企业所得税汇算清缴业务培训.docx

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1、努力学习开拓进取诚信服务争创一流普林简报 PULINJIANBAO 编辑单位 四川普林税务师事务所投稿热线 028-85563232-836传 真 028-85582020-8182008年4月20日 第02期总第15期 本期共10版内部资料 免费交流我所举办2008年企业所得税汇算清缴业务培训会议（本报讯）为加强企业所得税征收管理，提高所得税汇算清缴工作质量，我所于3月13日下午组织召开了2008年企业所得税汇算清缴培训会议。会上传达了企业所得税汇算清缴工作的有关文件，讲解了企业所得税的政策要点，并在此基础上有针对性的对在企业汇算清缴工作中遇到的政策及操作问题做了详尽的分析解答，详细讲解了汇

2、算清缴工作中应掌握的理论知识及申报操作流程，重点辅导了企业所得税年度纳税申报表及其附表的填写。培训会场还穿插了案例分析互动讨论，现场气氛非常热烈。大家认为此次培训不仅对汇算清缴政策及业务有了进一步的认识，并且解决了汇算清缴工作中遇到的实际问题，为企业所得税汇算清缴工作的顺利进行奠定了基础。提高审核质量为普林建设提供坚实保障 简讯 3月21日，我所年初成立的政策理论研讨小组召开了首次研讨会。会议从专业的角度分析了税收政策在实施过程中的执行情况和存在的问题，会议讨论决定大家分工合作，各自发挥自己的特长，从多方面研究普林特色业务，打造特色品牌。 4月2日，四川省注册税务师管理中心与注册税务师协会组织

3、召开了企业客户座谈会。岳凡宋总经理和我所客户代表参加了会议。会上，省注册税务师协会会长邱国凡、省注册税务师管理中心主任罗骁莉等作了重要讲话。大家围绕“税收发展民生”主题，阐述了注税行业的发展对改善民生起到的促进作用，重点对事务所涉税服务、涉税鉴证质量进行了评价，并就如何发挥征纳之间的桥梁纽带作用等方面提出了积极建议。 4月22日，是全国第17个税收宣传月，围绕“税收发展民生”这个主题，我所将进行形式多样的税法宣传活动。（本报讯）4月10日，我所召开2008年第一季度专题工作会。岳凡宋总经理出席会议并讲话。在听取各部门对2008年第一季度工作汇报后，岳总指出自年初工作部署会召开以来，各部门为完成

4、2008年各项目标的各项工作正有序推进，并取得了一些成绩。但从创一流标准的要求来看，我们要正视差距，提高审核质量，不断解决问题，推动审核工作深入开展。岳凡宋总经理强调，做好当前审核工作，一是要进一步提高认识。真正把审核质量摆上重要日程，各部门主要负责人要把审核工作抓紧抓好，要抓住年初所得税汇算的机遇，加强内部管理，坚持高标准、严要求，努力形成提高审核质量长效机制。通过税务减免、财产报损、亏损鉴证、所得税汇算清缴等项业务，不断提升执业人员审核质量。二是分工负责。各尽其职，深入研究，采取措施，努力改进。提高审核质量的基本要求，让委托人和税务机关从我们审核报告和审核过程中切身感受到我所的报告客观、公

5、平。既维护了税法的尊严，又维护了纳税人的合法权益。要结合每个委托人委托的实际工作，抓住重点，坚持统筹协调，扎实推进工作，要发挥好内部执业人员的工作主动性，大力加强执业人员职业素质的基础理论学习，把审核质量落实到每一个人。三是要通过严格、科学和规范管理，促进审核质量明显提高。四是要切实维护税务中介公开、公正和社会公平正义，从委托人不满意和税务机关不放心的问题入手。要加强执业人员业务学习、定期交流经验，加强执业人员纪律管理，要以财税相关法规的运用等为重点，继续稳妥的推进审核质量体系建设，从体制上促进审核公正，让委托人和税务机关从普林人的执业和服务、管理中切实感受到普林代理公平、正义。根据中华人民共

