生产企业进料加工出口货物退免税管理精品课件.pptx

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1、1,一、进料加工概述,进料加工是指具有进出口经营资格的企业，为了生产加工出口货物而付款从国（境）外进口原材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装物（统称：进口料件），经加工生产制成品后复出口的一种贸易方式。进料加工贸易方式属于退（免）税范围，其出口的货物适用现行退（免）税政策。生产企业进料加工复出口货物实行“免、抵、退”税办法。,2,二、进口料件的计算方法,购进法实耗法结案法（不常用）,3,购进法与实耗法的比较,4,（一）购进法与实耗法的概念不同,购进法，就是在料件报关进口的当月，按照实际进口金额的组成计税价格，根据复出口货物对应的征税率和退税率，一次性计算并参与当月免抵退税计算的办法 。实耗

2、法，是根据事先确定的出口货物中所含进口料件的比例（即：计划分配率），乘以当月进料加工贸易出口额，得出耗用进口料件的金额，在计算当月“免抵退税不得免征和抵扣税额”和“免抵退税” 时以予扣除。,5,（二）购进法与实耗法的计算时间不同,购进法下，是在保税料件进口时，办理进料加工免税证明，即时计算进口料件的扣税金额。实耗法下，保税料件进口时，不办理免税证明，不计算扣税金额，而是在货物出口后，根据当月进料加工的出口额和事先确定的计划分配率计算确定扣税金额。,6,（三）购进法与实耗法的计算方法不同,主要是保税进口料件的计算口径不同。购进法下，进料加工保税进口料件的组成计税价格=进口料件到岸价+海关实征关税

3、+海关实征消费税实耗法下，进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价进料加工计划分配率。,7,（四）购进法与实耗法的相同之处,1、计算出口货物不得免征和抵扣抵减额、免抵退税抵减额的公式是相同的： 出口货物不得免征和抵扣抵减额=进料加工保税进口料件的组成计税价格 （征税率-退税率） 免抵退税抵减额=进料加工保税进口料件的组成计税价格退税率2、进料加工手册结案后，税务核销结果是一样的，都是以最终实际耗用的进口保税料件进行计算的。,8,（五）购进法与实耗法的优缺点,购进法的优点：购进环节即参与模拟抵扣计算，简单直观、便于操作。（与进项税额抵扣相似）购进法的缺点： 1、申报手

4、续重复操作。 2、企业核算不均衡。 3、核销环节必须监督企业进行。,9,实耗法的优点： 1、手续简化。 2、体现均衡与配比。 实耗法的缺点： 1、核销手续集中办理，计算复杂。 2、计划分配率不准确会造成日后调整数较大。,10,三、进料加工实耗法的业务处理,2013年6月30日之前，浙江省进料加工出口货物退（免）税实行购进法。 根据国家税务总局公告2013年第12号规定，从2013年7月1日开始，进料加工出口货物退（免）税扣税方法由购进法改为实耗法。,11,（一）进料加工计划分配率的确定,进料加工计划分配率的确定，应由出口企业向主管税务机关报送进料加工企业计划分配率备案表进行备案，按照下列不同情

5、形分别确定当年进料加工计划分配率：,12,1、上年度有进料加工手册核销的 ，以上年度已核销手册的加权平均实际分配率作为当年度的进料加工计划分配率；2、上年度有进料加工业务，但未办理过手册核销的 ，以上年度计划分配率作为当年度的进料加工计划分配率；3、以前年度无进料加工业务的，以新启用首份进料加工手册的计划分配率作为当年度进料加工计划分配率。,13,（二）2013年度进料加工计划分配率的确定,1、2012年1月1日至2013年6月15日已办理过进料加工手册核销的企业，经主管税务机关审核确认后，2013年度进料加工业务的计划分配率为该期间已核销的全部手册的加权平均实际分配率。,14,（二）2013

6、年度进料加工计划分配率的确定,2、2012年1月1日至2013年6月15日之间有进料加工业务、但未办理手册核销的企业，经主管税务机关审核确认，2013年度进料加工业务的计划分配率为该期间未核销的全部手册的加权平均计划分配率。,15,（二）2013年度进料加工计划分配率的确定,3、新发生进料加工业务的企业，应在首次申报进料加工出口货物免抵退税前，向主管税务机关报送进料加工企业计划分配率备案表，以 2013年7月1日后首份手册的计划分配率作为当年进料加工计划分配率。,16,17,（三）进料加工出口货物的免抵退税申报,对进料加工出口货物，企业应以出口货物人民币离岸价扣除耗用的保税进口料件金额的余额为

7、增值税退（免）税的计税依据。按照国家税务总局关于发布出口货物劳务增值税和消费税管理办法 的公告（2012年第24号）第四条的有关规定，办理免抵退税相关申报。,18,（四）进料加工出口货物免抵退税的计算,实耗法下，进料加工计划分配率确定后，进口料件不再单独办理进料加工免税证明，而是根据出口耗用情况进行扣减。1、进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额=进料加工出口货物人民币离岸价进料加工计划分配率,19,（四）进料加工出口货物免抵退税的计算,2、不得免征和抵扣税额=（当期出口货物人民币离岸价-进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额）（出口货物适用税率-出口货物退税率）计算不得免征和抵扣税额时，出口

