终结审计与审计课件.ppt
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1、审计,终结审计与审计报告,审计,第一部分 本章概述,本章属于CPA报表审计实务,本章论述审计差异调整表和试算平衡表的编制,管理当局声明书,律师声明书,执行分析性复核程序,撰写审计总结,二级复核,评价审计结果,与客户沟通,审计报告的作用与种类,审计报告的类型,审计报告的编制,期后发现的事实,特殊目的的审计报告等。,审计,(续)本章内容较多,其中有许多内容非常重要,是考试的重点,如试算平衡表、审计报告的类型、特殊目的审计报告等,每年考试均会涉及,而大多还是综合题。也有些内容并不重要,如撰写审计总结、评价审计结果等。这些内容要么以前早有论述,要么没有太大的考试价值,因此每年考试几乎没有涉及,即使涉及
2、,也只能考少量客观题。,审计,(续)在各知识点的讲解前,我们仅列示历年试题的客观部分,而主观题部分放在练习部分,同时,我们将教材中有此章节的内容合并表述,为学员系统总结审计报告的出具步骤和方法要点、注意事项。今年特殊目的的审计报告的基本格式、审计报告等内容均已按新的审计报告准则进行了完善,这是考生所需要特别注意的。,审计,二、知识点精讲,15.1.1编制审计差异调整表和试算平衡表,审计,I知识点精讲精读,注意事项:1、理论上的会计报表审计全过程:计划、实施(外勤)和报告(完成)三阶段;2、会计报表审计全过程与审计实务工作并不一定完全吻合;3、对审计计划的修订、补充贯穿于审计全过程;4、审计实施
3、阶段的报告阶段的许多具体工作在实务中也是交叉进行、密不可分的,本章节所涉及的某些内容在实务工作中经常是在审计实施阶段进行甚至完成的;5、审计报告编制前的工作主要包括8项工作。,审计,(一)编制审计差异调整表,审计差异调整有三种情况:1、建议调整的不符事项会计报表项目存在重要错误(单笔误差超过会计报表项目层次重要性水平,或金额虽未超过项目层次重要性水平,但性质重要),应编制调整分录调整账户和报表。调整分录汇总登记在“调整分录汇总表”中。其基本格式如下:,审计,调整分录汇总表,客户: 编制人及日期: 索引号:会计期间: 复核人及日期: 页次:,审计,2、 不建议调整的不符事项,会计报表项目存在不重
4、要错误(金额未超过会计报表项目层次重要性水平,性质也不重要),可不必编制调整分录调整账户和报表。但考虑到如果不需调整的不符事项过多,其累计错误可能较大,故应将不需调整的不符事项汇总登记在“未调整不符事项汇总表”中。其基本格式如下:,审计,未调整不符事项汇总表,客户: 编制人及日期: 索引号:会计期间: 复核人及日期: 页次:,审计,3、重分类误差,在编制会计报表时要求对一些项目重新分类,因此要编制重分类分录。通常只有资产负债表才要求编制重分类分录。重分类分录只要求调整报表,不需调整账户。为了汇总重分类分录,要编制“重分类分录汇总表”。其基本格式如下:,审计,重分类分录汇总表,客户: 编制人及日
5、期: 索引号:会计期间: 复核人及日期: 页次:,审计,(二)编制试算平衡表,调整分录汇总表和重分类分录汇总表编制完成,再据以编制资产负债表试算平衡表工作底稿和利润及利润分配表试算平衡表工作底稿。会计报表最终反映的数额应以试算平衡表调整后数额为准。两种试算平衡表格式如下:,审计,资产负债表试算平衡表工作底稿,客户: 编制人及日期: 索引号:会计期间: 复核人及日期: 页次:,审计,利润及利润分配表试算平衡表工作底稿,客户: 编制人及日期: 索引号:会计期间: 复核人及日期: 页次:,审计,(三)编制调整分录,企业目前编制的年度会计报表,均为两个年度的比较会计报表。按照会计政策变更、会计估计变更
6、和会计差错更正准则、资产负债表日后事项准则、企业会计制度和其它有关规定,对所有企业,都有可能涉及到两个年度的会计报表连续调整,其中对上年及以前年度会计报表的调整叫追溯调整。,审计,所谓追溯调整,指对在本期发现的,属以前会计期间的会计事项,直接调整该事项发生当期的会计报表,即视同这些会计事项在发生的当期就已在会计报表中作了恰当反映。这项调整的实质是,进行准确的会计分期。追溯调整只是针对企业会计报表的调整而言的。企业会计账务处理不存在追溯调整的问题,只是将影响上年损益的事项直接调整“利润分配-未分配利润”科目。,审计,注册会计师在年度会计报表审计结束后所提出的审计调整分录,是站在企业的角度提出的,
