财务报表认知课件.ppt

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1、财务报表分析,目录,模块一 财务报表认知 模块二 资产负债表阅读与分析模块三 利润表阅读与分析模块四 现金流量表阅读与分析模块五 所有者权益表阅读与分析模块六 财务分析报告的编写,模块一 财务报表认知,模块一 财务报表认知,技能目标,1.会编制资产负债表、利润表等基本财务报表；2.能初步运用财务报表分析的基本方法进行财务报表的阅读和分析。,知识目标,1.掌握资产负债表、利润表等基本财务报表的内容和结构；2.理解资产负债表、利润表等基本财务报表的编制原理和财务报表项目蕴涵的经营信息；3.了解财务报告的含义，熟悉企业财务报告体系的主要内容。,模块一 财务报表认知,主要内容,资产负债表的编制,利润表

2、的编制,现金流量表的编制,所有者权益变动表的编制,报表附注的编制,阅读材料,沃尔玛的诚信与巴菲特的投资沃尔玛是世界零售业的巨头。它和著名的投资大师巴菲特之间有着一次高效的合作。多年以来，巴菲特一直把财富杂志所调查“最受人景仰的企业”那一票投给沃尔玛，因为他对沃尔玛的诚信和经营能力有着高度的信心。2003年春天，沃尔玛有意出售麦克林其属下一个年营业额约230亿美元的非核心事业，此消息被巴菲特得知，他立即作出相应的收购投资决策。当时整个收购交易异常简单迅速，巴菲特和沃尔玛的首席财务官面谈了两个小时，巴菲特当场点头同意购买金额，而沃尔玛的首席财务官只打了电话请示,阅读材料,首席执行官，交易就宣告结束

3、。29天后，购买麦克林的15亿美元款项，就由伯克希尔哈撒韦公司直接汇入沃尔玛账户，中间没有任何投资银行介入。这种交易是否过于草率？巴菲特说，他相信沃尔玛财务报表所提供的一切数字，因此计算合理的收购价格对他轻而易举。事后也证明，沃尔玛提供给巴菲特的各项数据的确坦诚无欺。启示：诚信是会计信息的灵魂，提供诚信的信息、具有诚信的声誉是企业的无价之宝。,任务一 资产负债表的编制,一、任务引入【基本资料】（1）企业基本情况介绍。M股份有限公司于2007年5月成立，属机械制造行业，是一家主要从事微型小型水泵和园林机械的研发、设计、制造和销售的高新技术企业，生产销售的主要产品为碎枝机等园林机械，研发成功的新产

4、品割草机、扫雪机正在推广中。其所生产的产品以外销为主，出口销售的比例高达95%以上，其中自营出口的比例达70%左右。（2）2016年12月31日该公司财务报表及账簿资料如下。 资产负债表的期初数（略）。 2016年12月31日账户资料如表1-1所示（见教材）【要求】请根据以上资料，编制该企业2016年12月31日的资产负债表。,任务一 资产负债表的编制,二、相关知识（一）财务报表知识1财务报表概述（1）财务报表的概念 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表是传输企业会计信息的重要工具，是根据会计账簿记录和有关资料，按规定的报表格式，总括反映一定期间的经济活动和财务收

5、支及其结果的文件。 一套完整的财务报表至少应当包括“四表一注”，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表以及附注。课堂讨论：财务报表与财务报告的区别,任务一 资产负债表的编制,（2）财务报表的分类,任务一 资产负债表的编制,（3）财务报表的作用,任务一 资产负债表的编制,2财务报表要素（1）资产资产是指由过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产通常按照流动性分为流动资产和非流动资产两类。 流动资产是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货和一年内到期的非流动资产等。 非流动资

6、产是指流动资产以外的资产，主要包括持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、开发支出、长期待摊费用以及其他非流动资产等。,任务一 资产负债表的编制,（2）负债负债是指由过去的交易或事项使企业承担的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按照流动性分类，可以分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟到资产负债表日后一年以上的负债。流动负债主要包括短期借款、应付账款、应付票据、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利

7、息、应付股利、其他应付款等。 非流动负债即长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。包括长期借款、应付债券和其他非流动负债等。,任务一 资产负债表的编制,（3）所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，反映企业在某一特定日期，股东（或投资者）拥有的净资产的总额。,任务一 资产负债表的编制,任务一 资产负债表的编制,（4）收入。收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入不包括为第三方或客户代收的款项，如销售时向买方收取的增值税款等。（5）费用。费用是指企业销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的

