第五章长期股权投资课件.ppt
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1、,第五章 长期股权投资,Contents,第一节 长期股权投资的初始计量,第二节 长期股权投资的后续计量,第四节 长期股权投资的处置,第一节 长期股权投资的初始计量,一、长期股权投资及其初始计量原则 二、企业合并形成的长期股权投资 三、以其他方式取得的长期股权投资,一、长期股权投资及其初始计量原则,(一)长期股权投资的内容 长期股权投资,是指投资方对被投资方能够实施控制或具有重大影响的权益性投资,以及对其合营企业的权益性投资。,具体内容如下:,1.能够实施控制的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资,即对子公司的投资,应当划分为长期股权投资。,控制,是指投资方拥有对被投资方
2、的 权力,通过参与被投资方的相关活动而享 有可变回报,并且有能力运用对被投资方 的权力影响其回报金额。,2.具有重大影响的权益性投资 企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资,即对联营企业的投资,应当划分为长期股权投资。,重大影响,是指投资方对被投资方的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。,3.对合营企业的权益性投资 企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资,即对合营企业的投资,应当划分为长期股权投资。,共同控制,是指按照相关约定对某项安排所共有的控制,并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后
3、才能决策。,除能够实施控制的权益性投资、具有重大影响的权益性投资和对合营企业的权益性投资外,企业持有的其他权益性投资,应当按照金融工具确认和计量准则的规定,在初始确认时划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。,(二)长期股权投资初始计量原则企业在取得长期股权投资时,应按初始投资成本入账。长期股权投资的初始投资成本应分别企业合并和非企业合并两种情况确定。取得投资时,对于所取得的股权中包含的应享有被投资方已经宣告但尚未发放的现金股利或利润应作为应收项目单独核算,不构成长期股权投资的初始投资成本。,二、企业合并形成的长期股权投资,企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企
4、业合并形成一个报告主体的交易或事项。 吸收合并 企业合并的方式 新设合并 控股合并,同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并,长期股权投资,(一)同一控制下企业合并形成的 长期股权投资参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的,为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并,在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方,参与合并的其他企业为被合并方。,对于同一控制下的企业合并,从能够对参与合并各方在合并前及合并后均实施最终控制的一方来看,最终控制方在企业合并前及合并后能够控制的资产并没有发生变化。合并方通过企业合并形成的对被合并方的长期股权投资,其成本代表
5、的是在被合并方账面所有者权益中享有的份额。,合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。合并方发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益。合并方支付的直接合并费用,如审计费用、评估费用、法律服务费用等,计入当期管理费用。,1.合并方以支付现金等方式作为合并对价 借:长期股权投资 权益份额 贷:合并对价 账面价值 资本公积股本溢价 贷方差额权益份额是指投资企业占被投资单位所有者权益账面价值的份额如为借方差额,依次冲减资本公积(仅限于资本或股本溢价)、盈余公积、未分配利润。,例
6、题见教材【例5-1】,2.合并方以发行权益性证券作为合并对价 借:长期股权投资 权益份额 贷:股本 权益性证券面值 资本公积股本溢价 贷方差额如为借方差额,依次冲减资本公积(仅限于资本或股本溢价)、盈余公积、未分配利润。,例题见教材【例5-2】,(二)非同一控制下企业合并形成的 长期股权投资参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的,为非同一控制下的企业合并。非同一控制下的企业合并,在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方,参与合并的其他企业为被购买方。,对于非同一控制下的企业合并,购买方应当将企业合并作为一项购买交易,合理确定合并成本,作为长期股权投资的初始投资成本。
7、 合并成本=合并对价的公允价值 合并对价:付出的资产 发生或承担的负债 发行的权益性证券,合并方为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等,应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。合并方发行的权益性证券发生的手续费、佣金等费用,应当抵减权益性证券溢价收入,溢价收入不足冲减的,冲减留存收益。合并方支付的直接合并费用,如审计费用、评估费用、法律服务费用等,计入当期管理费用。,1.购买方以支付现金等方式作为合并对价 借:长期股权投资 合并成本 贷:合并对价 账面价值 营业外收入等 非现金资产处置损益*作为合并对价付出的非现金资产,应按以公允价值处置该资产进行会计处理,公允价值与账面价
8、值的差额,计入当期损益。,例题见教材【例5-3】,2.购买方以发行的权益性证券作为合并对价 借:长期股权投资 合并成本 贷:股本 权益性证券面值 资本公积股本溢价 差额差额=权益性证券公允价值 -权益性证券面值,例题见教材【例5-4】,209年6月30日,A公司向其母公司P发行10 000 000股普通股(每股面值为1元,每股公允价值为4.34元),取得母公司P拥有对S公司100%的股权,并于当日起能够对S公司实施控制。合并后S公司仍维持其独立法人地位继续经营。209年6月30日,P公司合并财务报表中的S公司净资产账面价值为40 000 000元。假定A公司和S公司都受P公司最终同一控制,在企