7、是在资产负债表日后提出的(企业已封上年会计账簿),实属期后调整事项,因此调整分录应符合会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正准则和资产负债表日后事项准则等的规定。按照会计准则的规定,我们提出的审计调整事项在征得企业同意后,直接调整所审计年度的会计报表,并可能追溯调整再上一年的报表数据,但企业作出会计处理,却是在审计之后,而不应当返回上年去改账。,审计,追溯调整,是每一个注册会计师必须掌握的会计技术,是以后每年会计考试(注册会计师考试)的必考内容。目前,审计调整已顺利地解决了对会计报表进行追溯调整的问题。下面分几种情况,举例说明:,审计,例1,例1.某公司1999年投资收益1000元误列其他应
8、付款,2001年2月1日注册会计师才发现,并以会计差错事项提出审计调整。按照会计政策变更、会计估计变更和会计差错更正准则和资产负债表日后事项准则的规定,结合“cpatz-审计调整” 系统,调整分录如下:,审计,A、调整1999年资产负债表和利润及利润分配表(年初数):借:年初其他应付款 3000 (“年初”指1999年12月31日,下同) 贷:上年投资收益 3000 (“上年”指1999年度)B、同时,调整2000年资产负债表和利润及利润分配表(年未数):借:其他应付款 3000 贷:年初未分配利润 3000 两者的调整金额必须相等,否则上下年度报表不平 以上两个年度的会计报表应分开调整,即分
9、别出具调整分录。并且对上下两个年度的未分配利润的调整金额应当相等。否则,审计调整会提示出错,这时您应根据提示进行修改。下同。,(1)提请调整会计报表(以审计调整进行调整):,审计,(2)提请调整2001年2月末(审计日后)的会计账簿:,A、借:其他应付款 3000 贷:以前年度损益调整 3000B、同时 借:以前年度损益调整 3000贷:利润分配-未分配利润 3000请您注意,审计调整不涉及企业会计账簿的调整,因为没有必要。您可以通过对会计报表进行追溯调整,并另行单独提出对会计账簿调整的建议。下同。,审计,例2,例2. 2002年1月中旬审计时发现,2000年少计所得税1000元。审计调整分录
10、如下:(1)提请调整会计报表(以审计调整进行调整):A.调整2000年资产负债表和利润及利润分配表(年初数): 借:上年所得税 1000 (“上年”指2000年度,下同) 贷:年初应交税金 1000 (“年初”指2000年12月31日)B、同时,调整2001年资产负债表和利润及利润分配表(年未数): 借:年初未分配利润 1000 贷:应交税金 1000 两者的调整金额必须相等,否则上下年度报表不平,审计,(2)提请调整2002年1月末(审计日后)的会计账簿:,A、借:以前年度损益调整 1000 贷:应交税金 1000B、同时 借:利润分配-未分配利润 1000 贷:以前年度损益调整 1000,
11、审计,例3,例3. 2002年2月中旬审计发现,企业在以前年度执行行业会计制度,但从2001年度起执行企业会计制度,导致2001年末应补提取坏账准备2000元。经测算,有500元系2001年度应提的,有1100元系2000年应提的,有400元系1999年应提取的。审计调整如下:,审计,(1)提请调整会计报表(以审计调整进行调整):,A.调整2000年资产负债表和利润及利润分配表(年初数): 借:上年年初未分配利润 400 (“上年”指2000年度,下同)上年管理费用 1100 合计1500元 贷:年初应收账款 1500 (“年初”指2000年12月31日) B、同时,调整2001年资产负债表和
12、利润及利润分配表(年未数):借:年初未分配利润 1500 两者的调整金额必须相等,否则上下年度报表不平 管理费用 500 贷:应收账款(坏账准备) 2000(说明:在企业会计制度下,会计报表中已无“坏账准备”项目),审计,(2)提请调整2002年2月末(审计日后)的会计账簿:,借:利润分配-未分配利润 1500 管理费用 500贷:坏账准备 2000,审计,例4,例4. 2002年2月中旬审计发现,企业在2000年有4000元的银行借款未入账,款项已被借出使用。2000年的利息50元、2001年的利息200元,合计利息250元没有计提和支付。审计调整:,审计,(1)提请调整会计报表(以审计调整
13、进行调整):,A.调整2000年资产负债表和利润及利润分配表(年初数): 借:年初其他应收款 4000 (“年初”指2000年12月31日) 贷:年初短期借款 4000 借:上年财务费用 50 (“上年”指2000年度) 贷:年初预提费用 50 B、同时,调整2001年资产负债表和利润及利润分配表(年未数):借:其他应收款 4000 贷:短期借款 4000借:年初未分配利润 50 两者的调整金额必须相等,否则上下年度报表不平 财务费用 200 贷:预提费用 250,审计,(2)提请调整2002年2月末(审计日后)的会计账簿:,A、 借:以前年度损益调整 50 财务费用 200 贷:预提费用 2
