广东企业纳税管理体系设计ppt课件.ppt

《广东企业纳税管理体系设计ppt课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《广东企业纳税管理体系设计ppt课件.ppt（240页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、企业纳税管理体系设计,授课大纲,纳税管理体系构建的动机 - 方法与手段纳税管理体系构建的基础 - 要素与步骤纳税管理体系构建的步骤一 - 诊断与架构纳税管理体系构建的步骤二 - 流程与工具纳税管理体系构建的步骤三 -机制与运行构建纳税管理体系的步骤四 -自评与调整,前言,企业涉税风险哪里来 ？财务部门是不是纳税管理的唯一部门？,“税务检查”！令人胆战心惊的单词！,纳税风险来自于哪里？,只要有票，一切搞定！,有一个企业，年底为业务人员提成，业务人员要求公司节税，公司领导经过考虑后，允许业务人员拿来票据抵账，冲销给予套现。税务机关进行核查时发现该公司运输票据超出合理状态。,纳税是财务人员的事，与我

2、怎样做业务何干？,有一公司，销售过程中签订合同，合同的关键条款如下：乙方购买产品60万元，货到结算；另外口头约定：甲方组织运输，所产生的运费甲方先垫支，货到后与货款一同结算。,纳税与公司管理无关，把账管理就好？,有一集团公司，下属有控股子公司和全资子公司数家，产品近似，出于扁平化组织管理要求进行架构设计。税务稽查中发现下属公司出现大量低值易耗品与固定资产相互之间借用，且长期占用，有部分包装物等存货已经使用，早已不见踪影，公司的库存记录能够显示出相互之间流动的占用金额为170万元。,纳税与销售和采购业务无关？,案例： 有一企业在销售过程中，订立合同，合同条款明确：销售产品100吨，另外赠送300

3、公斤的产品。而销售合同均是销售部门签订，财务并不知情，合同也没有交给财务留存或签批，财务见票作账。,纳税风险来自于哪里？,1.来自于企业的管理意识与业务层面,是否存在税收经营风险,研究如何将 控制延伸到 ？怎样做到 ？财务角度如何做到 同时指导 ？能不能将复杂的 简单化变成 ？,部分企业财务人员对于各种应税收入的划分，税前扣除项目的归集、税收管理的工作流程以及相应的纳税调整等没有能力进行正确的纳税处理，从而造成企业多缴税或少缴税。 【案例解析】某企业上年预提的销售提成费300万元，已在上年企业所得税纳税申报时作了纳税调整，但次年发放该项费用，却未作调减应纳税所得额，造成多缴税；,问 题,税法与

4、会计制度的差异导致纳税人的遵从成本高、难度大产生涉税风险 例:业务招待费、广告费宣传费、开办费、捐赠，视同销售、各项减值准备等; 据不完全统计：新企业会计准则实施后已消除了税法与会计准则差异20多项，新增加的差异有40多项，目前会计与税法的差异已达到100多项。,如何明确房产税计税价值？所谓房产原值，指的是纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。为了维持和增加房屋的使用功能或使房屋满足设计要求，凡以房屋为载体，不可随意移动的附属设备和配套设施，如给排水、采暖、消防、中央空调、电气及智能化楼宇设备等，无论在会计核算中是否单独记账与核算，都应计入房产原值，计征房产税。而架设

5、于房屋外水管、下水道、暖气管、煤气管的成本不应当纳入房产原值。,问 题,存在纳税与会计之间的差异怎么办？,能不能将这些问题用财务的方法归集并控制风险？,纳税风险来自于哪里？,1.来自于企业的管理意识与业务层面2.来自于企业的专业岗位的经验和胜任素质,税收政策复杂导致企业的涉税风险： 税法体系基本结构具有综合性 就税法的整体结构而言税法体系包括三种形式： 宪法 + 税法典 宪法 + 税法基本法 +各单行税法 宪法 + 各单行税法,实体税法体系中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国个人所得税法、中华人民共和国企业所得税法等等； 程序税法体系主体中华人民共和国税收征收管理法；税收处罚法主体中华

6、人民共和国税收征收管理法中“法律责任”一章及中华人民共和国刑法“危害税收征管罪”中设定的刑事罚则； 税收争讼法中华人民共和国行政诉讼法、中华人民共和国行政复议法、国家税务总局制定的税务行政复议规则等；, 税收调控具有广泛性 调节宏观经济是税收的基本职能之一，税收采用法的形式，可以将税收的经济优势与法律优势结合起来，使税收杠杆在宏观调控中更为有力，更加灵敏。为此，税收多方位、多领域、多角度地对经济进行广泛地调控，从而带来企业对于税收政策遵从的复杂性。, 税收政策具有差异性： A、各地税收政策的差异： B、各地税收征管力度不同带来税收政策执行的差异：,税收政策具有变化性 税收政策需随着社会、经济的

