外币折算 课件.ppt
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1、第6讲 外币折算,6.1 外币及外币交易6.2 外币交易的会计处理6.3 外币财务报表折算6.4 外币业务的信息披露,6.1 外币及外币交易,按照我国的会计准则,外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易则是以外币计价或结算的交易。以外币反映的财务报表即为外币财务报表,而将外币财务报表转换为非外币的财务报表,即为外币折算。,6.1.1 记账本位币及其确定,2.境内企业记账本位币的确定,3.境外经营记账本位币的确定,4.记账本位币变更的会计处理要求,1.记账本位币的定义,1. 记账本位币的定义,记账本位币,是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是指企业主要取得和支出现金的环境。我
2、国企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业,可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是,编制的财务报表应当折算为人民币。,2.境内企业记账本位币的确定,境内企业选定记账本位币,应当考虑下列因素:,举例: 国内甲公司为外贸自营出口企业,超过一半以上的营业收入来自向美国的出口,其商品销售价格主要受美元的影响,以美元计价。因此,从影响商品和劳务销售价格的角度看,甲公司应选择美元作为记账本位币。 如果甲公司除厂房设施、少部分的人工成本在国内以人民币采购外,生产所需原材料、机器设备及大部分的人工成本都以美元在美国采购,则确定甲公司的记账本位币是美元。 但是,如果甲公司
3、绝大部分的人工成本、原材料及相应的厂房设施、机器设备等都在国内采购并以人民币计价,甲公司取得的美元营业收入在汇回国内时直接兑换成了人民币存款,且甲公司对美元汇率波动产生的外币风险进行了套期保值,降低了汇率波动对公司取得的外币销售收入的影响,从“保存从经营活动中收取款项时所使用的货币”角度,甲公司应当选择人民币作为其记账本位币。,3.境外经营记账本位币的确定,(1)境外经营的含义 境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。 但是,按照企业会计准则的要求,确定企业是否是境外经营,不是以企业的位置是否在国外,而是要看企业选定的记账本位币是否与其母公司等使用的记账本位币相同。所
4、以,当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构,选定的的记账本位币不同于企业的记账本位币时,也应当视同境外经营。,注意:,区分某实体是否为该企业的境外经营,关键有两项: 一是该实体与企业的关系:是否为企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构; 二是该实体的记账本位币是否与企业记账本位币相同,而不是以该实体的位置是否在境外作为判定标准。,(2)境外经营记账本位币的确定,境外经营选定记账本位币,应当考虑下列因素:,举例:,国内X公司以人民币作为记账本位币,该公司在欧盟国家设有一家子公司Y公司。Y公司在欧洲的经营活动拥有完全的自主权:自主决定其经营政策、销售方式、进货来源等,X公司与Y公
5、司除投资与被投资关系外,基本不发生业务往来,Y公司的产品主要在欧洲市场销售,其一切费用开支等均由Y公司在当地自行解决。 由于Y公司主要收、支现金的环境在欧洲,且Y公司对其自身经营活动拥有很强的自主性, X公司与Y公司之间除了投资与被投资关系外,基本无其他业务,因此,Y公司应当选择欧元作为其记账本位币。,【例题单选题】A公司为境内上市公司,其记账本位币为人民币。2012年下列有关境外经营经济业务处理正确的是()。A.通过收购,持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的55%从而拥有该公司的绝对控制权,甲公司的记账本位币为港币。因此,甲公司是A公司的境外经营 B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司
6、,乙公司的记账本位币为美元,A公司参与乙公司的财务和经营政策的决策,境外投资公司控制这些政策的制定。因此,乙公司不是A公司的境外经营,C.由于近期欧洲市场销量增加的需要,A公司在德国设立一分支机构丁公司,丁公司所需资金由A公司提供,其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售,然后将销售款直接汇回A公司。因此,丁公司是A公司的境外经营D.与境外戊公司在戊公司所在地合建一工程项目,A公司提供技术资料,戊公司提供场地、设备及材料,该项目竣工后予以出售,A、戊公司按7:3分配税后利润,双方已经合作结束。戊公司的记账本位币为美元,除上述项目外,A、戊公司无任何关系。因此,戊公司是A公司的境外经营,正确答案
