增值税会计核算ppt课件.ppt

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1、2022/12/23,增值税会计处理,增值税核算相关科目明细,日常核算,月末结转,特殊项目核算,小规模纳税人增值税核算,1,2,3,4,5,目录,CONTENTS,增值税核算相关科目明细,日常核算,月末核算,特殊核算项目,小规模纳税人增值税核算,1,2,3,4,5,目录,CONTENTS,科目明细,一般纳税人,小规模纳税人,“科目方向”是指平时核算只允许借方或贷方出现数据，月末年末冲抵除外,日常核算,月末处理,特殊项目核算,增值税核算相关科目明细,日常核算,月末结转,特殊核算项目,小规模纳税人增值税核算,1,2,3,4,5,目录,CONTENTS,进项税额,进项税额转出,销项税额,已交税金,减

2、免税款,营改增抵减的销项税额,出口退税,出口抵减内销产品的应纳税额,应交税费应交增值税（）,应交税费应交增值税（进项税额）,科目释义：记录企业购入货物、接受应税劳务和应税服务而支付的，准予从销项税额中抵 扣的增值税进项税额；,实务操作：根据取得的“增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、或税收缴款凭证 上注明的增值税额， 借记：应交税费应交增值税（进项税额）【以上发票上注明的增值税额】；,根据取得的“农产品收购发票或销售发票”上注明的农产品买价和13%的扣除率 计算确定增值税额， 借记：应交税费应交增值税（进项税额）【以上发票上注明的买价*13%】,会计场景：,企业购进货物、接受应税劳务或服

3、务支付的进项税额，用蓝字在借方登记； 发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，用红字在借方登记；,接受会计师事务所提供的年报审计服务 借：业务及管理费审计费 应交税费应交增值税（进项税额）【取得的增值税专用发票上注明的增值税税额】 贷：银行存款,日常核算,2022/12/23,2. 信息技术中心采购IT耗材 借：业务及管理费电子设备运转费设备配件支出 应交税费应交增值税（进项税额）【取得的增值税专用发票上注明的增值税税额】 贷：应付账款,3. 总部电话费、快递费 借：业务及管理费邮电通讯费电话短信费 业务及管理费邮电通讯费其他邮电费 应交税费应交增值税（进项税额）【取得的增值税专用发

4、票上注明的增值税税额】 贷：应付账款,4. 接受实物捐赠、接受实物投资 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入/股本、资本公积,代理买卖证券业务时，向清算公司支付的手续费确认为手续费支出时 （假设中国证券登记结算有限公司能够开具增值税专用发票） 借：手续费及佣金支出代理买卖证券业务支出 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：结算备付金公司,2022/12/23,应交税费应交增值税（进项税额转出）,科目释义：记录企业购进的货物发生非正常损失以及购进货物或接受应税劳务、应税服务 因改变用途用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、 集体福利或者个人消费等，而不

5、应从销项税额中抵扣的应转出进项税额（与非 正常损失的购进货物相关的交通运输业服务的进项税额也应转出）,实务操作：已抵扣进项税额的购进货物、接受应税劳务或应税服务发生以上情况，需要将 已作抵扣处理的增值税进项税额转出， 贷记:应交税费应交增值税（进项税额转出）,会计场景：,购进的一台笔记本计划用于投行部开展业务，后放在理发室作为集体福利 （1） 购进笔记本时 借：固定资产电子设备 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）改变用于用于理发室作为集体福利时 借：固定资产电子设备 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）,进项税额转出 VS 进项税额红字冲销,注：具体操作详见：国税发2006

6、156号 ；国家税务总局公告2014年第19号；国家税务总局公告2014年第43号；国家税务总局公告2015年第19号,应交税费应交增值税（销项税额）,科目释义：记录企业销售货物或提供应税劳务、应税服务应收取的增值税税额,实务操作：企业销售货物或提供应税劳务、应税服务应收取的销项税额，用蓝字在贷方登记；发生销售货物退回、应税服务中止、折让、开票有误等情形应冲销的销项税额，用红字在贷方登记；,会计场景：,将向客户收取的佣金确认为手续费收入时 （假设向客户提供代理买卖证券业务适用一般计税法计税，税率6%；） 借：结算备付金公司 贷：手续费及佣金收入 （不含增值税收入） 应交税费应交增值税（销项税额