8、流出，主要包括企业在生产经营活动中的成本耗费和期间费用。（6）利润。利润是指企业在一定期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额以及直接计入当期损益的利得和损失等。,任务一 资产负债表的编制,3编报财务报表的基本要求,任务一 资产负债表的编制,（二）资产负债表的内容和结构1资产负债表概述（1）资产负债表的概念资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）财务状况的报表。（2）资产负债表的作用 可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有或控制的资源及其分布情况，使用者可以一目了然地从资产负债表上了解企业在某一特定日期所拥有的资产总量及其结构。 可以提供某一日期的负债总额及其结

9、构，表明企业未来需要用多少资产或劳务清偿债务以及清偿时间。,任务一 资产负债表的编制, 可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本保值、增值的情况以及对负债的保障程度。 可以提供进行财务分析的基本资料，如将流动资产与流动负债进行比较，计算出流动比率等指标，可以表明企业的变现能力、偿债能力和资金周转能力，从而有助于报表使用者做出经济决策。2.资产负债表的生成依据资产=负债+所有者权益上述等式又可细化为：流动资产+非流动资产=（流动负债+非流动负债）+所有者权益,任务一 资产负债表的编制,3.资产负债表的内容和结构（1）内容 揭示和反映资产、负债、所有者权益三个要素在某一特定日期的数据。资产 资产按

10、照流动性排列，流动性反映资产的变现能力（即变成现金的速度快慢）。流动性强的在前，流动性弱的在后。 流动资产（货币资金、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、应收利息、应收股利、其他应收款、存货、一年内到期的非流动资产 ）,任务一 资产负债表的编制,非流动资产（可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资、固定资产清理、无形资产、开发支出、长期待摊费用、递延所得税资产和其他非流动资产等 ） 负债 负债类项目以各项负债的约定偿还日期的远近为依据进行先后次序的排列，偿还日期近者在前，远者在后。 流动负债（

11、短期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付票、应付账款、预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、其他应付款、一年内到期的非流动负债 ）,任务一 资产负债表的编制,非流动负债（长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、递延收益、其他非流动负债）所有者权益 所有者权益类项目是以资本的永久性高低为依据进行先后次序的排列，永久性高者在前，低者在后。 包括实收资本（或股本）、资本公积、 其他综合收益、留存收益（盈余公积、未分配利润）等项目。（2）结构 资产负债表采用账户式结构，通常包括表头、表身和表尾三部分。,任务一 资产负债表的编制,表头：主要包括资产

12、负债表的名称、编制单位、编制日期和金额单位 。 表身：主要包括资产、负债和所有者权益各项目的年初余额和期末余额，是资产负债表的主要部分 。表身分为左右两边，左边列示资产，右边列示负债和所有者权益。每个项目又分为“年初余额”和“期末余额”两栏分别填列。 表尾：主要包括附注资料等。 图示：资产负债表表样（略）,任务一 资产负债表的编制,任务一 资产负债表的编制,（三）资产负债表的编制方法基本方法：根据列报项目账户对应的年初余额和期末余额分别填列。1“年初余额”栏的填列资产负债表“年初余额”栏内各项数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内

13、容与上年度不一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和内容按照本年度的规定进行调整，填入本年度资产负债表“年初余额”栏内。,任务一 资产负债表的编制,2“期末余额”栏的填列资产负债表各项目“期末余额”栏的填列主要有以下几种方法。（1）根据总账科目余额填列以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、工程物资、固定资产清理、递延所得税资产、短期借款、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、应付票据、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款、专项应付款、预计负债、递延所得税负债、递延收益、实收资本（或股本）、资本公积、库存股、其他综合收益、盈余公积等,任务一 资产负债表的编制,

14、（2）根据几个总账科目的期末余额计算填列“货币资金”项目：据“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”3个总账科目的期末余额的合计数填列（3）根据明细账科目余额计算填列预收款项：预收账款与应收账款的明细科目的贷方余额应收账款：应收账款与预收账款的明细科目的借方余额预付款项：预付账款与应付账款的明细科目的借方余额应付账款：应付账款与预付账款的明细科目的贷方余额开发支出：根据“研发支出”科目中所属的“资本化支出”明细科目期末余额填列,任务一 资产负债表的编制,（4）根据总账科目余额和所属明细账科目余额分析计算填列长期借款：需根据“长期借款”总分类账户余额扣除“长期借款”账户所属明细账户中将在资产负债