7、发展、税收征管的完善及企业经营状况的变化而不断调整，导致税收政策变动非常频繁,税收政策的变化则进一步加大了纳税人执行税法的难度，从而使企业在接受税务机关检查时产生涉税风险。,筹办期间形成的亏损弥补如何弥补 ？,企业筹办期间不计算为亏损年度。 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知（国税函201079号）规定，企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损。由于企业在筹办期没有开始生产经营，无从计算损益，因此筹办期不计算亏损，也无需进行汇算清缴，而筹办费的有效亏损弥补期限也被推迟。,例如：某企业201

8、2年为筹办期，发生筹办费80万元，2013开始生产经营，由于2012年不计算亏损，按规定筹办费在2013年一次性扣除或是作为长期待摊费用分期扣除，有效弥补期就推迟了1年甚至几年。,问 题,国家税务总局2012（15号公告）关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题 企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。企业在建工程招待性质的费用也要按比例计入业务招待费。在建工程中发生的属于招待性质的费用，如果全额计入在建工程成本中，不计入业务招待费按照40%

9、调整，虚增在建工程计税成本，导致以后年度虚增固定资产的计税基础，多计折旧，造成少缴企业所得税的永久性差异。,问 题,税收执法环境的影响加大企业涉税风险 收入型检查对于被查企业的检查结果产生负面影响。税收机关为完成税收任务及从中央到地方，各级政府、各部门大都为“没钱”所累、所苦，难免衍生出增加税负、税源的强大驱动力，导致税务检查人员在税收执法中过度使用自由裁量权。,企业与政府之间税收博弈产生涉税风险 是一种付出（无偿、单向、连续）； 权力不平等：没有纳税人机构； 企业纳税是一件痛苦的事情，企业为了实现利润最大化目标，可以在纳税方面采取纳税遵从或不遵从行为；按照“有限理性”的观点，企业也必然在纳税

10、风险与收益之间进行权衡。从而构成企业的涉税风险。,纳税风险来自于哪里？,1.来自于企业的管理意识与业务层面2.来自于企业的专业岗位的经验和胜任素质3.来自税收征管方面的纳税风险,思 考,面对这么多的风险成本产生的来源，企业有没有长效机制解决？,观 点,纳税的问题得到解决，应该关注两方面：用 从 入手改善；用 到企业的 。,税务管理,是否有制度不可控的方面？是否存在非制度部分的管理？,从以上风险产生的原因分析-谁来担责？,能否有合适的 手段 小规模企业 ： 迅速发展的企业 ： 多层次、多角化企业 ：,示 例,示 例,示 例,示 例,完整的纳税管理必须独立发挥职能纳税管理的组织体系税务管理绩效评估

11、与激励体系信息共享与沟通体系培训与能力开发体系,与本行业相关的税法汇编,示 例,纳税预算的相关表格,现金预算（表十四） 单位：元,纳税预算的相关表格,固定资产（一般动产）采购纳税预算表 固定资产名称： 单位 元,示 例,纳税预算的相关表格,土地、房屋不动产交易纳税预算表不动产资产名称： 单位 元,示 例,企业防范涉税风险的必要性,1、防范涉税风险可避免发生不必要的经济损失2、防范涉税风险可以避免发生不必要的名誉损失。3、偷税行为的认定还可能会导致税务机关更加严格的稽查4、防范涉税风险有利于降低精神成本,授课大纲,纳税管理体系构建的基础 - 要素与步骤 纳税管理体系构成的五大要素 纳税管理体系建

12、立的六大原则 纳税管理体系建立的四大步骤,企业纳税管理同样是来自征管环境的要求,税务风险已经成为企业“甩不掉的影子”和“定时炸弹” 大企业税务风险管理指引（试行）国税发200990号,大企业如何界定？,大企业税务风险管理体系,一部指引的文件大企业税务风险管理指引大企业税务风险管理办法核心 五大步骤 三大系统 工作机制,征管的服务方式变化自我管理事前管控个性化管理,税务眼里的大企业税务管理面临的突出矛盾,企业组织结构庞大，经营业务多样，经营活动复杂，管理难度大；自身税务管理力量相对薄弱，管理资源缺乏，管理环节滞后；大部分企业没有建立有效的内部控制和风险管理体系，偏重财务报表目标，而不太重视涉税合

