经济法第6章增值税和消费税法律制度课件.ppt
《经济法第6章增值税和消费税法律制度课件.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《经济法第6章增值税和消费税法律制度课件.ppt(274页珍藏版)》请在三一办公上搜索。
1、Herzlichen Willkommen,经济法李倩,第一节 增值税法律制度第二节 消费税法律制度,增值税的主要变化,【解释】2008年11月5日,国务院修订增值税暂行条例,决定自2009年1月1日起,在全国范围内实施增值税转型改革。,增值税的主要变化,增值税的主要变化:(1)实行消费型增值税,允许抵扣固定资产的进项税额及其运费,用于个人消费的自用消费品(如小汽车、游艇等)所含的进项税额,不得抵扣;,增值税的主要变化,增值税的主要变化:(2)下调了小规模纳税人的界定标准(工业类企业年应税销售额50万元以下,商业类企业年应税销售额80万元以下),小规模纳税人的征收率不再划分行业,一律下调至3;
2、,增值税的主要变化,增值税的主要变化:(3)在不得抵扣的进项税额中,缩小了“非正常损失”的范围(新规定仅限于因管理不善造成的损失);(4)新增了“纳税人销售自己使用过的固定资产”的规定;,增值税的主要变化,增值税的主要变化:(5)以1个月为一期缴纳税款的,纳税期限从次月10日内调整为15日内;(6)取消了原“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资,按10计算抵扣进项税额”的政策,按正常购销货物处理。,增值税的主要变化,【解释1】增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。【解释2】增值税一般纳税人的当期应纳税额当期销项税
3、额当期进项税额,其中当期销项税额不含税销售额税率。,第六章 增值税和消费税法律制度第一节 增值税法律制度一、增值税征收范围,增值税的征收范围,增值税是对从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人取得的增值额为计税依据征收的一种流转税征收范围 1、一般规定(1)销售货物(包括电力、热力、气体)(2)提供加工、修理修配劳务(3)进口货物,增值税的征收范围,2、视同销售,增值税的征收范围,【案例】甲公司委托乙商场代销服装,乙商场于2010年4月30日向消费者售出117万元(零售价)的服装,根据代销协议,乙商场按照零售金额的10收取了11.7万元的手续费。,增值税的征收范围,分析(
4、1)乙商场销售代销货物,视同自己销售,在“售出时”应按“全部”销售额(而非10的代销手续费)计算销项税额,乙商场4月份的销项税额117(117)1717万元;(2)乙商场收取的11.7万元手续费应缴纳营业税;(3)如果甲公司2010年5月8日收到代销清单,则甲公司5月份的销项税额117(117)1717万元。,增值税的征收范围,【解释1】将货物交付他人代销时,委托方收到代销清单的当天(或者收到全部或者部分货款的当天;未收到代销清单及货款的,为发出代销货物满180天的当天),发生增值税纳税义务。受托方(销售代销货物)售出代销货物时发生增值税纳税义务,按照实际的不含税价格计算销项税额;对收取的手续
5、费,还应缴纳营业税。,增值税的征收范围,【解释2】如果将外购的货物用于非应税项目(4)和集体福利、个人消费(5),不视同销售;如果将外购的货物用于投资(6)、分配(7)、赠送(8),视同销售。简而言之,将外购的货物用于“内部消化”,不视同销售;将外购的货物用于“企业之外”,则视同销售。,增值税的征收范围,【解释3】视同销售行为发生时,所涉及的外购货物进项税额,凡符合规定的,允许作为当期进项税额抵扣。,增值税的征收范围,【例题1单选题】甲市A、B两店为实行统一核算的连锁店。根据增值税法律制度的规定,A店的下列经营活动中,不属于视同销售货物行为的是( )。A、将货物交付给位于乙市的某商场代销B、销
6、售乙市某商场的代销货物C、将货物移送B店销售D、为促销将本店货物无偿赠送消费者,增值税的征收范围,【答案】C【解析】对于总分机构的货物移送,限于“非同一县市”,A店将货物转移到“本市”的B店,不属于视同销售行为。,增值税的征收范围,【例题2多选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,应当征收增值税的有( )。A、将外购的货物用于非应税项目B、将外购的货物用于投资C、将外购的货物分配给股东D、将外购的货物用于集体福利,增值税的征收范围,【答案】BC【解析】将外购的货物用于非应税项目和集体福利、个人消费的,不视同销售。,增值税的征收范围,3、混合销售混合销售是指在同一销售行为中,同时涉及到“增值
7、税”(货物销售)和“营业税”(非增值税应税劳务),但纳税人并非同时缴纳增值税和营业税,而是根据纳税人的主营业务,或者一并征收增值税,或者一并征收营业税。,增值税的征收范围,(1)从事货物的生产、批发或零售的企业(主营业务缴纳增值税)的混合销售行为,视同销售货物,一并征收增值税。(2)其他单位和个人(主营业务缴纳营业税)的混合销售行为,不征收增值税,一并征收营业税。,增值税的征收范围,(3)特殊规定销售“自产货物”并同时提供建筑业劳务的,应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务(建筑业)的营业额,并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税,非增值税应税劳务(建筑业)的营业额不缴纳增值税;未分别核算