15、表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额计算填列长期待摊费用：根据“长期待摊费用”科目的期末余额减去将于一年内（含一年）摊销的数额后的金额填列（5）根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列，以反映其净值可供出售金融资产、持有至到期投资、长期股权投资、在建工程、固定资产、无形资产、投资性房地产、长期应收款、长期应付款等项目,任务一 资产负债表的编制,（6）综合运用上述填列方法分析填列存货项目：需根据“材料采购”（或“在途物资”）、“原材料”“库存商品”“委托加工物资”“周转材料”“发出商品”“受托代销商品”等科目的期末余额合计，减去“受托代销商品款”“存货跌价准备

16、”科目期末余额后的金额填列。材料采用计划成本核算，以及库存商品采用计划成本核算或售价核算的企业，还应按加或减材料成本差异、商品进销差价后的金额填列。三、任务实施根据“任务引入”的相关资料，编制的资产负债表如表1-3所示。,任务一 资产负债表的编制,任务二 利润表的编制,一、任务引入【基本资料】企业基本情况介绍。 本任务仍以任务一资产负债表的编制“任务引入”中所指的M股份有限公司2016年发生的经济业务事项作为编制利润表的背景资料。 M股份有限公司利润表上年同期数（略）。M股份有限公司2016年12月各损益类账户的累计发生额如表1-4所示。（见教材）【要求】请根据以上资料，编制该企业2016年1

17、2月的利润表。,任务二 利润表的编制,二、相关知识（一）利润表概述1利润表的概念利润表是反映企业在一定期间经营成果的会计报表。2利润表的结构财务报表列报准则规定，企业应当采用多步式列报利润表，将不同性质的收入和费用类别进行对比，通过这些中间性的利润数据有助于使用者正确理解企业经营成果的不同来源。 企业可以按照下列四个步骤来编制利润表： 第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益（减去公允价值变动损失）和投资收益（减去投资损失），计算出营业利润；,任务二 利润表的编制,第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业

18、外收入计算出利润总额；第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润（或净亏损）；第四步，以净利润为基础，加其他综合收益各项目扣除所得税影响后的净额，计算出综合收益总额。普通股或潜在股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。同时，根据财务报表列报准则的规定，企业需要提供比较利润表，以使报表使用者通过比较不同期间利润的实际情况，判断企业经营成果的未来发展趋势。所以，利润表还就各项目再分为“本期金额”和“上期金额”两栏分别填列。 图示：利润表表样（略）,图示：利润表表样（略）,任务二 利润表的编制,任务二 利润表的编制,（二）利

19、润表的编制方法 利润表各项目均需填列“本期金额”和“上期金额”两栏。 “上期金额”栏内各项数字，应根据上年该期利润表的“本期金额”栏内所列数字填列。 “本期金额”栏内各期数字，除“基本每股收益”和“稀释每股收益”项目外，应当按照相关账户的发生额填列。 具体各项目的填列方法如下： 1.“营业收入”项目，反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析计算填列。,任务二 利润表的编制,2.“营业成本”项目反映企业经营业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本” 科目的发生额分析计算填列。3.“税金及附加

20、”项目，反映企业经营活动应负担的消费税、城市建设维护税、资源税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列。4.“销售费用”项目，反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。,任务二 利润表的编制,5.“管理费用”项目，反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。6.“财务费用”项目，反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分

21、析填列。7.“资产减值损失”项目，反映企业各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目的发生额分析填列。8.“公允价值变动收益”项目，反映企业应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动收益。本项目应根据“公允价值变动损益” 科目的发生额分析填列，如为净损失，本项目以“-”号填列。,任务二 利润表的编制,9.“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的利益。本项目应根据“投资收益” 科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目以“-”号填列。10.“营业利润”项目，反映企业实现的营业利润。根据利润表确定的营业利润构成项目及勾稽关系依序计算求得。如为亏损，本项目以“-”号填列。11

