企业会计准则培训课件.pptx

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1、企业会计准则第14号 - 收 入,2022/12/27,1,主要内容,收入的概念 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入,2022/12/27,2,一、收入的概念,收入：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。,销售商品提供劳务让渡资产使用权,2022/12/27,3,二、销售商品收入,（一）销售商品收入的确认条件 （二）销售商品收入的计量方法（三） 销售商品收入确认条件的具体应用,2022/12/27,4,（一）销售商品收入的确认条件,企业已将商品所有权上的主要风

2、险和报酬 转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继 续管理权，也没有对已售出的商品实施有 效控制。（房地产开发、软件开发） 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,确认条件,2022/12/27,5,主要风险和报酬转移的具体分析,通常情况，转移商品所有权凭证或实物交付.风险和报酬随之转移。（大多数零售商品）某些情况，转移商品所有权凭证或实物交 付，主要风险和报酬随之转移。 如，我们公司销售给某公司一批带钢，我们收取货款开出提货单，但货源紧俏当时不能提货。某些情况，转移商品所有权凭证或实物交付， 主要风险和报酬未随之转移,202

3、2/12/27,6,主要风险未转移的情况,1、商品不符合要求且未根据保证条款弥补 2、收入能否取得取决于对方是否卖出商品。如，采用支付手续费委托代销商品 3、未完成安装或检验工作，且安装或检验工作是合同重要组成部分。如，电梯安装、生产线等。 4、合同中有退货条款，且无法确定退货可能性,2022/12/27,7,1、我们公司销售给某公司一批带钢，已收取货款开出销售发票，对方收到商品后发现质量没达到合同约定要求，与我们交涉在价格上给予折让，否则退货。双方没有达成一致意见，公司也没采取补救措施。 4、公司试制新产品成功，销售给客户时货款已收，产品已付并承诺新产品试用期一个月，如不满意，公司无条件退货

4、。,2022/12/27,8,相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量,示例：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。,2022/12/27,9,（二）销售商品收入的计量方法,基本原则：已收或应收金额的公允价值 通常为已收或应收的合同或协议价款 合同

5、或协议价款采取递延方式 的，具有融资性质 按公允价值确认销售收入。 现金折扣：扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用 商业折扣：扣除商业折扣后的金额确定收入 销售折让：通常冲减当期收入 资产负债表 日后事项 销售退回：通常冲减当期收入 资产负债表日后事项,2022/12/27,10,（二） 销售商品收入的计量方法,应收金额的公允价值 通常为现销价格或未来现金流量现值 1、公允价值与应收金额的差额， 实际利率法摊销，冲减财务费用 实际利率：现时利率、折现率 2、摊销结果与直线法相差不大， 也可采用直线法,2022/12/27,11,收入计量：应收金额的公允价值,示例：甲公司售出

6、大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000,合计10000。不考虑增值税。 其他资料:假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%（具体计算过程可参照有关财务管理教材的“内插法”）。,2022/12/27,12,摊余成本=10000-2000-（2000-634）,2022/12/27,13,账务处理(不考虑增值税因素)：,销售成立时： 借：长期应收款 10000 贷：主营业务收入 8000 未实现融资收益 2000第1年末：

7、 借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000 借：未实现融资收益 634 贷：财务费用 634,2022/12/27,14,第5年末：借：银行存款 2000 贷：长期应收款 2000借：未实现融资收益147 贷：财务费用 147,2022/12/27,15,（二） 销售商品收入的计量方法,例外原则：公允的交易价格 1、公允交易价格与已收或应收金额的 差额，计入资本公积 2、公允交易价格的确定原则 存在活跃市场，市场报价 不存在活跃市场、类似商品存在活跃 市场，参考类似商品市场报价 相同或类似商品均不存在活跃市场， 估价技术确定,2022/12/27,16,（三）销售商品收入确认条件的具体