13、规目标。,企业应对思路,及时整理最新下发的政策，深入研究，发现对企业的影响点；企业财务人员要对税务人员的纳税评估点了解清楚；必须从业务处理流程上入手，才能从根本上解决此类税务风险； 对国内大企业来说，现在最基本的就是建立一个有效的税务风 险管理机制。,企业纳税管控与相关管理关系,企业纳税管控是企业财务管理、内部控制的重要组成部分,方大公司接受B企业投资，由B企业向方大公司增资2.5亿，双方在入股协议上约定： B企业享受年化收益率为15%稳定收益，二年后方大公司以2.8亿元的对价赎回该项投资。定性？ 股权投资 方大公司- 支付股利，税后支付 B企业 - 得到分红,问 题,总局2013年第41号公

14、告透析企业混合性投资业务的所得税处理 背景：区分确定股权性投资和债权性投资混合性投资业务：是指兼具权益和债权双重特性的投资业务。同时符合下列条件（1）被投资企业接受投资后，需要按投资合同或协议约定的利率定期支 付利息（或定期支付保底利息、固定利润、固定股息，下同）;（2）有明确的投资期限或特定的投资条件，并在投资期满或者满足特定 投资条件后，被投资企业需要赎回投资或偿还本金；（3）投资企业对被投资企业净资产不拥有所有权；（4）投资企业不具有选举权和被选举权；（5）投资企业不参与被投资企业日常生产经营活动。,政策解读,案例资料,一有限责任公司，适用所得税率25%.公司期末财务状况如下：实收资本5

15、000万元，盈余公积1000万元，未分配利润4000万元，所有者权益合计10000万元。其中，甲公司持股比例为80%，所得税率25%，初始投资成本4000万元；乙公司持股比例为20%出于经营战略的需要甲公司拟按账面价值转让其所持有的瑞华公司的股份给丙公司，该业务应如何操作呢（为了便于经济效益分析，不考虑其他业务及税种的影响）？,企业长期股权投资的减少的三种模式第一，转让股权。根据国税函201079号文件与国税函2009 698号文件规定，转让价款不得减去其对应的被投资企业 累积未分配利润和累积盈余公积份额。第二，被投资企业清算，企业股权消亡。根据财税200960号 文件规定，被投资企业清算时，

16、允许在剩余资产中扣减 其对应的未分配利润和盈余公积。第三，减资分配。34号公告前税法没有明确规定是否可以扣减 未分配利润和盈余公积，而34号公告明确比照企业清算。,实 例,企业纳税管理的难点,纳税管理体系构成的五大要素,纳税管理体系建立的要素,企业纳税风险控制的重要性对于大企业和小企业均同等重要，但由于经济的因素、税收的因素、管理的因素、税务风险控制的技能因素等，从不同方面制约不同纳税人开展税务风险控制工作的深度、广度。作为税务风险控制的主体，同为纳税人的大企业和小企业均需掌握各种经营管理的必备知识外，必须充分了解税收制度和掌握科学有效的税务风险控制方法。,有无可能助长不良风气,纳税管理体系建

17、立的要素-控制环境,制定涉税风险控制策略,涉税风险控制策略包括：避免涉税风险保留涉税风险降低涉税风险利用涉税风险 上述策略的制定与实施是在企业管理层批准或授权的前提下由企业涉税风险控制部门执行的。,风险控制环境,建立风险控制环境包括建立涉税风险控制策略和目标，主要取决于企业管理层的纳税文化和要求。如果企业管理层更倾向偷税或者倾向于要多争取打税收政策的“擦边球”，可以肯定地说，该企业的整体涉税风险是很大的。,企业管理层在建立书面涉税风险控制策略和目标时，应明 确以下几点： 1.企业应遵守国家税收政策规定，照章纳税。 2.企业应积极争取和企业相关的税收优惠。 3.企业和分支机构必须要设置税务部门以

18、及各级负责人。 4.企业还要明确一些具体目标。,纳税管理体系建立的要素-风险评估,示 例,评估涉税风险,评估涉税风险就是企业具体经营行为涉及涉税风险进行识 别和明确责任人，是企业纳税风险管理的核心内容。考虑以下几步：理清企业有哪些具体经营行为；分析哪些经营行为涉及到纳税问题；这些经营行为分别涉及哪些涉税风险；所有涉税风险中，哪些是主要风险；和这些涉税风险相关的工作岗位有哪些；这些岗位的相关责任人是谁。,纳税管理体系建立的要素-控制活动,1.建立风险控制环境2.评估纳税风险和设计控制措施3.建立一套与经营结合的税收管理体系及纳税管理工具4.建立预警应急机制。,设计控制措施,设计控制措施是指为完成