8、的,由主管税务机关“核定”其货物的销售额(而非一并缴纳增值税或营业税)。,增值税的征收范围,(3)特殊规定从事运输业务的单位和个人,发生销售货物并负责运输所售货物的混合销售行为,一并征收增值税。【解释】从事运输业务的单位和个人,其主营业务应缴纳营业税,但其“销售货物并负责运输所售货物”的混合销售行为,一并征收增值税(而非营业税)。,增值税的征收范围,(3)特殊规定电信单位销售无线寻呼机、移动电话,并为客户提供有关的电信劳务服务的,征收营业税;对单独销售无线寻呼机、移动电话,不提供有关的电信劳务服务的,征收增值税。,增值税的征收范围,(3)特殊规定纳税人销售林木以及销售林木的同时提供林木管护劳务
9、的行为,征收增值税;纳税人单独提供的林木管护劳务行为,属于营业税的征收范围。,增值税的征收范围,(3)特殊规定纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入,应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税。对软件产品交付使用后,按期或按次收取的维护费、技术服务费、培训费等不征收增值税。,增值税的征收范围,4、兼营纳税人兼营非增值税应税项目的,应分别核算货物或者应税劳务和非增值税应税项目的营业额。未分别核算的,由主管税务机关“核定”货物或者应税劳务的销售额(而非一并征收增值税)。,增值税的征收范围,【解释】兼营是指纳税人的多元化经营既涉及到“增值税”(销售货物或者提供加工、修理
10、修配劳务),又涉及到“营业税”(营业税的应税劳务),增值税的征收范围,例如,某酒店既提供客房服务(营业税),又开设小卖部销售啤酒(增值税)。如果该酒店分别核算了客房服务的营业额和啤酒的销售额,则该酒店按照核算数据分别缴纳营业税和增值税;如果未分别核算的,由主管税务机关核定啤酒的销售额(而非将客房服务和啤酒销售一并征收增值税)。,增值税的征收范围,【例题1判断题】增值税的纳税人兼营非增值税应税劳务未分别核算的,一并征收增值税。( )【答案】【解析】纳税人兼营非增值税应税项目,未分别核算的,由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,增值税的征收范围,【例题2单选题】下列各项中,属于应缴纳增值税
11、的混合销售行为的是( )。A、某建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务B、某汽车制造公司在销售汽车的同时又为该客户提供修理服务C、某塑钢门窗销售商店在销售门窗的同时又为该客户提供安装服务D、某电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机,增值税的征收范围,【答案】C【解析】(1)选项A:属于兼营;(2)选项B:销售汽车、修理汽车均缴纳增值税,不属于混合销售行为;(3)选项C:属于混合销售行为,根据商店的主营业务一并缴纳增值税;(4)选项D:属于混合销售行为,根据电信局的主营业务一并征收营业税。,增值税的征收范围,5、增值税的特殊应税项目(1)货物期货(包括商品期货和贵金属期
12、货),在期货的实物交割环节纳税。(2)银行销售金银的业务,征收增值税。(3) 典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务,征收增值税。,增值税的征收范围,5、增值税的特殊应税项目(4)集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品,征收增值税。【相关链接】邮政部门销售集邮商品,不征收增值税,征收营业税。,增值税的征收范围,5、增值税的特殊应税项目(5)邮政部门以外的其他单位和个人发行报刊,征收增值税。【相关链接】邮政部门发行报刊,不征收增值税,征收营业税。,增值税的征收范围,5、增值税的特殊应税项目(6)单独销售移动电话,不提供有关的电信劳务服务的,征收增值税
13、。(7)缝纫业务,征收增值税。,增值税的征收范围,5、增值税的特殊应税项目(8)融资租赁业务对经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位“以外的”其他单位所从事的融资租赁业务,租赁的货物的所有权转让给承租方的,征收增值税。,增值税的征收范围,【相关链接】经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务,无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方,不征收增值税,征收营业税。其他单位所从事的融资租赁业务,租赁货物的所有权未转让给承租方的,不征收增值税,征收营业税。,增值税的征收范围,5、增值税的特殊应税项目(9)基本建设单位和从事建筑安装业务的企业“附设的工厂、车间”生产的水