7、）,注意事项：根据财税2013106号规定，纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为为销售额，不得扣减折扣额。,购进手机等电子产品用于营业部抽奖活动/赠送给客户等税法上视同销售行为 （1） 购进用于抽奖或者赠送的商品时 借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2） 因抽奖活动或者赠送客户时 借：业务及管理费用 贷：固定资产 应交税费应交增值税（销项税额）注：其中（2） “固定资产”按成本转出，因为不能产生可准确计量的经济利益的流入，在会计上不能确认收入故按成本转出； “应交税费应交增值税（销项

8、税额）”按照税法关于视同销售行为销售额确定方法确定销售额并计算增值税。,应交税费应交增值税（已交税金）,科目释义：记录企业本月预缴本月增值税,实务操作： 本月缴纳本月的增值税款，借记：应交税费应交增值税（已交税金） 企业当月上交上月应交未交的增值税时，借记“应交税费未交增值税”科 目，贷记“银行存款”； 企业已缴纳的增值税用蓝字在借方登记，退回多缴的增值税额用红字在借方 登记。,会计场景：,“辅导期纳税人一个月内多次领购专用发票的，应从当月第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴增值税” 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款,注： 国家税务总局关于印发

9、增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法的通知（国税发201040号）； 国家税务总局关于营业税改征增值税试点增值税一般纳税人资格认定有关事项的公告（国家税务总局公告 2013年第75号） “试点纳税人取得增值税一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行 为的，主管税务机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理”,应交税费应交增值税（减免税款）,科目释义：记录企业经主管税务机关批准，实际减免的增值税额；,实务操作： 一般纳税人初次购买增值税专用设备以及缴纳的技术维护费在增值税应纳税 额中全额递减，借记：应交税费应交增值税（减免税款） 企业兼营减免税项目按规定享受的减免税

10、，以及其他直接减免增值税税款的 情况， 借记：应交税费应交增值税（减免税款）,会计场景：,1. 关于减免增值税税款情况可参照以下情况处理， 对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免税，但可以开具增值税专用发票； 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：应交税费应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入,根据财政部、国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知，“一般纳税人初次购买增值税专用设备以及缴纳的技术维护费在增值税应纳税额中全额递减” A.专用设备抵税核算 （1）购入增值税税控系统专用设备时 借：固定资产 【实际支付或应付金额】 贷：银行存款/应付账

11、款 （2）按规定抵减增值税应纳税额时 借：应交税费应交增值税（减免税款） 【可抵减的增值税应纳税额】 贷：递延收益 （3）按期计提折旧时 借：业务及管理费用 贷：累计折旧 借：递延收益 贷：业务及管理费用,B.技术维护费税款抵减 （1）发生技术维护费时 借：业务及管理费用 【实际支付或应付金额】 贷：银行存款/应付账款 （2）按规定抵减增值税应纳税额时 借：应交税费应交增值税（减免税款） 【可抵减的增值税应纳税额】 贷：业务及管理费用,注意事项：对于实行增值税后采取即征即退、先征后退、先征后返等形式减免的增值税，因在税收上已作正常的进项抵扣和缴纳增值税，因而其收到的退还减免税不在“减免税款”明

12、细科目核算；根据企业会计准则第16号政府补助关于税收返还的规定，企业取得以上税收返还应，借：银行存款 贷记：营业外收入政府补助例如：财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知（财税200792号）财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）“安置残疾人的单位，实行由税务机关按照单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法”,科目释义：用于记录按照规定扣减销售额而减少的销项税额 “一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营改增有关规定允许从销售额中扣 除其支付给非试点纳税人价款”,应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）,实务

13、操作： （1）接受应税服务时， 借记：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） 【按规定允许扣减销售额而减少销项税额】 主营业务成本等【按实际支付或应付金额与上述增值税销项税额的差额】 贷记：银行存款/应付账款【实际支付或应付的金额】,（2）期末一次性进行账务处理的企业，期末处理如下： 借记：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额） 【按规定允许扣减销售额而减少销项税额】 贷记：主营业务成本等,根据财税2013106号文件规定，“经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资性售后回族服务，以取得的全部价款和价外费用，扣除向承租方收取的有形动产价款本金、以及