19、涉税风险控制策略和目标，针对已识别的风险和相关责任人进行授权、调整以及责任的分配等。 需要考虑以下因素： 1 谁将对控制措施的实施负责 2 他将做什么 3 他将怎么做 4 他将在什么时间做,示 例,示 例,纳税管理体系建立的要素-信息与沟通,加强对风险管理涉及部门和人员的培训和沟通涉税风险控制策略和目标应让风险管理涉及部门和人员所熟知 涉税风险管理的流程和结果应被书面记录。,信息交流和沟通,信息交流和沟通是整个涉税风险工作运作平稳顺利的润滑油。因为即使设计了清晰的目标和措施，但是因为相关部门和人员不理解，导致责任人不能有效地执行和相关部门不能密切配合，实施效果将大打折扣。 做到：1 加强对风险

20、管理涉及部门和人员的培训和沟通。2 涉税风险控制策略和目标应让风险管理涉及部门和人 员所熟知。3 涉税风险管理的流程和结果应被书面记录。,纳税管理体系建立的要素-监控与反馈,设计控制措施监控实施效果,监控实施效果,为了确认涉税风险控制措施在企业内部已经落到实处，并取得相应的效果，采取一定的措施去监控实施效果是非常必要的。监控实施效果就是再检查涉税风险管理的效果，并对涉税风险管理效果进行总结的流程。目的就是要查出： 1管理在哪里失效 2目标在哪里没有达到 3又产生哪些新风险 4将采取什么措施解决上述问题,示 例,要点总结,涉税风险控制是一个过程，上述活动并没有一定的先后顺序，在企业日常经营活动中

21、，上述活动是持续进行的，其目的是使企业保持对涉税风险连续的识别、分析、计量、控制及改进的能力，所以上述活动贯穿于企业内部日常经营行为中，以应对企业所处的快速变化环境 。,授课大纲,纳税管理体系构建的基础 - 要素与步骤 纳税管理体系构成的五大要素 纳税管理体系建立的六大原则 纳税管理体系建立的四大步骤,纳税管理体系建立的原则,纳税管理体系建立的原则,纳税遵从原则 税务遵从是“税收法定”的必然要求，企业纳税风险管理控制方法和制度，必须符合各项税收法律法规和税收政策，服从税务机关管理，这是税收风险管理体系构件的首要原则。任何违反上述要求的税收风险管理制度，将会带来更大的税务风险和面临法律制裁，风险

22、管理体系不能有效实现对风险的防范，反而会使企业陷入困境。,会议费和培训费,（1）会议费的税务处理对纳税人年度内发生的会议费，同时具备以下条件的，在计征企业所得税时准予扣除：1、会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册；2、会议材料(会议议程、讨论专件、领导讲话)；3、会议召开地酒店(饭店、招待处)出具的服务业专用发票。企业不能提供上述资料的，其发生的会议费一律不得扣除。对会议费的入账问题，如果是离开公司到异地开会必须要把会议邀请函作为重要的法律凭证附在记账凭证后面；如果是在公司所在地的酒店或宾馆或者在公司的会议室开会，则需要提供会议文件，会议材料、签到记录作为重要的法律凭证。（2）培训费

23、的税务处理培训费发票必须是有教育资质的培训机构开出的培训费发票，否则只能开会议费的发票。,实 例,纳税管理体系建立的原则,成本效益原则 成本效益原则是指企业在进行纳税风险管理控制活动中，要力争以最小的控制成本取得最大的控制效果。企业纳税风险控制应遵循成本效益原则，应从“投入”与“产出”的比较分析来看待“投入（成本）”的必要性。在纳税风险管理的过程中，要充分考虑风险管理耗费的成本与带来的效益，只有风险管理方案取得的收益大于所耗成本时，该方案才是合理的，才具有可行性。,纳税管理体系建立的原则,全面性原则 企业纳税风险管理体系包含企业各个层次、各个过程，是一个完整全面的整体，包括全过程性和全员性两个

24、要点。全过程，纳税风险管理体系涵盖了企业从决策、执行、监督和反馈各个环节，不仅是企业相关税务部门的职责，涉及到税务的环节就需要进行风险管理，战略制定到物资采购到生产经营到销售，渗透到企业生产经营的全过程，最大限度的降低企业纳税风险。,纳税管理体系建立的原则,可操作性原则 构建企业纳税风险管理体系力求操作流程清晰，选取识别指标紧贴税务实际，评估风险运用定性和定量结合的方法，没有太过复杂的统计计算方法，注重企业实际、简单易操作。只有具有较强可操作性，才能为企业所用。,纳税管理体系建立的原则,目标导向原则 目标是行动的方向，企业进行具体的税务风险管理活动之前应制定明确的目标，将目标在企业内部层层传达