8、应用,托收承付方式的：在办理托收手续时确认销售需要安装和检验的：安装和检验完毕时；以旧换新方式的，销售时确认，回购时作为购进；代销商品： 预收款销售商品：在发出商品时,2022/12/27,17,售后回购：收到款项确认为应付账款，回购价大于原售价的，差额在回购期间按期计提利息计入财务费用。示例：甲公司于5月1日向乙公司销售商品，价格为100万元，增值税17万元，成本为80万元。甲公司应于9月30日以110万元购回。借：银行存款 117 贷：库存商品 80 应交税费增值税（销项） 17 应付账款 20,（三）销售商品收入确认条件的具体应用,2022/12/27,18,续前例,各月确认费用： 借：

9、财务费用 2(10/5) 贷：应付账款 2回购时： 借：库存商品 110 应交税费增值税（进项）18.7 贷：银行存款 128.7 借：应付账款 28 财务费用 2 贷：库存商品 30,2022/12/27,19,销售商品收入确认条件的具体应用,售后租回大多数情况属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，售价与资产账面价值之间的差额应分别以下情况处理：如果售后租回交易认定为融资租赁的售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延（计入“递延收益”科目），并按该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。如果售后租回交易认定为经营租赁的情况一：有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价

10、值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。,2022/12/27,20,情况二：如果交易不是按照公允价值达成的：售价低于公允价值的差额计入当期损益，但若该损失是由低于市价的未来租赁付款额补偿的，则应予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整；售价大于公允价值的，其差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。房地产销售,2022/12/27,21,附有销售退回条件的商品销售 能够估计退货可能性的，发出商品时 确认收入；不能估计退货可能性的， 退货期满确认收入。,2022/12/27,22,附有销售

11、退回条件的商品销售,示例1：甲公司1月1日售出5000件商品，单价500元，单位成本400元，增值税发票已开出。协议约定，购货方应于2月1日前付款；同时,6月30日前有权退货。 甲公司根据经验，估计退货率为20%。假定销售退回实际发生时可冲减增值税额。 分析：甲公司销货附有退回条件，且可以合理估计退货可能性。,2022/12/27,23,甲公司会计处理：,（1）1月1日销售成立借：应收账款 2925000 贷：主营业务收入 2500000（5000件） 应交税费 425000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品 2000000,2022/12/27,24,（2）1月31日确认销售退

12、回 借：主营业务收入 500000（1000件） 贷：主营业务成本400000 其他应付款 100000（3）2月1日收到货款 借：银行存款 2925000 贷：应收账款 2925000,2022/12/27,25,甲公司会计处理：,（4）6月30日如预料一样退回1000件时：借：库存商品 400000 应交税费 85000 其他应付款 100000 贷：银行存款 585000,2022/12/27,26,续，甲公司会计处理：,6月30日，若实际退回1200件时：借：库存商品 480000 应交税费 102000 (1200件产品的税金)60万元*17% 主营业务收入 100000（200件）

13、 其他应付款 100000 贷：主营业务成本 80000（200件） 银行存款 702000,2022/12/27,27,续，甲公司会计处理：,6月30日，如实际退回800件时： 借：库存商品 320000 应交税费 68000（40*17%） 主营业务成本 80000(少退200件的成本) 其他应付款 100000 贷：银行存款 468000 主营业务收入 100000(200件的收入),2022/12/27,28,以旧换新方式,【例题14计算分析题】甲公司采用以旧换新方式销售给乙企业产品4台，单位售价为5万元，单位成本为3万元；同时收回4台同类旧商品，每台回收价为0.5万元（不考虑增值税）

14、，款项已收入银行。借：银行存款234 000贷：主营业务收入200 000应交税费应交增值税（销项税额） 34 000借：主营业务成本120 000 贷：库存商品120 000 借：库存商品20 000（45 000）贷：银行存款 20 000,2022/12/27,29,预收款销售商品,分期预收款时：借：银行存款贷：预收账款交付商品时：借：预收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本 贷：库存商品,2022/12/27,30,代销商品,委托方的会计处理交付委托代销商品时： 借：发出商品 贷：库存商品 收到代销清单时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应

