第4章:营业税法课件.pptx
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1、2022/12/20,1,1 营业税概述 一、营业税的特点 二、营业税的计税方法 三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人,2022/12/20,2,一、营业税的含义及特点 营业税:是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。 特点: 征税对象广泛,计征方法简单; 按行业设计税目税率 实行同一行业同税率,不同行业不同税率,平均税率较低。 按营业额计征,收入稳定等。,2022/12/20,3,二、营业税的计税方法 一般以营业收入额为计税依据,实行比例税率,税款随营业收入额的实现比例计算。,三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人(一)纳税义务人 1一般
2、规定 在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人。 营业税的应税劳务: 指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、 服务业税目征收范围的劳务。 境内劳务的判定: (1)提供或者接受应税劳务的单位或者个人在境内; (2)所转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或者个人在境内; (3)所转让或者出租土地使用权的土地在境内; (4)所销售或者出租的不动产在境内。,2022/12/20,5,2营业税纳税义务人的特殊规定 (1)铁路运输的纳税人 中央铁路运营业务的纳税人为铁道部 合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司 地方铁路运营
3、业务的纳税人为地方铁路管理机构 铁路专用线运营业务的纳税人为企业或其指定的管理机构 基建临管线铁路运营业务的纳税人为基建临管线管理机构,三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人,2022/12/20,6,(2)从事水路运输、航空运输、管道运输或其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位,其纳税人为从事运输业务并计算盈亏的单位。 从事运输业务并计算盈亏的单位,指同时具备以下条件的单位: 1)利用运输工具,从事运输业务,取得运输收入; 2)在银行开设有结算账户; 3)在财务上计算营业收入、营业支出、经营利润。,三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人,2022/12/20,7,(3)单位以承包、承租、挂靠方式
4、经营(谁承担责任,谁就为纳税义务人) 1)承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关责任的,以发包人为纳税人。 2) 承包人以自己的名义对外经营并承担相关责任的,以承包人为纳税人。 (4)建筑安装业务实行分包或转包的,以分包或转包者为纳税人。,三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人,2022/12/20,8,(5)金融保险业的纳税人 1)银行,包括人民银行、商业银行、政策性银行; 2)信用合作社; 3)证券公司; 4)金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金; 5)保险公司; 6)其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且
5、经营金融保险业务的机构等。,三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人,2022/12/20,9,(二)扣缴义务人的确定 1委托金融机构发放贷款 (1)委托金融机构发放贷款的营业税应税行为的, 以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人; (2)金融机构接受其他单位或个人的委托,为其办理委托贷款业务时,如果将委托方的资金转给经办机构,由经办机构将资金贷给使用单位或个人,由最终发放贷款并取得贷款利息的经办机构代扣营业税。,三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人,2022/12/20,10,2纳税人提供建筑业应税劳务 (1)建筑安装工程实行总承包、分包方式的,以其总承包人为扣缴义务人。 (2)纳税人提供建筑业应税劳
6、务,符合以下情形之一的,无论工程是否实行分包,税务机关可确定建设单位和个人作为营业税的扣缴义务人: 纳税人从事跨地区工程提供建筑业应税劳务的; 纳税人在劳务发生地没有办理税务登记或临时税务登记的。,三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人,2022/12/20,11,3境外单位或者个人在境内发生应税行为,而在境内未设有机构 (1)以代理人为扣缴义务人; (2)没有代理人的,以受让者或者购买者为扣缴义务人。 4单位或者个人进行演出,由他人售票 以售票者为扣缴义务人。,三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人,2022/12/20,12,5分保险业务 以初保人为扣缴义务人。 6个人转让专利权、非专利技术、商标
7、权、著作权、商誉 以受让者为扣缴义务人。 7财政部规定的其他扣缴义务人,三、营业税的纳税义务人和扣缴义务人,2022/12/20,13,2 营业税的计税规定 一、征收范围、税目和税率 二、计税依据的一般规定 三、计税依据的具体规定 四、个人纳税人的起征点 五、税收优惠,2022/12/20,14,一、征收范围、税目和税率,2022/12/20,15,5%,2022/12/20,16,2022/12/20,17,2022/12/20,18,2022/12/20,19,2022/12/20,20,二、营业税计税依据的一般规定 应税收入 = 营业额 = 营业中收取的全部价款价外费用 价外费用包括收取
