公允价值计量属性的应用对雅戈尔集团股份有限公司会计.docx
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1、分类号 密级 U D C 编号 会计专业硕士学位论文第 I 条论文题目:公允价值计量属性的应用对雅戈尔集团股份有限公司会计信息的影响年级班级:2011级1班学生姓名:指导教师:答辩日期:2013 年月摘 要我国财政部于2006年2月份颁布了新会计准则,新准则最大的亮点是引入了公允价值计量属性。会计准则具有经济后果,新会计准则2007年起在上市公司执行后,必然会对上市公司会计信息的相关性和可靠性造成影响。新会计准则引入公允价值计量属性必然会影响企业的业绩计量结果,进而影响企业相关利益各方的利益分配,因此相关利益各方就必然会关注企业业绩信息的相关性和可靠性。对于公允价值计量对会计信息相关性的影响,
2、国内外的研究普遍认为公允价值能提高会计信息的相关性,但对于公允价值计量对会计信息可靠性的影响,目前国内外的研究尚未得出一致结论。那么公允价值计量属性2007年起在上市公司使用后,会对会计信息的相关性和可靠性造成怎样的影响?IASB于2009年5月28日发布了公允价值计量会计准则征求意见稿,其内容涉及公允价值的定义、范围、计量方法和披露要求等方面,为所有国际财务报告准则要求的公允价值计量事项建立了统一的应用指南,减少了准则运用的复杂性并提高了应用的一致性,尤其规范了不活跃市场下公允价值的计量问题。2012年5月IASB的新的公允价值计量准则征求意见稿准确阐明了公允价值的定义,更清楚地表达了公允价
3、值的计量目标,明确了有关公允价值计量的关键问题,对国际财务会计将产生深远的影响。中国作为已经实现并承诺将继续与国际财务报告准则保持趋同的国家,应主动参与到征求意见稿的讨论中,借鉴成熟市场化的经验,改进公允价值计量下的会计框架,完善公允价值在中国的现实应用。为了分析公允价值计量属性对会计信息质量的影响,本文从沪市上选择了雅戈尔集团股份有限公司作为样本公司。雅戈尔集团股份有限公司经过三十年的发展,成为中国的知名品牌。2007年,世界品牌实验室发布2006年度“中国500最具价值品牌排行榜”。“雅戈尔”商标品牌价值91.81亿元,位列500强第52位,成为宁波市最“贵”的商标,继续稳居全国纺织服装品
4、牌第一。自从2007年新的公允价值计量模式公布以后,雅戈尔集团股份有限公司便身先士卒,优先采取了新的价值计量模式并取得了很好的成绩,因此以此集团公司作为本文的样本公司是极具代表性和普遍性的。关键词: 公允价值 相关性 可靠性 雅戈尔集团 新会计准则ABSTRACTChinese Ministry of Finance in the new accounting standards were issued in February 2006, and the biggest highlight of the new guidelines is the introduction of a fair
5、value measurement attributes. Accounting standards have the economic consequences, and if the new accounting standards issued in 2007 is used in the execution of the listed companies, it will inevitably impact the relevance and reliability of these listed companies. Introduction of the fair value me
6、asurement attribute in the new accounting standards is bound to affect the performance measurement results, thereby affecting the distribution of benefits of the business interests of the parties, and therefore of the parties related to the interests will certainly concern the relevance and reliabil
7、ity of corporate performance information. According to researches at home and abroad for the fair value measurement of the impact of accounting information, researchers generally considered the relevance of fair value will be improved by the new accounting information, but for the impact of the fair
8、 value measurement on the reliability of accounting information, the current domestic and international research has not yet reached the same conclusions. What kind of impact will be caused after the fair value measurement attributes being used in the listed companies from 2007?Exposure Draft of the