7、A,答案解析选项B,乙公司为A公司境内的联营企业,但由于其记账本位币为美元,所以乙公司为A公司的境外经营。选项C,丁公司虽然是A公司境外的分支机构,但由于其所从事的活动并不具有很强的自主性,而且经营活动产生的现金流量可随时汇回,所以其记账本位币为人民币,丁公司不是A公司的境外经营。选项D,戊公司并不是A公司的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,所以不属于A公司的境外经营。,4.记账本位币变更的会计处理要求,企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币只能是一种,该货币一经确定,不得随意变更,除非与确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化
8、,确需变更记账本位币的,应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。,如果企业变更记账本位币,应当提供确凿的证明,以显示企业经营所处的主要经济环境确实发生了重要变化,并在财务报表附注中将这样的事项披露清楚。,6.1.2 外币交易及其类型,2.外币交易的类型,1.外币交易的构成,按照我国会计准则,外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易,亦称外币业务,是指以外币计价或结算的交易。,1.外币交易的构成,(1)买入或者卖出以外币计价的商品、劳务或者设备等。(2)借入或者借出外币资金以及接受外币投资。(3)进行货币之间的相互兑换。(4)在会计
9、期末将以外币计价的交易事项进行期末汇率的折算调整。(5)其他以外币计价或者结算的交易。,外币交易包括:,一般来看,企业外币交易应发生于国际交往的经济业务中。但是,若本国内企业间的交易约定以某一非记账本位币结算,其相关的交易活动也属外币业务。而企业与境外的企业交易按照本企业的记账本位币结算时,则不作为该企业的外币业务。,(1)货币兑换。亦即以本企业的记账本位币购买某种外币,或者将手中的某种外币卖出,取得记账本位币,也包括通过外币市场将一种外币转换成另一种外币的业务活动。(2)取得或者支付外币资金。这类事项既包括取得以外币表现的权益、债务以及经营活动收入,也包括以外币对外支付的所有事项。,2.外币
10、交易的不同类型,(3)通过结汇、购汇等方式销售或者采购以外币计价的商品、劳务等。这是我国企业现阶段有着特殊性的业务类型,亦即企业发生的通过金融机构进行人民币与外币结算的业务。(4)外币折算。与上述诸项外币业务相比,外币折算指并没有实际的外币收取、支付事项。但是却因为汇率变动、报表转换等原因,在会计账表上对外币业务事项进行计算、调整,并将调整的差异计入损益等的业务活动。,6.1.3 外币交易的相关概念,1.外汇 外汇指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段和资产。,我国外汇管理条例所称的外汇指下列以外币表示的可以用作国际清偿的支付手段和资产: 1.外国货币,包括纸币、铸币; 2.外币支
11、付凭证,包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等; 3.外币有价证券,包括政府债券、公司债券、股票等; 4.特别提款权、欧洲货币单位; 5.其他外汇资产,包括在国外的人寿保险金以及境内居民在境外的稿酬、版税、专利转让收益等。,2.汇率及其分类(1)汇率 汇率又称外汇汇价,指两个国家的货币在指定时间相互交换的比价,是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格,也称汇价、兑换率或外汇牌价。,(2)汇率的标价方法 汇率有直接标价法和间接标价法两种形式。,直接标价法,又称应付标价法,是以一定单位的外国货币为标准,折算为一定数额的本国货币的标价方法。这种方法被包括我国在内的大多数国家所采用。在这种方法下,外
12、国货币的数额固定不变,本国货币的数额随外币或本国货币价值的变化而变化。例如:以我国人民币为记账本位币,美元为外币,则1美元=6.5470元人民币。,直接标价法:,间接标价法,也称收进标价法,是以一定的本国货币为标准,折算为若干单位外币的标价方法。在间接标价法下,本国货币的数额固定不变,外币数额随本国货币和外国货币的币值变动而变化。例如,直接标价法下的1美元=6.5470元人民币,用间接标价法则表示为1元人民币=0.1527美元。采用直接标价法时,外汇汇率的升降与本国货币币值的升降呈反比例变化;而用间接标价法时,外汇汇率的升降则与本国货币币值呈正比例变化。,间接标价法:,(3)汇率的分类 根据汇