9、业合并前采用的会计政策相同。不考虑相关税费等其他因素影响。,A公司在合并日应确认对S公司的长期股权投资,初始投资成本为应享有S公司在P公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额,账务处理为:借:长期股权投资S公司40 000 000贷:股本 10 000 000资本公积股本溢价30 000 000,【例题单选题】2015年6月30日,甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权,并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日,该土地使用权的账面价值为3 200万元,公允价值为4 000万元;2015年6月30日,母公司合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为6 250
10、万元。乙公司个别报表净资产的账面价值为6 000万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同,不考虑其他因素,甲公司的下列会计处理中,正确的是()A.确认长期股权投资5 000万元,不确认资本公积B.确认长期股权投资5 000万元,确认资本公积800万元C.确认长期股权投资4 800万元,确认资本公积600万元D.确认长期股权投资4 800万元,冲减资本公积200万元,209年3月31日,A公司取得B公司70%的股权,并于当日起能够对B公司实施控制。合并中,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表5-1所示。合并中,A公司为核实B公司的资产价值,聘请专业资产评估机构对B公
11、司的资产进行评估,支付评估费用1 000 000元。假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。不考虑相关税费等其他因素影响。 A公司支付的有关资产购买日的账面价值与公允价值 表5-1 209年3月31日单位:元 分析: 本例中因A公司与B公司及其股东在合并前不存在任何关联方关系,应作为非同一控制下的企业合并处理。,A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资,应按支付对价的公允价值确定其初始投资成本。A公司应进行的账务处理为: 借:长期股权投资50 000 000 累计摊销12 000 000 管理费用 1 000 000 贷:无形资产40 000 000 银行存款 9 000 000 营业
12、外收入14 000 000,三、非企业合并方式取得的长期股权投资,除企业合并形成的长期股权投资外,企业还可以通过下列方式取得长期股权投资: 支付现金 发行权益性证券 投资者投入 未形成控制 非货币性资产交换 债务重组,(一)以支付现金取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款(包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出)作为初始投资成本。,例题见教材【例5-5】,【例】甲公司于209年2月10日自公开市场中买入乙公司20%的股份,实际支付价款80 000 000元。在购买过程中支付手续费等相关费用1 000 000元。该股份取得后能够对乙公司施加
13、重大影响。假定甲公司取得该项投资时,乙公司已宣告但尚未发放现金股利,甲公司按其持股比例计算确定可分得300 000元。甲公司应当按照实际支付的购买价款扣减应收未收的现金股利后的余额作为取得长期股权投资的成本,其账务处理为:借:长期股权投资投资成本80 700 000应收股利 300 000贷:银行存款81 000 000,(二)以发行权益性证券取得的 长期股权投资 以发行权益性证券的方式取得的长期股权投资,应当按照所发行权益性证券的公允价值作为股权的初始投资成本。与发行权益性证券有关的税费及其他直接相关支出,应当抵减权益性证券的溢价收入。,例题见教材【例5-6】,【例】209年3月,A公司通过
14、增发30 000 000股(每股面值1元)本企业普通股为对价,从非关联方处取得对B公司20%的股权,所增发股份的公允价值为52 000 000元。为增发该部分普通股,A公司支付了2 000 000元的佣金和手续费。取得B公司股权后,A公司能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。本例中,A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的成本。借:长期股权投资投资成本52 000 000贷:股本30 000 000资本公积股本溢价22 000 000借:资本公积股本溢价 2 000 000贷:银行存款 2 000 000,(三)投资者投入的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资
15、,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。,例题见教材【例5-7】,【例题】2015年8月1日,A公司接受B公司投资,B公司将持有的对C公司的长期股权投资投入到A公司。B公司持有的对C公司的长期股权投资的账面余额为800万元,未计提减值准备。A公司和B公司投资合同约定的价值为1 000万元(公允价值),增资后A公司的注册资本和实收资本均为3 000万元,B公司的持股比例为20%。A公司的会计处理如下:借:长期股权投资C公司1 000贷:实收资本B公司 600(3 00020%)资本公积资本溢价 400,(四)通过非货币性资产交换取得的 长期股权投资
16、(五)通过债务重组取得的 长期股权投资,第二节 长期股权投资的后续计量,一、长期股权投资的成本法 二、长期股权投资的权益法,一、长期股权投资的成本法,(一)成本法的适用范围 投资方对被投资方能够实施控制的长期股权投资,即对子公司的长期股权投资,应当采用成本法核算。,(二)成本法的基本核算程序设置“长期股权投资成本”科目反映长期股权投资初始投资成本。在收回投资前,无论被投资方是否盈利、净资产是否增减,投资方一般不调整股权投资账面价值。 发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等,按追加或收回投资的成本增加或减少长期股权投资账面价值。,被投资方宣告分派现金股利或利润时,投资方按应享