14、000B、同时 借:利润分配-未分配利润 50 贷:以前年度损益调整 50,审计,II知识点练习,多选题:1、注册会计师在确定建议调整的不符事项与未调整不符事项时,应当考虑的因素是( )。A、核算误差的数量B、核算误差的金额C、核算误差的性质D、核算误差产生的原因答案BC解析见本章“第一节审计报告编制前的工作 一、编制审计差异调整表和试算平衡表”。,审计,多选题:2、运用审计重要性原则,对审计中发现的某项核算误差,若重要性水平不超过会计报表层次重要性水平,则可能作为( )。A、建议调整的不符事项B、不建议调整的不符事项C、建议重分类D、建议编制审计差异调整表答案AB 解析通常若核算误差的重要性
15、水平超过会计报表层次或账户层次的重要性水平,要作为建议调整的不符事项,但是若低于账户层次的重要性水平,且性质不重要,就作为不建议调整的不符事项。,审计,判断题:1、在审计实务中,对于发现的应调整的会计报表误差,注册会计师应编制调整分录,然后登录到相关的试算平衡表中。( )答案错解析对于发现的应调整的会计报表误差,注册会计师先编制调整分录,然后登录到调整分录汇总表中,最后登录到相关的试算平衡表中。,审计,判断题:2、注册会计师对审计过程中发现的所有错报,均应要求被审计单位调整,否则就不能出具无保留意见审计报告。( )答案错解析对于金额不大,或性质不严重的错报,可不要求调整;即使要求调整,被审计单
16、位拒绝,如果未超过报表层次重要性水平,仍然可以发表无保留意见。,审计,判断题:3、资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差,等于右边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差。答案错解析应该是“资产负债表试算平衡表左边的“重分类调整”栏中的借方合计数与贷方合计数之差,等于右边的“重分类调整”栏中的贷方合计数与借方合计数之差。”,审计,15.1.215.1.3获取管理当局声明书和律师声明书,审计,I知识点精讲精读,(一)管理当局声明书1、性质管理当局声明书是被审计单位管理当局在审计期间向注册会计师提供的各种重要口头声明的书面陈述。2、作用:(1)明确管理当局
17、对会计报表应负的责任(提醒被审计单位的管理人员,他们对会计报表负有主要责任);(2)保护注册会计师(将被审计单位在审计期间所回答的问题予以书面化,并列入审计工作底稿中);(3)可作为被审计单位管理当局未来意图的证据。注意结合第6章节学习。,审计,3、格式(1) 标题:公司管理当局声明书;(2) 收件人:会计师事务所及注册会计师;(3) 声明内容:根据要求确定;(4) 签章:被审计单位及会计机构负责人签署,并盖公章;(5) 日期:通常应为审计报告日。(6) 管理当局声明书的格式举例,审计,XX公司管理当局声明书,江苏兴光会计师事务所XXX、XXX注册会计师: 本公司已委托贵所对本公司XXX年度的
18、会计报表进行审计,并出具审计报告。为了表示对贵所审计工作的理解、支持和充分合作,兹就有关情况声明如下: 1本公司已依照企业会计准则和企业会计制度的要求编制XXX年度会计报表,这些会计报表的编制基础与上年度保持一致,本公司管理当局对报表的真实性、合法性和完整性承担责任。 2本公司业已提供所有的财务及会计记录,股东大会、董事会会议记录及有关的资料。 3本公司业已提供全部关联方清单、关联方交易清单及有关资料,对重大关联交易事项均已作披露。 4本公司提供的会计报表没有重大错报和漏报,所有重大的经济业务与会计事项均已按规定入账。 5本公司所有财务承诺、或有事项、期后事项业已全部提供,并已在会计报表或其附
19、注中调整或披露。,审计,6本公司确信: 6.1 没有任何重大未预计的负债。 6.2 没有任何重大未预计或未披露的可能诉讼赔偿、背书、承兑、保证等或有事项。 6.3没有任何违反国家法律、法规而需要调整或披露的事项。 6.4在内部控制中发挥重要作用,或对会计报表有重大影响的管理人员或其他员工,没有舞弊行为。 6.5 没有接到主管机关通知调整或改进会计报表的事项。 7.本公司各项资产完全属实,并按规定提取了必要的资产减值准备。 8.本公司对拥有的全部资产享有充分的所有权,以资产提供担保的情况已全部披露。 9.本公司严格遵守了合同规定的条款,不存在因未履行合同而对会计报表产生重大影响的事项。 10本公