6、和国企业所得税法第三十六条的规定，经国务院批准，现将有关企业所得税优惠政策问题通知如下：政 策 法 规 关于企业所得税若干优惠政策的通知财税20081号各省、自治区、直辖市，计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：一、关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策(一)软件生产企业实行增值税即征即退政策所退还的税款，由企业用于研究开发软件产品和扩大再生产，不作为企业所得税应税收入，不予征收企业所得税。(二)我国境内新办软件生产企业经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。 (三)国家规划布局内的重点软件生产企业，如当年

7、未享受免税优惠的，减按10的税率征收企业所得税。(四)软件生产企业的职工培训费用，可按实际发生额在计算应纳税所得额时扣除。(五)企事业单位购进软件，凡符合固定资产或无形资产确认条件的，可以按照固定资产或无形资产进行核算，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可以适当缩短，最短可为2年。(六)集成电路设计企业视同软件企业，享受上述软件企业的有关企业所得税政策。(七)集成电路生产企业的生产性设备，经主管税务机关核准，其折旧年限可以适当缩短，最短可为3年。(八)投资额超过80亿元人民币或集成电路线宽小于0.25um的集成电路生产企业，可以减按15的税率缴纳企业所得税，其中，经营期在15年以上的，从开始

8、获利的年度起，第一年至第五年免征企业所得税，第六年至第十年减半征收企业所得税。(九)对生产线宽小于0.8微米(含)集成电路产品的生产企业，经认定后，自获利年度起，第一年和第二年免征企业所得税，第三年至第五年减半征收企业所得税。已经享受自获利年度起企业所得税“两免三减半”政策的企业，不再重复执行本条规定。(十)自2008年1月1日起至2010年底，对集成电路生产企业、封装企业的投资者，以其取得的缴纳企业所得税后的利润，直接投资于本企业增加注册资本，或作为资本投资开办其他集成电路生产企业、封装企业，经营期不少于5年的，按40的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的

9、，追缴已退的企业所得税税款。自2008年1月1日起至2010年底，对国内外经济组织作为投资者，以其在境内取得的缴纳企业所得税后的利润，作为资本投资于西部地区开办集成电路生产企业、封装企业或软件产品生产企业，经营期不少于5年的，按80的比例退还其再投资部分已缴纳的企业所得税税款。再投资不满5年撤出该项投资的，追缴已退的企业所得税税款。二、关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策(一)对证券投资基金从证券市场中取得的收入，包括买卖股票、债券的差价收入，股权的股息、红利收入，债券的利息收入及其他收入，暂不征收企业所得税。(二)对投资者从证券投资基金分配中取得的收入，暂不征收企业所得税。(三)对证券投资基金

10、管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，暂不征收企业所得税。三、关于其他有关行业、企业的优惠政策为保证部分行业、企业税收优惠政策执行的连续性，对原有关就业再就业，奥运会和世博会，社会公益，债转股、清产核资、重组、改制、转制等企业改革，涉农和国家储备，其他单项优惠政策共6类定期企业所得税优惠政策(见附件)，自2008年1月1日起，继续按原优惠政策规定的办法和时间执行到期。四、关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企

11、业所得税。五、除中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国企业所得税法实施条例、国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知(国发200739号)，国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知(国发200740号)及本通知规定的优惠政策以外，2008年1月1日之前实施的其他企业所得税优惠政策一律废止。各地区、各部门一律不得越权制定企业所得税的优惠政策。关于小型微利企业所得税预缴问题的通知国税函2008251号各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为贯彻落实新的企业所得税法，确保企业所得税预缴工作顺利进行，经研究，现就小型微利企业所得税预缴问题通知如