14、对外支付的借款利息、发行债券利息后的余额为销售额。”,借：主营业务成本应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）贷：银行存款、应付账款,会计场景：目前该明细科目主要应用在“有形动产租赁”营改增企业，未来证券业也有可能会对差额征 税项目采取以上处理方式,应交税费应交增值税（出口退税）,科目释义：记录企业出口适用零税率的货物或应税服务，向海关办理报关出口手续后，凭 出口报关单等有关凭证，向税务机关办理该出口货物或应税服务的进项税额退 税；,实务操作： 出口货物或应税服务退回的增值税额，蓝字在贷方登记； 出口货物或应税服务办理退税后发生退货或服务中止、退关而补交已退的增值 税款，红字在贷方登记。,出

15、口退税原理：（1）零税率出口退税，是对出口前道环节所含的进项税额进行退付 （2）本道环节（出口销售环节）的增值部分免征增值税 （3）一般出口退税应具备三个条件：属于增值税征税范围、报关离境、 财务上已作出口销售。,注：目前营改增应税服务适用零税率的有国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务,应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）,科目释义：反映出口企业出口货物、劳务以及服务后，向税务机关办理免、抵、退税申报， 按规定计算出口货物、劳务以及服务进项税额抵减内销的应免抵税额；（适用 增值税退（免）税政策的出口货物、劳务及服务）,实务操作：1.按规定退税率计算出口货物的进项税额抵减内

16、销产品的应纳税额时，,借：其他应收款应收出口退税款（增值税）【应退税额】 应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 【免抵税额】 贷：应交税费应交增值税（出口退税）【免抵退税额】,2.出口比重大，规定期限不足抵减的部分可按规定给予退税，收到退税时， 借：银行存款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）,增值税核算相关科目明细,日常核算,月末结转,特殊核算项目,小规模纳税人增值税核算,1,2,3,4,5,目录,CONTENTS,应交税费应交增值税,（转出多交增值税）,（转出未交增值税）,应交增值税未交增值税,应交税费应交增值税（转出多交增值税）,科目释义：核算一般纳税人企业月终转出多缴的增值税

17、； 注意：对于由于多预缴税款形成的“应交税费应交增值税”的借方余额，才 需要做转出处理；,实务操作：当“应交增值税”二级明细科目月末处理前为借方余额时， 即：实际预交税款当月应交税款，（1）当月应交增值税=0,实际预交税款=0，不作账务处理；（2）当月应交增值税=0,实际预交税款0, 按照实际预交税款作多交增值税转出处理（3）当月应交增值税0,实际预交税款0, 按照两者差额作多交增值税转出；,账务处理：借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,（2）是（3）的特殊情况；总之，按照多交税款（实际预交税款- 当月应交税款）转出借：应交税费未交增值税贷：“转出多交增值税”明细

18、,会计场景：月末，“应交增值税”明细科目为借方余额,例1.某企业2014年1月31日“应交增值税”账户， 贷方发生额：销项税额（10000元） 借方发生额：进项税额（17000元）已交税金（0元）,本月增值税应纳税额=销项税额 进项税额= -7000元 0,故，本月应交税款=0元,注：并非因当月预缴增值税引起的“应交增值税”科目借方余额，不作账务处理,情景1.本月没有发生预缴增值税（“已交税金”科目发生额为0）,操作指南：该情况下，“应交增值税”借方余额不做任何账务处理，留待下期进行抵扣,本月应纳增值税税额= （本月销项税额本月进项税额转出本月出口退税发生额）（上月留抵本月发生的允许抵扣的进项

19、税额）,（1）当本月应纳增值税税额0,本月应交增值税=0,（2）当本月应纳增值税税额0,本月应交增值税=本月应纳增值税税额,提示：,例2.某企业2014年2月28日“应交增值税”账户， 贷方发生额：销项税额（10000元） 借方发生额：进项税额（15000元）、已交税金（9000元）,本月增值税应纳税额=销项税额 进项税额= -5000元 0,故，本月应交税款=0元,本月多交税款=本月实际预缴税款-本月应交税款=9000元,故，本月多交增值税款9000元,借：应交税费未交增值税 9000元 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 9000元,情景2.本月发生预缴增值税，同时本月应交增值税=0

