增值税法PPT课件.ppt

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1、本章教学内容预览,第四节 增值税的税收优惠,第三节 增值税的税收优惠,第二节 增值税应纳税额的计算,第一节 增值税概述,第一节 增值税概述,第二节 增值税应纳税额的计算,第一节 增值税概述,第三节 增值税的税收优惠,第二节 增值税应纳税额的计算,第一节 增值税概述,第一节 增值税概述,第一节 增值税概述,第二节 增值税应纳税额的计算,第一节 增值税概述,第二节 增值税应纳税额的计算,第一节 增值税概述,第三节 增值税的税收优惠,第二节 增值税应纳税额的计算,第一节 增值税概述,第三节 增值税的税收优惠,第二节 增值税应纳税额的计算,第一节 增值税概述,第五节 增值税发票管理和征收管理,第三节

2、增值税应纳税额的计算,第二节 增值税的基本要素,第一节 增值税概述,第一节 增值税概述,第二节 增值税的基本要素,第一节 增值税概述,第三节 增值税应纳税额的计算,第二节 增值税的基本要素,第一节 增值税概述,第三节 增值税应纳税额的计算,第二节 增值税的基本要素,第一节 增值税概述,第三节 增值税应纳税额的计算,第二节 增值税的基本要素,第一节 增值税概述,第四节 增值税的税收优惠,第三节 增值税应纳税额的计算,第二节 增值税的基本要素,第一节 增值税概述,一、增值税的概念,增值税是对纳税人在生产经营过程中实现的增值额征收的一种税。 在我国，增值税是指对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配

3、劳务以及进口货物的单位和个人，以其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而征收的一种流转税。,第一节 增值税概述,第一节 增值税概述,二、增值税的类型,第一节 增值税概述,三、增值税的特点,逐环节征税，逐环节扣税 ，避免了重复征收2、实行税款抵扣制3、税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担 全部税款,（一）基本规定,一 增值税的纳税人,在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人 。纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人。,第二节 增值税的基本要素,（二）两类纳税人的认定标准,一般纳税人和小规模纳税人的划分核定标准,第二节 增

4、值税的基本要素,（三）一般纳税人和小规模纳税人的管理,第二节 增值税的基本要素,第二节 增值税的基本要素,二、增值税的征税范围,第二节 增值税的征税范围,（一）增值税征税范围的一般规定,【例题多选题】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的修配B.房屋的修理C.汽车的租赁D.受托加工白酒E.加工服装,第二节 增值税的征税范围,（二）视同销售货物,委托代销受托代销两个以上机构(不在同一县市)的货物移送用于销售将自产、委托加工的货物用于非应税项目用自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费用自产、委托加工或购进的货物作为投资用自产、委托加工或购进的货物分配给股

5、东或投资者用自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人,第二节 增值税的征税范围,（二）视同销售货物,【例题多选题】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。A.将自产的货物用于非应税项目 B.将购买的货物委托外单位加工C.将购买的货物无偿赠送他人 D.将购买的货物用于集体福利E.将自产的货物用于集体福利,第二节 增值税的征税范围,是指同一项销售行为即涉及货物销售又涉及非应税劳务提供的行为，两者之间密切相连，且从同一受让方取得价款。,（三）混合销售行为,从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；,其他单位和个人的混合销售行为，

6、视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。,兼营行为是指纳税人既经营货物销售，又提供营业税应税劳务。,第二节 增值税的征税范围,（四）兼营行为,销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。 纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,比较混合销售与兼营非应税劳务,第二节 增值税的征税范围,【例题多选题】下列混合销售行为中，应当征收增值税的有（）。A.纳税人销售林木并提供林木管护劳务 B.电信单位销售移动电话并提供电信服务C.纳税人提供污水处理劳