25、，以指导相关活动的开展，提高管理效率。,纳税管理体系建立的原则,有效性原则 企业纳税风险管理体系的建立，包括风险指标的选择与风险识别方法的运用等，要能够有效防控税务风险，并通过沟通、监督和评价等要素进行不断改进完善，确保体系持续有效。,纳税管理体系各公司都一样吗？,什么是体系,原则怎样转化到实践中？,第一 化第二 化第三 化第四 化第五 化第六 化,目的是构筑防线方法多样，只要有用。,全员性首先体现在票据管理,税收征管的基本方法决定了企业税控的全面性例如：以票控税纳税评估,发票的类型,2022/12/26,96,例如 增值税专用发票,界定虚开：主要从纳税人是否有货物交易购货与发票内容是否一致资

26、金结算往来情况纳税人是否故意隐匿事实真相等方面来判定有时违法者通过中间人完成出售和购买增值税专用发票行为。,业务操作与合同符合性检查,增值税管理涉及到全部流程,所得税票据管理,工作的标准化制度的完整性流程的全面性最终体现：完整、系统、协同、合理,所得税的票据-合法的扣税凭证应当如何把握？ 关于印发进一步加强税收征管若干具体措施的通知（国税发【2009】114号），其中第六条中提出“未按规定取得的合法有效凭据不得在税前扣除”，对“合法有效凭据”的范围如何理解？ “合法有效凭据”,是指合法的原始凭证,包括经济合同、出库单、入库单、公证书、法院判决或裁定书、个人身份证复印件、汇款单据、收款收据、中介

27、机构或有关部门的证明等等,其中,按照发票管理办法的规定,应当取得发票的,还必须取得发票。,问题：我公司是物流服务企业，经常要接待国外的客户，公司办了几张高尔夫球证，花费了几十万的会员费，中介机构在进行所得税汇算时认为：此项费用为与收入无关的费用，应作纳税调整。我们认为此项费用为公司开拓业务的花费，应可作为业务费用，至少可作为业务招待费，请问，此项费用能够税前扣除吗？,处理原则：第一条：所有的餐费都是业务招待费第二条：如果你认为有些餐费不是业务招待费，请参照第一条。第三条：你如果对第二条不理解，请参照第一条,餐费,【案例分析】,A企业2012年度发生会务费、差旅费共计18万元，业务招待费6万元，

28、其中，部分会务费的会议邀请函以及相关凭证等保存不全，导致5万元的会务费无法扣除。该企业2012年度的销售收入为400万元。试计算企业所得税额并进行纳税管理。会务费、差旅费共计18万元业务招待费6万元,纳税核定11万可税前抵扣2万,业务发生事项不清带来的税收风险,有一家企业，年底全公司会餐，共计发生5万元，税务机关要求调增补税，交纳滞纳金。,纳税评估,最终要求公司财务的指标与经营的拟合性整体数据的逻辑性经营结构的完整性,分类分析,征管机关纳税评估重点分析对象,重点税源户 特殊行业的重点企业 税负异常变化的企业 长时间零税负和负税负申报的企业 纳税信用等级低下的企业 日常管理中发现较多问题的企业

29、税务检查中发现较多问题的企业,怎样进行纳税管理呢？纳税管理的范畴：全员 全过程,怎么做？,工具与 制度,税收如何管理？怎样建立体系,第二 制度化是什么？,小结,税控的制度不仅涉及到财务制度，还涉及到相关部门 需要：涉税工作模版与流程化；需要涉税制度部门衔接 例如：行政部一般管理车辆： 形成工作要求及模版 人力资源部管理人力工作 形成相关制度及用人档案,企业以老板名义购买轿车,费用税前扣除,列入固定资产,个人所得税,关于企业为股东个人购买汽车征收个人所得税的批复国税函（2005）364号,关于明确若干企业所得税业务政策问题的通知（京地税企 2003646号） 第三条规定： 对纳税人因工作需要租用

30、个人汽车，按照租赁合同或协议支付的租金，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除；对在租赁期内汽车使用所发生的汽油费、过路过桥费和停车费，在取得真实、合法、有效凭证的基础上，允许税前扣除。其它应由个人负担的汽车费用，如车辆保险费、维修费等，不得在企业所得税税前扣除。,示 例,是否应该对于相关部门的归口工作模版化,案例 ：企业发放工资薪金造表,企业典型的工资薪金确认问题解析,国家税务总局公告2012年第15号公告规定：“企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出。” 1. 接受外部劳务派遣用工所实际发生的