15、交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：发出商品手续费的处理： 借：销售费用 贷：应收账款收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款,2022/12/27,31,【例题】甲公司委托丙公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，甲公司按不含增值税的售价的10%向丙公司支付手续费。丙公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 10 000元，增值税额为1 700元，款项已经收到。甲公司收到丙公司开具的代销清单时，向丙公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定甲公司发出商品时纳税义务尚未发生（这个条件涉及到增值税处理的时点），

16、不考虑其他因素。,2022/12/27,32,甲公司的账务处理如下： 发出商品时： 借：发出商品12 000贷：库存商品12 000 收到代销清单时：借：应收账款11 700贷：主营业务收入 10 000应交税费应交增值税（销项税额）1 700借：主营业务成本6 000贷：发出商品6 000借：销售费用1 000贷：应收账款1 000 收到丙公司支付的货款时： 借：银行存款10 700贷：应收账款10 700,2022/12/27,33,丙公司的账务处理如下：收到商品时：借：受托代销商品20 000贷：受托代销商品款20 000（期末在资产负债表中这两个科目是互相抵销的，即不增加受托方“存货”

17、项目的金额）对外销售时：借：银行存款11 700贷：应付账款10 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 700收到增值税专用发票时：借：应交税费应交增值税（进项税额）1 700贷：应付账款1 700借：受托代销商品款10 000贷：受托代销商品10 000支付货款并计算代销手续费时：借：应付账款11 700贷：银行存款10 700其他业务收入 1 000,2022/12/27,34,三、提供劳务收入,交易结果能够可靠估计 交易结果不能够可靠估计 同时销售商品和提供劳务 提供劳务收入确认条件的具体应用,2022/12/27,35,交易结果能够可靠估计,交易结果能够可靠估计的条件 收入的金额能

18、够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 交易的完工进度能够可靠地确定 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量,2022/12/27,36,完工进度的确定 已完工作的测量 提供劳务占劳务总量的比例 发生成本占总成本的比例注意：在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应采用直线法（平均法）确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他作业都重要得多时，应在该重要作业完成后确认收入。,2022/12/27,37,完工百分比法的运用,本期确认的收入劳务总收入本期末止劳务的完成程度以前期间已确认的收入本期确认的费用劳务总成本本期末止劳务的完成程度

19、以前期间已确认的费用,2022/12/27,38,【例】A公司于207年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个月，合同总收入600 000元，至年底已预收安装费440 000元，实际发生安装费用280 000元（假定均为安装人员薪酬），估计还会发生成本120 000元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务的完工进度。甲公司的账务处理如下：,2022/12/27,39,（1）计算：实际发生的成本占估计总成本的比例280 000（280 000120 000）100%70% 207年12月31日确认的提供劳务收入600 00070%0420 000（元） 207年12月31日

20、结转的提供劳务成本（280 000120 000）70%0280 000（元）（2）账务处理：实际发生劳务成本时：借：劳务成本280 000贷：应付职工薪酬280 000预收劳务款时：借：银行存款440 000贷：预收账款440 000207年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款420 000贷：主营业务收入420 000借：主营业务成本280 000贷：劳务成本280 000,2022/12/27,40,【例单项选择题】甲公司2010年11月10日与乙公司签订一项生产线维修合同。合同规定，该维修总价款为93.6万元（含增值税额），合同期为6个月。合同签订日预收价款50万

21、元，至12月31日，已实际发生维修费用35万元，预计还将发生维修费用15万元。甲公司按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完工程度。假定提供劳务的交易结果能够可靠地估计。则甲公司2010年末对此项维修合同应确认的劳务收入为（C）。A.80万元B.65.52万元C.56万元D.35万元,答案解析不含税的总收入为93.6/（117%）80（万元）实际发生的成本占估计总成本的比例35/（3515）100% 70%甲公司2010年应确认的收入8070%56（万元）,2022/12/27,41,同时销售商品和提供劳务,2022/12/27,42,【例】甲公司与乙公司签订合同，向乙公司销售一部电梯并负责

