企业所得税制度课件.ppt

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1、企业所得税 -企业所得税法纳税规定,企业所得税,主要内容： 纳税人 征税对象与税率 应纳税所得额 税收优惠政策 应纳税额的计算 特别纳税条款,主要内容：,第一节 纳税人,第一节 纳税人,一、企业所得税法不适用个人独资企业和合伙企业（一）什么是个人独资企业和合伙企业 个人独资企业、合伙企业，是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业。,一、企业所得税法不适用个人独资企业和合伙企业,（二）依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业适用企业所得税法 由于个人独资企业和合伙企业适用个人所得税,若对这些企业征税,就会出现重复征税.但境外投资人没有在境内缴纳个人所得税，不存在重复征

2、税的问题.,（二）依照外国法律法规在境外成立的个人独资企业和合伙企业适用,二、纳税人的分类 根据纳税义务承担的范围，纳税人划分为居民与非居民。 居民承担全面纳税义务，即就来源在中国境内境外的所得纳税； 非居民承担部分纳税义务，即仅就来源于中国境内的所得纳税。,二、纳税人的分类,（一）居民的定义 居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。,（一）居民的定义,符合下列条件之一的，为居民企业： 1、依法在中国境内成立的企业 “依法在中国境内成立”的企业需要同时符合以下三个方面的条件：成立的依据为中国的法律、行政法规 在中国境内成立 属于取得收入的经

3、济组织,符合下列条件之一的，为居民企业：,2、依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业 （1）何谓“依照外国（地区）法律成立的企业” “依照外国（地区）法律成立”的企业需要同时具备的三个条件： 成立的法律依据为外国（地区）的法律法规 在中国境外成立 属于取得收入的经济组织,2、依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境,（2）何谓“实际管理机构” 实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 “实际管理机构”要同时符合以下三个方面的条件： 对企业有实质性管理和控制的机构 对企业实行全面的管理和控制的机构 管理和控制的内容是企业的生产经营

4、、人员、账务、财产等,（2）何谓“实际管理机构”,（二）非居民企业 1、何谓“非居民企业” 非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,（二）非居民企业,（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 实际联系包括下列两种含义： 非居民企业取得的所得，是通过该机构、场所拥有的股权、债权而取得的。 非居民企业取得的所得，是通过该机构、场所拥有、管理和控制的财产取得

5、的。,（1）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当,细则规定（第五条）：“机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（一）管理机构、营业机构、办事机构；（二）工厂、农场、开采自然资源的场所；（三）提供劳务的场所；（四）从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（五）其他从事生产经营活动的机构、场所。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位和个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。”,细则规定（第五条）：,包括在中国境内设有机构、场所和视同设有机构、场所。 在中国境内设有机构、场所

6、（相当于设有常设机构） 委托营业代理人的，视同设立机构、场所 对委托营业代理人视同设立机构、场所，必须同时具备下列条件：（A）接受外国企业委托的主体，既可以是中国境内的单位，也可以是中国境内的个人。 （B）代理活动必须是经常性的行为。 （C）代理的具体行为，包括代其签订合同，或者储存、交付货物等。,包括在中国境内设有机构、场所和视同设有机构、场,（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。,（2）非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设,三、企业的类型 新企业所得税法规定的“

7、企业”，包括以下各类取得收入的组织： （一）企业 （二）事业单位 （三）社会团体 （四）其他取得收入的组织(民办非企业单位、基金会、商会、农民专业合作社、其他类型的取得收入的组织）,三、企业的类型,第二节 征税对象与税率,第二节,一、征税对象 （一）所得的内容 销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息红利等权益性投资所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 接受捐赠所得 其他所得。,一、征税对象,（二）来源于中国境内、境外的所得 实施细则第七条规定： “企业所得税法第三条所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：（一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定；（二）提供劳务所得，按

8、照劳务发生地确定；,（二）来源于中国境内、境外的所得,（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；,（三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定,（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；（五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担或者支付所得的企业或者机构、场所所在地确定；（六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。”,（四）股息红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在,二、税率 企业所得税的税率为25%； 非居民企业在中国境内未设

