基础会计任务2 7其他经济业务核算课件.ppt

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1、模块二 工业企业经济业务核算,任务2-7 其他经济业务核算,任务2-6 利润分配的核算,知识目标掌握交易性金融资产业务核算方法掌握应收款项减值业务核算方法掌握存货发出计价核算方法掌握固定资产清理业务核算 能力目标能够对相关经济业务进行分析，准确编制相应的会计分录,任务描述,在学习了本单元的相关知识后，请你根据应用拓展习题八提供的经济业务进行相应的业务处理。,相关知识,一、交易性金融资产业务核算,交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。 特点： （1）很容易变现。 （2）持有时间较短。 （3）不以控制被投资单位等为目的

2、。,相关知识,交易性金融资产取得时以公允价值计量，期末按照公允价值调整，公允价值与账面价值之间的差额计入损益。,相关知识,1 交易性金融资产业务核算的账户设置 （1）“交易性金融资产”账户。,交易性金融资产,借 贷,相关知识,（2）“公允价值变动损益”账户,公允价值变动损益,借 贷,相关知识,（3）“投资收益”账户,投资收益,借 贷,相关知识,（4）“应收股利”账户。,应收股利,借 贷,相关知识,（5）“应收利息”账户。,应收利息,借 贷,相关知识,（6）“其他货币资金”账户。,其他货币资金,借 贷,相关知识,2 交易性金融资产业务的核算,（1）取得交易性金融资产。 收到购买的交易性金融资产价

3、款中所包含的已宣告但尚未支付的现金股利或利息时,借：交易性金融资产 应收利息（或应收股利） 投资收益（交易费用） 贷：其他货币资金存出投资款,取得交易性金融资产时，已宣告但尚未发放的利息或股利。,借：其他货币资金存出投资款 贷：应收利息（或应收股利）,例2-56： ABC公司通过证券公司从证券市场购入甲公司发行的股票100 000股，每股价格5.60元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.6元），另支付交易费用500元。ABC公司将持有的甲公司股权划分为交易性金融资产。,借：交易性金融资产成本 500 000 应收股利 60 000 投资收益 500 贷：其他货币资金存出投资款 560 500,相

4、关知识,持有期间收到的现金股利或利息，一般情况下作为投资收益,借： 应收股利 10 000 贷：投资收益 10 000,例2-58： ABC公司持有甲公司股票半年后，该公司宣告分红方案，每股发放现金股利0.1元。ABC公司共持有100 000股。,相关知识,（2）交易性金融资产期末计量。交易价格上涨交易价格下跌,借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益,借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动,相关知识,相关知识,例2-57：月末，ABC公司当月购入的甲公司股票价格跌到每股4.5元。,借：公允价值变动损益 50 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 50 000,例：

5、月末，ABC公司当月购入的甲公司股票价格跌到每股5.5元。,借：交易性金融资产公允价值变动 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000,（3）交易性金融资产的处置。账面有增值的同时转出原累计计入公允价值变动损益的金额,借：其他货币资金存出投资款 投资收益（出售价格低于账面价值） 贷：交易性金融资产成本 公允价值变动 投资收益（出售价格高于账面价值）,借：公允价值变动损益 贷：投资收益,相关知识,（4）交易性金融资产的处置。账面是减值的同时转出原累计计入公允价值变动损益的金额,借：其他货币资金存出投资款 交易性金融资产公允价值变动 投资收益（出售价格低于账面价值） 贷：交易性金融资产成本

6、投资收益（出售价格高于账面价值）,借：投资收益 贷：公允价值变动损益,相关知识,例2-59：ABC公司将购入的甲公司股票以每股5.1元的价格售出。另付交易费用500元。已知该交易性金融资产上月末的公允价值为每股4.5元。,5.1100 000500=509 500 （元）,借：其他货币资金存出投资款 509 500 交易性金融资产公允价值变动 50 000 贷：交易性金融资产成本 500 000 投资收益 59 500,相关知识,借：投资收益 50 000 贷：公允价值变动损益 50 000,相关知识,相关知识,一、应收款项减值的核算,企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而

7、无法收回，由此而使企业遭受的损失为坏账损失。 企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，并采用备抵法计提坏账准备。,根据坏账损失记入“资产减值损失”的时间不同,直接转销法备抵法,直接转销法优点：账务处理简单。缺点：不符合权责发生制原则、收入与费用配比原则、 谨慎性原则。,我国企业会计制度规定，企业应采用备抵法核算坏账损失。,相关知识,相关知识,1 应收款项减值核算的账户设置 （1）“交易性金融资产”账户。,坏账准备,借 贷,相关知识,（2）“资产减值损失”账户。,资

