企业所得税汇算清缴课件.ppt

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1、企业所得税汇算清缴政策解析,1,企业所得税汇算清缴政策解析1,第一章 企业所得税申报概述第二章 汇算清缴管理办法第三章 年度纳税申报第四章 部分所得税业务政策,河北省地方税务局,2,第一章 企业所得税申报概述河北省地方税务局2,第一章 企业所得税申报概述一、申报依据法律法规、会计核算、税收政策征管二、申报要求真实性、准确性、连贯性、时间性三、申报要素应纳税所得、税款四、申报分类方式：查帐征收、核定征收； 类别：居民企业、非居民企业（内、外资） 方法：预缴申报汇算清缴核定清算,河北省地方税务局,3,第一章 企业所得税申报概述河北省地方税务局3,五、申报组成按税款分：预缴申报、年度申报、核定申报、

2、扣缴报告、清算申报 按类别分：居民、非居民 按重要性分：财产损失、弥补亏损、境外所得、关联企业、附列资料等,河北省地方税务局,4,五、申报组成按税款分：预缴申报、年度申报、核定申报、扣缴报,六、企业所得税核定征收申报适用范围-定率征收；定额征收； 居民企业；非居民企业核定应税所得率企业参加年度汇算-国税函 20081081号 国税函200955号,河北省地方税务局,5,六、企业所得税核定征收申报河北省地方税务局5,核定征收办法国税发200830号主要变化调整了应税所得率增加了税务机关的其他核定方法-主要原材料、动力等应纳税所得额变化大于20%规范了核定征收鉴定表,河北省地方税务局,6,核定征收

3、办法国税发200830号主要变化河北省地方税务局,第二章 汇算清缴管理办法一、税法第五十四条 企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。 二、条例第一百二十九条企业在纳税年度内无论盈利或者亏损，都应依照规定的期限，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表、年度企业所得税纳税申报表、财务会计报告和税务机关规定应当报送的其他有关资料。,河北省地方税务局,7,第二章 汇算清缴管理办法河北省地方税务局7,三、汇算清缴管理办法冀地税函200

4、971号 企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。,河北省地方税务局,8,三、汇算清缴管理办法冀地税函200971号河北省地方税务,四、明确有关申报附送资料五、注意事项允许企业因不可抗力延期申报纳税人发现有误，在汇缴其内允许重新申报纳税人因困难允许延

5、期缴纳总、分机构由总机构汇缴六、国家税务总局关于印发企业所得税汇算清缴管理办法的通知（国税发2005200号）废止 2008、2009年度延期,河北省地方税务局,9,四、明确有关申报附送资料河北省地方税务局9,第三章 年度纳税申报（国税发2008101号和国税函20081081号 ）一、概述二、营业收入三、营业成本四、纳税调整五、税收优惠六、准备金调整七、弥补亏损,河北省地方税务局,10,第三章 年度纳税申报（国税发2008101号和国税函,一、概述（一）申报依据税法、条例、会计核算准则、制度（二）申报方法直接法、间接法（三）申报作用纳税人履行义务;税务征收依据;稽查评估的凭证;税收政策的体现

6、;（四）申报思路间接法会计利润基础上纳税调整 尊从会计核算，方便会计人员填报 体现管理基础，便于核实税基 会计与税法结合，便于税企业申报信息化,河北省地方税务局,11,一、概述河北省地方税务局11,（五） 一级附表 工商 金融 主表 事业 二级附表申报组成查帐征收 核定征收定率征收 清算申报 关联企业,河北省地方税务局,12,（五） 一级附表,（六）主表、附表结构与关系1、结构利润总额；应纳税所得；应纳税额；附列2、主表内关系利润总额纳税调整+境外弥补境内亏损=调整后所得-弥补亏损=应纳税所得税率=应纳所得税额-减免税-抵免税=境内应纳税额境外应纳应抵税额=实际应纳所得税额-已预缴税额=本年应

7、补（退）的所得税3、主附表关系主表项目与一级附表项目对应；二级附表是一级附表的明细反映,河北省地方税务局,13,（六）主表、附表结构与关系河北省地方税务局13,（七）主表1、利润总额会计准则利润表、事业单位会计制度的，按对应的附表项目利润总额计算捐赠的基数2、所得额纳税调整-财税差异； 不征税收入等项目-列示(调整表明细)； 抵扣应纳税所得额创投企业(条例97条)； 境外所得弥补境内亏损政策；内外分算,河北省地方税务局,14,（七）主表河北省地方税务局14,3、调整后所得负数作为当年亏损；4、应纳税所得额正数或0；小型微利企业判断的标准之一5、应纳税额税率25%，税率优惠同25%差减免；6、汇