14、泥预制构件、其他构件或建筑材料,用于本单位或本企业建筑工程的,在移送使用时,征收增值税。【相关链接】基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间“在建筑现场”制造的预制构件,凡直接用于本单位或本企业建筑工程的,不征收增值税。,增值税的征收范围,5、增值税的特殊应税项目(10)对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,凡与货物的销售数量有直接关系的,征收增值税。【相关链接】对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用,凡与货物的销售数量无直接关系的,不征收增值税,征收营业税。,增值税的征收范围,5、增值税的特殊应税项目(11)印刷企
15、业接受出版单位委托,自行购买纸张,印刷有统一刊号(CN)以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志,按货物销售征收增值税。,增值税的征收范围,5、增值税的特殊应税项目(12)纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的,征收增值税。【相关链接】纳税人受托开发软件产品,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的,不征收增值税。,增值税的征收范围,【例题 单选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,应当征收增值税的是( )。A、纳税人受托开发软件产品,著作权属于委托方的B、纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的C、纳税人受托开发软件产品,著作权属于双方共同拥有的D、软件产品交付使用后,按期或按次收取
16、的维护费、技术服务费、培训费,增值税的征收范围,【答案】B【解析】(1)选项AC:纳税人受托开发软件产品,著作权属于委托方或属于双方共同拥有的,不征收增值税(2)选项B:纳税人受托开发软件产品,著作权属于受托方的,征收增值税;(3)选项D:对软件产品交付使用后,按期或按次收取的维护费、技术服务费、培训费等不征收增值税。,增值税的征收范围,5、增值税的特殊应税项目(13)电力公司向发电企业收取的过网费,征收增值税。,增值税的征收范围,6、非增值税应税项目(1)供应或开采未经加工的天然水,不征收增值税,征收营业税。(2)体育彩票的发行收入,不征收增值税,征收营业税。(3)对增值税纳税人收取的会员费
17、收入,不征收增值税。,增值税的征收范围,7、增值税的免税项目(1)农业生产者销售的自产农产品;(2)避孕药品和用具;(3)古旧图书;(4)直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备;(5)外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备;(6)由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品(7)其他个人销售自己使用过的物品。,增值税的征收范围,【解释】国务院规定的免税项目(包括但不限于):(1)对污水处理劳务免征增值税;(2)对残疾人“个人”提供的加工、修理修配劳务免征增值税;(3)自2009年1月1日起,单位和个人销售再生资源,应依法缴纳增值税;但个人(不含个体工商户)销售自己使用过的废旧物品免征增
18、值税。,增值税的征收范围,【例题1多选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,应当征收增值税的有( )。A、销售电力B、贵金属期货的实物交割环节C、供应或者开采未经加工的天然水D、体育彩票的发行收入【答案】AB【解析】选项CD应当征收营业税。,增值税的征收范围,【例题2多选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,不征收增值税的有( )。A、典当业的死当销售业务B、集邮商品的生产、调拨C、邮局销售集邮商品D、邮局发行报刊【答案】CD【解析】选项CD应缴纳营业税。,增值税的征收范围,【例题3多选题】根据增值税法律制度的规定,下列各项中,免征增值税的有( )。A、用于对外投资的自产工业产品B、用
19、于单位集体福利的自产副食品C、农业生产者销售的自产农业产品D、直接用于教学的进口仪器【答案】CD【解析】选项AB属于视同销售行为,应当征收增值税。,第六章 增值税和消费税法律制度第一节 增值税法律制度一、增值税征收范围二、当期销项税额(一)销项税额,销项税额,1、销售额是否含增值税增值税属于价外税,一般情况下,试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下,注意以下原则:(1)普通发票中的价款(如商场的“零售额”)肯定含税;(2)增值税专用发票中的“销售额”肯定不含税;(3)“价外费用和逾期包装物押金”视为含税收入;(4)混合销售中的“非增值税应税劳务”(如安装费)视为含税收入。,销