31、费用，根据取得的劳务费发票直接在费用中扣除，不作为用工单位的工资薪金、福利费处理； 2. 季节工、临时工根据劳动合同法的相关规定与用人单位订立劳动合同或劳动协议且在劳动部门备案，可以作为工资薪金支出在税前列支，否则应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。,示 例,税务机关可能检查的监测点,1.公司薪酬制度2.公司绩效考评表3.公司考勤记录4.公司岗位职责与薪酬标准5.用工合同6.社保记录7.工资核算表,制度原则 制度是企业纳税管理的核心， 也是企业纳税管 理最薄弱的一个环节。,税收如何管理？怎样建立体系,第三 工具化是什么？,税收如何管理？怎样建立体系,第四 流程化是什么？,小结： 强化

32、内控手段，全民教育 通过流程留取证据链化解涉税风险 保持良好的税企关系,纳税风险控制对企业的影响,作用一：定期体检，防患于未然；作用二：诊断病因，采取应对措施作用三：提升员工素质，提高法律遵从度，降低交易风险， 避免核算风险作用四：有利于企业的发展战略,纳税管理体系构建的四步骤,纳税管理体系构建的步骤一 - 诊断与架构 纳税管理体系构建的步骤二 - 流程与工具 纳税管理体系构建的步骤三 -机制与运行 构建纳税管理体系的步骤四-自评与调整,授课大纲,纳税管理体系构建的步骤一 - 诊断与架构企业涉税风险诊断六个环节纳税管理流程建设七个要点企业自身税收管理办法制定的方法,授课大纲,纳税管理体系构建的

33、步骤一 - 诊断与架构企业涉税风险诊断六个环节纳税管理流程建设七个要点企业自身税收管理办法制定的方法,涉税问题编写,总体框架设计,现状调查,第一阶段,第二阶段,第三阶段,涉税制度编写,T1,T4,T5,T6税控体系试运行,项目启动,第四阶段,风险评估,T3,T2,工作流程：为四个阶段，六个工作模块，计划用时六个月时间；,第一阶段：全面调研内控体系建设的基础情况，掌握业务内容、制度、考核、组织、权限等方面基础信息。,第二阶段：对各项工作内容执行过程中可能存在的风险进行梳理和总结；通过风险溯因分析，为完善流程风险的纳税风险控制奠定基础，编写税控诊断报告，设计税控体系框、组织方案、流程框架；,第三阶

34、段：绘制流程图，明确流程目标、流程风险等内容，设计控制点及控制措施，确保业务流程设计符合合规要求，编写税控体系框架、税控基本规范等内容；,第四阶段：推动税控体系发布、执行；组织开展自评，通过穿行测试检查税控体系设计缺陷。,税收流程建设的七个要点,纳税管理的七条主线1企业经营链与纳税链链条一致2涉税备案资料完整性管理3涉税帐务处理的合理性及合法性4纳税相关的管理资料检查5企业纳税程序与税收征管执行的风险6合同涉税的风险管理7纳税策划项目的风险点回查,示 例,授课大纲,纳税管理体系构建的步骤一 - 诊断与架构企业涉税风险诊断六个环节纳税管理流程建设七个要点企业自身税收管理办法制定的方法,税务管理手

35、册,以事前规划、事中控制、事后审阅为线索，从税务管理体系的建立入手，系统地阐述企业税务管理岗位的职责与权限，规范主要税种和关联交易的管理流程，详细分析税务稽查的应对策略并且针对企业日常发生的涉税事项进行分析和建议，以提高企业税务管理的效率、规避和化解税务风险以及降低税务损失提供理论上的依据和保证。,税务管理手册在纳税管理实践中的作用发挥,税务管理手册是对现有与税务管理相关的规章制度的梳理、补充和完善,税务管理应该成为企业财务管理的一项日常工作，完善的税务管理体系必须是长期、动态的建设过程,税务管理体系的建设需要企业管理层和经营层、企业管理等各职能部门通力合作,正确认识目前各级公司在税务组织架构

36、和操作流程中存在的差异,以税务管理手册作为基石，成功引入并实施不断更新的税务要求,成功要素,公司在编制手册时需要考虑的因素,手册编制的环境分析税务管理的意义税务管理的手册内容税务管理手册遵循的要求,税务管理具有的三大基本特点,纳税预算控制的组织架构设计,示 例,示 例,税务管理体系的核心,税务管理职能在公司战略管理中的重要地位税务管理组织体系绩效评估与激励体系信息共享与沟通体系培训与能力开发体系,授课大纲,纳税管理体系构建的步骤二 - 流程与工具分税种流程管理与工具发票流程管理与工具关联交易流程管理与工具税务检查风险流程管理与工具纳税规划流程管理与工具,分税种流程管理与工具,所得税管理核心：所