8、产减值损失,借 贷,相关知识,2 应收款项减值的核算 （1）计提坏账准备的核算。,当期应计提坏账准备= 期末应收款项余额坏账准备计提率 （或）“坏账准备”账户的期末贷方（借方）余额,例2-60： 204年末，ABC公司应收账款余额为600 000元，自该年起按应收款项5计提坏账准备。,借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000,相关知识,例2-61：205年末，ABC公司“应收账款”账户余额为700 000元，“坏账准备”账户余额为3 000元，计提相应的坏账准备。,当期应计提坏账准备= 700 0005 3 000=500（元）,借：资产减值损失 500 贷：坏账准备 500,相

9、关知识,（2）发生坏账的核算。,应收款项符合以下条件之一的，应确认为坏账：债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后仍无法收回的。债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。,相关知识,例2-62：205年，天丽公司因经营不善破产清算，其所欠货款30 000元已无法收回，ABC公司做坏账处理。,借：坏账准备 30 000 贷：应收账款天丽公司 30 000,相关知识,应收款项减值的核算,（3）收回坏账的核算。,前期已做坏账处理的应收账款重新收回时，首先应将之前已冲销的应收账款再次入账，再将收回的款项补充坏账准备。,相关知识,例2-63：205年，名达公司归

10、还了前期已做坏账处理的20 000元。,借：应收账款名达公司 20 000 贷：坏账准备 20 000同时：借：银行存款 20 000 贷：应收账款名达公司 20 000,相关知识,相关知识,三、存货发出计价的核算,由于每次购入存货的单位采购成本有所不同，所以，在发出存货时，其单位成本有不同的计算方法，包括： 个别计价法 先进先出法 月末一次加权平均法 移动加权平均法,1个别计价法 个别计价法也称为个别认定法、具体辨认法，是以某批财产物资收入时的实际单价为该批财产物资发出时的实际单价的计算方法。,相关知识,2先进先出法 先进先出法是假定先收到的财产物资先发出，如先收到的材料先耗用，或先收到的商

11、品先出售等。发出财产物资的单价按账面最先收入的单价计算，期末结存财产物资的单价则根据上述假定的流转次序计价。,相关知识,例2-64：ABC公司2014年5月1日甲材料的账面数量为200千克，单价为30元，金额为6 000元，本月发生如下业务：（1）2日，购入甲材料200千克，单价28元。（2）10日，领用甲材料300千克。（3）15日，购入甲材料100千克，单价26元。（4）20日，领用甲材料100千克。 按照先进先出法登记的甲材料明细账,相关知识,相关知识,3 月末一次加权平均法 月末一次加权平均法是指财产物资进行明细分类核算时，以本期各批收入数量和期初结存数量为权数计算财产物资平均单价的一

12、种方法。,本月发出金额本月发出数量加权平均单价本月结存金额月末结存数量加权平均单价,相关知识,例2-65：根据上例的资料，按照加权平均法登记甲材料的明细账。,相关知识,4 移动加权平均法 移动加权平均法是指对财产物资进行明细分类核算时，以本期内某批收入数量与前期结存数量为权数计算财产物资平均单价的一种方法。,发出金额发出数量移动加权平均单价结存金额结存数量移动加权平均单价,相关知识,例2-66：根据前例的资料，按照移动加权平均法登记甲材料的明细账。,相关知识,相关知识,四、固定资产处置业务的核算,企业在生产经营过程中，可能将不适用或不需要的固定资产对外出售转让，或因不断磨损、技术进步而淘汰将固

13、定资产进行报废；还可能由于遭受自然而对发生毁损的固定资产进行清理。 固定资产因出售、报废、毁损等原因导致固定资产减少，需对其处置过程进行及时核算。,相关知识,1 固定资产处置业务核算的账户设置,固定资产清理,借 贷,相关知识,2固定资产处置业务核算,企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产，会计核算上一般分为以下几个步骤：（1）固定资产转入清理。固定资产按其账面价值转入“固定资产清理”账户。（2）核算发生的清理费用。（3）核算出售收入、残料变价收入、保险赔偿和过失赔偿等。（4）清理净损益的处理。,例2-67：ABC公司将临街店面出售，原价600 000元，已计提折旧200 000元，支付清理

14、费用5 000元，出售收入为1 000 000元，应承担营业税50 000元。根据房屋销售发票、银行付款结算凭证、银行收款结算凭证等，编制相应会计分录。,相关知识,（1）固定资产转入清理。 借：固定资产清理 400 000 累计折旧 200 000 贷：固定资产 600 000,（2）支付清理费用。 借：固定资产清理 5 000 贷：银行存款 5 000,相关知识,（3）收到房屋出售价款。 借：银行存款 1 000 000 贷：固定资产清理 1 000 000,（4）核算应交的营业税。 借：固定资产清理 50 000 贷：应交税费应交营业税 50 000,相关知识,（5）结转固定资产清理后的净损益。 借：固定资产清理 545 000 贷：营业外收入 545 000,固定资产清理,400 000,5 000,1 000 000,50 000,455 000,相关知识,任务实施,通过本单元相关知识的学习，你现在已经具备了处理交易性金融资产、应收款项减值、存货发出计价和固定资产处置等业务的核算能力，现在请你完成应用拓展习题八所要求的业务核算。,