13、率的制定和使用方式分类 市场汇率,指外汇市场上由交易双方的供求关系形成的汇率,这种汇率经常随市场行情的变化而上下波动。市场汇率可分为两种:即期汇率和远期汇率。 法定汇率,又称官方汇率,是由各国政府根据发展经济的政策和交易性质而制定的汇率。,按汇率记入账中的时间分类 现行汇率,是指企业将外币款项记入账中或当前编制会计报表时采用的汇率。因此又被称为记账汇率。 历史汇率,是指经济业务最初发生时的汇率,即最初取得外币资产或最初承担外币负债时的汇率。又被称为账面汇率。 现行汇率和历史汇率是相对的,目前的现行汇率经过一段时间之后,也就成了历史汇率。,按从事外汇经营的银行角度分类 买入汇率,是指银行买入外汇
14、时使用的汇率,即银行收取外汇时愿意支付的价格,也称买入价。 卖出汇率,是指银行卖出外汇时使用的汇率,即银行出让某种外币时愿意接受的价格,也称卖出价。 中间汇率,是指银行买入价和卖出价之间的平均数,也称中间价。在实际业务中,外币的计价常采用中间汇率,银行公布外汇牌价时也常用中间汇率表示。,注意:,企业发生外币兑换业务时会采用买入价和卖出价进行结算。兑入外币时,采用卖出价。兑出外币时,采用买入价。因为买入、卖出都是针对银行而言的。在我国人民币与外币汇率采用直接标价法下,银行的买入汇率总要低于银行的卖出汇率。买入汇率与卖出汇率的差额即为银行买卖外汇的收益。,按汇率交易的交割期限分类 即期汇率,是指外
15、汇买卖的双方成交后即期(原则上不超过两个工作日)办理交割业务时采用的汇率,在我国,通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价,即中间汇率。 远期汇率,是指外汇买卖双方只是订立合同,规定外汇买卖的数额、汇率、期限等条款,到合同约定日再办理外汇实际交割的远期外汇业务所使用的汇率。约定后,不论到期时日的即期汇率涨跌如何,均按原定的约定汇率交割。,按汇率交易的交割期限分类 即期汇率的近似汇率,即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”,通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。企业通常采用即期汇率进行折
16、算,在汇率变动不大时,为简化核算,企业也可以选择即期汇率的近似汇率折算。,远期汇率与即期汇率之间往往存在着差额,该差额通常被称为升水(Premium)或贴水(Discount)。升水:远期汇率即期汇率贴水:远期汇率即期汇率此外,即期汇率和远期汇率又是市场汇率的细分。,(1)外币折算 外币折算,指将以外币编制的财务报表转换为记账本位币的财务报表的折合换算过程。从实际情况来看,这样的业务也存在于日常的外币交易的账务处理中。,3.外部折算与外币兑换,这种折算只是货币表述形式的改变。其主要表现有二: 一是将在收支过程实际使用的外币折合为等值的记账本位币。 二是将以外币表示的财务报表转换为由记账本位币表
17、示。 这样的转换业务没有相伴的货币转换,即不是真正的货币兑换,只是一种会计处理程序。,(2)外币兑换 外币兑换则指企业根据需要,并在规定允许的情况下,将一种货币兑换为另一种货币的实际交易活动。 外币兑换主要发生在一些需要用外币结算的交易中,比如用本国货币换取外国货币,或将外国货币换为本国货币等。,外币折算只是一种在账户和财务报表上利用特定的汇率对账户数据或者是报表数据的调整,不见得有实际的外币交易事项发生。而货币兑换则必定是将一种货币转换为另一种货币,是一种实际发生的外币交易事项。,二者关系分析之一:,按照我国现阶段会计准则的规定,外币折算一般发生在会计期末,是在企业对外报出财务报表时对某些外
18、币项目的必要调整以及对非以本国货币编制的财务报表的调整。外币兑换则一般发生在会计期中,是对实际经济业务进行的会计处理。,二者关系分析之二:,(3)汇兑损益 汇兑损益是指将同一项目的外币资产或负债折合为记账本位币时,由于汇率变动而形成的差异额。,在实际会计业务中,汇兑损益是由交易损益和报表折算损益两部分内容构成的。其中的交易损益可能来自于实际的外币兑换业务,也可能来自于存储外币以及记录外币交易事项所形成的折算差异。而报表折算损益则来自于财务报表各外币项目的折算。,汇兑损益构成图,货币性项目,是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 货币性项目分为货币性资产和货币性
19、负债。,4.货币性项目,货币性资产,包括现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、长期应收款以及有固定利息收入的长期证券投资等。货币性负债,包括短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款、应付职工薪酬、长期借款、应付债券、长期应付款以及其他可由固定金额表现的货币性负债等。,相对应而言,货币性项目以外的项目,即非上述项目的资产与负债等,如存货、长期股权投资、固定资产、无形资产则为非货币性项目。,在外币业务会计中,外币货币性项目还可以进一步划分为短期货币性项目和长期货币性项目。通常的处理方式是,短期货币性项目由于汇率变动而发生的转换为记账本位币的差额计入当期损益。而长期货币性项目由于汇率变动而