12、下：一、企业按当年实际利润预缴所得税的，如上年度符合中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条规定的小型微利企业条件，在本年度填写中华人民共和国企业所得税月（季）度纳税申报表（A类）（国税函200844号文件附件1）时，第4行“利润总额”与5%的乘积，暂填入第7行“减免所得税额”内。二、小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，资产总额按企业年初和年末的资产总额平均计算。三、企业在当年首次预缴企业所得税时，须向主管税务机关提供企业上年度符合小型微利企业条件的相关证明材料。主管税务机关对企业提供的相关证明材料核实后，认定企业上年度不符合小型微利企业条件的，该企业当年不得按本通

13、知第一条规定填报纳税申报表。四、纳税年度终了后，主管税务机关要根据企业当年有关指标，核实企业当年是否符合小型微利企业条件。企业当年有关指标不符合小型微利企业条件，但已按本通知第一条规定计算减免所得税额的，在年度汇算清缴时要补缴按本通知第一条规定计算的减免所得税额。国家税务总局二八年三月二十一日税 法 解 读业务招待费按发生额的60%扣除“企业所得税法及其实施条例实施后，业务招待费的税前扣除规定有什么变化？企业应该如何操作？”随着新税法的正式实施，有关专家从三方面进行了分析比较。关于业务招待费的范围在业务招待费的范围上，不论是财务会计制度还是新旧税法都未给予准确的界定。在税务执法实践中，通常将业

14、务招待费的支付范围界定为餐饮、香烟、水、食品、正常的娱乐活动等产生的费用支出。税法规定，企业应将业务招待费与会议费严格区分，不得将业务招待费挤入会议费。纳税人发生的与其经营活动有关的差旅费、会议费、董事费，主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则不得在税前扣除。在业务招待费用核算中要按规定的科目进行归集，如果不按规定而将属于业务招待费性质的支出隐藏在其他科目，不允许税前扣除。关于业务招待费的税前扣除比例企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不超过当年销售（营业）收入的5。旧税法对内、外资企业

15、的业务招待费所得税前列支有不同的规定。内资企业业务招待费实行按销售净额的大小确定一定的比例限额扣除。国税发200084号文件规定，纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，在下列比例范围内，可据实扣除：全年销售（营业）收入净额在1500万元及其以下的，不超过全年销售（营业）收入净额的5；全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过全年销售（营业）收入的3。而对外资企业，则分成两大类，按销货净额（工业制造业、种植养殖业、商业等）、业务收入总额（建筑安装、运输、金融、保险、服务等行业）的大小确定一定的比例限额扣除。外商投资企业和外国企业所得税法实施细则规定，企业发生与生产、经营有关的交际

16、应酬费，应当有确实的记录或者单据，分别在下列限度内准予作为费用列支：全年销货净额在1500万元以下的，不得超过销货净额的5；全年销货净额超过1500万元的部分，不得超过该部分销货净额的3。全年业务收入总额在500万元以下的，不得超过业务收入总额的10；全年业务收入总额超过500万元的部分，不得超过该部分业务收入总额的5。关于业务招待费的税前扣除基数考虑到商业招待和个人消费之间难以区分，为加强管理，同时借鉴国际经验，企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。也就是说，企业至少要自己承担4成的业

17、务招待费。这是新税法作出的一项重要变化。旧税法规定，内资企业按销售（营业）收入净额以1500万元为界限，确定不同的扣除比例；外资企业则分别以销售收入净额1500万元、业务收入总额500万元为界限确定不同比例的列支标准。对于收入的确定，企业所得税暂行条例实施细则明确，生产、经营收入，是指纳税人从事主营业务活动取得的收入，包括商品（产品）销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款结算收入、工业性作业收入以及其他业务收入。国家税务总局关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发200656号）进一步明确，自2006年7月1日起，企业所得税纳税申报表（试行）规定广告费、业务招待费、业务宣传费等扣除的计算

