规定,企业可扣除的广告费和业务,宣传费限额为:,6000,15%,900,(万元,),企业广告费和业务宣传费超支额为:,1000+100-900=200,(万元),该企业总计应纳税所得额为:,200+200=400,(万元),应纳所得税额为:,400,25%=100,(万元,),税后利润为:,200-100=100,(万元),2020/3/27,32,(,1,)期间费用的筹划,-,广告费和业务宣传费、业务招待费的税收,筹划,?,如果该企业设立一个独立核算的销售公司,将,产品以,5500,万元的价格销售给销售公司,销售公,司再以,6000,万元的
21、价格对外销售,并使广告费与,业务宣传费在工业企业与销售公司间进行分配。,?,假设工业企业承担广告费和业务宣传费为,800,万,元,销售公司承担广告费和业务宣传费为,300,万元,。假设工业企业的税前利润为,90,万元,销售公司,的税前利润为,100,万元,则:,2020/3/27,33,(,1,)期间费用的筹划,-,广告费和业务宣传费、业务招待费的税收,筹划,?,工业企业:,可列支的广告费和业务宣传费限额为:,5500,15%,825,(万元),广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的,标准,应纳企业所得税为:,10,25%,25,(万元),企业税后利润为:,100,25,75,(万元),202
22、0/3/27,34,(,1,)期间费用的筹划,-,广告费和业务宣传费、业务招待费的税收,筹划,?,销售公司:,可列支的广告费和业务宣传费限额为:,6000,15%,900,(万元),广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的,标准,应纳企业所得税为:,100,25%,25,(万元),企业税后利润为:,100,25=75,(万元),2020/3/27,35,(,1,)期间费用的筹划,-,广告费和业务宣传费、业务招待费的税收,筹划,?,整个企业集团:,共计缴纳企业所得税为:,25,25,50,(万,元),企业集团税后利润合计为:,75,75,150,(万元),?,企业设立销售公司后,缴纳的企业所得税,
23、减少了,50,万元(,100,50,),企业利润也,因此增加了,50,万元,(150,100,)。,?,注意:,增设机构的筹划方法应考虑增设机,构的费用问题,2020/3/27,36,(,1,)期间费用的筹划,-,广告费和业务宣传费、业务招待费的税收筹,划,?,2,)业务招待费应与会务费、差旅费分别核算,?,在核算业务招待费时,企业应将会务费(会议,费)、差旅费等项目与业务招待费等严格区分,不,能将会务费、差旅费等挤入业务招待费,否则对企,业将产生不利影响。因为纳税人发生的与其经营活,动有关的合理的差旅费、会务费、董事费,只要能,够提供证明其真实性的合法凭证,均可获得税前全,额扣除,不受比例的
24、限制。例如发生会务费时,按,照规定应该有详细的会议签到簿、召开会议的文件,,否则不能证实会议费的真实性,仍然不得税前扣,除。同时,不能故意将业务招待费混入会务费、差,旅费中核算,否则属于偷税。,2020/3/27,37,?,【案例】,A,企业,2008,年度发生会务费、差旅费,共计,18,万元,业务招待费,6,万元,其中,部分,会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全,,导致,5,万元的会务费无法扣除。该企业,2008,年度的销售收入为,400,万元。试计算企业所得,税额并拟进行纳税筹划。,?,根据税法的规定,如凭证票据齐全则,18,万,元的会务费、差旅费可以全部扣除,但其中凭,证不全的,5,
25、万元会务费和会议费只能算作业务,招待费,而该企业,2008,年度可扣除的业务,2020/3/27,38,?,招待费限额为,2,万元(,400,万元5)。超过,的,9,万元(,6,万元,+5,万元一,2,万元)不得扣除,,也不能转到以后年度扣除。仅此项超支费用企,业需缴纳企业所得税,2.25,万元(,9,万元,25,)。,筹划方案:如果在,2009,年度,企业加强,了财务管理,准确把握相关政策的同时进行事,先纳税筹划。严格将业务招待费尽量控制在,2,万元以内,各种会务费、差旅费都按税法规定,保留了完整合法的凭证,同时,在不违反规定,的前提下将部分类似会务费性质的业务招待费,并入会务费项目核算。,
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