7、务并销售再生水 D.纳税人销售软件产品并同时收取软件安装费E.商场销售冰箱并提供运输装卸服务,三、增值税的税率,（一）增值税税率的一般规定,1.基本税率：纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。2.低税率：纳税人销售或者进口列举货物3.零税率：出口货物4.增值税的增收率,（二）一般纳税人和小规模纳税人销售使用过的物品,第三节 增值税应纳税额的计算,一、一般纳税人应纳税额的计算,第三节 增值税应纳税额的计算,(一)销项税额的确定1.计税销售额的基本含义：销售额为纳税人销售货物或应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。 销售额包括以下三项内容：

8、(1)销售货物或应税劳务取自于购买方的全部价款。(2)向购买方收取的各种价外费用(即价外收入)。(3)应税消费品的消费税税金(价内税),销售额不包括以下内容（p62）,2. 含税销售额的换算：,销售额=,第三节 增值税应纳税额的计算,3.视同销售行为销售额的确定,按下列顺序确定销售额:(1)按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；(2)按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格(3)按组成计税价格确定组成计税价格=成本(1+成本利润率)+消费税税额,第三节 增值税应纳税额的计算,4.特殊销售情况下计税销售额的确定,1）采取折扣方式销售货物,第三节 增值税应纳税额的计算,采取以旧换新方式销售

9、货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的价款征收增值税。,3.特殊销售情况下计税销售额的确定,2）采取以旧换新销售货物,第三节 增值税应纳税额的计算,还本销售是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还给购货方全部或部分价款。税法规定：采取还本销售方式销售货物，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。,3.特殊销售情况下计税销售额的确定,3）采取还本方式销售货物,第三节 增值税应纳税额的计算,以物易物双方都应作购销处理，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物核算购货额并计

10、算进项税额。,3.特殊销售情况下计税销售额的确定,4）采取以物易物方式销售货物,第三节 增值税应纳税额的计算,一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理；对收取的包装物押金，逾期（超过12个月）并入销售额征税。应纳增值税逾期押金（1税率）税率酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。,3.特殊销售情况下计税销售额的确定,5）包装物押金,第三节 增值税应纳税额的计算,第三节 增值税应纳税额的计算,【例1】某生产企业（增值税一般纳税人），2008年7月销售化工产品取得含税销售额793.26万元，为销售货物出借包装物收取押金15.21万元，约定3个月内返还；当月没收逾期未退还包装

11、物的押金1.3万元。该企业2008年7月上述业务计税销售额为多少？,【例2】某酒厂为一般纳税人，本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93 600元；同时收取单独核算的包装物押金2 000元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为多少？,1. 进项税额的含义,(二)进项税额的确定,第三节 增值税应纳税额的计算,2. 准予抵扣的进项税额,第三节 增值税应纳税额的计算,【例】某面粉加工厂（增值税一般纳税人）2010年8月从某农场收购小麦100吨，农场开具的普通发票上注明金额20万元，计算进项税额和采购成本。,购进免税农产品：（1）一般农产品：按照发票上注明的农产品买价和13%的扣

12、除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。进项税额买价13%（2）特殊农产品烟叶,第三节 增值税应纳税额的计算,运输费用进项税额抵扣：一般纳税人外购货物或销售货物以及在生产经营中所支付的运输费用（代垫运费除外），准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项税额抵扣。,抵扣范围：外购货物、销售货物所支付的运费运费抵扣的基数：运输单位开具的货票上注明的运费和运费建设基金，不包括装卸、保险等杂费（运用加法或减法）。,3.不得抵扣的进项税额,第三节 增值税应纳税额的计算,(三)一般纳税人应纳税额的计算,应纳税额当期销项税额一当期进项税额,需要注意的问题：1) 计算应纳税额的时间界定2)当期进项税额不