18、基数均为申报表主表销售（营业）收入。销售（营业）收入按照会计制度核算的主营业务收入、其他业务收入，以及根据税收规定应确认为当期收入的视同销售收入三部分组成。主营业务收入是扣除其他折扣以及销售退回后的净额，纳税人经营业务中发生的现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回，一律以净额反映在主营业务收入。在不考虑视同销售收入的情况下，销售（营业）收入就是会计规定所确认的收入。文件同时规定，其他收入包括按照会计制度核算的营业外收入，以及在资本公积金中反映的债务重组收益、接受捐赠资产、资产评估增值及根据税收规定应在当期确认的其他收入。对经税务机关查增的收入，根据规定，销售（营业）收入是纳税人的申报数，而不

19、是税务机关检查后的确定数，税务机关查增的收入应在纳税调整增加额中填列，不能作为计算招待费的基数。 最新文件提示财政部、国家税务总局关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知（财税【2008】第008号）财政部、海关总署、国家税务总局关于国内采购材料进入出口加工区等海关特殊监管区域适用退税政策的通知（财税【2008】第010号）财政部关于进一步加强金融企业财务管理若干问题的通知（财金【2008】第012号）公安部、国家税务总局关于开展打击制售假发票和非法代开发票专项整治行动的通知（国税发【2008】第012号）关于廉租住房经济适用住房和住房租赁有关税收政策的通知（财税【2008】24号）国

20、家税务总局、国家外汇管理局关于江苏、四川、山东省试行申报出口退税免予提供纸质出口收汇核销单的通知（国税发【2008】第026号）国家税务总局关于调整企业所得税月（季）度纳税申报业务需求的通知（国税函【2008】第126号）国家税务总局关于服务贸易对外支付税收征管有关问题的通知（国税函【2008】第219号）国家税务总局关于服务贸易对外支付税收征管有关问题的补充通知（国税函【2008】第258号）国家税务总局关于个人所得税代扣代缴软件技术支持服务有关问题的通告（总局通告【2008】第001号）国家税务总局关于林木销售和管护征收流转税问题的通知（国税函【2008】第212号）国家税务总局关于使用消

21、费税纳税申报表有关问题的通知（国税函【2008】第236号）国家税务总局关于停止为骗取出口退税企业办理出口退税有关问题的通知（国税发【2008】第032号）国家税务总局关于统一使用办税服务厅标识有关问题的通知（国税发【2008】第029号）国家税务总局关于修订“税务处理决定书”式样的通知（国税函【2008】第215号）国家税务总局关于依据中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法规定的审批事项有关办理时限问题的通知（国税函【2008】第213号）国家税务总局关于印发企业所得税核定征收办法（试行）的通知（国税发【2008】第030号）国家外汇管理局、国家税务总局关于试行服务贸易对外支付税务备案

22、有关问题的通知（汇发【2008】第008号）国家税务总局关于印发土地增值税清算鉴证业务准则的通知（国税发【2008】132号）行 业 动 态 四川省科学城国家税务局四川省科学城地方税务局关于贯彻川国税发2007141号和绵国税发200810号文件的公告科学城辖区各企业：根据四川省国税局、四川省地税局川国税发2007141号文件和绵阳市国税局、绵阳市地税局绵国税发200810号文件的规定，请贵单位在报送下列需经税务机关审批、认可事项的申报、报表时，均须附送我市具有法定税务代理资格的税务师事务所的涉税鉴证报告：1、企业所得税汇算清缴纳税申报；2、企业财产损失的申报（包括坏账损失和金融企业呆账损失申

23、报）；3、企业所得税税前弥补亏损申报；4、房地产开发企业土地增值税清算申报；5、固定资产加速折旧的申报；6、技术开发费扣除的申报；7、国产设备投资抵免的申报；8、出口退税申报；9、个体、工商户、个人独资、合伙企业的个人所得税汇算清缴（建账企业）、亏损弥补、财产损失申报；10、房地产开发企业完工产品实际销售收入毛利额与预售收入毛利额的差异调整；11、减免税申请（包括各税种减免申请）；12、总机构管理费的税前扣除；13、企业注销、停业税款清算；14、本年度申请企业所得税退库2万元（含2万元）以上的申请；15、纳税人延期缴纳税款，金额在10万元（含10万元）以上的申请；16、企业发生非货币性资产投资

