医院成本核算资料.docx

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1、医院成本核算简介1医院成本核算2医院成本核算与管理4关于医院成本核算的几个重点问题6改变成本核算方式7成本核算管理效果分析8病种医疗成本核算9医疗项目成本核算10医院科室成本核算11医院成本核算体系14探讨医院成本核算15成本核算的实践与效果17构建新的成本核算平台21公立医院实行成本核算23浅谈医院科室的成本核算24成本核算在医院管理中的应用和发展26成本管理路线图28信息时代的医院成本核算32探讨医院全成本核算33医院成本核算的基本框架35医院成本核算的难点与策略35国有医院成本核算管理与控制初探38医院成本核算初步设想41医院成本核算的实施背景43医院成本核算的实施过程43医院成本核算简

2、介一、医院成本的概念和分类医院成本：是指医院在为患者提供医疗服务过程中所发生的各种耗费。 医院成本的分类：1、按照成本计入方式可分为直接成本和间接成本。直接成本：可以直接计入支出的成本。包括基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、药品费、修缮费、购置费和其他费用。间接成本：指不能直接计入，需要经过分摊的成本。包括医院行政管理部门和后勤部门发生的各项支出以及职工教育费、咨询诉讼费、坏账准备、科研费、报刊杂志费、租赁费、无形资产摊销、利息支出、银行手续费、汇兑损益等。2、按照其与某一种成本对象的变化关系可分为固定成本、变动成本和混合成本。固定成本：指在一定

3、时期，一定业务服务量范围内，成本总额保持相对稳定，不受服务量变化的成本。如房屋、设备折旧，人员工资等。变动成本：指成本总额与服务量呈正比例变化的成本。如：医疗活动中消耗的材料、试剂等。混合成本：指成本随服务量的变化而变化，但不保持一定的比例关系的成本。可分为：半固定成本、半变动成本、延期变动成本。二、医院成本核算的概念医院的成本核算是指医院遵循一定的成本核算标准，对医疗服务过程中所发生的人力、物力和财力进行控制，有效配置有限的卫生资源，为医院经营管理提供决策信息。三、医院实行成本核算的目的医院实行成本核算，其目的是通过对医院和医疗服务成本的核算与管理，更新医院经济管理的观念，提高医院全体员工的

4、成本意识，减少浪费，从而提高医院的社会效益和经济效益，增强医院在市场经济下的竞争能力。（1） 加强对医院资产的分级管理，防止国有资产流失。（2） 促进医院优质、高效、低耗，增强医院在市场经济条件下的竞争能力。（3） 准确及时地计算医院的成本费用和消耗，客观反映不同服务对象的医疗需求。（4） 改善经济管理的方法和手段，促进管理的科学化、现代化。（5） 合理分配卫生资源，以最少的投入，取得最大的社会效益和经济效益。（6） 为医院的经营决策和奖酬分配提供信息。四、医院成本核算的原则1、实际（历史）成本原则2、可比性原则3、一致性（一贯性）原则4、权责发生制原则5、分别核算原则6、收支配比原则医院成本

5、核算的基本原则是：确定成本核算对象，坚持“主细次简”的原则；控制成本开支范围，坚持实事求是的原则；归集费用，坚持“权责发生制”的原则；费用分配，坚持谁受益谁分配的原则；对所有者资产保全原则；会计核算稳健原则；会计核算配比原则；经营者风险原则。五、医院成本核算的目标1、优化卫生资源配置，提高卫生资源利用效率。2、降低成本开支，积累医院发展资金。3、为国家理顺医院价格关系，合理补偿卫生消耗提供依据。4、完善分配机制。5、降低服务成本，减轻病人负担。6、搞好成本决策分析，推动医院整体良性运转。医院成本核算现阶段医院的生存与发展处于社会经济体制转轨时期，社会主义市场经济体制尚不完全成熟，现行的医院补偿

