资料-戴德明财务会计学第8版知识.docx
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1、一、企业财务会计的性质现代企业会计可以划分为财务会计与管理会计两大分支。目标可以分为两个方面:主要目标是服务于企业内部管理,次要目标是对外提供财务报告。企业财务会计发挥作用的主要形式是为企业管理和企业外部使用者提供有用的会计信息。1 .对企业会计信息的需求(1)企业内部管理对会计信息的需要企业会计要采用一定的程序和方法,将企业大量的经济数据转化为有用的会计信息,以便为企业管理决策提供依据。(2)企业外部对会计信息的需要在市场经济条件下,企业外部需要利用会计信息进行决策的,至少有五个方面的关系人,如表1-1所示。表1-1企业外部信息使用者信息需求主要关心的问题所有者在经营权与所有权相分离的情况下
2、,企业所有者需要利用会计信息进行重要的决策a.是否应该对企业投入更多的资金b.是否应该转让在企业中的投资(如出售股份)C.企业管理层是否实现了企业的目标d,企业的经营成果如何e.企业的利润分配政策(如股利政策)如何另:对于潜在的投资者来说,主要依赖会计信息作出是否参加企业投资的决策,如决定是否购买某家公司的股票债权人债权人主要关心企业是否能够按期还本付息,即要了解企业的偿债能力,以便作出有关决策a.企业的财力是否充裕,是否足以偿还其债务b.企业的获利情况如何C.是否应该贷给企业更多的资金d.是否应该继续保持对企业的债权(如是否转让公司的债券)另:对于潜在的债权人来说,需要依靠会计信息作出是否贷
3、给企业资金的决策政府部有关政府部门(如税务机关),要通过会计信息了解企业所承担的义务情况a.企业缴纳所得税和其他税金的情况b.企业是否遵守有关的法律规定C.企业向各级政府的法定机构提供的各种报告是否正确另:对我国的国有企业来说,企业还有义务向有关政府管理部门提供进行宏观调控所需要的会计信息职工与工会a企业是否按正确的方向开展经营,为其职工提供稳定而持久的工作职位b企业的福利待遇有何变动c企业的获利情况如何;利润增加时,企业是否能支付较高的工资与奖金顾客虽然不参与企业资源的配置,但在许多方面与企业存在着利益关系a.企业的财力是否充裕,是否足以保证长期供应顾客所需的产品b.是否应该从该企业增加产品
4、购买量;C.企业的经营行为和政策是否与顾客的目的相矛盾2 .企业财务会计的特点与管理会计相比,企业财务会计的主要特点是:(1)从直接的服务对象来看,财务会计除了直接服务于企业内部管理之外,还要以财务报告的形式为企业外部有关方面提供会计信息。(2)从提供信息的时态来看,财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。(3)从提供信息的跨度来看,财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量情况。(1)从工作程序的约束依据来看,财务会计要受外在统一的会计规范(如会计准则或统一会计制度)的约束。(2)从会计程序与方法来看,财务会计有一套比较科学、统一、定
5、型的会计处理程序与方法,如填制凭证、登记账簿、编制报表等。1.经济环境对财务会计的影响一定时期的财务报告目标和会计实践是与特定的经济环境相适应的。经济环境对于决定财务报告目标的三个因素均有重要影响:(1)经济环境影响会计信息的需求(2)经济环境影响会计程序与方法(3)经济环境影响企业提供会计信息的意愿反之,企业财务会计在实现其目标的过程中,会通过它所提供的会计信息反过来影响经济环境。二、企业会计准则为了保证对外提供会计信息的质量,需要建立一套财务会计规范体系,也就是会计标准,明确规定会计信息的质量要求。具体来说,会计标准是会计人员从事会计工作(主要是从事确认、计量、记录、报告工作)必须遵循的基
6、本原则,是会计行为的规范化要求,其表现形式主要有会计准则(accountingstandards)与会计制度两种,本节着重讨论企业会计准则。1 .西方国家会计准则产生的社会经济背景会计准则不是人们主观意志的产物,而是社会生产发展到一定阶段的必然结果,体现了社会生产对会计的客观要求。会计准则最早出现于西方资本主义国家,美国的“公认会计原则”在西方国家具有代表性。其产生过程如表1-2所示。表1-2美国会计准则产生的过程年份事件1909美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会,准备进行会计实务的规范化1917美联储和美国联邦贸易委员会一致决定,对企业向银行申请贷款而编制的资产负债表进行标准化1
7、920s-1930s20世纪20年代末、20年代初的经济危机,客观上起到了推动会计准则制定进程的作用1933&1934美国国会先后通过了证券法和证券交易法,规定所用证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法,并授权证券交易委员会(SEC)负责制定统一的会计准则1934美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计原则”,并以公司会计资料的审计为名,以小册子形式发表1937制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协会这一职业团体1938美国会计师协会成立了会计程序委员会(CAP),负责制定会计准则1939美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会计原则”这一术语2 .我国的企
8、业会计准则我国的企业会计标准自20世纪50年代起直至90年代初,一直采用企业会计制度的形式。1988年起,开始研究起草企业会计准则,过程如表1-3所示。表1-3我国会计准则的制定过程年份事件1992年11月经国务院批准,财政部以部长令的形式,正式发布了企业会计准则(称为基本会计准则),规定从1993年7月1日起施行1997年上半年正式发布了一项具体会计准则:企业会计准则关联方关系及其交易的披露。截至2(X)1年底,共发布了具体会计准则16项2006年2月15日财政部在对原基本会计准则作重大修订的基础上,发布了企业会计准则基本准则和38项具体会计准则2014年上半年先后发布了企业会计准则第39号