9、立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%； 符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税； 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。,二、税率,第三节 应纳税所得额的计算,第三节,企业所得税法第五条规定： “企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。”,企业所得税法第五条规定：,实施细则第九条规定： “企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作

10、为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。本条例和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”,实施细则第九条规定：,应纳税所得额 每一纳税年度的收入总额不征税收入免税收入各项扣除,应纳税所得额,一、收入总额 收入总额是指企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，具体包括销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入以及其他收入等。,一、收入总额,（一）收入的形式 1、货币形式的收入 企业取得收入的货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资

11、以及债务的豁免等。 2、非货币形式收入 企业取得收入的非货币形式，包括存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。,（一）收入的形式,实施细则第十三条： 对企业以非货币形式取得的收入，规定应当按照公允价值确定收入额。而公允价值是指按照市场价格确定的价值。,实施细则第十三条：,（二）销售货物收入及其确认 1、销售货物收入的主要内容 销售货物收入是指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。 2、销售货物收入的确认 销售货物收入的确认税务与会计处理存在差异。,（二）销售货物收入及其确认,（1）会计制度规定 根据企业会计准

12、则第14号收入第四条，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。,（1）会计制度规定,会计制度对收入的确认的主要标准： 将“商品所有权的风险转移”作为销售商品收入实现的重要条件； 将“不再保留继续管理权” 作为销售商品收入实现的重要条件，即对实际上继续控制的商品，其销售收入不能确认； 将“相关收入和成本能够可靠地计量”作为确认收入的一个必要条件。,会计制度对收入的确

13、认的主要标准：,（2）税法规定 所得税法中对销售货物收入的确认条件： 企业获得已实现经济利益或潜在的经济利益的控制权； 与交易相关的经济利益能够流入企业； 相关的收入和成本能够合理地计量。,（2）税法规定,3、销售货物收入金额的确认 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售货物收入金额。 销售货物涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售货物收入金额。 销售货物涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售货物收入金额。,3、销售货物收入金额的确认,企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。 企业已经确认销售货物收入的售出

14、货物发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售货物收入。 采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。,企业已经确认销售货物收入的售出货物发生销售折,4、视同销售货物、转让财产和提供劳务的特别情形 实施细则25条规定： “企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。”,4、视同销售货物、转让财产和提供劳务的特别情形,（三）劳务收入及其确认 1、劳务收入的内容 劳务收入是指企业从事建筑安装、

15、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。,（三）劳务收入及其确认,2、各种劳务类型的收入确认方法 （1）收入时间的确认 企业同时满足下列条件时，应确认提供劳务收入的实现：一是收入的金额能够合理地计量；二是相关的经济利益能够流入企业；三是交易中发生的成本能够合理地计量。,2、各种劳务类型的收入确认方法,（2）收入方法的确认 企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度

16、内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。企业确定提供劳务交易的完工进度，可以选用下列方法：已完工作的测量；已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；已经发生的成本占估计总成本的比例。,（2）收入方法的确认,3、收入金额的确认 4、视同提供劳务 具体可参照“销售货物收入”.,3、收入金额的确认,（四）转让财产收入及其确认 （五）股息、红利等权益性投资收益及其确认 （六）利息收入及其确认 （七）租金收入 （八）特许权使用费收入 （九）接受捐赠收入及其确认 （十）其他收入及其确认,（四）转让财产收入及其确认,二、不征税收入 我国税法规定不征税收入，其主要目的是对非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入

17、从应税总收入中排除。 我国税法中规定的“不征税收入”概念，不属于税收优惠的范畴，这些收入不属于营利性活动带来的经济利益，是专门从事特定目的的收入，这些收入从企业所得税原理上讲应永久不列为征税范围的收入范畴。,二、不征税收入,（1）财政拨款 财政拨款是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。,（1）财政拨款,财政拨款需要具备的条件： 主体为各级政府，即负有公共管理职责的各级国家行政机关； 拨款对象为纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织； 拨款为财政资金，被列入预算支出的。,财政拨款需要具备的条件：,案例1： 某A取得1