22、安装。甲公司开出的增值税专用发票上注明的价款合计为1 000 000元，其中电梯销售价格为980 000元，安装费为20 000元，增值税额为170 000元。电梯的成本为560 000元；电梯安装过程中发生安装费12 000元，均为安装人员薪酬。假定电梯已经安装完成并经验收合格，款项尚未收到；安装工作是销售合同的重要组成部分。甲公司的账务处理如下：,2022/12/27,43,（1）电梯发出时：借：发出商品560 000贷：库存商品560 000（2）实际发生安装费用12 000元时：借：劳务成本12 000贷：应付职工薪酬12 000（3）电梯销售实现确认收入980 000元并结转电梯成本

23、560 000元时：借：应收账款1 150 000贷：主营业务收入980 000应交税费应交增值税（销项税额）170 000借：主营业务成本560 000贷：发出商品560 000（4）确认安装费收入20 000元并结转安装成本12 000元时：借：应收账款20 000贷：主营业务收入20 000借：主营业务成本12 000贷：劳务成本12 000,2022/12/27,44,建设经营移交方式（BOT）参与公共基础设施建设业务,该业务需同时满足下列条件：（1）合同授予方为政府及其有关部门或政府授权进行招标的企业。（2）合同投资方为按照有关程序取得该特许经营权合同的企业。投资方设项目公司。（3）

24、特许经营权合同中对所建造基础设施的质量标准、工期、后续服务、移交义务等作出约定。1.与BOT业务相关收入的确认（1）两个阶段：,2022/12/27,45,建造期间，项目公司对于所提供的建造服务应当按照企业会计准则第15号建造合同确认相关的收入和费用。基础设施建成后，项目公司应当按照企业会计准则第14号收入确认与后续经营服务相关的收入和费用。其中，建造合同收入应当按照收取或应收对价的公允价值计量，并视情况在确认收入的同时：合同规定基础设施建成后的一定期间内，项目公司可以无条件地自合同授予方收取确定金额的货币资金或其他金融资产：借：银行存款、应收账款等贷：工程结算合同规定项目公司在有关基础设施建

25、成后，从事经营的一定期间内有权利向获取服务的对象收取费用，项目公司应当在确认收入的同时确认无形资产：借：无形资产贷：工程结算,2022/12/27,46,（2）项目公司未提供实际建造服务，将基础设施建造发包给其他方的，不应确认建造服务收入，应当按照建造过程中支付的工程价款等考虑合同规定，分别确认为金融资产或无形资产。2.按照合同规定，企业为使有关基础设施保持一定的服务能力或在移交给合同授予方之前保持一定的使用状态，预计将发生的支出，应当按照企业会计准则第13号或有事项的规定处理。3.按照特许经营权合同规定，项目公司应提供不止一项服务（如既提供基础设施建造服务又提供建成后经营服务）的，各项服务能

26、够单独区分时，其收取或应收的对价应当按照各项服务的相对公允价值比例分配给所提供的各项服务。4.BOT业务所建造基础设施不应确认为项目公司的固定资产。5.在BOT业务中，授予方可能向项目公司提供除基础设施以外的其他资产，如果该资产构成授予方应付合同价款的一部分，不应作为政府补助处理。项目公司自授予方取得资产时，应以其公允价值确认，未提供与获取该资产相关的服务前应确认为一项负债。,2022/12/27,47,授予客户奖励积分,思路：先递延处理，再确认收入。1.授予时：应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分

27、公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分公允价值为单独销售可取得的金额。2.兑换时：获得奖励积分的客户满足条件时有权取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入：收入被兑换用于换取奖励的积分数额/预期将兑换用于换取奖励的积分总数递延收益余额,2022/12/27,48,特殊劳务收入,1.安装费（1）如果安装费是与商品销售分开的，则应在年度终了时根据安装的完工程度确认收入；（2）如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入。 2.宣传媒介收费（1）宣传媒介收费应在相关的广告或商业行为开

28、始出现于公众面前时予以确认；（2）广告的制作费则应在年度终了时根据项目的完成程度确认。,2022/12/27,49,3.为特定客户开发软件的收费在资产负债表日根据开发的完工进度确认收入。4.包括在商品售价内可区分的服务费在提供服务的期间内分期确认为收入。,2022/12/27,50,5.艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费（1）因艺术表演、招待宴会以及其他特殊活动而产生的收入，应在这些活动发生时予以确认；（2）如果是一笔预收几项活动的费用则这笔预收款应合理分配给每项活动。,2022/12/27,51,6.申请入会费和会员费收入（1）如果所收费用只允许取得会籍，而所有其他服务或商品都要另行收费