20、发生的转换为记账本位币的差额则可视具体情况计入当期损益,作为资本性支出,或作为递延项目处理。,(1)结汇和售汇结汇,即为企业或个人按照外汇牌价,将经营收入、接受捐赠收入、罚没收入、转让资产收入等取得的外汇全部结售给外汇指定银行。售汇,则指企业或个人按照外汇牌价,将需要在进口产品、货物,购买无形资产,以及保证金及垫付款项、赔付款项中支付的外汇到外汇指定银行兑付。这是我国的特有事项。,5.其他相关概念,(2)现钞和现汇在我国现行的外汇管理体制下,外汇现钞指的是企业或个人手中直接持有的外币钞票,而外汇现汇则是境外寄来后直接存储于银行的汇款。二者在银行有着不同的汇价,在汇往境外时也有不同的汇率要求。比
21、如,一般情况下,经营外汇业务的银行其现汇买入价高于现钞买入价,而现钞和现汇的卖出价则一般是相等的,但是若企业将现钞汇往境外,就需要将现钞的汇率调整至现汇的汇率。,(3)经常性项目和资本性项目 这是一国货币全面实现可兑换过程的两个显著标志,或者说是两个必要环节。按照我国外汇管理规定的要求,经常性项目是指国际收支中经常发生的交易项目,包括贸易收支、劳务收支、单方面转移等。而资本性项目是指国际收支中因资本输出和输入而产生的资产与负债的增减项目,包括直接投资、各类贷款、证券投资等。,6.2 外币交易的会计处理,6.2.1 外币交易的核算程序,即期汇率的选择 买入价和卖出价都是从银行的角度而言的,通常公
22、布的汇率就是中间价。即期汇率一般就是指中间价。企业和银行等金融机构之间的外币买卖涉及的是外币买入价或外币卖出价。即期汇率的近似汇率 在汇率变动不大时,为简化核算,企业也可以选择即期汇率的近似汇率折算。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率”,通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。加权平均汇率需要采用外币交易的外币金额作为权重进行计算。,即期汇率和即期汇率的近似汇率,6.2.2外币交易的会计处理,2.期末调整或结算,1.初始确认,1.初始确认,主要有以下四类业务:(1)以外币计价的商品购销;(2)接受外币资本投资;(3)外币借贷;(4)外币兑换。【原则】
23、企业发生外币交易,应在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。,【例题1计算分析题】甲股份有限公司属于增值税一般纳税企业,选择确定的记账本位币为人民币,其外币交易采用交易日即期汇率折算。2011年3月12日,从美国乙公司购入某种工业原料500吨,每吨价格为4 000美元,当日的即期汇率为1美元7.6元人民币,进口关税为1 520 000元人民币,支付进口增值税2 842 400元人民币,货款尚未支付,进口关税及增值税由银行存款支付。 要求:根据上述条件做出相应的会计处理。,会计分录:借:原材料(US$4 0005007.6+1 520 000)16 7
24、20 000应交税费应交增值税(进项税额) 2 842 400贷:应付账款乙公司(美元) (US$4 0005007.6) 15 200 000银行存款 4 362 400,【例题2单项选择题】甲公司的记账本位币为人民币,对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同,外商将分两次投入外币资本,投资合同约定的汇率是1美元7元人民币。209年9月1日,甲股份有限公司第一次收到外商投入资本2 000万美元,当日即期汇率为1美元6.8元人民币;210年1月31日,第二次收到外商投入资本2 000万美元,当日即期汇率为1美元6.6元人民币。不考虑其他因素,210年1月末,甲公司“股本”
25、科目期末余额为()万元人民币。A.28 000B.26 800C.13 600D.13 200,正确答案B答案解析 “股本”科目期末余额2 0006.82 0006.626 800(万元人民币)。 注意:接受外币投资时,“股本”(或“实收资本”)按照收到外币投入资本时的即期汇率折算,不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行折算。,【例题3计算分析题】乙股份有限公司的记账本位币是人民币。对外币交易采用交易日即期汇率折算。2011年6月1日,从中国银行借入1 500 000港元,期限为6个月,借入的港元暂存银行。借入当日的即期汇率为1港元1.10元人民币。,会计分录:借:银行存款港元 (HK$
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