长期股权投资采用权益法核算的.docx

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1、长期股权投资采纳权益法核算的，应分别“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”进行明细核算。L“成本”明细科目的会计处理（1）长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资成本。（2）长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额，借“长期股权投资一成本”科目，贷记“营业外收入”科目。2. “损益调整”明细科目的会计核算（1）依据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借：长期股权投资一损益调整贷：投资收益留意问题：确认投资损益时，应以取得投资时被投资单位各项可辨认净资产的公允价值为

2、基础，对被投资单位的净损益进行调整后加以确定。即以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值预备金额等对被投资单位净利润的影响。相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应考虑重要性项目。内部交易的抵销投资企业在采纳权益法确认投资收益时,应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。其中顺流交易是指投资企业向联营企业或合营企业出售资产

3、,逆流交易是指联营企业或合营企业向投资企业出售资产。当该未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中时，相关的损益在计算确认投资损益时应予抵销。逆流交易：对于联营企业或合营企业向投资企业出售资产的逆流交易，存在未实现内部交易损益的状况下（即有关资产未对外部独立第三方出售），投资企业在采纳权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应予抵销。投资企业对外编制合并财务报表的，应在合并财务报表中对长期股权投资及包含未实现内部交易损益的资产账面价值进行调整,抵销有关资产账面价值中包含的未实现内部交易损益，相应调整对联营企业或合营企业的长期股权投资。例题甲企业于20X

4、7年1月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲企业取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。20义7年8月，乙公司将其成本为300万元的某商品以500万元的价格出售给甲企业，甲企业将取得的商品作为存货。至20X7年资产负债表口，甲企业仍未对外出售该存货。乙公司20X7年实现净利润为1600万元。甲公司在依据权益法确认应享有乙公司20X7年净损益时，应进行以下会计处理：借：长期股权投资损益调整1600-(500-300)20%280贷：投资收益280或者：借：长期股权投资一一损益调整(1600X20%)320贷：投资收益320借：投资收益(20

5、020%)40贷：长期股权投资一一损益调整40进行上述处理后，投资企业有子公司，需要编制合并财务报表的，在合并财务报表中，因该未实现内部交易损益体现在投资企业持有存货的账面价值当中，应在合并财务报表中进行以下调整：借：长期股权投资一一损益调整40贷：存货40假定在2022年，甲企业将该商品对外部独立的第三方出售，因该部分内部交易损益已经实现，甲企业在确认应享有乙公司2022年净损益时，应考虑将原来未确认的该部分内部交易损益计入投资收益，即应在考虑其他因素计算确定的投资收益基础上调整增加40万元。例题甲企业于2022年1月取得乙公司20%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，假定甲企业取得该

6、投资时，取得投资时被投资单位时仅有一项无形资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该无形资产原值为1500万元，己计提折旧500万元，乙公司估计使用年限为10年，净残值为零，依据直线法摊销；甲公司估计该无形资产公允价值为2000万元，甲公司估计剩余使用年限为5年，净残值为零，依据直线法摊销。2022年8月，乙公司将其成本为600万元的商品以IOOO万元的价格出售给甲企业，甲企业取得商品作为存货，至2022年资产负债表日，甲企业仍未对外出售该存货，乙公司2022年实现的净利润为3200万元。不考虑所得税影响。2022年记入“长期股权投资一损益调整”

7、科目的金额为()。B.51OA.610C.640D.700答案B解析借：长期股权投资一损益调整3200-400-(2000/5-1500/10)20%=510贷：投资收益510顺流交易：对于投资企业向其联营企业或合营企业出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的状况下(即有关资产未对外部独立第三方出售)，投资企业在采纳权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响。例题(例7-15)甲企业持有乙公司有表决权股份20%,能够对乙公司施加重大影响。20X7年，甲公司将其账面价值为300万元的商品以500万元的价格出售给乙公司。至20X7年资产负债表日

8、，该批商品尚未对外部独立第三方出售。假定甲企业取得该项投资时,乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20X7年净利润为IOOo万元。采纳权益法计算确认投资损益时甲企业应进行的会计处理为：借：长期股权投资损益调整1000-(500-300)20%)160贷：投资收益160甲企业如需编制合并财务报表,在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应在个别报表已确认投资损益的基础上进行以下调整：借：营业收入(50020%)100贷：营业成本(30020%)60投资收益40应说明的是,投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的无论顺流交易还是逆流交易产生的未

9、实现内部交易损失，属于所转让资产发生减值损失的，有关的未实现内部交易损失不应予以抵销。（2）被投资单位宣告发放现金股利或利润时自被投资单位分得的现金股利或利润未超过已经确认的投资收益,应抵减长期股权投资的账面价值。被投资单位分得的现金股利或利润超过已经确认的损益调整的部分应视同投资成本的收回，冲击长期股权投资的账面价值。借：应收股利贷：长期股权投资一损益调整未超过已经确认的损益调整的部分长期股权投资一成本差额例题A公司于2022年1月2日以银行存款9000万元取得B公司40%的股权，采纳权益法核算长期股权投资，2022年1月1日B公司可辨认净资产的公允价值为20000万元，取得投资时被投资单位

10、时仅有一项固定资产的公允价值与账面价值不相等，除此以外，其他可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。该固定资产原值为2000万元，已计提折旧400万元，B公司估计使用年限为10年，净残值为零，依据直线法计提折旧；A公司估计该固定资产公允价值为4000万元，A公司估计剩余使用年限为8年，净残值为零，依据直线法计提折旧。双方采纳的会计政策、会计期间相同，无内部交易。2022年度B公司实现净利润为1000万元。（1） 2022年1月2日投资时借：长期股权投资一成本9000贷：银行存款900090002000040%=8000（2） 2022年度B公司实现净利润为IOC）C）万元。假定双方未发生任何

11、内部交易调整后的净利润=IoOO-（40008-200010）=700借：长期股权投资一损益调整70040%=280贷：投资收益280（3）假如2022年B公司宣告发放股利600万元。借：应收股利60040%=240贷：长期股权投资一损益调整240假如2022年B公司宣告发放股利800万元。借：应收股利80040%=320贷：长期股权投资一损益调整700X40%=280长期股权投资一成本100X40%=40(3)投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限,投资企业负有担当额外损失义务的除外。企业存在其他实质上构成对被

12、投资单位净投资的长期权益项目以及负有担当额外损失义务的状况下，在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应依据以下挨次进行处理：冲减长期股权投资的账面价值。假如长期股权投资的账面价值不足以冲减的,应以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限连续确认投资损失，冲减长期权益的账面价值。在进行上述处理后，依据投资合同或合同商定企业仍担当额外义务的，应按估计担当的义务确认估计负债，计入当期投资损失。除上述状况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记被投资单位发生亏损：借：投资收益贷：长期股权投资一损益调整长期应收款估计负债被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述挨次相反的挨次处理，减记已确认估计负债的账面余额、恢复长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。3.“其他权益变动”明细科目的会计处理投资企业对于被投资单位除净损益以外全部者权益的其他变动,应调整长期股权投资的账面价值并计入全部者权益。在持股比例不变的状况下，被投资单位除净损益以外全部者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资一其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积一一其他资本公积”科目。