9、公允价值计量企业会计准则第4()号一合营安排和企业会计准则第41号一在其他主体中权益的披露,并对部分会计准则进行了修订三、财务会计的基本前提财务会计的基本前提,也称为财务会计的基本假设,它是指组织和开展财务会计工作必须具备的前提条件;也是财务会计的理论基础。根据我国企业会计准则基本准则的规定,可以概括为会计主体、持续经营、会计期间、货币计量与权责发生制五项。具体如表1-4所示。表1-4财务会计的基本前提含义补充说明会计主体会计主体指会计为之服务的特定单位,即要明确“记谁的账,编谁的表”。每一会计主体不仅与其他会计主体相区别,而且独立于其本身的所有者会计主体应是一个独立核算的经济实体,特别是需要
10、单独反映财务状况与经营成果、编制独立的财务会计报告的实体持续经营作为会计主体的企业,其经营活动将按照既定的目标持续下去,在可以预见的将来,不会面临破产、进行清算财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。处在非持续经营状况的企业,则要采用清算基础,着眼于清算资产和清算损益的核算会计期间划分会计期间指将持续不断的企业生产经营活动,划分为较短的经营期间会计期间通常为一年,称为会计年度。我国准则规定,会计期间分为年度和中期,中期包括季度和月份等货币计量财务会计主要提供定量的财务信息或会计信息应明确以货币作为主要计量尺度之外,还需要具体确定记账本位币,即按何种统一的货币来反映企业的财务状况与经
11、营成果会计计量尺度的选择涉及三层问题:在众多计量尺度中选择货币作为主要计量尺度;选择某种具体的货币作为会计本位币;要选择会计本位币的具体计量尺度,是名义会计本位币,还是不变会计本位币权责发生制也称为应计制,它要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务,以是否取得经济权利、是否承担经济责任为标准,决定资产、负债、收入和费用的确认我国准则规定,企业的会计确认、计量和报告应当采用权责发生制。现代企业财务会计以权责发生制为确认基础。运用权责发生制是财务会计的一项基本前提四、财务会计的基本要素对会计所要反映的经济活动内容的基本分类项目,称为财务会计的基本要素,简称会计要素。企业财务会计的基本要素既是会计核
12、算内容的具体分类,同时也是作为财务报告核心内容的财务报表的基本构成要素。我国准则规定,资产负债表要素包括资产、负债与所有者权益;利润表要素包括收入、费用与利润。1 .会计要素核算应解决的主要问题会计要素的核算主要应解决会计确认、会计计量、会计记录与会计报告四个方面的问题,且这四方面是紧密联系的,而且常常相互交织在一起。(1)会计确认会计确认(accountingrecognition)指对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别马判断,以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响哪些会计要素。会计确认要以权责发生制为前提,可以分为进入会计系统时的确认与退出会计系统时的确认,前者可以进一步分为
13、入账环节的确认与入表环节的确认。换一种表达方式,会计确认可以分为初始确认、后续确认与终止确认。(I)会计计量会计计量(accountingmeasurement),是指确定特定的经济活动对有关会计要素的数量增减变化会产生多大的影响。会计计量主要是货币计量,因而也可称为货币计价。但企业会计有时也提供一些非货币信息。企业在将符合会计要素确认条件的金额登记入账并列报于会计报表时,应当针对计量对象的某种计量属性进行计量,确定其金额。我国企业会计准则一基本准则规定的会计计量属性主要包括5个:历史成本:适用于资产与负债a.资产的历史成本是指企业取得资产时所实际付出的代价,即取得资产所支付的现金或者现金等价
14、物的金额,或者取得资产时所付出的对价的公允价值。b.负债的历史成本是指因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额。一般在会计要素计量时均采用历史成本。重置成本:适用于资产与负债a.资产的重置成本是指企业现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额。b.负债的重置成本是指企业现在重新承接相同的债务所能收到的现金或者现金等价物的金额。可变现净值:适用于资产,通常是存货资产的可变现净值是指其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以
15、及相关税费后的金额。现值:适用于资产与负债a.资产的现值是指预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额。b.负债的现值是指预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额。公允价值:适用于资产与负债公允价值是计量日转让资产所收到的金额或转移一项负债所付出的金额。按照我国现行会计准则的规定,企业在对资产或负债进行计量时,一般应当采用历史成本,如果需要采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值进行计量,应当保证相关金额能够可靠地取得。(2)会计记录会计记录指企业财务会计将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来的过程。取得原始凭证是会计记录的依据(前提),设置会计科
16、目是会计记录的基础,填制记账凭证是广义的会计记录,登记账簿是典型的会计记录的方法。在企业的日常会计核算过程中,会计科目的设置需要着重考虑两个方面:一是满足企业内部管理的要求,二是满足财务报告的要求。(3)会计报告会计报告(财务会计报告、财务报告)是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。2 .六大会计要素(1)资产资产(asset)是企业过去的交易或事项形