29、，则在款项收回不存在任何不确定性时确认为收入；（2）如果所收费用能使会员在会员期内得到各种服务或出版物，或者以低于非会员所负担的价格购买商品或接受劳务则该项收费应在整个受益期内分期确认收入。,2022/12/27,52,7.特许权费收入（1）属于提供设备和其他有形资产的部分应在这些资产的所有权转移时，确认为收入。（2）属于提供初始及后续服务的部分在提供服务时确认为收入。8.长期为客户提供某重复劳务收取的劳务费应在相关劳务活动发生时确认为收入。如企业收取的物业管理费等。,2022/12/27,53,交易结果不能够可靠估计,发生的劳务成本能够补偿应按已收或预计能够收回的金额确定劳务收入，并结转已发

30、生的劳务成本。发生的劳务成本不能够补偿 应将已发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。,2022/12/27,54,2022/12/27,55,甲公司于20 x7年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，20 x8年1月1日开学。协议约定，乙公司应向甲公司支付 的培训费总额为60000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在20 x8年3月1日支付，第三次在培训结束时支付。20 x8年1月1日，乙公司预付第一次培训费。至20 x8年2月28日，甲公司发生培训成本15000元（假定均为培训人员薪酬）。20 x8年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次

31、培训费能否收回难以确定。甲公司的账务处理如下：,2022/12/27,56,（1）20 x8年1月1日收到乙公司预付的培训费时：借：银行存款 20000 贷：预收账款 20000（2）实际发生培训支出15000元时：借：劳务成本 15000 贷：应付职工薪酬 15000（3）20 x8年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时：借：预收账款 15000 贷：主营业务收入 15000借：主营业务成本 15000 贷：劳务成本 15000,2022/12/27,57,四、让渡资产使用权收入,让渡资产使用权收入的内容 让渡资产使用权收入的确认条件 让渡资产使用权收入的计量方法,2022/12/27

32、,58,一、内容让渡资产使用权收入包括两类：（一）利息收入（金融企业对外贷款形成的利息收入等）；（二）使用费收入（企业转让资产的使用权形成的使用费收入）。企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利，也构成让渡资产使用权形成的收入。,2022/12/27,59,二、确认条件（一）相关的经济利益很可能流入企业；（二）收入的金额能够可靠地计量。,2022/12/27,60,三、计量（一）利息收入按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。（二）使用费收入按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。1、使用费一次支付的不提供后续服务的，收款时一次确认收入

33、。提供后续服务的，在合同期内分期确认收入（收款时先记入“预收账款”科目）。2、使用费分期支付的按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。,2022/12/27,61,例1：A公司向B公司转让某软件使用权，一次性收费40000元，不提供后继服务，款项已经收回。不考虑其他因素。A公司账务处理：借：银行存款 40000 贷：其他业务收入 40000,2022/12/27,62,例2：A公司向B公司转让商品的商标使用权，约定B公司每年年末按销售收入的10%支付使用费，使用期10年。第一年，B公司实现销售收入100万元，第二年，B公司实现销售收入150万元。A公司每年年末收到

34、使用费，不考虑其他因素。第一年年末：借：银行存款 10万元 贷：其他业务收入 10万元第二年年末：借：银行存款 15万元 贷：其他业务收入 15万元,2022/12/27,63,五、建造合同收入,（一）建造合同及其类型1.定义、特点与分类定义：建造合同，是指为建造一项或数项在设计、技术、功能、最终用途等方面密切相关的资产而订立的合同。特点：体积大；周期长；价值大。分类：（1）固定造价合同；（2）成本加成合同。,2022/12/27,64,2.合同分立：一项包括建造数项资产的建造合同，同时满足下列三项条件的，每项资产应当分立为单项合同：（1）每项资产均有独立的建造计划；（2）与客户就每项资产单独