24、转让所得、债务重组所得和接受非货币性资产捐赠收入数额较大，要求将非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和接受非货币性资产捐赠收入自当期起在不超过五年的期间内均匀计入各年度应纳税所得额时的申请；17、企业合并、分立（包括整体资产转让、整体资产置换股权投资）等资产重组业务申报；18、小型微利企业优惠认定；19、高新技术企业认定；20、企业残疾人员及其他人员工资加计扣除申报；21、企业投资企业应税所得额抵扣申报；22、资源综合利用减计收入优惠申报；23、环保专用设备、节能节水专用设备、安全生产专用设备投资抵免税额申报；24、西部大开发优惠认定；25、国企主辅分离优惠认定；26、预约定价安排；27、资

25、金统贷统还审核；28、企业关联交易审核；29、其它须审核认定事项。特此通知二00八年二月二十日 专 家 答 疑 新企业所得税法与新企业会计准则差异有哪些问：新的中华人民共和国企业所得税法将企业所得税的税率从内资企业原来的33%降到了25%，使我国的税制改革向更轻的税负方向迈进，但新企业所得税法与新企业会计准则间依然有很多的差异，既然我们工作很多时候是要利用税收政策的某些差异来进行，那么请专家就会计准则与企业所得税法之间的差异与协调问题进行对比分析，以使我们充分掌握税收政策，进行合理的税收筹划。答：新企业会计准则的颁布实施，标志着一个中国会计新时代的开始，而新企业所得税法的颁布实施，又标志着中国

26、税制改革已迈向纵深之处。为了让大家对会计准则和新企业所得税法的差异有所理解，这里就新会计准则与企业所得税法之间的差异与协调问题进行分析。一、关于收入确认的差异1、新企业所得税法及其实施条例对收入确认的基本政策(1)企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。这是我国在收入确认方面第一次采用权责发生制原则。(2)企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。(3)对于股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利

27、润分配决定时间确认收入的实现。(4)接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现。(5)企业的下列生产、经营业务可以分期确认收入的实现：一是以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；二是企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机等，以及从事建筑，安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。实际利率法是指按照金融资产或金融负债(含一组金融资产或金融负债)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息的收入和费用。摊余成本是指该金融资产或金融负债初始确认金额下列调整后的结果，扣除已偿还的本金，加上或减去采用实

28、际利率法确认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额，扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)。(6)采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。2、新企业会计准则关于收入确认的基本政策新企业会计准则关于收入的确认，比较注重交易的经济实质，而不是交易的法律形式。企业销售商品时，同时满足以下五个条件才能确认收入：(1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。判断企业是否已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断。(2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对

29、已售出的商品实施有效控制。企业将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方后，如仍然保留通常与所有权相联系的继续管理权，或仍然对售出的商品实施控制，则此项销售不能成立，不能确认相应的销售收入。(3)收入的金额能够可靠地计量。收入能否可靠地计量，是确认收入的基本前提，收入不能可靠计量，则无法确认收入。(4)相关的经济利益很可能流入企业。经济利益是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。(5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。为了正确反映每一会计期间的收入、成本和利润情况，根据收入和费用配比原则，企业应在确认收入的同时或同一会计期间结转相关的成本。企业销售商品应同时满足上述五个条件才能确认收入

30、。任何一个条件没有满足，即使已经发出商品，或即使已经收到货款，也不能确认收入。3、收入确认的会计与税法协调财政部、国家税务总局于2007年7月7日颁发的关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知（财税200780号），就有关税前扣除项目会计准则与税法差异协调政策明确如下：企业对持有至到期投资、贷款等按照新会计准则规定采用实际利率法确认的利息收入，可计入当期应纳税所得额。根据企业会计准则第22号金融工具的确认和计量规定，持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。贷款和应收款，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生