8、总纳税总机构：本级25%和中央25%预缴；对不同税率分支机构的计算，按国税发200828号、财预200810号，差额体现在减免税中；合并纳税：按现行办法,河北省地方税务局,15,3、调整后所得负数作为当年亏损；河北省地方税务局15,7、附列资料以前年度多缴本年抵减以前年度汇缴多缴税款未办退税；以前年度总机构汇缴多缴税款大于应分摊的预缴所得税额；上年应缴未缴在本年入库额上年四季度或12月预缴税款；汇算清缴入库税款；,河北省地方税务局,16,7、附列资料河北省地方税务局16,二、营业收入,河北省地方税务局,17,二、营业收入河北省地方税务局一、销售（营业）收入合计（21,河北省地方税务局,18,河

9、北省地方税务局二、营业外收入（1819202122,（一）附表一收入明细表制度、准则1、营业收入、营业外收入会计上收入确认：风险和报酬转移、管理和控制转移、收入和成本计量可靠、经济利益流入；税收上收入确认：经济利益的控制、经济利益流入、收入和成本能合理计量；收入的确认按国税函2008875号 房地产企业国税函2010201号及冀地税发201028号会计与税收因目的不同，产生差异。2、除视同销售外，按会计核算结果填报。,河北省地方税务局,19,（一）附表一收入明细表制度、准则河北省地方税务局19,（二）工商企业执行会计准则、会计制度1、营业收入、营业外收入对应主表相应行次；2、营业收入、营业外收

10、入按会计核算项目填报；3、视同销售：按税收口径填报；目的基数4、销售（营业）收入主要用于计算广告业务宣传费、招待费基数；5、债务重组、捐赠收入执行会计准则的填报；6、非货币性资产交易收益收到与补价对应的;,河北省地方税务局,20,（二）工商企业执行会计准则、会计制度河北省地方税务局20,7、视同销售条例条及国税函2008828号等有关范例税收上：企业的非货币性资产交易，必须在有关交易发生时确认非货币性资产交易的转让所得或损失，交易中其公允价值大于其原账面价值的差额，应确认为交易当期的应纳税所得额；反之，则确认为当期损失。,河北省地方税务局,21,7、视同销售条例条及国税函2008828号等有关

11、范,例：A以存货换B设备。A账面30000元，交易日公允价35000元；B账面25000元，公允价35000元。准则：公允价与换出账面价值差计损益，即A公允价35000300005000元，计收益；B公允价3500025000元10000元，计入收益。与税法无差异。制度：不确认损益，换入价税费换出价。税收上：确认、确认收益。,河北省地方税务局,22,例：A以存货换B设备。A账面30000元，交易日公允价350,（三）附表一金融企业执行准则、金融会计制度1、范围银行、保险、证券、信托、担保、财务、典当、投资管理、基金、期货等2、收入提供金融商品服务所获得经济利益的流入营业收入主表1行，分四大类：

12、银行、保险、证券、其他；不同金融企业分类填报 总局2010第23号公告3、营业收入与视同销售作为计算广告、宣传、招待费计算的基数,河北省地方税务局,23,（三）附表一金融企业执行准则、金融会计制度河北省地方税务局,（四）附表一事业单位执行事业单位会计制度财税2009123号1、按现行办法执行填报；企业化管理的不填此表；2、收入总额指不需要偿还的非偿还性资金；（五）注意事项：1、免税项目应提供资料财税2009122号2、应税收入、支出与免税收入、支出分开核算；采取按比例分摊法的，需审核；3、不征税收入财税2008151号：财政拨款、行政收费、政府基金,河北省地方税务局,24,（四）附表一事业单位

13、执行事业单位会计制度财税20091,三、成本费用（一）销售（营业）成本=主营业务成本+其他业务成本+视同销售成本 与收入相对应（二）营业外支出 会计核算的各项支出额 各类盘亏、损失、罚款、捐赠及其他（三）期间费用 会计核算的企业销售（营业）费用、管理费用、财务费用,河北省地方税务局,25,三、成本费用河北省地方税务局25,（四）金融企业成本费用明细表及事业单位支出明细表与上表基本相似（五）事业单位对不准扣除的支出金额单独予以明确根据政策要求不征税收用于支出所形成的费用或者财产不得扣除，也不得计提折旧或摊销,河北省地方税务局,26,（四）金融企业成本费用明细表及事业单位支出明细表与上表基本相,（