20、（应纳增值税税额0）,操作指南：该情况下，账务处理： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）【=本月多交增值税=本月预交增值税税额】,【留待下期进行抵扣】,例2.某企业2014年2月28日“应交增值税”账户， 贷方发生额：销项税额（10000元） 借方发生额：进项税额（8000元）、已交税金（9000元）,本月增值税应纳税额=销项税额 进项税额= 2000元,故，本月应交税款=2000元,本月多交税款=本月实际预缴税款-本月应交税款=7000元,故，本月多交增值税款7000元,借：应交增值税未交增值税 7000元 贷：应交增值税转出多交增值税 7000元,情景3.本月

21、发生预缴增值税，同时本月应交增值税0（应纳增值税税额0）,操作指南：该情况下，账务处理： 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税） 【本月多交增值税=本月预交增值税税额本月应交增值税税额】,应交税费应交增值税（转出未交增值税）,科目释义：核算企业月终转出应交未交的增值税；,实务操作：当“应交增值税”二级明细科目月末处理前为贷方余额时， 即：当月应交税款实际预交税款， 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）【按照贷方余额或当月应交与实际预交的差额】贷：应交增值税未交增值税,某企业月末处理前增值税账户有贷方余额3000元，其中各明细发生额如下：贷方发生额：销项税额（300

22、00元）借方发生额：进项税额（17000元），已交税金（10000）本月应纳增值税税额=30000-17000=13000应交税款=13000本月未交增值税税款=本月应交税款-本月实际已交税款=3000月末账务处理为：借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）3000贷：应交税费未交增值税3000,科目释义：记录增值税月末应交未交纳增值税和多交增值税、次月实际缴纳增值税； 借方发生额反映企业多交的增值税，贷方发生额反映企业应交的增值税。,（2）次月初，对于上月应交未交增值税实际缴纳时，,借：应交增值税未交增值税 贷：银行存款,应交税费未交增值税,实务操作：（1）月末处理， 参照应交税费应交增值税

23、（转出未交增值税/转出多交增值税）操作；,考虑到“已交税金”三级明细科目使用相对较少，因此，一般情况下月末处理相对简单，如下：,若，“应交增值税”明细科目月末为借方余额，则不作账务处理；若，“应交增值税”明细科目月末为贷方余额，则 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税,关于增值税业务年末账务处理，可以有不同处理方法：,（1）将“应交增值税”二级明细科目下所属明细科目的年末余额对应转入第二次各明细科目；（2）将留抵税额，即“应交增值税”二级明细科目的余额转入次年“进项税额”三级明细客户的借方，其他明细科目转为零；（3）将留抵税额转入次年“未交增值税”二级明细科目的借方

24、，“应交增值税”科目下三级明细科目均转为零。,其中，（1）处理方法年末处理简单，但会导致“应交增值税”二级明细科目下所属明细科目的余额越累越多，造成各明细科目的累计余额没有什么意义。（2）处理方法类似“本年利润”年末处理方法，具有一定可取性。（3）会导致次年“未交增值税”二级明细科目的余额，既含有上年留抵税额，又含有本年各月份未交增值税额，造成科目核算内容混乱。,增值税核算相关科目明细,日常核算,月末结转,特殊核算项目,小规模纳税人增值税核算,1,2,3,4,5,目录,CONTENTS,应交税费待抵扣进项税额,应交税费增值税留抵税额,应交税费增值税检查调整,应交税费待抵扣进项税额,适用范围：（

25、1）根据一般纳税人纳税辅导期管理办法，辅导期纳税人用于核算尚未交叉稽 核比对的专用发票抵扣联、海关进口增值税专用缴款书以及运输费用结算单据 注明或者计算的进项税额 （2）实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法，纳税人用于 核算已申请稽核但尚未取得稽核相符结果的海关缴款书进项税额。,实务操作： 在以上两种情况下，辅导期一般纳税人或者情况（2）中的纳税人应在“应交税 费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，并分别按以下方法处理：,A。（1）辅导期一般纳税人取得增值税抵扣凭证后， 借记：应交税费待抵扣进项税额，贷记相关科目（2）交叉稽核比对无误后， 借记：应交税费应交增值税（进项税额