6、机制是预算补贴和医疗服务经营收入的叠加形式。政府对医院的预算补贴同比呈下降趋势，而客观上医院运行的经济负荷却不断加重，医院的生存与发展越来越依赖于自身的医疗服务经营收入，医疗制度改革势在必行。但是，医院是福利性的公益事业单位，不能单纯地追求经济效益，而且医疗收费是由政府统一定价的，因此，医院提高效益的重点只有借鉴企业管理经验，降低医院运行成本，力求在资产经营上有所突破。成本核算是医院经济管理的基础工作，成本核算工作的深度和层次直接影响医院管理的成效。所以，医院实行成本核算是医院管理者的要求，是适应当前医疗市场竞争的需要，也是客观经济规律的要求。 1 成本核算的意义1.1 成本核算是降低医院成本

7、的有效途径 由于多年来医院采用事业单位的管理模式实行差额预算，每年除正常的国家财政补助经费外，还可以从行业主管部门争取一部分基建拨款、设备购置专项经费，造成一些医院经营上没有压力，拼命争投资、争设备，但疏于管理，设备管理家底不清，情况不明，账、卡、物不符，损坏丢失严重。通过成本核算，可以清楚地看到医院在提供医疗服务过程中消耗的人力、物力、财力，能够严格审核各种消耗是否符合医院的开支范围和开支标准，找出医疗管理中存在的不足；有利于节约支出、减少消耗、提高效益、避免冗员及仪器设备闲置、浪费。这样，不仅可以降低医院运行成本和医疗费用，还可以减轻病人的负担，既符合社会的要求和病人的根本利益，同时，也是

8、吸引病人就医的重要手段。1.2 成本核算是深化医院财务制度改革的需要 随着我国市场经济体制的逐步建立和完善、城镇职工医疗保险制的全面推行、药品价格的改革、区域卫生规划的实施及社区卫生服务网络的建立，“医药分开核算分别管理”办法的出台以及医疗需求的新变化，客观上要求拓展与深化、规范与严格医院的经济管理。医院实行成本核算，从会计工作上是由预算会计向成本会计、管理会计转变；从会计制度上，是收付实现制向责权发生制的根本变革。实行成本核算后，不论从核算对象、核算方法、结账基础、账务处理等各方面都不同于以往，需要经过一系列的改革。这样，在医院成本核算工作开展不断完善、不断深化的同时，对医院的经济进行预测、

9、决策、计划、控制、分析、评估，着力建立科学化、规范化、理性化的经济管理体制，使医院会计走向有组织、有竞争、有活力的医院经济管理工作。1.3 成本核算是提高医院社会效益和经济效益的需要 医院作为社会医疗保障服务单位，服务效益最大化是医院的根本出发点。通过成本核算，以提高劳动效益、病床使用率、设备利用率等各种工作效益，达到诊治病人多、医疗质量高、负担的费用少、社会效益好的目的；同时，医院自身在保证医疗质量的前提下，成本越低、经济效益越好，以较少的劳动消耗取得较大的经济效益。医院实行成本核算，也为国家调控医疗服务市场，制定正确的医疗服务价格，确立合理的补偿机制提供最基础、最确切的数据。2 成本核算的

10、难点2.1 责任中心的划分 责任中心的划分是为了划清管理范围，明确经济责任，进行业绩考核；可分为利润中心和成本中心，根据不同的要求可划分出不同的责任中心。既可以按科室、按班组分，也可以按病种、项目分，还可以按服务类型分。如果责任中心划分过粗，达不到管理的要求，失去成本核算的意义；如果责任中心划分过细，加重了工作量，造成不必要的负担。因此，具体应根据医院的实际情况：医院管理要求达到的程度、资料提供的明细程度、电算化处理数据的程度等。2.2 内部服务的定价 内部服务价格是医院内部有关责任中心之间转移中间产品或提供劳务的结算价格。内部服务价格的制定是辅助费用分摊的基础，直接会影响到责任中心责、权、利