14、六）注意事项：1、除视同销售外，填报会计核算的与收入对应的业务成本、业务支出、营业外支出及期间费用；2、需审批的项目，如固定资产盘亏、债务重组等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整3、不需审批项目，借款利息支出、借款费用资本化等，按实际发生额填报，其差额作纳税调整附表二（1）第2行=本表第3行至6行合计附表二（3）第2至9行合计主表第2行。第10行主表第12行。,河北省地方税务局,27,（六）注意事项：河北省地方税务局27,四、纳税调整（一）附表三纳税调整会计核算与税收差异1、差异分类按时间分-永久性和暂时性 国税函2009118号 政策性搬迁收入（1）永久性会计不计税收计收入视同销售、捐赠

15、会计不计税收允许扣除加计扣除 会计作收入税收不作不征税、免税 会计作费用税收不作利息、罚款（2）暂时性应纳暂时性加速折旧、分期收款 可抵减暂时性准备金、股权投资损失,河北省地方税务局,28,四、纳税调整河北省地方税务局28,2、差异分类按性质分收入类、扣除类、资 产类准备金类（本表按性质分类）（二）收入类调整项目（共列18项）1、视同销售会计不作收入，税收作收入的项目； 条例25条资产交换不及涉补价（除重组）； 准则计入损益；会计制度不计损益；有关收入问题,河北省地方税务局,29,2、差异分类按性质分收入类、扣除类、资 河北省地方税务局,2、接受捐赠条例21条按实际收到日期确认；45号 准则视

16、同经济利益流入 会计制度视同权益计入资本公积3、销售折扣折让商业折扣折让未注明；实物折扣 视同销售；财税200929号 4、未按权责发生制确认收入收入和费用，不论是 否收付，都确认为当期 会计、税法都按此原则；例外情形；,河北省地方税务局,30,2、接受捐赠条例21条按实际收到日期确认；45号河北省地方,（1）以分期收款销售条例23条；按合同约定日期 准则：具有融资性质，合同期内按公允价，合同价与公允价的差额按利率法摊销，冲财务费（2）持续超过12月收入确认-23条；进度、工作量 会计：劳务结果能可靠估计；不能可靠估计； 对发生的成本能得到补偿的，以成本确认； 对发生成本不能得到补偿的，确认损

17、失；完成合同法；,河北省地方税务局,31,（1）以分期收款销售条例23条；按合同约定日期河北省地方税,持续超过12月收入确认例:A接受B安装工程,约定工期2年,合同额300万,第一年完成60%,第二年40%;按进度付款.A第一年按约定完成任务,但B无能支付180万,只收回150万.会计上:确认150万收入,交易不能可靠计量.税收上:按完成工作量确认180万(60%300);假定A第一年完成40%,则税收上确认120万,河北省地方税务局,32,持续超过12月收入确认河北省地方税务局32,（3）按收付实现制确认收入税收对流转税返还、补贴收入按收付实现制；会计上按权责发生制；（4）让渡资产使用权收入

18、确认 利息、使用费；利息条例18条，按合同日期确认； 准则：贷款等按实际利率计算确认；特许权使用费条例20条，按合同日期确认； 准则 ：按合同收费时间方法计算确认；（5）租金收入条例19条，按合同日期确认； 准则：经营租赁按直线法确认损益；,河北省地方税务局,33,（3）按收付实现制确认收入税收对流转税返还、补贴收入按收付,5、权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益税收对初始投资成本确认，以公允价和相关税费为基础； 准则：权益法核算合营和联营企业投资；正商誉的不调整，负商誉的调整，计入当期损益； 会计制度：正商誉的摊销，计入当期损益；例：A企业取得B企业40%的股权，支付8000，取得时B