22、.“营业外收入”项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入” 科目的发生额分析填列。12.“营业外支出” 项目，反映企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出” 科目的发生额分析填列。 13.“利润总额”项目，反映企业实现的利润。根据利润表确定的利润总额构成项目及勾稽关系依序计算求得。如为亏损，本项目以“-”号填列。,任务二 利润表的编制,14.“所得税费用”项目，反映企业应从利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。15.“净利润”项目，反映企业实现的净利润。根据利润表确定的净利润构成项目及勾稽关系依

23、序计算求得。如为亏损，本项目以“-”号填列。16.“其他综合收益各项目扣除所得税影响后的净额”项目，反映企业根据企业会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额。通常根据“其他综合收益”科目分析后计算填列。17.“综合收益总额”项目，反映企业净利润与其他综合收益扣除所得税后的净额相加后的合计金额。综合收益是指企业在某一会计期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益变动。,任务二 利润表的编制,18. “基本每股收益”和“稀释每股收益”项目 基本每股收益是用归属于普通股股东的当期净利润除以当期发行在外普通股的加权平均数计算求得并填报； 稀

24、释每股收益是将我国企业目前发行的潜在普通股如可转换公司债券、认股权证、股份期权等考虑在内，以计算基本每股收益时的普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和作为分母，同时，分子也将涉及归属于普通股股东的当期净利润的增减变动事项：（1）当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息；（2）稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用包含进来作为分子，从而计算求得稀释每股收益。 三、任务实施根据“任务引入”的相关资料，编制的利润表如表1-6所示。,任务二 利润表的编制,任务三 现金流量表的编制,一、任务引入【基本资料】（1）企业基本情况介绍（同任务一）。（2）

25、M股份有限公司2016年度资产负债表、利润表（见任务一、任务二）。（3）M股份有限公司2015年度现金流量表如表1-7所示。（见教材）（4）本年度购销等经营活动数据（略）。【要求】请根据以上资料，编制该企业2016年度现金流量表。,任务三 现金流量表的编制,二、相关知识（一）现金流量表概述1现金流量表的内容现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入流出的财务报表。从内容上看，现金流量表中所反映的企业经济活动被划分为经营活动、投资活动和筹资活动3类，每类活动又细分为不同的现金流入和流出事项，这些事项从不同角度反映企业业务活动的现金流入和流出，弥补了资产负债表和利润表提供信息的不足。2现

26、金流量表的编制基础（1）现金。现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。现金主要包括以下几个方面,任务三 现金流量表的编制, 库存现金库存现金是指企业可以随时用于支付的现金，与“库存现金”科目的核算内容一致。 银行存款银行存款是指企业存入金融机构、可以随时用于支取的存款，与“银行存款”科目的核算内容基本一致，但不包括不能随时用于支付的存款。不能随时支取的定期存款等不应作为现金；提前通知金融机构便可支取的定期存款则应包括在现金的范围之内。 其他货币资金其他货币资金是指存在金融机构的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用保证金存款和存出投资款

27、等，与“其他货币资金”科目核算内容一致。,任务三 现金流量表的编制,（2）现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知现金、价值变动风险很小的投资。其中，“期限短”一般是指从购买日起3个月内到期。例如，可在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券投资。3现金流量的分类列示（1）现金流量的分类 经营活动现金流量经营活动是指企业投资活动以外的所有交易和事项。各类企业由于行业特点不同，对经营活动的认定存在一定差异。 投资活动现金流量,任务三 现金流量表的编制,投资活动是指企业长期资产的构建和不包括现金等价物在内的投资及其处置活动。长期资产是指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产

28、等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。 筹资活动现金流量筹资活动是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。通常情况下，应付账款、应付票据等属于经营活动，不属于筹资活动。特殊项目：对于企业日常活动之外特殊的、不经常发生的特殊项目，如自然灾害损失、保险赔款、捐赠等，应当归并到相关类别中，并单独反映。,任务三 现金流量表的编制,（2）现金流量的列示通常情况下，现金流量应当分别按照现金流入和现金流出总额列报，从而全面揭示企业现金流量的方向、规模和结构。4现金流量表的结构现金流量表采用报告式结构，通过主表和补充资料两部分进行完整详细地列报。（1）现金流量表主表现金流量表的主表主要列报经营活动产