18、00万的财政拨款，主要用于某一课题的研究。对于A来说，这100万元是财政拨款，属于不征税收入。但如果A委托某科研机构（事业单位）完成该课题的某一部分的研究，则这科研机构取得A付给的费用是否属于不征税收入？,案例1：,案例2： 企业收到政府的财政补贴是否属于不征税收入？,案例2：,（2）行政事业性收费 行政事业性收费，是指企业根据法律法规等有关规定，依照国务院规定程序批准，在实施社会公共管理，以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中，向特定对象收取并纳入财政管理的费用。,（2）行政事业性收费,行政事业性收费主要具备这样几个条件： 根据法律法规等有关规定，并依照国务院规定程序批准，这就

19、保证了行政事业性收费在实体上和程序上有据可依。 以实施社会公共管理为目的，并在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中收取的，这表明行政事业性收费是为社会提供公共服务的企业，为补偿其公共服务的成本费用而收取的； 向特定对象收取，即收取对象只限于直接从该公共服务中受益的特定群体，而不是像税收一样对广大纳税人普遍进行征收； 纳入财政管理，即执行收支两条线管理，收费上缴国库，不得坐收坐支。,行政事业性收费主要具备这样几个条件：,（3）政府性基金 政府性基金，是指企业根据法律、行政法规等有关规定，代政府收取的具有专项用途的财政资金。,（3）政府性基金,政府性基金主要应当具备这样几个条件： 有法律

20、、行政法规等有关规定作为依据； 企业代政府收取的； 具有专项用途，政府性基金通常是国家为对某一领域进行支持而征收的一笔资金，因此必须专款专用，不得挪用他途； 性质为财政资金，即上缴国库，纳入预算管理。,政府性基金主要应当具备这样几个条件：,（4）其他不征税收入 其他不征税收入，是指企业取得的，经国务院批准的国务院财政、税务主管部门规定专项用途的财政性资金。,（4）其他不征税收入,三、税前扣除的一般规定 （一）税前扣除的原则 企业所得税法第八条规定：企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。,三、税前扣除的一般规定,实施细则第

21、二十八条规定： 企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。除企业所得税法和本条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。,实施细则第二十八条规定：,（二）税前扣除的成本 实施细则第二十九条规定：成本是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费。,（二）税前扣除的成本,（三）税前扣除费用 实施细则第三十条、企业所得税法第八条所称费用，是指企业在生产经营活

22、动中发生的销售费用、管理费用和财务费用，已经计入成本的有关费用除外。,（三）税前扣除费用,（四）税前扣除的税金 实施细则第三十一条规定，企业所得税法第八条所称税金，是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加。,（四）税前扣除的税金,（五）税前扣除的损失 实施细则第三十二条规定，企业所得税法第八条所称损失，是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务院财政、税务主管部门的规定扣除。企业已经作为损失处理的资产，在以

23、后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。,（五）税前扣除的损失,三、税前扣除的特别规定（一）工资的税前扣除 实施细则第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。,三、税前扣除的特别规定,下列为职工而支付的费用，不作为工资薪金的支出范围。 具体包括为根据国家政策的要求，为职工支付一定的养老、失业等基本社会保障缴款；按照劳动保障法律的要求支付劳动保护费；职工调动工作时支付一定的旅费和安家费；按照国家计划生育政策的要求，支付独生子女补贴；按照国家住房制度改革的要求，为职工承担一定的住房公积金；按照离退休政策规定支付给离退休人员的支出等。,下列为职工而支付的费用，不作为工资薪

24、金的支出范围,（二）借款费用的税前扣除 企业会计准则第17号借款费用的有关规定，所谓借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。,（二）借款费用的税前扣除,1、借款费用的税前扣除原则 （1）不需要资本化的借款费用，准予在费用发生当期扣除。 （2）需要资本化的借款费用，予以分期扣除或者摊销。,1、借款费用的税前扣除原则,2、准予在费用发生当期扣除的借款费用 （1）准予在费用发生当期扣除的利息支出,2、准予在费用发生当期扣除的借款费用,实施细则第三十八条规定：企业在生产经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除： （一）

25、非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出； （二）非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,实施细则第三十八条规定：企业在生产经营活动中发,非金融企业向金融企业借款的利息支出，准予全额据实扣除。 金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出，准予全额据实扣除。 企业经批准发行债券发生的利息支出，准予全额据实扣除。 非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。,非金融企业向金融企业借款的利息支出，准予全额据,依据现行税法规