19、企业公允价值22000。,河北省地方税务局,34,5、权益法下对股权投资初始投资成本调整确认收益税收对初始投,会计上：取得时A企业投资成本8000小于B企业净资产份额8800（2200040%），则8800与8000的差额800计入当期损益； 借：长期股权投资投资成本 8800 贷：银行存款 8000 营业外收入 800税收上：确认投资成本为8000，其800不确认。 应作纳税调减800；,河北省地方税务局,35,会计上：取得时A企业投资成本8000小于B企业净资产份额88,6、权益法下股权投资持有期间损益条例7、17、83条，被投资企业作利润分配时确认收入实现；应税和免税（全征或全免）；全免

20、居民企业之间、非居民从居民企业取得；全征持有时间不满12月收益；会计核算：按权益法核算的按被投资企业会计期末的净利润自动确认损失或收益。另:考虑投资与被投资企业的会计政策调整成本法:以被投资企业实现利润确认,无差异,河北省地方税务局,36,6、权益法下股权投资持有期间损益条例7、17、83条，被投,7、重组一系列资产交换;特殊重组-无税原则无税原则经营连续 ,权益连续,交易资金少;特殊重组条件合理目的法律形式资本结构改变12月内连续经营;（多步骤交易合并对待）会计上：处理原则是控制方购买法；以购买日支付的资产或债务的公允价值确认计量，公允价值与账面价值的差额，计入当期损益。,河北省地方税务局,

21、37,7、重组一系列资产交换;特殊重组-无税原则河北省地方税务局,一般重组税收交易各方确认所得、损失法律形式改变转让、处置资产超过25% 资本结构调整清偿债务 或购股权，以公允价； 债务转为资本分项处理 关联方重组：符合条件的(法院债权人同意)可确认所得或损失；不符条件视捐赠 扩股、分割、缩股，计税基础不变；,河北省地方税务局,38,一般重组税收交易各方确认所得、损失河北省地方税务局38,会计按公允价与帐面价减值准备差确认计损益会计：同一控制下合并方在合并中取得的资产和负债，按合并日被合并账面价值计量，合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股面值总额)的差额，调整资本公积；

22、特例：国税函2009375号,河北省地方税务局,39,会计按公允价与帐面价减值准备差确认计损益河北省地方税务局,企业重组业务企业所得税管理办法 （总局公告2010年4号）财政部 国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知（财税200959号） 中特殊税务处理需报备资料 2008及2009年均适用明确重组的形式和当事各方分为一般重组和特殊重组 时间 当事各方应一致实质经营性资产和控股企业的概念,河北省地方税务局,40,企业重组业务企业所得税管理办法 （总局公告2010年4号）河,（1）一般性税务处理A、法人注销或移至境外时清算报送的资料B、债务重组应备查的资料C、股权收购、资产收购

23、重组 备查的资料D、企业合并，被合并企业清算时附送的资料E、企业分立，被分立企业清算时附送的资料F、过渡优惠仅存续企业享受 项目优惠按项目执行,河北省地方税务局,41,（1）一般性税务处理河北省地方税务局41,（2）特殊性税务处理A、一般为备案，如需确认，由主导方向税务机关申请层报省局确认，跨省的由省局抄送B、主导方确认的5原则C、重组合理的商业目的六个方面D、12个月为连续计算，下年报备，主要股东控股20%，E、控制的主体确认F、重组占50%以上，5年摊销准备的资料G、债转股准备的资料,河北省地方税务局,42,（2）特殊性税务处理河北省地方税务局42,H、股权收购准备的资料I、资产收购准备的

24、资料J、企业合并准备的资料及亏损弥补限额K、企业分立准备的资料L、有关所得税事项M、当事一方变更则各方注意调整N、重组跨年并分步的，按当事认定一致为主，如先为一般后为特殊应调整申报并退、抵税款,河北省地方税务局,43,H、股权收购准备的资料河北省地方税务局43,（3）跨境重组A、特殊重组按前面处理B、非居民企业全资转让按有关政策处理C、居民企业向全资非居民投资报送的资料,河北省地方税务局,44,（3）跨境重组河北省地方税务局44,8、公允价值变动净收益准则:分类 :金融工具(金融资产负债)；投资性房地产 金融资产-公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应

25、收款项；（4）可供出售金融资产 ; 金融负债(1)公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债(交易性和指定金融负债)；（2）其他金融负债,河北省地方税务局,45,8、公允价值变动净收益准则:河北省地方税务局45,公允价值变动净收益税务处理税收：以公允价值计量的金融资产、负债及投资性房地产，以取得时确认计税基础;持有期间公允价值变动不计入应税所得;处置或结算时取得价款扣除历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应税所得。(特殊规定除外),河北省地方税务局,46,公允价值变动净收益税务处理河北省地方税务局46,公允价值变动净收益会计处理会计持有:公允价值变动收益，在估值日按照当日投资公允价值与原账面