29、生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量，最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额。,任务三 现金流量表的编制,（2）现金流量表补充资料现金流量表补充资料是对现金流量表主表的补充说明，主要披露企业的重大投资及筹资活动情况，并对主表中所披露的“经营活动产生的现金流量净额”的数额进行验证，同时使“现金及现金等价物净增加额情况”与“资产负债表”的“货币资金”的数额相核对。现金流量表补充资料主要包括3个部分：一是将净利润调整为经营活动的现金流量；二是不涉及当期现金收支的重大投资、筹资活动；三是现金及现金等价物净变动情况等项目。现金流量表的表样如下。,任务三 现金流量表的编制,（二）

30、现金流量表的编制方法1直接法和间接法（1）直接法（便于分析企业经营活动产生的现金流量的来源和用途，预测企业现金流量的未来前景）是指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金以及购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的类别直接反映的。直接法一般是以利润表中的营业收入为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。（2）间接法（便于将净利润与经营活动产生的现金流量净额进行比较，了解净利润与经营活动产生的现金流量差异的原因，从现金流量的角度分析净利润的质量）,任务三 现金流量表的编制,间接法是指以净利润

31、为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动产生的现金流量。由于净利润是按照权责发生制原则确定的，且包括了与投资活动和筹资活动相关的收益和费用，将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流入，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。2工作底稿法、T型账户法和分析填列法（1）工作底稿法。采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为手段，以资产负债表和利润数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。,任务三 现金流量表的编制,工作底稿法的程序如下：第一步，将资

32、产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，要以利润表项目为基础，从“营业收入”开始，结合资产负债表项目逐一进行分析。在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别计入“经营活动产生的现金流量”“投资活动产生的现金流量”“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表示现金流入，贷记表示现金流出。第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均已相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也等于期末数。,任务三 现金流量表的编制,第五步，根据工作底稿中的

33、现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。（2）T型账户法采用T型账户法编制现金流量表，是以T型账户为手段，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。T型账户法的程序如下：第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T型账户，并将各自的期末期初变动数过入对应账户。如果项目的期末数大于期初数，则将差额过入与项目余额相同的方向；反之，则过入相反的方向。,任务三 现金流量表的编制,第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T型账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动3个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初

34、变动数。第三步，以利润表为基础，结合资产负债表分析每一个非现金项目的增减变动，并据此编制调整分录。第四步，将调整分录过入各T型账户编制，并进行核对，该账户借贷相抵后的余额与原先过入的期末期初变动数应当一致。第五步，根据大的“现金及现金等价物”T型账户编制正式的现金流量表。,任务三 现金流量表的编制,（3）分析填列法分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的一种方法。具体编制方法如下： 经营活动所产生的现金流量有关项目的编制销售商品、提供劳务收到的现金本项目反映企业销售商品、提供劳务实际收到的现金，包括销售收入和应向

35、购买者收取的增值税销项税额，具体包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以及前期销售商品、提供劳务收到的现金的本期预收的存款，减去本期销售本期退回的商品和前期销售本期退回的商品支付的现金。企业销售材料和代购代销业务收到的现金，也在本项目反映。,任务三 现金流量表的编制,本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应收票据”“应收账款”“预收账款”“主营业务收入”“其他业务收入”科目的记录分析填列。收到的税费返还本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款等。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“税金及附加”“营业外收入”等科目的记录分析填列。收到的其他

36、与经营活动有关的现金。本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与经营活动有关的现金，如罚款收入、经营租赁固定资产收到的现金、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、除税费返还外的其他政府补助收入等。其他与经营活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。,任务三 现金流量表的编制,本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“管理费用”“销售费用”等科目的记录分析填列。购买商品、接受劳务支付的现金本项目反映企业购买材料、商品、接受劳务实际支付的现金，包括支付的贷款以及与货款一起支付的增值税进项税额，具体包括：本期购买商品、接受劳务支付的现金，以及本期支付前期购买商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项，

37、减去本期发生的购货退回收到的现金。为购置存货而导致的借款利息资本化部分，应在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付票据”“应付账款”“预付账款”“主营业务成本”“其他业务成本” 等科目的记录分析填列。,任务三 现金流量表的编制,支付给职工以及为职工支付的现金本项目反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括企业为获得职工提供的服务，本期实际给予各种形式的报酬以及其他相关支出，如支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补贴等以及为职工支付的其他费用，不包括支付给在建工程人员的工资。支付给在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其