35、进行谈判，双方能够接受或拒绝与每项资产有关的合同条款；（3）每项资产的收入和成本可以单独辨认。,2022/12/27,65,3.合同合并：一组合同无论对应单个客户还是多个客户，同时满足下列三项条件的，应当合并为单项合同：（1）该组合同按一揽子交易签订；（2）该组合同密切相关，每项合同实际上已构成一项综合利润率工程的组成部分；（3）该组合同同时或依次履行。,2022/12/27,66,4.追加资产的建造：追加资产的建造，满足下列条件之一的，应当作为单项合同：（1）该追加资产在设计、技术或功能上与原合同包括的一项或数项资产存在重大差异；（2）议定该追加资产的造价时，不需要考虑原合同价款。,2022

36、/12/27,67,（二）合同收入的内容,1.合同中规定的初始收入2.因合同变更、索赔、奖励等形成的收入后者确认条件：（1）客户能够认可或同意因变更、索赔、奖励而增加的收入；（2）该收入能够可靠地计量。【注意】合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益，应当冲减合同成本。,2022/12/27,68,（三）合同成本的内容1.直接费用：包括四项内容：即耗用的材料费用、耗用的人工费用、耗用的机械使用费和其他直接费用。2.间接费用：主要包括临时设施摊销费用和企业下属的施工、生产单位组织和管理施工生产活动所发生的费用。3.因订立合同而发生的费用：建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等

37、，能够单独区分和可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。,2022/12/27,69,注意：合同成本不包括下列费用：企业行政管理部门所发生的管理费用；船舶等制造企业的销售费用；筹集资金发生的财务费用。即期间费用不构成建造合同的成本。,2022/12/27,70,（四）合同收入和合同费用的确认,1.建造合同的结果能够可靠地估计的，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。2.企业在资产负债表日，如果建造合同的结果不能可靠地估计：（1）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本加以确认，合同成本在其发生的

38、当期确认为费用；（2）合同成本不能够收回的，应在其发生时立即确认为费用，不确认合同收入。固定造价合同收入确认的条件：四个条件；（1）合同总收入能够可靠地计量；（2）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（3）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计（4）合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定。量；,2022/12/27,71,注意：对于固定造价合同，如果合同预计总成本将超过合同总收入，就应计提存货跌价准备。成本加成合同收入确认的条件：两个条件。（1）与合同相关的经济利益很可能流入企业；（2）实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量。【例题多项选择题】固定造价合同的结果能够可靠

39、估计，其应同时满足的条件有（ABCD）。A.合同总收入能够可靠地计量B.与合同相关的经济利益很可能流入企业C.实际发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量D.合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定E.已经收到款项,2022/12/27,72,（五）完工百分比法的运用,1.完工进度的确定累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例；已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例；根据实际测定的完工进度确定注意：在运用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度时，累计实际发生的合同成本不包括与合同未来活动相关的合同成本，以及在分包工程工作量完成之前预付给分包单位的款项。当

40、期确认的合同收入合同总收入完工进度以前会计期间累计已确认的收入当期确认的合同费用合同预计总成本完工进度以前会计期间累计已确认费用后的金额当期确认的合同毛利当期确认的合同总收入当期确认的合同费用,2022/12/27,73,2.合同预计损失的处理如果建造合同的预计总成本超过合同总收入，则形成合同预计损失，应提取存货跌价准备，并确认为当期费用。合同完工时，将已提取的损失准备冲减合同费用。提取损失准备时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备,2022/12/27,74,【例计算分析题】某建筑企业签订了一项总金额为2 700 000元的固定造价合同，合同完工进度按照累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的

41、比例确定。工程已于207年2月开工，预计209年9月完工。最初预计的工程总成本为2 500 000元，到208年底，由于材料价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已为3 000 000元。该建筑企业于209年7月提前两个月完成了建造合同，工程质量优良，客户同意支付奖励款300 000元。建造该工程的其他有关资料如下表所示。,2022/12/27,75,单位：元,2022/12/27,76,该建筑企业对本项建造合同的有关账务处理如下（为简化起见，会计分录以汇总数反映，有关纳税业务的会计分录略）：注：建造承包商承包的工程项目完工的，工程施工大于工程结算的差额列示为流动资产，工程施工小于工程