26、价(即上一估值日投资公允价值)的差额确定 ； 计入损益; 会计处置:公允价值与初始入账金额之间的差额确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,河北省地方税务局,47,公允价值变动净收益会计处理河北省地方税务局47,公允价值变动净收益例7月5日每股12元购股20万股为交易性金融资产，另付税费1.1万元 , 9月底股票下跌为11万,10月26日以13元出售18万股,支付相关税费1万元，12月31日该股票余2万股，每股公允价值为14元。（1）7月5日 会计: 借：交易性金融资产成本 240万元 投资收益 1.1万元 贷：银行存款 241.1万元 税务:相关税费1.1万元不得扣除,计税基础241.1

27、万元,河北省地方税务局,48,公允价值变动净收益例河北省地方税务局48,（2）9月30日:公允价值变动损益=公允-账面=2011-240=-20借：公允价值变动损益20万元 贷：交易性金融资产公允价值变动20万元 税务处理: 20万元 不确认,河北省地方税务局,49,（2）9月30日:公允价值变动损益=公允-账面=2011-,（3）10月26日，借：银行存款233万(18131) 交易性金融资产价值变动18万(2018/20) 贷：交易性金融资产成本216万(24018/20) 投资收益35万元借：投资收益18万 贷：公允价值变动损益18万元税务处理：转让所得=转让收入-计税成本-税费=234

28、-241.118/20-1=16.01万,河北省地方税务局,50,（3）10月26日，借：银行存款233万(18131),税务处理：转让所得=转让收入-计税成本-税费=234-241.118/20-1=16.01会计处理：35-18-1.1=15.9 差异:16.01-15.9=0.11,河北省地方税务局,51,税务处理：转让所得=转让收入-计税成本-税费=234-241,（4）12月31日：会计处理：变动损益=公允-账面=214(2402021618)28226万 借：交易性金融资产变动6万 贷：公允价值变动损益6万 税务处理：“公允价值变动损益”不确认所得，应调整应纳税所得额4万元。会计：

29、-20+18+6=4,河北省地方税务局,52,（4）12月31日：河北省地方税务局52,公允价值变动净收益例4月购10000股，成交价20元/股，交易费2000元。年内没出售，12月31日收盘价8元/股。 准则会计处理：借：交易性金融资产-成本 200000 投资收益 2000 贷：银行存款 20200012月31日：借：公允价值变动损益120000贷：交易性金融资产-公允价值变动 120000,河北省地方税务局,53,公允价值变动净收益例河北省地方税务局53,12月31日：借：公允价值变动损益120000 贷：交易性金融资产-公允价值变动 120000借：本年利润 120000 贷：公允价值

30、变动损益 120000税务处理：取得时确认202000；处置时收益-计税基础=所得或损失,河北省地方税务局,54,12月31日：河北省地方税务局54,准则:交易费:2000税收不确认调整会计制度:计提减值准备20万-8万+0.2万=12.2万,河北省地方税务局,55,准则:交易费:2000税收不确认调整河北省地方税务局55,公允价值变动净收益投资性房地产会计处理投资性房地产赚取租金或资本增值 计量对象已出租的土地使用权和建筑物 增值后准备转让的;计量方法公允模式成本模式计量条件活跃市场取得价格和相关信息公允模式不提折旧或摊销,河北省地方税务局,56,公允价值变动净收益投资性房地产会计处理河北省

31、地方税务局5,公允价值变动净收益投资性房地产税务处理条例56条:各项资产，以历史成本计税基础 持有期间增或减值，除另规外，不调整计税基础视同固定或无形资产管理计提折旧或摊销,河北省地方税务局,57,公允价值变动净收益投资性房地产税务处理河北省地方税务局5,公允价值变动净收益-差异分析（1）理念不同-目的不同会计:树立资产负债观-因价值变动未产生的收益或损失都确认为利润税收：强调实际经营活动-税法收入确认、扣除规定要求、处置资产的规定等（2）时点不同-会计上-公允价值变动时确认；税收-转让、清算、收回或发生时确认所得或损失,河北省地方税务局,58,公允价值变动净收益-差异分析河北省地方税务局58