31、金融资产。实际利率法是指按照金融资产或金融负债（含一组金融资产或金融负债）的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息的收入和费用。摊余成本是指该金融资产或金融负债初始确认金额下列调整后的结果，扣除已偿还的本金，加上或减去采用实际利率法确认金额与到期金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额，扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。在实际利率法下，确定的利息收入与之前按照合同利率及折价摊销的方法不同，实际利率法下确定的收入及成本更能准确计算经济利益的流入及流出。二、关于公允价值计量的差异公允价值对会计处理和税法都有着巨大的影响。运用公允价值计量模式改变了原有的会计处理结果。譬如，像投资性房地产，

32、如果采用公允价值计量模式的话，每一期间的公允价值都是变化的，在资产负债表日进行调整，价值变动额计入“公允价值变动损益”科目，但确认的“公允价值变动损益”是否在税收上确认呢？上述计入“公允价值变动损益”的收益，其本质是持有收益，一般被称为“浮盈”，这部分收益如何确认？为便于企业执行2006年财政部发布的企业会计准则、协调会计与税法在公允价值方面的差异，财政部、国家税务总局于2007年7月7日颁发了关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知（财税200780号），就有关会计准则与税法差异政策明确如下：“企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳

33、税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额”。根据企业会计准则第22号金融工具的确认和计量规定，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，可以进一步分为交易性金融资产或金融负债，和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动形成的利得或损失，应当计入当期损益。对于按照公允价值进行后续计量的金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应当计入当期损益。根据企业会计准则第3号投资性房地产的规定，投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，

34、或者两者兼而有之的房地产，投资性房地产在后续计量时，通常应当采用成本模式，只有存在确凿证据表明其公允价值能够持续可靠取得的情况下，也可以采用公允价值模式，公允价值变动应当计入当期损益。公允价值变动形成的利得或损失属于未实现的损益，税法根据“实际发生”的原则，对于未实现的损失不允许在税前扣除，对于未实现的收益也不作为应纳税所得。这样做的好处是企业不必为浮盈缴税，解决没有现金流的问题，当然，浮亏也不能税前扣除。这种准则与税法规定的差异会增加企业纳税调整的工作量。三、新企业会计准则与税法在扣除项目方面的差异新企业会计准则与新企业所得税法在扣除项目方面的差异比较如下：1、工资、薪金的差异分析新企业所得

35、税法规定：(1)企业发生的合理的工资、薪金，准予扣除；(2)企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除；(3)企业拨缴的职工工会经费支出，不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除；(4)企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5%的部分，准予扣除。超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。新企业会计准则规定，在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损益，同时确认为应付职工薪酬。但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利”）除外。显然，会计准则对于职工薪酬范围的规定比税法宽

36、泛。2、“五险一金”的差异分析新企业所得税法规定，企业按照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。企业缴纳的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业为特殊工种职工支付的人身安全保险费允许扣除，而商业保险费不能扣除。3、借款费用的差异分析新企业会计准则规定，一般流动资金借款或短期借款，其所涉及借款费用一般于当期确认为财务费用，而将生产周期超过一年期的存货、固定资产、在建工程等长期资产等所涉及的借款费用予以资本化。一般不

37、考虑利息是否超过标准。新企业所得税法规定，企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照本条例规定扣除。企业在生产、经营活动中发生的下列利息支出，准予扣除：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。4、汇兑损益的差异分析新企业所得税