8、货物人民币离岸价为当期当期全部出口货物的离岸价。,20,（四）进料加工出口货物免抵退税的计算,3、免抵退税额=（当期单证齐全出口货物人民币离岸价-进料加工出口货物耗用的保税进口料件金额）出口货物退税率进料加工出口货物收齐有关凭证申报免抵退税时，以收齐凭证的进料加工出口货物人民币离岸价扣除其耗用的保税进口料件金额后的余额计算免抵退税额。,21,案例： 某企业2013年4月，进口料件一批，进口报关金额USD700000.00，征税率为17%。退税率为9%， 汇率6.2，该企业计划分配率为35%，4月复出口商品离岸价USD400000.00，当月进料加工单证收齐离岸价USD1000000.00，当月

9、内销项税额：人民币770000.00元，进项税额人民币1500000.00元，5月，该企业无进口料件，当月复出口商品离岸价USD600000.00，当月进料加工单证收齐离岸价USD800000.00，当月内销项税人民币600000.00元，进项税额人民币1600000.00元。,22,4月,23,5月,24,（五）进料加工业务的核销,1、企业核销申报自2014年起，企业应在本年度4月20日前，向主管税务机关报送生产企业进料加工业务免抵退税核销申报表及电子数据，申请办理上年度海关已结案的进料加工手册的核销手续。企业申请核销后，主管税务机关不再受理其上一年度进料加工出口货物的免抵退税申报。4月20

10、日之后仍未申请核销的，该企业的出口退（免）税业务，主管税务机关暂不办理，待其申请核销后，方可办理。,25,2、税务机关受理反馈,主管税务机关受理出口企业的核销申请后，应通过出口退税审核系统提取海关联网监管加工贸易电子数据和进料加工业务的进、出口货物报关单数据，计算生成进料加工手册实际分配率反馈表，交企业确认。实际分配率=实际进口总值实际出口总值,26,3、企业数据核对,企业收到税务机关的反馈数据后，应及时根据进料加工手册实际发生的进出口情况对反馈表中手册实际分配率进行核对。经核对相符的，企业应对该手册进行确认；核对不相符的，企业应提供该手册的实际进出口情况。核对完成后，企业应在进料加工手册实际

11、分配率反馈表中填写确认意见及需要补充的内容，加盖公章后交主管税务机关。,27,4、不符数据再次反馈、核对,主管税务机关对企业未确认相符的手册，应提取海关联网监管加工贸易电子数据中该手册的进料加工“核销数据”以及进、出口货物报关单数据，反馈给企业。 若反馈的数据缺失或与纸质报关单不一致，企业应及时向报关海关申请查询，并根据该手册实际发生的进出口情况将缺失或不一致的数据填写已核销手册海关数据调整报告表（进口报关单/出口报关单），报送至主管税务机关，同时附送电子数据、相关报关单原件、向报关海关查询情况的书面说明。,28,5、进料加工核销确认,主管税务机关应将企业报送的已核销手册海关数据调整报告表电子

12、数据读入出口退税审核系统，重新计算生成进料加工手册实际分配率反馈表。 在企业对手册的实际分配率确认后，主管税务机关按照企业确认的实际分配率对进料加工业务进行核销，并将生产企业进料加工业务免抵退税核销表交企业。企业应在次月根据该表调整前期免抵退税额及不得免征和抵扣税额。,29,6、进料加工实际分配率的运用,主管税务机关完成年度核销后，企业应以生产企业进料加工业务免抵退税核销表中的“上年度已核销手册综合实际分配率”，作为当年度进料加工计划分配率。,30,四、计划分配率确认过程中出现数据调整的原因,根据国家税务总局公告2013年第12号，2013年7月1日以前已经在主管税务机关办理登记手续的进料加工

13、手（账）册，仍然沿用以前的方式办理，即：老手册老办法、新手册新办法。这就造成在较长一段时间内企业将存在两种不同的进料加工计算方法，不利于日常管理和系统设计 。根据总局大连会议精神，最终意见确定改为：2013年6月15日之前办理登记但未办理核销的手（账）册，自2013年7月1日后，统一按照新的实耗法计算。,31,1、调整原理,业务需求：为避免重复扣除或计算差错，对未核销手册进行全面清理，按新办法对每本手册的实际耗用进口料件重新计算，并与原已开具的进料加工免税证明中的进口料件进行比较，计算出差额，后续的进料加工出口数据按照新办法计算的耗用进口料件超出差额以后，才参与当期免抵退税计算。,32,2、调

14、整结果,企业申报的进料加工计划分配率复核确定后，审核系统随即自动对过渡期未核销手（账）册进行清算，计算出应调整的进口料件差额： 进口料件差额=按原办法已开具免税证明的进口料件组成计税价格-（前期进料加工出口货物离岸价新办法确定的计划分配率）进口料件差额的调整，就是对未核销手册全部追溯执行实耗法，并对原已开具的进料加工免税证明全部冲回。,33,五、当前进料加工管理中存在的问题,海关联网监管加工贸易电子数据信息的完整性影响年度核销的效率与质量进料加工出口货物的征税处理电子帐册系统核销的有关问题,34,财税（2013）39号：销项税额=（出口货物离岸价-出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）（1+适用税率）适用税率 出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额=主营业务成本（投入的保税进口料件金额生产成本）清算耗用的保税进口料件总额实际保税进口料件总额退（免）税出口货物耗用的保税进口料件总额进料加工副产品耗用的保税进口料件总额,35,国税发2006102号一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式： 应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率,