42、结算的差额列示为流动负债。（1）207年账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本800 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等800 000登记已结算的合同价款：借：应收账款1 000 000贷：工程结算1 000 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款800 000贷：应收账款800 000,2022/12/27,77,确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：207年的完工进度800 0002 500 000100%32%207年确认的合同收入2 700 00032%864 000（元）207年确认的合同费用2 500 00032%800 000（元）207年确认

43、的合同毛利864 000800 00064 000（元）借：主营业务成本800 000工程施工合同毛利 64 000贷：主营业务收入864 000（2）208年的账务处理如下：,2022/12/27,78,（2）208年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：借：工程施工合同成本1 300 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等1 300 000登记结算的合同价款：借：应收账款1 100 000贷：工程结算1 100 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款900 000贷：应收账款900 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：208年的完工进度2 100 000 3 000

44、000100%70%208年确认的合同收入2 700 00070%864 0001 026 000（元）208年确认的合同费用3 000 00070%800 0001 300 000（元）208年确认的合同毛利1 026 0001 300 000274 000（元）208年确认的合同预计损失,2022/12/27,79,（3 000 0002 700 000）（170%）90 000（元）借：主营业务成本1 300 000贷：主营业务收入1 026 000工程施工合同毛利274 000借：资产减值损失90 000贷：存货跌价准备90 000（3）209年的账务处理如下：登记实际发生的合同成本：

45、借：工程施工合同成本850 000贷：原材料、应付职工薪酬、机械作业等850 000,2022/12/27,80,登记结算的合同价款：借：应收账款900 000贷：工程结算900 000登记实际收到的合同价款：借：银行存款1 300 000贷：应收账款1 300 000确认计量当年的合同收入和费用，并登记入账：209年确认的合同收入（2 700 000+300 000）（864 000+1 026 000）1 110 000（元）209年确认的合同费用2 950 000800 0001 300 000850 000（元）209年确认的合同毛利1 110 00850 000260 000（元）借

46、：主营业务成本850 000工程施工合同毛利260 000贷：主营业务收入1 110 000,2022/12/27,81,209年工程全部完工，应将“存货跌价准备”科目相关余额冲减“主营业务成本”，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲：借：存货跌价准备90 000贷：主营业务成本90 000借：工程结算3 000 000贷：工程施工合同成本2 950 000合同毛利 50 000,2022/12/27,82,谢谢！,2022/12/27,83,树立质量法制观念、提高全员质量意识。22.12.2722.12.27Tuesday, December 27, 2022人生得意须

47、尽欢，莫使金樽空对月。16:49:0316:49:0316:4912/27/2022 4:49:03 PM安全象只弓，不拉它就松，要想保安全，常把弓弦绷。22.12.2716:49:0316:49Dec-2227-Dec-22加强交通建设管理，确保工程建设质量。16:49:0316:49:0316:49Tuesday, December 27, 2022安全在于心细，事故出在麻痹。22.12.2722.12.2716:49:0316:49:03December 27, 2022踏实肯干，努力奋斗。2022年12月27日下午4时49分22.12.2722.12.27追求至善凭技术开拓市场，凭管理

48、增创效益，凭服务树立形象。2022年12月27日星期二下午4时49分3秒16:49:0322.12.27按章操作莫乱改，合理建议提出来。2022年12月下午4时49分22.12.2716:49December 27, 2022作业标准记得牢，驾轻就熟除烦恼。2022年12月27日星期二4时49分3秒16:49:0327 December 2022好的事情马上就会到来，一切都是最好的安排。下午4时49分3秒下午4时49分16:49:0322.12.27一马当先，全员举绩，梅开二度，业绩保底。22.12.2722.12.2716:4916:49:0316:49:03Dec-22牢记安全之责，善谋安全之策，力务安全之实。2022年12月27日星期二4时49分3秒Tuesday, December 27, 2022创新突破稳定品质，落实管理提高效率。22.12.272022年12月27日星期二4时49分3秒22.12.27,谢谢大家！,