26、） 贷记：应交税费待抵扣进项税额（3）经核实不得抵扣的进项税额（红字登记） 借记：应交税费待抵扣进项税额，贷记相关科目,注：国家税务总局关于印发增值税一般纳税人纳税辅导期管理办法的通知国税发201040号,注：国家税务总局、海关总署关于实行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法有关问题的公告 国家税务总局、海关总署公告2013年第31号,B。（1）纳税人取得海关缴款书后， 借记：应交税费待抵扣进项税额，贷记相关科目（2）稽核比对相符以及核查后允许抵扣的， 借记：应交税费应交增值税（进项税额） 贷记：应交税费待抵扣进项税额（3）经核查不得抵扣的进项税额（红字登记） 借记：应交税金待抵扣

27、进项税额，贷记相关科目,应交税费增值税留抵税额,科目释义：核算“营改增”试点地区兼有应税服务的原增值税一般纳税人，截至到开始试点当月月初按照“营改增”有关规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额。,实务操作：（1）开始试点当月月初， 借：应交税费增值税留抵税额 【按规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的增值税留抵税额】 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） （2）待以后期间允许抵扣时， 借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应交税费增值税留抵税额 【按允许抵扣的金额】,注：“应交税费增值税留抵税额”科目期末余额应根据其流动性在资产负债表中的“其他流动资产”或“其他非流动资产”项目列

28、示,应交税费增值税检查调整,科目释义：核算增值税检查后的账务调整，借方发生额反映检查后应调增账面进项税额或 调减销项税额和进项税额转出的数额，贷方发生额反映检查后应调减进项税额 或调增销项税额和进项税额转出的数额；,实务操作：,借记：应交税费增值税检查调整；增值税检查后需调减增值税应纳税额，具体包括：调增：进项税额；调减：销项税额、进项税额转出贷记：应交税费增值税检查调整；增值税检查后需调增增值税应纳税额，具体包括：调增：销项税额、进项税额转出；调减：进项税额全部调整事项入场后，应结出本账户余额，并对余额进行账务处理。,会计场景：举例检查调整处理某工业企业为增值税一般纳税人，增值税税率17%，

29、12月份销项税额为258000元，购进货物的进项税额为312000元。次年1月4日，税务机关对其检查时，发现有如下两笔业务会计处理有误：,(1)12月5日，发出产品一批用于投资，成本价100万元，无同类产品售价，企业作会计分录如下： 借：长期股权投资 100万 贷：库存商品 100万(2)12月23日，购进工程物资46.8万元，企业作会计分录如下： 借：工程物资 40万 应交税金应交增值税(进项税额) 6.8万 贷：银行存款 46.8万,针对上述问题，作出查补增值税的会计处理。(1)企业将自产产品用于对外投资，应视同销售计算销项税额，无同类产品售价，按组成计税价格计算，应纳增值税销售税额=10

30、0万(1+10%)17%=18.7(万元)，调账分录如下：借：长期股权投资 18.7万贷：应交税费增值税检查调整 18.7万(2)企业用于非应税项目的购进货物，其进项税额不得抵扣。调账分录如下：借：工程物资 6.8万贷：应交税费增值税检查调整 6.8万,科目余额处理,1. 本科目余额在借方，应全部视同留底进项税额： 借：应交税费应缴增值税（进项税额） 贷：应交税费增值税检查调整2. 本科目余额在贷方， （1）若“应交增值税”账户有借方余额且大于等于“增值税检查调整”贷方余额 借：应交税费增值税检查调整 【该科目贷方余额】 贷：应交税费应交增值税 （2）若“应交增值税”账户无借方余额，则： 借：

31、应交税费增值税检查调整 【该科目贷方余额】 贷：应交税费未交增值税 （3）若“应交增值税”账户有借方余额但小于“增值税检查调整”贷方余额 借：应交税费增值税检查调整 【该科目贷方余额】 贷：应交税费应交增值税 【该科目借方余额】 应交税费未交增值税 【差额】,增值税核算相关科目明细,日常核算,月末结转,特殊核算项目,小规模纳税人增值税核算,1,2,3,4,5,目录,CONTENTS,小规模纳税人：应交税费应交增值税,借方发生额：已缴增值税额贷方发生额：应缴增值税额期末借方余额：多缴增值税额 期末贷方余额：未缴增值税额,科目释义：,购买材料/接受服务时：借：原材料/业务及管理费用 【金额含增值税税税额，进项税额不得抵扣】贷：银行存款销售货物/提供应税劳务时：借：银行存款贷：主营业务收入/手续费及佣金收入 应交税费应交增值税 【不含增值税销售额*征收率】,Over,