32、,9、金融资产或负债准则：持有时，按公允价值计入损益；处置时，公允价与初始价差计入投资收益；税法：持有时，以投资分配确认收益，处置时，初始成本可扣除（历史成本）；10、投资性房地产为赚取租金或资本增值；活跃市场并取得同类或类似信息；会计：以公允价计损益；税收：以固定资产、无形资产处理；,河北省地方税务局,59,9、金融资产或负债准则：持有时，按公允价值计入损益；处置时,11、确认递延收益的政府补助税收：条例26条除不征税收入外，全额征税；国税函200918号 会计：与资产相关的政府补助-确认为递延收益，在相关资产使用寿命内平均分配 ；与收益相关的政府补助-用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的

33、，确认为递延收益，在确认相关费用的期间，计入当期损益； 计入当期的不调整，确认递延的调整；,河北省地方税务局,60,11、确认递延收益的政府补助税收：条例26条除不征税收入外,确认递延收益的政府补助-例08年5月A从银行贷款1000万、年利7.2%、期限2年，6月政府批准拨款贴息资金72万，分别于08年6月和09年6月各拨付36万元。会计处理：08年6月：借：银行存款 360000 贷：递延收益 36000008年12月：借：递延收益 210000 贷：营业外收入 210000税务处理：确认36万，应纳税调增15万元。,河北省地方税务局,61,确认递延收益的政府补助-例河北省地方税务局61,1

34、2、境外应税所得为境内、外所得分开计算。填报附表六境外所得税抵免（总局2010年1号公告）财政部 国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知（财税2009125号）的具体操作,河北省地方税务局,62,12、境外应税所得为境内、外所得分开计算。填报附表六河北省,（1）适用范围 税法23、24条 直接和间接负担的所得税 非居民仅直接部分 直接抵免和间接抵免（2）计算的基本项目 境内、境外所得分国别（地区）的应纳税所得额、可抵免税额、抵免限额和实际抵免税额。不能计算不予抵免。（3）境外应纳税所得额的计算 直接的按税额还原 间接的就直接和间接综合计算无独立纳税地位的境外所得并入境内计算收入日期

35、的确认非居民收入的确认境内、外费用合理分担分国不分项抵免并弥补亏损,河北省地方税务局,63,（1）适用范围 税法23、24条 直接和间接负担的所,（4）可抵免境外所得额的确认 为境外应缴并实际缴纳的 不含6种情况（5）境外间接负担税额的计算 直接或间接累计持股20%（含 ）以上 由最低一层外国企业计算国别以第一层为准 公式为：本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额）本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）本层企业所得税后利润额。（6）持股比例的计算 直接或间接计算，最多计算三层,河北省地方税务局,64

36、,（4）可抵免境外所得额的确认 为境外应缴并实际缴纳的,（7）税收饶让的确定 按有关税收协定执行，给予的优惠视同纳税（8）抵免限额的计算 分国不分项计算某国（地区）所得税抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额来源于某国(地区)的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额。 税率为25% 如境内、外应纳税所得总额小于零，按零计算，则限额为零,河北省地方税务局,65,（7）税收饶让的确定 按有关税收协定执行，给予的优惠视同,（9)实际抵免境外税额 一国低于限额据实如高于按限额 超过限额余额可结转5年（10）简易计算 境外税率不低于12.5%按12.5%为限额 境外

37、高税率见名单计算（11）境外分支纳税年度的确定 年度不一致时按对应的当年度任何一日为年度（12）抵免时应纳所得税额计算企业实际应纳所得税额=企业境内外所得应纳税总额-企业所得税减免、抵免优惠税额-境外所得税抵免额。 （13）不独立纳税地位、港澳台比照、税收协定优先,河北省地方税务局,66,（9)实际抵免境外税额 一国低于限额据实如高于按限额,（三）扣除类扣除原则权责发生制配比性发生的费用应按配比或应分配当期扣除相关性发生的费用从性质和根源上与收入相关确定性可扣除的费用不论何时支付，金额确定合理性可扣除费用计算或分配符合常规和惯例,河北省地方税务局,67,（三）扣除类扣除原则权责发生制河北省地方