20、司编制会计报表所依据的持续经营假设是合理的,没有终止经营或破产清算。 11就审计报告日至会计报表公布日之间影响会计报表或附注的期后事项,本公司承诺在会计报表公布日之前及时告之。 XX公司 (盖章) 公司负责人 (签章) 会计机构负责人(签章) 年 月 日,审计,4、特别关注,(1)管理当局声明书形式上出自于被审计单位管理当局,但实际上往往由注册会计师自己写好,而要求由管理当局认可与签署。如果被审计单位管理当局拒绝就对会计报表具有重大影响的事项提供必要的书面声明,或者拒绝就重要的口头声明予以确认,注册会计师应将其视为审计范围受到严重限制并出具保留意见或无法表示意见的审计报告。(2)由于管理当局声
21、明书是被审计单位管理当局提供的书面陈述,因而是一种内部证据,其可靠性和证明力不强,但是在每次审计中注册会计师必须取得。取得后,严格地讲对注册会计师发表审计意见没有什么影响,但是如果由于管理当局方面的原因未能取得,则就会对审计意见产生影响。,审计,(二)律师声明书,1、性质律师对注册会计师函证的答复和说明,内容包括对被审计单位就有关事项说明的完整性和恰当性作出评价。2、证明力律师声明书作为一项外部证据,一般具有较强的证明力,但注册会计师仍应根据律师的职业条件和声誉情况来确定声明书的合理性。,审计,3、特别关注,(1)律师声明书的内容,可能会影响注册会计师发表审计意见的类型。如果律师声明书表明或暗
22、示律师拒绝提供信息,或隐瞒信息,注册会计师一般应认为审计范围受到限制,就不能出具无保留意见的审计报告。,审计,(2)辅导教材在P348阐述这一部分内容时,认为“倘若律师声明书声明或暗示律师拒绝提供信息,或是隐瞒信息,或是对被审计单位叙述的情况不加修正,注册会计师一般应认为审计范围受到限制,就不能出具无保留意见审计报告。” 这句话内容有误,试想,如果被审计单位叙述的情况已经非常完整和恰当,那么,律师声明书为何非要对被审计单位叙述的情况加以修正呢?所以,应删掉“或是对被审计单位叙述的情况不加修正”这句话。,审计,(3)辅导教材P348,在说明律师声明书的性质时说“但其本身不足以对注册会计师形成审计
23、意见提供基本理由”,如此表述律师声明书这一证据的作用,其与教材P348“律师声明书的内容可能会影响注册会计师发表审计意见的类型”容易混淆。律师声明书作为一重要的外部审计证据,其证明力虽然较强,其内容可能会影响注册会计师发表审计意见的类型,但要注意:律师声明书本身不足以对注册会计师形成审计意见提供基本理由。(4)律师询证函也是肯定式函证。注册会计师向被审计单位的律师发函询证的内容通常是期后事项、或有事项等。,审计,(5)律师询证函格式,律师询证函_律师事务所_律师: 本公司已聘请XX会计师事务所对本公司年月日(以下简称资产负债表日)的资产负债表以及截止于资产负债表日的该年度利润及利润分配表和现金
24、流量表进行审计。为配合该项审计,谨请贵律师基于受理本公司委托的工作(诸如常年法律顾问、专项咨询和诉讼代理等),提供下述资料,并函告XX会计师事务所: 一、请说明存在于资产负债表日并且该日起至本函回复日止本公司委托贵律师代理进行的任何未决诉讼。该说明中谨请包含以下内容: 1.案件的简要事实经过与日前的发展进程; 2.在可能范围内,贵律师对于本公司管理当局就上述案件所持看法及处理计划(如庭外和解设想)的了解,及您对可能发生结果的意见; 3.在可能范围内,您对可能发生的损失或收益的可能性及金额的估计。 二、请说明存在于资产负债表日并且该日起至本函回复日止,本公司曾向贵律师咨询的其他诸如未决诉讼、追索
25、债权、被追索债务以及政府有关部门对本公司进行的调查等可能涉及本公司法律责任的事件。 三、请说明截止于资产负债表日,本公司与贵律师事务所律师服务费的结算情况(如有可能,请依服务项目区分)。 四、若无上述一及二事项,为节省您宝贵的时间,烦请填写本函背面律师询证函复函并签章后,按以下地址,寄往XX会计事务所(地址:XX市XX路XX号;邮编XXXXXX)。谢谢合作! XX公司(盖章) 公司负责人(签章) 年月日,审计,律师询证函复函,律师询证函复函XX会计师事务所: 本律师于_期间,除向_公司提供一般性法律咨询服务,并未有接受委托,代理进行或咨询如前述一、二项所述之事宜。 另截至年月日止,该公司未积欠
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