37、得税相关的制度建设 所得税管理的框架 所得税管理的流程,所得税基础管理的要求,合理性遵从性系统性完整性匹配性,福利费管理办法差旅费管理规定车辆管理办法会议管理办法劳保费用管理办法。,所得税管理流程,佣金管理 根据财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知（财税200929号）规定，自2008年1月1日起，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出税前列支标准为：财产保险企业不得超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）；人身保险企业不得超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%；其他企业不得超过与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员

38、、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%。,进行完整性流程监督,电话费,办公费,1.办公费管理办法2.办公费台帐,所得税管理流程,1企业所得税日常申报,日常预缴与年终汇算的年末整体水平估算,国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知 国税函200934号 三、各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款（预缴数+汇算清缴数）应不少于70%。,示 例,国家税务总局关于进一步做好税收征管工作的通知 （国税发200916号） 第二条第（五）项第三款规定：认真做好新增企业所得税征管范围调整工作；落实好企业所得

39、税行业征管操作指南；加强企业所得税预缴管理，提高预缴税款比例，力争使预缴税款占全年应缴税款的70%以上；,示 例,国家税务总局关于企业所得税若干题目的公告（国家税务总局2011年第34号公告）第六条规定：“企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。” 企业平常预缴企业所得税时，如果税额较大，企业应该力争控制企业所得税预缴比例，力争使预缴税款占全年应缴税款的70%以上，使多余的税款留到企业汇算清缴期间进行清算，争取资金的使用价值。,示 例,跨地区经营汇总

40、纳税企业所得税政策,法律依据： 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告（国家税务总局公告2012年第57号） 企业实行统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库的企业所得税征收管理办法。,示 例,2 重点税源户报表申报,3 所得税税务档案管理,4 财产损失申报,部门,岗位责任人,2011年25号公告,示 例,5 企业所得税汇算清缴,省公司审核本地分公司的申报数据,控制点：省级子公司税务主管对本地分公司进行横向及纵向比较分析，以防范异常事项导致的税务风险。,5,省公司填报年度纳税申报表及附表,控制点：按年报上报的时间要求上报。,6,企业所得税汇算清缴,企业所得税汇算清缴,6企业所得

41、税相关政策法规的收集和整理,增值税管理,管理要点： 票据管理 收付发生流程 资产流动管理 资产使用状态管理 供应商、销售商管理 内部税收相关工具管理 申报管理,票据管理,您从哪里入手？有哪些要点？,示 例,增值税、所得税下的产成品管理,捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等,存货的异地间转移,减、免税产品,库存商品出入库台账；产品成本计算核查表；单位成本定额核算表；特殊业务一览表；库存商品在库综合信息表；残次品台账；非货币资金使用费用一览表,示 例,“受托加工业务”的增值税如何管理,增值税纳税的要求？运用什么方法？怎么入手？,示 例,其他税种管理事例,个人所得税管理印花税管

42、理房产税管理土地使用税管理土地增值税管理,示 例,示 例,授课大纲,纳税管理体系构建的步骤二 - 流程与工具分税种流程管理与工具发票流程管理与工具关联交易流程管理与工具税务检查风险流程管理与工具纳税规划流程管理与工具,发票管理流程,示 例,示 例,授课大纲,纳税管理体系构建的步骤二 - 流程与工具分税种流程管理与工具发票流程管理与工具关联交易流程管理与工具税务检查风险流程管理与工具纳税规划流程管理与工具,关联方交易管理环节,关联交易的业务分类关联交易的职责分工及授权审核价格的确定流程 合同签订流程关联交易的会计处理及合并报表抵消关联交易的跟踪信息披露流程 关联交易的内部审计关联交易信息的归档和

43、管理,示例,关联交易税务管理流程,关联企业之间的汇缴边界与涉税细节处理 关联交易（Connected transaction）。关联交易是指关联方直接转移资源、劳务或义务的行为，而不论是否收取价款。 （1）购买或销售商品、（2）购买或销售除商品以外的其他资产、（3）提供或接受劳务、（4）代理 、（5）租赁、（6）提供资金（包括以现金或实物形式）（7）担保 、（8）管理方面的合同 （9）研究与开发项目的转移、（10）许可协议 、（11）赠与、（12）债务重组、（13）非货币性交易、（14）关联双方共同投资、（15）交易所认为应当属于关联交易的其他事项。,融通资金表,无形资产表,固定资产表,我国转