20、项税额,2、价外费用(1)价外费用无论其在会计上如何核算,均应计入销售额。【解释】站在买方的角度,属于价外费用;站在卖方的角度,属于价外收入。,销项税额,【案例】甲公司2010年4月向A销售一批货物,售价100万元(不含税),向买方A收取了10万元的运输装卸费。销项税额10010(117)1718.45(万元)其中10万元的运输装卸费视为含税收入,销项税额,2、价外费用(2)下列项目不属于价外费用:受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税;,销项税额,【案例1】A企业委托B企业加工一批卷烟,已知,A企业提供的材料成本为100万元,支付给B企业的加工费为40万元,消费税税率为30。A企业(委
21、托方)为消费税的纳税义务人,应纳消费税(10040)(130)3060(万元),由受托方B企业代收代缴。B企业为增值税的纳税人(提供加工劳务),在计算增值税销项税额时,其代收代缴的60万元的消费税不属于价外费用。,销项税额,2、价外费用(2)下列项目不属于价外费用: 承运部门的运费发票开具给购货方,纳税人将该项发票转交给购货方的代垫运费。,销项税额,【案例2】A企业向B企业销售100万元(不含增值税)的小汽车,根据合同约定,10万元的运费由买方B企业负担。A企业将小汽车交给C运输公司时,应C公司的要求,甲企业先替B企业垫付了10万元的运费。C公司在开具运费发票时,将发票开具给B企业,同时A企业
22、将该发票转交给了B企业。B企业在付款时,应向A企业支付127万元(价款100万元、增值税17万元、运费10万元):(1)A企业的销项税额1001717万元(17万元的增值税不属于价外费用,10万元的代垫运费也不属于价外费用);(2)如果B企业将该批小汽车销售,其进项税额1001710717.7万元。,销项税额,2、价外费用(2)下列项目不属于价外费用: 销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费,以及向购买方收取的代买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。,销项税额,2、价外费用(2)下列项目不属于价外费用: 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:(a)由国务院或者财政部批准设立
23、的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;(b)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据(c)所收款项全额上缴财政。,销项税额,3、包装物押金(1)纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算的,且时间在1年以内,又未过期的,不并入销售额,税法另有规定的除外。,销项税额,3、包装物押金(2)属于应并入销售额征税的押金,在将包装物押金并入销售额征税时,需要先将该押金换算为不含税价,再并入销售额征税。,销项税额,【解释1】因逾期(最长1年为限)未收回包装物不再退还的押金,应并入销售额(视为含税收入),按照所包装货物的适用税率征税。【解释2】
24、包装物“押金”不应混同于包装物“租金”,包装物租金在销货时,应作为价外费用并入销售额计算销项税额。,销项税额,【案例1】甲公司2010年4月取得逾期包装物押金10万元,销项税额10(117)171.45(万元)。,销项税额,【案例2】甲公司2010年4月销售一批货物,售价100万元(不含税),向买方收取了10万元的包装物租金,销项税额10010(117)1718.45(万元),其中10万元的包装物租金视为含税收入。,销项税额,4、商业折扣(价格折扣)(1)销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的,可按冲减折扣额后的销售额征收增值税;,销项税额,4、商业折扣(价格折扣) (2)将折扣额另开发票的,
25、不论财务会计上如何处理,在征收增值税时,折扣额不得冲减销售额。【解释】商业折扣一般都从销售价格中直接折算,即购买方所付的价款和销售方所收的货款,都是按打折以后的实际售价来计算的。,销项税额,5、以旧换新(1)纳税人采取以旧换新方式销售货物,应当按新货物的同期销售价格确定销售额。(2)金银首饰以旧换新的,可以按照销售方“实际收取”的不含增值税的全部价款征收增值税。,销项税额,6、以物易物双方均应作购销处理,以各自发出的货物计算销项税额,以各自收到的货物计算进项税额。【解释】在以物易物交易中,双方应分别开具合法的票据。如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的,不能抵扣进项税额,销
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 经济法 增值税 消费税 法律制度 课件
链接地址:https://www.31ppt.com/p-1849859.html