17、有的份额确认投资收益。 被投资方宣告分派股票股利,投资方应于除权日做备忘记录。被投资方未分派股利,投资方不需要作任何会计处理。,例题见教材【例5-11】,【例】甲公司于208年4月10日自非关联方处取得乙公司60%股权,成本为12 000 000元,相关手续于当日完成,并能够对乙公司实施控制。209年2月6日,乙公司宣告分派现金股利,甲公司按照持股比例可取得100 000元。乙公司于209年2月12日实际分派现金股利。不考虑相关税费等其他因素的影响。借:长期股权投资乙公司12 000 000贷:银行存款12 000 000借:应收股利 100 000贷:投资收益 100 000借:银行存款 1
18、00 000贷:应收股利 100 000,(一)权益法的适用范围企业持有的能够与其他合营方一同对被投资方实施共同控制的权益性投资,即对合营企业投资;企业持有的能够对被投资方施加重大影响的权益性投资,即对联营企业投资。,二、长期股权投资的权益法,(二)会计科目的设置成本,反映长期股权投资的初始投资成本,以及在长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额的情况下,按其差额调整初始投资成本后形成的账面价值。,损益调整,反映投资方因发生净损益、分配利润引起的所有者权益变动中,被投资方按持股比例计算的应享有或应分担的份额。其他综合收益,反映被投资方因确认其他综合收益收起的所
19、有者权益变动中,投资方按持股比例计算的应享有或应分担的份额。其他权益变动,反映被投资方除净损益、其他综合收益以外所有者权益的其他变动中,投资方应享有或承担的份额。,(二)取得长期股权投资的会计处理,取得长期股权投资时,按确定的初始投资成本入账。如果长期股权投资的初始投资成本与投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额之间有差额,应区分情况分别处理。,如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额,二者之间的差额是通过投资作价所体现的商誉,不调整已确认的初始投资成本;如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额,则其差额应
20、当计入当期营业外收入,同时调整长期股权投资的初始投资成本。,例题见教材【例5-12】,【例】A公司于209年1月2日取得B公司30%的股权,支付价款30 000 000元。取得投资时被投资单位账面所有者权益的构成如下(假定该时点被投资单位各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同,(单位:元):实收资本 30 000 000资本公积 24 000 000盈余公积 6 000 000未分配利润 15 000 000所有者权益总额 75 000 000假定在B公司的董事会中,所有股东均以其持股比例行使表决权。A公司在取得对B公司的股权后,派人参与了B公司的财务和生产经营决策。因能够对B公司的生
21、产经营决策施加重大影响,A公司对该项投资采用权益法核算。取得投资时,A公司应进行的账务处理为:借:长期股权投资投资成本30 000 000贷:银行存款30 000 000长期股权投资的成本30 000 000元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额22 500 000元(75 000 00030%),不对其初始投资成本进行调整。,假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允价值为120 000 000元,A公司按持股比例30%计算确定应享有36 000 000元,则初始投资成本与应享有B公司可辨认净资产公允价值份额之间的差额6 000 000元应计入取得投资当期的损益。借:长期股权
22、投资投资成本30 000 000贷:银行存款30 000 000借:长期股权投资投资成本 6 000 000贷:营业外收入 6 000 000,(三)投资损益的确认 投资方取得长期股权投资后,应当按照被投资方实现的净利润或发生的净亏损中,投资方应享有或应分担的份额确认投资损益,同时相应调整长期股权投资的账面价值: 借:长期股权投资损益调整 贷:投资收益,【例题单选题】甲公司持有乙公司30%股份,能够对乙公司施加重大影响。乙公司2015年度实现净利润为200 000万元。2015年1月1日,乙公司按票面金额平价发行600万股优先股,优先股每股票面金额为100元。该批优先股股息不可累积,即当年度未
23、向优先股股东足额派发股息的差额部分,不可累积到下一计息年度。2015年12月31日,乙公司宣告并以现金全额发放当年优先股股息,股息率为6%。根据该优先股合同条款规定,乙公司将该批优先股分类为权益工具,优先股股息不在所得税前列支。假定不考虑其他因素,甲公司2015年应确认的投资收益为()万元。A.58 920B.60 000C.61 080 D.0,【答案】A【解析】乙公司调整后的净利润=200 000-1006006%=196 400(万元),甲公司应确认投资收益=196 40030%= 58 920(万元)。,【例题单选题】甲公司2015年1月1日以3 000万元的价格购入乙公司30%的股份
24、,另支付相关费用10万元。购入时乙公司可辨认净资产的公允价值为11 000万元(假定乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等)。乙公司2015年实现净利润600万元。甲公司取得该项投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素,该投资对甲公司2015年度利润总额的影响为()万元。A.470 B.180C.290 D.480,【答案】A【解析】该投资对甲公司2015年度利润总额的影响=11 00030%-(3 000+10)+60030%=470(万元)。,1.会计政策与会计期间的调整 如果被投资方采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的,应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资方的
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