26、定，应计入有关资产成本的借款费用，是限于： 企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款费用 经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款费用。,依据现行税法规定，应计入有关资产成本的借款费用,（2）准予在费用发生当期扣除的汇兑损失 实施细则第三十九条规定：企业在货币交易中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。,（2）准予在费用发生当期扣除的汇兑损失,（2）准予在费用发生当期扣除的汇兑损失 实施细则第三十九条规定：企业在货币交易

27、中，以及纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。,（2）准予在费用发生当期扣除的汇兑损失,准予在费用发生当期扣除的汇兑损失主要包括： 货币交易过程中产生的汇兑损失，准予扣除。 纳税年度终了时将人民币以外的货币性资产、负债按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，准予扣除。,准予在费用发生当期扣除的汇兑损失主要包括：,不准予在费用发生当期扣除的汇兑损失主要包括： 已经计入有关资产成本以及与向所有者进行利润分配相关的部分的汇兑损失，不予扣除。,不准予

28、在费用发生当期扣除的汇兑损失主要包括：,3、准予分期扣除或者摊销的借款费用 实施细则第三十七条第二款规定： 企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并依照本条例的规定扣除。,3、准予分期扣除或者摊销的借款费用,（1）应计入有关资产成本的借款费用的类型 应计入有关资产成本的借款费用，是限于： 企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产而发生的借款费用 经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货而发生的借款费用。,（1）应计入有关资产成本的借款费用的类

29、型,（2）应计入有关资产成本的借款费用的发生期限 应计入有关资产成本的借款费用的发生期限为资产的购建期间,（2）应计入有关资产成本的借款费用的发生期限,（2）应计入有关资产成本的借款费用的发生期限 应计入有关资产成本的借款费用的发生期限为资产的购建期间,（2）应计入有关资产成本的借款费用的发生期限,（三）三项费用的税前扣除 三项费用包括职工福利费、工会经费和职工教育经费。 1、职工福利费的税前扣除 实施细则第四十条规定：企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14的部分，准予扣除。,（三）三项费用的税前扣除,2、工会经费税前扣除 实施细则第四十一条规定：企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、

30、薪金总额2的部分，准予扣除。,2、工会经费税前扣除,3、职工教育经费税前扣除 实施细则第四十二条规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,3、职工教育经费税前扣除,（四）业务招待费的税前扣除 实施细则第四十三条规定：企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。,（四）业务招待费的税前扣除,（五）广告费与业务招待费的税前扣除 实施细则第四十四条规定：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另

31、有规定外，不超过当年销售（营业）收入15的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。,（五）广告费与业务招待费的税前扣除,（六）捐赠支出的税前扣除 企业所得税法第九条规定：企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。,（六）捐赠支出的税前扣除,四、不得在税前扣除的规定（一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。（二）企业所得税税款（三）税收滞纳金（四）罚金、罚款和被没收财物的损失（五）本法第九条规定以外的捐赠支出（六）赞助支出（七）未经核定的准备金支出（八）与取得收入无关的其他支出,四、不得在税前扣除的规定,（九）不得在税前扣除的

32、其他规定 1、企业之间支付的管理费 2、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费 3、非银行企业内营业机构之间支付的利息,（九）不得在税前扣除的其他规定,4、下列无形资产摊销费用不得在税前扣除（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产； （2）自创商誉；（但外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。） （3）与经营活动无关的无形资产； （4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。 5、企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。,4、下列无形资产摊销费用不得在税前扣除（,第四节 应纳税额的计算,第四节 应纳税额的计算,一、应纳税额计算的规定 企业所得税

33、法第二十二条规定：企业的应纳税所得额乘以适用税率，减除依照本法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额，为应纳税额。 计算公式： 应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额,一、应纳税额计算的规定,二、境外已纳税额的抵免（一）税法规定 企业所得税法第二十三条企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：1、居民企业来源于中国境外的应税所得；2、非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税