38、他长期资产所支付的现金”项目中反映。企业为职工支付的医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险基金、补充养老保险、住房公积金，企业为职工交纳的商业保险金，因解除与职工劳动关系给予的补偿，现金结算股份支付，以及支付给职工或为职工支付的其他福利费用等，应根据职工的工作性质和服务对象，分别在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”和“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中反映。,任务三 现金流量表的编制,本项目可以根据“库存现金”“银行存款”“应付职工薪酬” 等科目的记录分析填列。支付的各项税费本项目反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交

39、的税金，如支付的教育费附加、消费税、资源税、印花税、房产税、土地使用税、土地增值税、车船使用税、增值税、所得税等。不包括本期退回的增值税、所得税。本期退回的增值税、所得税等，在“收到的税费返还”项目中反映。本项目可以根据“应交税费”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。,任务三 现金流量表的编制,支付的与其他活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，如罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁支付的现金等。其他与经营活动有关的现金，如果金额较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。 投资活动产生的现金流量有关项目的编制收回

40、投资收到的现金本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产、长期股权投资、投资性房地产而收到的现金。不包括债券性投资收回的利息、收回的非现金资产以及处置子公司及其他营业单位收到的现金净额。债券性投资收回的本金，在本项目反映；债券性投资收回的利息，,任务三 现金流量表的编制,不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。处置子公司及其他营业单位收到的现金净额单设项目反映。本项目可以根据“交易性金融资产”“投资性房地产”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。取得投资收益收到的现金本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股

41、利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，因债券性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。本项目可以根据“应收股利”“应收利息”“投资收益”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。,任务三 现金流量表的编制,处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收到的现金，与处置活动支付的现金，两者在时间上比较接近，以净额更能准确反映处置活动对现金流量的影响。由于

42、自然灾害等原因造成的固定资产等长期资产报废、毁损而收到的保险赔偿收入，也在本项目中反映。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“固定资产清理”“库存现金”“银行存款”等科目的记录分析填列。,任务三 现金流量表的编制,.处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 本项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物以及相关处置费用后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，则将该金额填列

43、至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。 .收到的其他与投资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。,任务三 现金流量表的编制,.购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产、

44、无形资产和其他长期资产而发生的借款利息资本化部分，在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目中反映；融资租入固定资产所支付的租赁费，在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目反映，不在本项目中反映。本项目可以根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,任务三 现金流量表的编制,.投资支付的现金本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产而支付的现金，以及支付的佣金、手续费等交易费用。企业在购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的

45、，均按实际支付的现金反映。注意：企业在购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。,任务三 现金流量表的编制,本项目可以根据“交易性金融资产”、“持有至到期投资”、“可供出售金融资产”、“投资性房地产”、“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。 .取得子公司及其他营业单位支付的现金净额本项目反映企业取得子公司及其他营业单位购买出价

46、中以现金支付的部分，减去子公司或其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。取得子公司及其他营业单位支付的现金净额如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目中反映。.支付的其他与投资活动有关的现金本项目中反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。,任务三 现金流量表的编制,筹资活动产生的现金流量有关项目的编制.吸收投资收到的现金本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。以发行

47、股票等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。本项目可以根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。.借款收到的现金 本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,任务三 现金流量表的编制,.收到的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析

48、填列。.偿还债务所支付的现金本项目反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映。本项目可以根据“短期借款”、“长期借款”、“交易性金融负债”、“应付债券”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。,任务三 现金流量表的编制,.分配股利、利润或偿付利息所支付的现金本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息。不同用途的借款，其利息的开支渠道不一样，如在建工程、财务费用等，均在本项目中反映。本项目可以根据“应付股利”、“应

49、付利息”、“利润分配”、“财务费用”、“制造费用”、“在建工程”、“研发支出”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。.支付的其他与筹资活动有关的现金本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金，如以发行股票债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，融资租赁所支付的现金、以分期付款方式购建固定资产以后各期支付的现金等。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可以根据有关科目的记录分析填列。,任务三 现金流量表的编制,汇率变动对现金的影响编制现金流量表时，应当将企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币。按准则规定，应当

50、采用现金流量发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率折算。汇率变动对现金的影响额应当作为调节项目，在现金流量表中单独列报。汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量以及境外子公司的现金流量折算成记账本位币时，所采用的现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。,任务三 现金流量表的编制,3.现金流量表补充资料的编制间接法企业应当采用间接法在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量