8、的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、 奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费。 同时符合以下条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费不包括在内: 1由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费; 2收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据; 3所收款项全额上缴财政。,2022/12/20,21,三、营业税计税依据的具体规定 (一)交通运输业 (二)建筑业 (三)金融保险业 (四)邮电通信业 (五)文化体育业 (六)娱乐业 (七)服务业 (八)销售不动产或受让土地使用权
9、(九)发生价格偏低或未计营业额的应税行为 (十)营业额的其他规定,视不同的行业和经营行为:1)全额计税2)差额计税,2022/12/20,22,(一)交通运输业 (重要) 1纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的 营业额 = 取得的全部价款价外费用支付给其他单位或者 个人的运输费用 2运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境,在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物 营业额 = 全程运费付给其他运输企业的运费,三、计税依据的具体规定,2022/12/20,23,3运输企业从事联运业务 联运业务,指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。 营业额 = 实际
10、取得的营业额 4中国国际航空股份有限公司(简称国航)与中国国际货运航空有限公司(简称货航)开展客运飞机腹舱联运业务(了解) 国航的营业额收到的腹舱收入 货航的营业额收到的货运收入支付给国航的腹舱收入,2022/12/20,24,(二)建筑业 (重要) 1建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人 营业额 = 工程的全部承包额付给分包人或者转包人的价款 2纳税人提供建筑业劳务(不包括装饰业),其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内,但不包括建设方提供的设备的价款。 从事安装工程作业,安装的设备的价值作为安装工程产值的,营业额应包括设备的价款。,三、计税依据的具体规定,2022/1
11、2/20,25,3自建行为和单位将不动产无偿赠与他人 自建行为的纳税规定: 纳税人自建自用的房屋,不纳税; 纳税人(不包括个人自建自用住房销售)将自建的房屋对外销售,其自建行为应按建筑业缴纳营业税,再按销售不动产征收营业税。,三、计税依据的具体规定建筑业,2022/12/20,26,4纳税人采用清包工形式提供的装饰劳务,按照其向客户实际收取的人工费、管理费和辅助材料费等收入确认计税营业额。,三、计税依据的具体规定建筑业,指工程所需的主要原材料和设备由客户自行采购,纳税人只向客户收取工费、管理费及辅助材料费等费用的装饰劳务。,2022/12/20,27,(三)金融保险业 (了解) 1一般贷款业务
12、 营业额 = 贷款利息收入(包括各种加息、罚息等) 2融资租赁业务 实际成本 = 货物购入原价关税增值税消费税运杂费 安装费保险费支付给境外的外汇借款利息支出 和人民币借款利息,三、计税依据的具体规定,2022/12/20,28,3外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务 营业额 = 卖出价买入价 4金融经纪业务和其他金融业务(中间业务) 营业额 = 手续费(佣金)类的全部收入 金融企业从事受托收款业务,如代收电话费、水电煤气费、信息费、学杂费、寻呼费、社保统筹费、交通违章罚款、税款等,以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。,2022/12/20,29,5保险业务 (1)办理初保业务
13、营业额为纳税人经营保险业务向对方收取的全部价款即向被保险人收取的全部保险费。 (2)储金业务 保险公司如采用收取储金方式取得经济利益的(即以被保险人所交保险资金的利息收入作为保费收入,保险期满后将保险资金本金返还被保险人),其“储金业务”的营业额为: 营业额 = 储金平均余额人民银行公布的1年期存款的月利率 储金平均余额 =(期初储金余额期末储金余额)50%,2022/12/20,30,(3)保险企业已征收过营业税的应收未收保费 凡在财务会计制度规定的核算期限内未收回的,允许从营业额中减除。 在会计核算期限以后收回的已冲减的应收未收保费,再并入当期营业额中。 (4)保险企业开展无赔偿奖励业务
14、以向投保人实际收取的保费为营业额。即: 营业额 = 实际收取的保费,2022/12/20,31,(5)中国境内的保险人将其承保的以境内标的物为保险标的的保险业务向境外再保险人办理分保的 营业额 = 全部保费收入分保保费支出 境外再保险人应就其分保收入,承担营业税纳税义务,并由境内保险人扣缴境外再保险人应缴纳的营业税税款。,2022/12/20,32,6外币折合成人民币的规定 金融业 按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。 保险业 按其收到的外汇的当天或当月最后一天中国人民银行公布的基准汇价折合营业额。 报经省级税务机关批准后,允许按照财务制度规定的其他基准汇价折合
15、营业额。,2022/12/20,33,(四)邮电通信业 (了解) 1电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务 受理地区的电信部门的营业额 = 取得的全部价款分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款 参与提供跨省电信业务的电信部门的营业额=各自取得的全部价款,三、计税依据的具体规定,指电信部门应一些集团客户的要求,为该集团所属的众多客户提供跨地区的出租电信线路业务,以便该集团所属众多客户在全国范围内保持特定通信联络。,2022/12/20,34,2邮政电信单位与其他单位合作,共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的业务 邮政电信单位的营业额 = 全部收入