34、所得。,二、境外已纳税额的抵免,（二）抵免限额 抵免限额，是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。实行分国（地区）不分项 计算公式如下：抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得总额,（二）抵免限额,（三）在境外已纳税额的延期抵免 当在境外实际交纳的税额超过抵免限额时，超过部分可延迟在以后年度（5年内）抵免。 这里的5个年度是指从企业取得的来源于中国境外的所得，已经在中国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5个纳税年度。,（三）在境外已纳税额的延期抵

35、免,习题1 设在甲国A公司，在乙、丙、丁三个国家设有分支机构，其收入及各国适用税率如下：（单位：万元） 问： （1）在实行全额抵免的情况下，A公司应向甲国政府申报缴纳多少所得税？ （2）在实行综合限额抵免的情况下，A公司应向甲国政府申报缴纳多少所得税？ （3）在实行分国不分项限额抵免的情况下，A公司应向甲国政府申报缴纳多少所得税？ （4）在实行分国分项限额抵免的情况下，A公司应向甲国政府申报缴纳多少所得税？,习题1 设在甲国A公司，在乙、丙、丁三个国家设,国家营业所得股息营业所得税率股息税率甲100010035%2,答案： 在乙国已纳税额 =300*30%+50*15%=90+7.5=97.5

36、万元 在丙国已纳税额=200*35%+30*10%=70+3=73万元 在丁国已纳税额=400*40%+80*10%=160+8=168万元,答案：,（1）在实行全额抵免的情况下，A公司应向甲国政府申报缴纳多少所得税？ 应向甲国申报交纳税额=（1000+300+200+400）*35%+（100+50+30+80）*25%-（97.5+73+168）=665+65-338.5=391.5万元,（1）在实行全额抵免的情况下，A公司应向甲国政府申报缴纳多少,（2）在实行综合限额抵免的情况下，A公司应向甲国政府申报缴纳多少所得税？ 抵免限额=（300+200+400）*35%+（50+30+80）*

37、25%=315+40=355万元 在境外实际已纳税额 =97.5+73+168=338.5万元 已纳税额可以全部抵免。 应向甲国申报交纳税额= （1000+300+200+400）*35%+ （100+50+30+80）*25%-338.5=730- 338.5=391.5万元,（2）在实行综合限额抵免的情况下，A公司应向甲国政府申,（3）在实行分国不分项限额抵免的情况下，A公司应向甲国政府申报缴纳多少所得税？ 乙国抵免限额=300*35%+50*25%=105+12.5=117.5万元 丙国抵免限额=200*35%+30*25%=70+7.5=77.5万元 丁国抵免限额=400*35%+80

38、*25%=140+20=160万元,（3）在实行分国不分项限额抵免的情况下，A公司应向甲,乙国实际已纳税额97.5万元，低于抵免限额，可全部抵免； 丙国实际已纳税额73万元，低于抵免限额，可全部抵免； 丁国实际已纳税额168万元，高于抵免限额，仅按160万元抵免。 应向甲国申报交纳税额= （1000+300+200+400）*35%+ （100+50+30+80）*25%-（97.5+73+160）=730-330.5=399.5万元,乙国实际已纳税额97.5万元，低于抵免限额，可全部,（4）在实行分国分项限额抵免的情况下，A公司应向甲国政府申报缴纳多少所得税？ 乙国： 营业所得抵免限额=30

39、0*35%=105万元，已纳税额90万元，允许抵免90万元； 股息所得抵免限额=50*25%=12.5万元，已纳税额7.5万元，允许抵免7.5万元。,（4）在实行分国分项限额抵免的情况下，A公司应向甲国政府申,丙国： 营业所得抵免限额=200*35%=70万元，已纳税额70万元，允许抵免70万元； 股息所得抵免限额=30*25%=7.5万元，已纳税额3万元，允许抵免3万元。 丁国： 营业所得抵免限额=400*35%=140万元，已纳税额160万元，允许抵免140万元； 股息所得抵免限额=80*25%=20万元，已纳税额8万元，允许抵免8万元。,丙国：,应向甲国申报交纳税额= （1000+300+200+400）*35%+ （100+50+30+80）*25%- （90+7.5+70+3+140+8） =730-318.5 =411.5万元,应向甲国申报交纳税额=,