44、让定价税制架构,中华人民共和国企业所得税法及实施条例,中华人民共和国税收征管法及实施细则,企业年度关联业务往来报告表,特别纳税调整实施办法（试行）,同期资料准备按纳税年度准备5项主要内容3类情形可免除准备需明确定价方法,转让定价调查及调整未按规定准备同期资料的企业被列为调查重点调整目标不低于可比公司利润率区间的中位值跟踪监管5年,预约定价安排管理同时满足3项条件,关联申报5月31日之前递交需回答是否准备了同期资料,转让定价方法5种方法及其他,罚则未按规定准备同期资料的利率增加5%,受控外国企业管理,成本分摊协议企业继续存续长于20年,一般反避税管理,资本弱化管理,相应调整/相互协商,关联关系表

45、,关联交易汇总表,购销表,劳务表,对外投资情况表,对外支付款项情况表,Page 190,新税制下企业的义务和风险,年度企业所得税汇算清缴时附送关联业务往来报告表 分为9张报表，次年5月31日前提交 需回答“是否已按规定准备同期资料”或“免于准备” 需填写每一类型关联交易的定价方法,（不符合豁免条件的企业）须按年准备同期资料次年5月31日前准备完毕，税务机关要求后20日内提供次年6月1日起保存10年,除同期资料外，还需准备集团合并财务报表、关联交易合同等资料其他企业被税务调查时，本企业作为关联方或同业可比公司也须按要求提供相关资料成本分摊协议签订后30日内层报税务总局备案。,单一功能企业长期亏损

46、企业未按规定准备同期资料的企业地方大型企业针对补缴税款的罚息,关联申报,同期资料准备和保存,资料提交责任更广,受到税务调查进行纳税调整,关联关系认定,税收征管法第三十六条所称关联企业，是指有下列关系之一的公司、企业和其他经济组织： （一）在资金、经营、购销等方面，存在直接或者间接的拥有或者控制关系； （二）直接或者间接地同为第三者所拥有或者控制； （三）在利益上具有相关联的其他关系。 纳税人有义务就其与关联企业之间的业务往来，向当地税务机关提供有关的价格、费用标准等资料。具体办法由国家税务总局制定。（征管法实施细则第五十一条）,关联关系认定(续),企业所得税法第四十一条所称关联方，是指与企业有

47、下列关联关系之一的企业、其他组织或者个人：（一）在资金、经营、购销等方面存在直接或者间接的控制关系；（二）直接或者间接地同为第三者控制； （三）在利益上具有相关联的其他关系。（所得税法实施条例第一百零九条）,Page 193,关联关系认定(续),持股比例25借贷资金50高级管理人员控股股东之间的人身关系经营方面的控制关系技术、购销、劳务其他能够判断实质控制的标准,Page 194,相关法律责任,纳税人必须依照法律、行政法规规定或者税务机关依照法律、行政法规的规定确定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表以及税务机关根据实际需要要求纳税人报送的其他纳税资料。（征管法第

48、二十五条） 企业未按照本办法的规定向税务机关报送企业年度关联业务往来报告表，或者未保存同期资料或其他相关资料的，依照征管法第六十条和第六十二条的规定处理。（特别纳税调整实施办法（试行）第一百零五条）,Page 195,相关法律责任,纳税人未按照规定的期限办理纳税申报和报送纳税资料的，或者扣缴义务人未按照规定的期限向税务机关报送代扣代缴、代收代缴税款报告表和有关资料的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，可以处二千元以上一万元以下的罚款。（征管法第六十二条）企业不提供与其关联方之间业务往来资料，或者提供虚假、不完整资料，未能真实反映其关联业务往来情况的，税务机关有权依法核

49、定其应纳税所得额。（所得税法第四十四条）,典型涉税事项,资金无息使用问题资产无租使用问题共同费用摊销问题相互之间转移商品,拆借资金形式 1.A 公司账面长期挂帐应收帐款5000万元，借入单位B公司与A公司属于关联方，期限长达4年，无任何利息成本。 2.A 公司账面长期借款5000万元，借入单位B公司与A公司属于关联方，期限长达4年，双方订立合同，约定利率为3。,关联企业之间无偿拆借资金是否需要确认利息收入？,因企业资金周转需要，我公司与另一家关联企业之间时有无偿拆借资金情况发生。请问，关联企业之间无偿拆借资金是否需要确认利息收入？ 答：税收征管法第三十六条规定，企业或者外国企业在中国境内设立的

50、从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。企业所得税法第四十一条第一项规定，企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。因此，关联企业之间无偿拆借资金，税务机关有权要求借出企业按照金融企业同期同类贷款基准利率计算确认利息收入，借入企业凭合法有效凭证在税前列支。,问题,利息支出,1.与金融机构之间的贷款2.与非金融机构之间的借款,1.无偿拆借