38、法规定，企业在货币交易中，以及纳税年度终了将人民币以外的货币性资产、负责按照期末即期人民币汇率中间价折算为人民币时产生的汇兑损失，除已经计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配相关的部分外，准予扣除。新企业会计准则规定，交易中所涉及汇兑损益列入财务费用，而折算所形成的汇兑损益一般作为财务报表权益调整项目，一般不列入当期损益。5、业务招待费的差异分析新企业所得税法规定：企业发生的与生产、经营活动有关的业务招待费，按照发生额的50%扣除。而新企业会计准则对所发生的全部业务招待费都允许计入管理费用。6、广告费和业务宣传费新企业所得税法规定：企业每一纳税年度发生的符合条件的广告费和业务宣传费，除国务院

39、财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除，超过部分准予在以后纳税年度结转扣除。新企业会计准则对广告费和业务宣传费没有列支限额，都允许计入当期损益。7、捐赠支出新企业所得税法规定：企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分准予扣除。而新企业会计准则对捐赠支出没有限制。此外，财政部、国家税务总局于2007年7月7日颁发的关于执行企业会计准则有关企业所得税政策问题的通知（财税200780号），就有关税前扣除项目做出了进一步明确：(1)对于采用实际利率法确认的与金融负债相关的利息费用，应按照现行税收有关规定的条件，未超过同期银行贷款利率的部分，可在计

40、算当期应纳税所得额时扣除，超过的部分不得扣除。（新企业所得税法规定，企业在生产、经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造和生产固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的，在有关资产购建期间发生的合理的借款费用，应当作为资本性支出计入有关资产的成本，并按照本条例有关规定扣除。）(2)企业按照国务院财政、税务主管部门有关文件规定，实际收到具有专门用途的先征后返所得税税款，按照会计准则规定应计入取得当期的利润总额，暂不计入取得当期的应纳税所得额。(3)企业发生的借款费用，符合会计准则规定的资本化条件的，应当资本化，计入相关资产成本

41、，按税法规定计算的折旧等成本费用可在税前扣除。开心一刻 这边用还是外带有个年轻的学生，他原是在麦当劳打工，后来考上夜校后，便辞去工作，换到学校附近的加油站上班。上班的第一天，难免有些紧张，但是，他居然对他的第一个客人说：“先生，请问您要在这边用，还是要外带？”客人惊讶的说不出话来。 管 理 论 坛如何判断公司内部关系1、是否有共同的目标、方向和好的组织者从某种程度上来说，公司的运转就像许多人在拉一辆车一样。公司存在的目的是赢取利润，获得更大的发展。即使是个项目组，也应该有自己明确的目标和方向，起把车往前面，还是往后面，还是往旁边拉，就是同样道理。对于一个项目组，战略就是公司发展的方向。只有大家

42、都了解并认可了公司的战略，共同为这个战略出力，才有可能获得共同的成功。好的组织者：确定目标、方向、战略，并为成员“掌舵”，提供良好的奖惩、激励机制，制定规章制度，一切工作，都需要由优秀的组织者来牵头。而一个好的组织者、领导者，他的工作态度、世界观，往往会影响整个项目团队的文化，甚至影响整个公司的文化，所以至关重要。 2、是否愿意倾听不同的声音卡尔文柯力芝1923年当上美国总统。他有一位女秘书，非常漂亮，然而工作中却总是粗心大意。有一天，卡尔文对女秘书说：“今天你穿这件衣服真漂亮啊，但是一定不要骄傲哦，我相信，你的公文处理也能和你人一样漂亮。”从那天起，女秘书在公文上居然就很少出错了！他的朋友知

43、道了此事，就问卡尔文：“你是怎么想出这个好办法的？”卡尔文得意地回答：“你注意过理发师给人刮胡子吗？他要先给人涂上点儿肥皂水，这是为什么？正是为了刮起来让人感觉不到疼啊。”不同的人，面对一个问题，一件事情，一个项目，都会有不同的看法。“100个观众眼里有100个哈姆雷特。”也就是说，人与人之间意见不统一是很正常的。只要有两个或两个以上的人，之间就会有分歧。要相互理解，首先就需要相互倾听，相互诉说。我们要学会倾听不同的声音，也要注意在批评他人时采取更加艺术的方式。这样才可能“事半功倍”。3、是否有执行力一个城市里，有两个报童，同时在卖一份同样的报纸。两个人可以说是“竞争对手”。其中一个报童非常勤