17、成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。作为资产的资源必须能够用货币进行可靠的计量。分类:通常将企业的全部资产按其流动性划分为流动资产与非流动资产两大类。流动资产是指那些可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产,主要包括货币资金、应收票据、应收账款和存货等。除流动资产以外的所有其他资产统称为三就动资产,包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、疑资产等。计价:企业财务会计要正确反映企业各项资产的增减变动及其结存情况。这就要求对于企业在一定时期内增加与减少的资产以及期末结存的资产进行正确的计价。资产入账,按实际(历史)成本计价的原则。资产期末减少与期末结存的计
18、价中,企业持有的各项资产如果发生减值,一般应按规定计提相应的减值准备,且在资产负债表上,各项资产往往分别按历史成本、可变现净值、现值或公允价值等属性计价。(2)负债负债(IiabiIity)是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任,有明确的受款人和偿付日期,或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。分类:负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务,主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。非流动负债则是指偿还期在1年或
19、长于1年的一个营业周期以上的债务,主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。计价:负债的计价至少有两种可供选择的标准:一是未来应予偿付的金额(到期值);二是未来偿付金额的贴现价值(现值)。在会计实务中,根据重要性原则,对负债的计价往往根据不同的情况采用不同的标准。流动负债通常按它们的到期值进行计价。(1)所有者权益所有者权益(OWneNeqUiIy)是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。来源:所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。内容:实收资本或股本;资本公积,包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积:盈余公积,指按国家规定从税后利润
20、中提取的盈余公积金;未分配利润。盈余公积与未分配利润可以合称为留存收益。(2)收入企业(revenue)以获取利润为其主要目的,就必须取得收入。收入有广义与狭义之分。我国企业会计准则基本准则采用的是狭义的收入概念。定义与范围:广义的收入是指会计期间内经济利益的增加;狭义的收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。它主要包括营业收入、投资收益等。确认标准:经济利益很可能流入从而导致资产的增加或负债的减少,并且经济利益的流入额能够可靠地用货币加以计量。(3)费用费用(expense)有广义与狭义之分。我国企业会计准则一基本准则采用的是狭义的费用
21、概念。定义与范围:广义的费用是指会计期间内经济利益的减少。狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它主要包括营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。确认标准:经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或负债增加,且经济利益的流出额能够可靠地用货币加以计量。【特别说明】根据财会(2016)22号规定:全面试行营业税改征增值税后,“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目,该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费;利润表中的“营业税金及附
22、加”项目调整为“税金及附加”项目,本书与现行会计政策保持一致,后文不再赘述。(4)利润利润(profit)是企业在一定会计期间的经营成果。会计上将利润定义为广义收入与广义费用之间的差额。利润的确认与计量,也就是收入与费用的确认与计量。3 .六大会计要素间的数量关系(会计等式)各项会计要素之间存在一定的数量关系。反映各会计要素之间数量关系的等式,叫做会计等式。会计等式揭示了各会计要素之间的联系,它是复式记账、进行试算平衡以及编制会计报表的理论依据。(1)会计期间开始时:资产=负债+所有者权益(2)会计期中(结账之前):资产=负债+所有者权益+(收入一费用)(3)会计期末结账分配利润后:资产=负债
23、+所有者权益会计期间的等式又称为动态等式,企业可以在编制报表前据以编制总分类账户本期发生额及余额试算平衡表。五、会计信息的质量要求为了实现财务会计报告的目标,保证会计信息的质量,必须明确会计信息的质量要求。一般认为,会计信息的质量要求主要包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。具体内容如表1-6所示。表1-6会计信息的质量要求质量要求具体内容客观性企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据,如实反映企业的财务状况和经营成果。主要包括真实性和可靠性两方面含义相关性会计信息要同信息使用者的经济决策相
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