9、 fair value accounting standards which is released on May 28, 2009 by IASB, concerned the definition, range, measurement and disclosure requirements of the fair value, building a unified application guide for all International Financial Reporting Standards and reducing the guidelines for the use of
10、complex and improve the consistency of the application, especially specified the use of the fair value measurement in an inactive market. In May 2012, the new guidelines of fair value of the IASB Exposure Draft accurately clarifies the definition of fair value, more clearly expressed the fair value
11、measurement objective, certified the key issues related to the fair value measurement . All of these will certainly have a profound impact on the international financial accounting. As a country which has achieved and promised to continue to maintain convergence with International Financial Reportin
12、g Standards, China should actively participate in the discussion of the solicitation, and improve the accounting framework under the fair value by learning from the appearance of the mutual markets, and then the reality applications of the fair value in China.In order to analyze the impacts of the p
13、roperties of the fair value measurement on the quality of accounting information, we select Youngor Group Co., Ltd. ,who is the mumber of the Shanghai Stock Exchange, as the sample company. Youngor Group Co. Ltd., after three decades of development, has became one of the best well-known brands in Ch
14、ina. In 2007, the World Brand Lab published Chinas 500 most valuable brands list in 2006. The trademark brand value of Youngor Group Co. Ltd. Reached 9.181 billion yuan, ranking 52, becoming the most expensive trademark in Ningbo City, and continues to dominate the national textile and apparel brand
15、. Youngor Group Co. Ltd, since 2007, after the announcement of the new fair value measurement model will take the lead to give priority to a new value measurement model and achieved good results, so this group of companies as the sample companies is highly representative of universality.Keywords: Fa
16、ir Value Correlation Reliability New Accounting Standards Youngor Group Co. Ltd目 录第一部分 绪论3一 研究背景和研究意义3(一)研究背景3(二)研究意义3二国内外研究现状3(一)国外相关研究综述3(二)国内相关研究综述3三 本文结构与研究方法3(一)本文结构3(二)研究方法3四 本文创新点3第二部分 公允价值计量与会计信息相关理论3一 公允价值计量属性引入背景及内涵3(一)公允价值计量属性引入背景3(二)公允价值计量属性内涵3二 会计信息相关性与可靠性3(一)会计信息相关性内涵3(二)会计信息可靠性内涵3(三)相