13、足抵扣的处理3)扣减发生期进项税额的规定,第三节 增值税应纳税额的计算,二、小规模纳税人应纳税额的计算,应纳税额 = 计税销售额征收率,三、进口货物应纳税额的计算应纳税额 =组成计税价格税率组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税=(关税完税价格+关税)(1-消费税税率),第三节 增值税应纳税额的计算,第四节 增值税的税收优惠,一、增值税的起征点,我国现行增值税的起征点规定只适用于个人。,1销售货物的，为月销售额20005000元；2销售应税劳务的，为月销售额15003000元； 3按次纳税的，为每次(日)销售额150200元。,二、增值税的减免税,1.农业生产者销售的自产农业产品2.销售和进

14、口的避孕药品和用具3.销售和进口的向社会收购的古旧图书4.直接用于科研、实验和教学的进口仪器和设备5.外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备6. 由残疾人组织直接进口供残疾人专用的设备7.个人(不包括个体经营者)销售自己使用过的除游艇、摩托车和应征消费税的汽车以外的物品,第四节 增值税的税收优惠,三、增值税的出口退(免)税,(一)基本政策1、出口免税并退税 2、出口免税不退税 3、出口不免税也不退税,第四节 增值税的税收优惠,三、增值税的出口退(免)税,(二)适用范围1.必须是属于增值税、消费税征税范围的货物2.必须是报关离境的货物3.必须是在财务上做销售处理的货物4.必须是出口收汇并已核

15、销的货物,第四节 增值税的税收优惠,三、增值税的出口退(免)税 (三)退税的税率,(四)退税的计算免、抵、退”适用于有进出口经营权的生产企业自营和委托出口自产货物免：出口环节免增值税抵：抵顶内销货物的应纳税额退：未抵完的进项部分允许退还,第四节 增值税的税收优惠,第五节 增值税发票管理和征收管理,一、专用发票的领购和开具(一)专用发票的领购增值税专用发票，只限于增值税的一般纳税人领购使用，增值税小规模纳税人及非增值税纳税人不得领购使用。,(二)专用发票的开具属于下列情形的，不得开具专用发票： 商业企业纳税人零售的烟、酒、食品、服装（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票； 销售货

16、物或者应税劳务适用免税规定的； 小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。,增值税的征收管理,一、 增值税的纳税义务发生时间,1销售货物的纳税义务发生时间1)采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2)采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3)采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天；,增值税的征收管理,一、 增值税的纳税义务发生时间,4) 采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、

17、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天；5) 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天；,增值税的征收管理,一、 增值税的纳税义务发生时间,6) 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款的凭据的当天；7) 纳税人发生的视同销售货物行为，除将货物交付其他单位或者个人代销及销售代销货物以外，均为货物移送的当天。,2进口货物的纳税义务发生时间纳税人进口货物的纳税义务发生时间为报关进口的当天,增值税的征收管理,二、 增值税的纳税期限,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、1

18、0日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。,增值税的征收管理,三、 增值税的纳税地点,纳税人机构所在地申报纳税 报关地海关申报纳税扣缴义务人机构所在地或者居住地,某企业为增值税一般纳税人，2009年5月发生以下业务：（1）从农业生产者手中收购玉米40吨，每吨收购价3000元，共计支付收购价款l

19、20000元。玉米委托酒厂加工成药酒，加工完毕，企业收回药酒时取得酒厂开具的增值税专用发票，注明加工费30000元、增值税额5100元。本月内企业将收回的药酒批发售出，取得不含税销售额260000元。另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。（2）购进货物取得增值税专用发票，注明金额450000元、增值税额76500元；支付给运输单位的购货运输费用22500元，取得普通发票。本月将已验收入库货物的80%零售，取得含税销售额585000元，20%用于本企业集体福利。（3）购进原材料取得增值税专用发票，注明金额160000元、增值税额27200元，材料验收入库。本月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），全部售给本企业职工，取得不含税销售额171000元。月末盘存发现上月购进的原材料被盗，金额50000元（其中含分摊的运输费用4650元）。（4）销售使用过的一台机器（购进时未抵扣进项税额），取得含税销售额32440元。（5）当月发生逾期押金收入l2870元。 试计算该企业5月份应纳的增值税税额。,增值税综合例题,