44、奋，每天早出晚归，可是卖出的报纸并不多。另一个报童则更善于动脑。除了沿街叫卖以外，他还会去一些固定的场合，比如等公车的地方、学校附近，还有其他人流量很大的地方。他总是先把报纸分发给大家看，过一会儿再来收钱。这个聪明报童的生意越做越好，以至于那个勤奋的报童只能另谋生路了。这个故事说明了：“执行力”不仅仅是人们看得到的执行，动手之前的动脑、还有一边动手一边动脑，都能加强执行的成效，提高效率。小到一个项目组，大到一个公司，都是这样。在有了明确的目标，有了优秀的管理者，同时，内部成员又掌握了相互沟通和合作的方法之后，“执行”就成了非常重要的一环。而内部关系的和谐程度，配合的默契程度，以及管理者的人格魅

45、力、激励手段，都会塑造每个团队优劣迥然不同的“执行力”。 悲观、拖沓、松散、相互埋怨、“踢皮球”、乱打小报告、背后诋毁、散布谣言等，这一切不良的内部状态和关系，都直接指向“无效率”、“有任务无人执行”等危险后果。向上、团结、互助、钻研、讨论、交流、相互鼓励等，这一切良好的内部状态和关系，则直接指向“高效率”、“员工的高满意度”、“良好的执行力”。好的团队关系，可以更有效地激发创造力。具有创造力的执行力，才是值得提倡的执行力。职 场 人 生 首语我们每天都在工作，也是在描绘自己的职场人生。让我们一起来分享职场经验，一起来规划我们的职业前程，共同书写完美、自在的职场人生。如何快乐工作献给工作压力大

46、的人如何快乐工作谈起工作，总是会有许多的压力与烦恼。我们又该如何在工作中寻找到快乐的支点呢？工作，是为了更加快乐地生活，你有没有想过，我们如何才能工作得更快乐？从了解自己开始。当你开始对工作产生厌烦时，就是该重新思索自己的时候了。花点时间静下心来思考自己要什么？擅长哪个领域？性格倾向于从事哪种类型工作？这份工作可以发挥所长吗？是自己努力不够还是被放错了位置？如果一时找不到生涯目标，不妨将现阶段的个人方向与公司发展目标相结合。多取得身边资源。经理可多与部属沟通，同事之间也可互相讨论，激发出一个可执行的方案，执行时大家都有参与感。执行方案因为已纳入所有工作者的智慧，个人会有值得存在的价值感，减少不

47、必要的失落。为了找到快乐工作的答案,成为工作上的主人,统计出七条快乐原则以共分享。快乐原则一：找到新的“灯塔”没有明确的目标，你就永远无法到达终点。要始终向前看。这是职场中的一种常见病：每天忙忙碌碌埋头苦干的时候，被工作和生活压力所迫，渐渐地，你的梦想开始淡忘，你的目标开始模糊。超过60%的人或定位不清、或目标不明，不知往何处去。当你为去年一年的收获而欣喜时，你必须问自己：新的一年我准备做什么？有什么新的计划？这一年里我要完成什么样的目标？有了新的目标，你就像在茫茫大海中航行的小船在前方看到了指明的灯塔，始终能够瞄准目标，加快速度，全力前行。快乐原则二：挖掘内心的快乐源泉你对待工作生活的态度决定你是否快乐。让自己的工作变快乐只有一种办法，就是你自己选择快乐地工作。这种选择来自你内心深处对工作的看法和观念，即你对待工作的态度。态度是很重要的，你对待工作生活的态度将决定你是否快乐。态度就是一切，它可以是你无价的财富，也可以是你成长的最大障碍，这一切在于你如何把握，如何选择。工作仅仅是你的部分生活，更不能使你的各