38、税务局67,1、工资薪金条例34条，合理的支出：国税函20093号（1）实际发生；（2）任职和雇佣有关的支出；（3）合理的范围和标准；（4）现金和非现金形式； 合理性:有规范的制度符合行业或地区标准相对固定调整有序履行代扣代缴个税义务会计：职工薪酬是企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出 ；,河北省地方税务局,68,1、工资薪金条例34条，合理的支出：国税函20093号,2、职工福利费支出不超过工资14%以内据实； 会计准则取消预提方法，按实际发生计入损益；3、教育经费支出不超过工资2.5%据实；超支结转以后年度，软件企业特例支出范围：十部委财建2006317号 会计准则

39、职工薪酬包括职工教育经费在内；国家科技规划，企业按工资总额 2.5%计入成本；4、工会经费支出不超过工资2%；总局2010第24号公告会计准则职工薪酬包括工会经费在内；工会法规定，实际发生的支出，在工资总额2%内扣除；,河北省地方税务局,69,2、职工福利费支出不超过工资14%以内据实；河北省地方税务,5、业务招待费按发生额60%；不超过收入的5 ；计算基数包括视同销售收入；对招待真实性管理与检查；股权投资业务的企业 6、广告和业务宣传不超过收入的15%；超过的结转扣除；部分特殊规定，部分广告不得扣除财税200972号 7、捐赠支出公益捐赠不超过利润12%；财税2008160号、财税20104

40、5号、财税200985号、财税201037号、财税201069号、财税201088号、财税201097号，特殊情况全额扣除；财税201059号 、财税2010107号等,河北省地方税务局,70,5、业务招待费按发生额60%；不超过收入的5 ；计算基数,8、利息支出条例38条，当期发生不需资本化的，非金融企业向金融企业借款；非金融企业向非金融企业借款，按同期同类贷款利率计算的部分；个人借款问题国税函2009777号 ;对外投资借款计入成本;省内注意会计：企业对持有至到期投资、贷款，对采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，按税收规定调整；应资本化的部分，会计与税法协调； 特别纳税调整：国税

41、发20092号 （关联企业支付利息：财税2008121号文）,河北省地方税务局,71,8、利息支出条例38条，当期发生不需资本化的，非金融企业向,利息支出-注意把握：国税函2009312号 （1）借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的借款费用（2）借款费用资本化问题：购置、建造固定资产应资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化（3）利息支出按权责发生制确认,河北省地方税务局,72,利息支出-注意把握：国税函2009312号 河北省地,9、罚金、罚款、滞纳金、赞助税收不允许扣除，特例 会计：在营业外核算

42、；全额调增；10、社会保障性缴款条例46条，养老、医疗、失业、工伤、生育保险，国务院主管部门、省级政府规定标准；为个人的商业保险不得扣除；补充养老、补充医疗企业年金；国务院主管部门、省级政府规定标准(国税发200345号)； 会计准则：年金作为核算的会计主体，与税法确认、计量一致；,河北省地方税务局,73,9、罚金、罚款、滞纳金、赞助税收不允许扣除，特例河北省地方,11、分期收款销售确认未实现融资收益条例23条，按照合同约定收款日期确认收入； 准则：按合同协议收取，采取递延方式具有融资性质；合同协议与公允价的差额，采用实际利率法在有关期间摊销，冲减财务费用，计入损益例：2008年1月，A公司采

43、用分期收款方式向B公司销售一套设备，合同约定销售价格1000万元，分5次于每年11月1日等额收取。假定A公司设备成本为720万元，销售价格为800万元。,河北省地方税务局,74,11、分期收款销售确认未实现融资收益条例23条，按照合同约,会计处理：2008年1月实现销售借：长期应收款 1000万元 贷：主营业务收入 800万元 未实现融资收益 200万元借：主营业务成本 720万元 贷：库存商品 720万元2008年11月收取货款借：银行存款 2000000 贷：长期应收款 2000000借：未实现融资收益 456000（根据实际利率计算确定的金额） 贷：财务费用 456000（摊销抵减）,河

44、北省地方税务局,75,会计处理：2008年1月实现销售河北省地方税务局75,税务处理：2008年，按照合同约定的收款日期确认收入的实现200万元。应纳税调减800万元，抵减的财务费用调增45.6万元；2009年11月收入实现200万元，应纳税调增200万元加计算抵减财务费用额，以后年度作相同税务处理。,河北省地方税务局,76,税务处理：河北省地方税务局76,12、不征税收入用于支出形成的费用条例28条，不征税收入从事公共事务、不营利，排除征税范围，支出形成费用、形成的财产不得扣；13、加计扣除条例95、96条，研发费、残疾人工资、就业安置人员工资；研发费形成无形资产、未形成无形资产自行研发形成