17、关性与可靠性关系3第三部分 雅戈尔集团股份有限公司价值计量模式现状分析3一 雅戈尔集团股份有限公司计量模式概况3(一)公司简介3(二)改革前公司价值计量模式3(三)公司原价值计量模式存在问题3二 雅戈尔集团股份有限公司公允价值计量属性的引入3(一)公司引入公允价值属性的必要性3(二)公司引入公允价值计量属性面临的挑战3第四部分 雅戈尔集团股份有限公司实行公允价值计量的实际效果3一 公允价值计量应用带来的财务影响分析3(一)计量模式变动对公司资产及负债影响分析3(二)计量模式变动对公司当期利润影响分析3二 公允价值计量对公司会计信息质量影响分析3(一)公允价值计量对公司会计信息相关性的影响分析3
18、(二)公允价值计量对公司会计信息可靠性影响分析3第五部分 雅戈尔集团股份有限公司完善公允价值计量属性的建议3一 会计环境对公允价值计量属性运用的影响3(一)中国会计环境对公允价值计量属性运用的总体影响3(二)公司具体环境对公允价值计量模式运用的实际影响3二 公司应对会计环境的建议3(一)提高公允价值计量属性的可操作性3(二)加强企业内外部监管3(三)提高会计人员的素质3第六部分 结论与展望3一 研究结论3(一)公允价值的应用影响3(二)雅戈尔公司案例分析的推广意义3二 研究的局限性及对未来研究的展望3(一)研究的局限性3(二)未来研究的展望3主要参考文献3后 记3东北财经大学研究生学位论文原创
19、性声明3东北财经大学研究生学位论文使用授权书3第一部分 绪论自从20世纪80年代以来,公允价值计量属性越来越为公众所熟知,为公司财务所使用,也成为世界财务会计计量属性的焦点,尤其是金融衍生工具的爆炸性增加、金融危机的爆发,人们对于传统的历史成本计量属性的可靠性更加的质疑,也同时对于公允价值计量属性的应用抱以更多的热情和期待。然而,作为一种相对新式的会计计量属性,公允价值也有其自身的不足,理论与实践间还存在着差距,需要我们以理论指导实践,以实践完善理论。20世纪80年代以来,美国银行业大量破产,引发了全球的思考,人们将矛头指向历史成本计量属性落后于当前的会计环境,给投资者以错误指导,也难以及时给
20、监管部门敲响警钟。在此背景下,公允价值计量属性的研究探索得到了前所未有的重视,本文也是在众位学者专家研究的基础上,以雅戈尔集团股份有限公司做具体案例进行分析,以探索今公允价值计量属性在上市公司应用中的具体影响,并找出完善措施。一、研究背景和研究意义(一)研究背景众所周知,会计信息质量有两个最重要的特征,即会计的可靠性和相关性。会计的相关性即是使会计信息与使用者决策相关联的质量属性,会计信息要对使用者有用,而会计的可靠性则是一种使财务信息更加公允、有用,且经得起检验的质量属性。从其两者间的关系来看,会计信息的相关性和可靠性相互依存,相互影响,缺一不可。不同的会计目标的提出取决于不同的会计环境,同
21、时又对会计信息的质量做出具体的明确的不同要求,基于此,不同会计环境下,对会计计量属性的要求也就不一而足。改革开放以前,我国一直实行的是高度集中的计划经济体制,在这种体制下,公司的财务报告主要是呈递给国家及其他相关监督部门并对其负责,因此会计信息主要强调其可靠性。在会计计量改革以前,计量属性主要是以历史成本计量方法为主。然而随着经济发展,我国改革开放以及经济体制改革的进程不断深化,资本市场的出现和日益发展,股份制企业改革加速,上市公司数量及规模进一步扩张,这就使得我国会计的目标不仅要向国家等资源所有者报告受托责任的履行情况,还要对投资者、债权人等信息使用者负责,企业必须为他们提供决策有用的相关信
22、息,保证信息的公开透明化,因而会计信息由过去的强调可靠性向如今的强调有用性和相关性发展。现今社会,金融业发展炙手可热,大量金融工具和衍生产品的出现加大了经济环境的不确定性因素,这就决定了过去以历史成本计量的会计信息相关性不足以满足相关主题对信息有用性的需求,历史成本计量方式也逐渐退出历史舞台,取而代之的是2006年国家正式颁布的新的会计准则,准则里明确引入了公允价值计量属性,得到社会的一致认可和广泛应用。公允价值计量这一概念在西方发达国家已经早已使用,查据资料可知早在1961年,美国注册会计师协会(AICPA)就应用了“公允价值”这一概念。我国引入公允价值计量也是适应时代发展,推进会计改革的一
23、项必然措施。会计准则对于企业会计信息有直接和决定性的影响,新会计准则引入公允价值计量属性必然会影响企业的业绩计量结果,进而影响企业相关利益各方的利益分配,因此相关利益各方就必然会关注企业业绩信息的相关性和可靠性。国内外各界对于中国改革会计计量方式,采取公允价值计量表示赞同,并且认为公允价值计量会提高会计信息的相关性,然而关于是否可以对会计信息的可靠性产生积极影响,会计界还存在着较大的争议,本文也会通过例证来分析这一问题。(二)研究意义改革开放以来,我国面临着一个最基本的矛盾就是人们日益增长的物质文化需求和落后的生产力之间的矛盾,在社会的各个领域里都需要一次完全的改革才能适应经济发展,缩小与发达
24、国家的差距,在会计领域也是如此,因此,从根本上来讲,引入新的会计计量准则是适应会计现代化发展的需要,本文笔者也正是看到了改革的紧迫性和改革初期存在的问题,所以对其展开深入研究。会计信息处理的目标就是为使用者提供有用的信息,来判断企业发展的优劣和未来趋势。在会计大环境改变的前提下,会计信息的使用及需求主体增加,对会计信息的相关性和可靠性要求增强,传统的历史成本计量显然已经弱化,新的计量方式财务报告的目标定位也因之而变,随着我国改革开放以及经济体制改革的不断深化,资本市场的快速发展及其在资源配置中主导地位的确立,促使我国财务报告的目标由以受托责任观为主转向以决策有用观为主。2006年颁布的企业会计
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