16、支付给合作方的价款 3中国移动通信集团公司等单位,通过手机短信“8858”等公益特服号,为中国儿童少年基金会等单位接受捐款业务 营业额 = 全部收入支付给中国儿童少年基金会等单位的价款,2022/12/20,35,(五)文化体育业 单位或个人进行演出的营业额 = 全部票价收入或者包场收入 付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用,三、计税依据的具体规定,(六)娱乐业 经营娱乐业向顾客收取的各项费用为营业额,包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料收费及其他收费。,2022/12/20,36,(七)服务业 (重要) 1代理业 以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额; 2电脑福
17、利彩票投注点代销福利彩票取得的任何形式的手续费收入应照章征收营业税; 3广告代理业 营业额 = 代理者向委托方收取的全部价款价外费用付给广告发布者的广告发布费 4对拍卖行向委托方收取的手续费应征收营业税,2022/12/20,37,5旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游,在境外改由其他旅游企业接团 营业额 = 全程旅游费付给境外接团企业的旅游费6纳税人从事旅游业务 营业额取得的全部价款价外费用替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票支付给其他接团旅游企业的旅游费用,三、计税依据的具体规定服务业,2022/12/20,38,7. 对单位和个人在旅游景点经营旅游游船
18、、观光电梯、观光电车、景区环保客车所取得的收入,应按服务业旅游业征收营业税; 单位和个人在旅游景区兼有不同税目应税行为并采取一票制收费方式的,应当分别核算不同税目的营业额;未分别核算或核算不清的,从高适用税率。,三、计税依据的具体规定服务业,2022/12/20,39,8对经过国家版权局注册登记,在销售时一并转让著作权、所有权的计算机软件应征收营业税。9境内单位派出本单位的员工赴境外,为境外企业提供劳务服务取得的各项收入,不征营业税。10从事物业管理的单位 营业额与物业管理有关的全部收入代业主支付的水、电、燃气以及代承租者支付的水、电、燃气、房屋租金,三、计税依据的具体规定服务业,2022/1
19、2/20,40,11纳税人从事无船承运业务(“服务业-代理业”) 无船承运人是以承运人身份接受货载或订舱、收取运费、承担承运人责任。他之于实际承运人,身份类似货物代理人,但之于托运人,其身份又是承运人。即,无船承运人在其经营活动中只不过是以自己的名义而不是以承运人的名义签发提单,其取得的收入虽然称为运费,但其实际所得仍然是提供运输经营的组织活动所取得的服务费收入,因此,仍然要按照服务业税目征税。 营业额 = 向委托人收取的全部价款价外费用支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用,三、计税依据的具体规定服务业,2022/12/20,41,(八)销售不动产或受让土地使用权 1单位和个人销售或转让其购置
20、的不动产或受让的土地使用权 营业额 = 全部收入不动产或土地使用权的购置或受让原价 2单位和个人销售或转让抵债所得的不动产、土地使用权 营业额 = 全部收入抵债时该项不动产或土地使用权的作价,三、计税依据的具体规定,2022/12/20,42,(九)对于纳税人提供劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的,或者视同发生应税行为无营业额的,税务机关按下列顺序核定其营业额: 1按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定; 2按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定; 3按公式核定计税价格,2022/12/20,43,(十)营业额的其他规定 1单位和个人提供营业税应税劳务
21、、转让无形资产和销售不动产发生退款 凡该项退款已征收过营业税的,允许退还已征税款,也可以从纳税人以后的营业额中减除。,三、计税依据的具体规定,2022/12/20,44,2单位和个人在提供营业税应税劳务、转让无形资产、销售不动产时 如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的,以折扣后的价款为营业额。 如果将折扣额另开发票的,不论其在财务上如何处理,均不得从营业额中减除。 电信单位销售的各种有价电话卡,按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额。,三、计税依据的具体规定其他规定,2022/12/20,45,3单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时,因受让方违约而
22、从受让方取得的赔偿金收入,应并入营业额中征收营业税。 4单位和个人因财务会计核算办法改变,将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时,允许从营业额中减除。(了解) 5劳务公司接受用工单位的委托,为其安排劳动力,凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的 营业额 = 劳务公司从用工单位收取的全部价款代收转付给劳动力的工资为劳动力办理社会保险及住房公积金,2022/12/20,46,(了解) 6通信线路工程和输送管道工程所使用的电缆、光缆和构成管道工程主体的防腐管段、管件(弯头、三通、冷弯管、绝缘接头)、清管器、收发球简、机泵、
23、加热炉、金属容器等物品均属于设备,其价值不包括在工程的计税营业额中。 其他建筑安装工程的计税营业额也不应包括设备价值,具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。,2022/12/20,47,(了解)7中国石油化工集团公司土地租金收入征收营业税的规定 (1)石化集团公司在全国各地取得的土地租金收入,向其土地使用地主管税务机关申报缴纳营业税。 (2)石化集团公司可根据实际收取的土地租金,向支付土地租金的石化股份公司有关分(子)公司开具由北京市地税局监制的发票。 (3)石化集团公司总部集中收取的土地租金,减除在各省市已缴纳营业税(凭各省市地方税务局开具的完税凭证)后的租金的余额,作为其在
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