45、无形资产，一次性按150%摊销；国税发2008116号文件界定、申报、税务处理,河北省地方税务局,77,12、不征税收入用于支出形成的费用条例28条，不征税收入从,14、扣除类其他支付的管理费条例49条，任何形式的管理费分摊不得扣除；税法41条：应按法人之间公平交易原则确定管理服务价格；关于母子公司间提供服务支付费用 (国税发200886号)（1）双方应签订服务合同或协议 ；（2）多方签定服务费用分摊合同或协议 ；（3）收取方纳税，支付方扣除；（4）管理费形式，不得扣除；申报应提供资料,河北省地方税务局,78,14、扣除类其他河北省地方税务局78,15、改变用途的专项资金条例45条，用于环境保

46、护、生态资金，改变用途不得扣除；16、计入资产或利润分配的汇兑损失条例39条；17、存货成本调整条例73条，采用后进先出法核算，应按先进先出、加权平均、个别计价法调整,河北省地方税务局,79,15、改变用途的专项资金条例45条，用于环境保护、生态资金,（四）资产类1、资产固定、生物、无形、待摊费、投资、存货计量属性历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值；税收要求以历史成本计税基础历史成本按购置时支付的现金或现金等价物，或购置时付出对价的公允价值；会计和税法的目的不同，会导致资产价值计量确认的差异；,河北省地方税务局,80,（四）资产类河北省地方税务局80,2、财产损失（资产损失）是企业

47、在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失 ；（1）分类：现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失 ；正常损失、非正常损失；非正常损失未经审批的纳税调整；财税200957号 、国税发200988号 、国税函2009772号 非货币性资产交换、债务重组等，因资产账面金额与计税基础不同，产生的资产转让、处置损失,河北省地方税务局,81,2、财产损失（资产损失）是企业在生产经营活动中实际发生的、与,（2）资产损失自行处理的范围 A、 正常经营因销售、转让、变卖发生的损失； B、各项存货

48、发生的正常损耗； C、固定资产达到或超过使用年限正常报废的损失； D、生产性生物资产达到或超过使用年限正常死亡发生的资产损失； E、按照规定买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失； F、其他不需经税务机关审批的资产损失。,河北省地方税务局,82,（2）资产损失自行处理的范围 河北省地方税务局82,3、固定资产折旧使用期1年以上；分类及年限房屋20年；机器、机械10年；器具、工具5年；运输工具4年；电子设备3年；会计核算与税法差异：（1）折旧方法：税法平均年限法 会计平均年限法、工作量、加速折旧（双倍余额递减、年限总和法）（2）折旧年限：税收条例60条明确； 会计企业可根据经济利益预期

49、选择,河北省地方税务局,83,3、固定资产折旧使用期1年以上；河北省地方税务局83,（3）资产价值确认：会计与税法差异A：后续支出 会计：计当期损益；税收：达到计税基础50%并年限延长2年以上；B：减值损失 会计：损失确认后调整折旧，并不得转回；税收：不确认，以历史成本；C：债务重组接受抵债资产准则与税法按公允价；会计制度按账面价值；,河北省地方税务局,84,（3）资产价值确认：会计与税法差异河北省地方税务局84,例：A欠B200，经协商A用市场价180账面价150固定资产偿还债务；B收到后执行准则的：确认公允价180，账面价与公允价的差180-200=20确认重组损失；会计制度：确认账面价2

50、00；税收确认公允价180D：借款费用资本对入账价值影响：会计与税收对资本化确认一致；税收：应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化；,河北省地方税务局,85,例：A欠B200，经协商A用市场价180账面价150固定资产,E：计提减值准备：会计计提并确认；税法不确认F：计提折旧的范围：会计：选择权；税收：与经营活动有关的；G：残值：会计：自行确定；税收：确定后不变（4）折旧额会计与税法差异A：加速折旧：税收震动酸、碱腐蚀设备；B：调整折旧：会计对未办竣工估计计提折旧，办理竣工后，不调整折旧，税收需调整,河北省地方税务局,86,E：计提减值准备：会计计提并确认；税法不确认河北省地方税务