11、的转移；有利于明确责任中心的经济责任，有利于责任中心的业绩考核，有利于制定正确的经营决策。因此，如何合理地制定内部服务价格是成本核算的重中之重。内部服务价格的制定要以正确反映成本为原则，力争将其对科室效益评估和利益分配的影响因素降至最小，可参考市场价格，也可采用成本转移的办法。2.3 收入的分配 对于利润中心来说，取得收入的多少与成本支出的比率（利润率）是考核的重要指标。但是，往往一项收入不是由一个利润中心取得，而是几个利润中心合作而来的。所以，要对多个利润中心共同取得的收入进行分配。分配的标准直接影响到各利润中心的效益、业绩。因此，确定收入分配的标准应遵循谁付出谁受益的原则，参考同行的分配方

12、法，结合自身的特点，合理制定收入分配的标准。2.4 管理费用的核算 管理费用是行政管理部门为组织管理医院而产生的不可避免的行政（后勤）管理成本。对于这一类费用的核算是对行政（后勤）科室等成本责任中心的业绩考核；同时，其受益对象也包括其他责任中心，按谁受益谁分摊的原则，因此应对管理费用进行分摊。同样，管理费用分摊的结果也会对责任中心的效益评估产生影响，所以不能单一地采用按人头分配或按收入分配，而是应综合各方面的影响因子，加以权重分析，作为分摊依据。3 讨论成本核算在医院经济管理中的作用已经得到医院的认识和肯定，但是，成本核算还没有在全国范围内全方位、多层次地展开，没有一套系统的、完整的核算体系，

13、存在问题在所难免。成本核算不仅为了算奖金，更重要的是利用这一经济手段，提供医疗服务全过程和医院管理各部门全方位的成本信息，通过成本分析评价和成本控制，降低医疗服务成本和医院运营成本，优化医疗服务流程，构建低成本经营优势。医院成本管理在很大程度上是为了调动职工增收节支的积极性，使职工参与医院的经济管理和经济核算，不能单纯依据收入多少与个人分配挂钩。追求医院的长远利益和可持续发展，提高业务收入的“含金量”，将落脚点放到为患者提供优质服务和合理的医疗收费上，把患者的需求和利益作为工作的出发点和归宿，坚持物有所值、物超所值，在一定程度上缓解病人“看病难、看病贵”的难题，使病人获得最大的利益，才能吸引更

14、多的病人，医院才能创造更多的社会效益和经济效益。医院成本核算与管理无论是已经实施的城镇职工基本医疗保险制度，还是城镇医药卫生体制改革，都急需加强医院 成本管理，实施成本核算，降低医药费用 关于城镇医药卫生体制改革的指导意见提出要建立新的医疗机构分类管理制度，把现有的医疗卫生机构分成非营利性和营利性两大类。这就要求医院像企业那样加强自身的管理，合理使用人力、物力、财力，力求尽可能少的消耗，取得较大的社会效益和经济效益。同样，无论是已经实施的城镇职工基本医疗保险制度，还是城镇医药卫生体制改革，都必须加强医院成本管理，实施成本核算，降低医药费用。但是当前相当多的医院核算工作仍处于初级阶段，核算管理模

15、式单一，成本核算归属不规范，成本费用分摊随意性大，缺乏科学性、系统性，人为因素过多，致使成本核算不实、不准、虚假性盈亏、超前分配或过度分配在一些医院普遍存在，影响医院经济长期稳定的发展，同时带来一定的财务风险。针对以上情况，笔者就医院成本管理与核算方法进行探讨，以进一步完善医院成本管理与核算，使之更加体现成本效益原则。 成本核算的对象及方法 （一）成本核算的对象 简单地说，医疗成本核算对象就是住院和门诊，住院和门诊贯穿整个医院业务工作的始终。确定医疗成本对象的目的是核算门诊或住院收入而耗费的活劳动和物化劳动的情况，所以，医疗成本应包含治愈病人，满足患者需要所支出的全部医疗、药品和管理费用。考核

16、各病区、门诊成本的意义在于满足社会及医院管理的需要，便于同行业或院内各个病区成本效益的比较。 科室成本核算对象是指具有一定的管理极限，并承担相应责任的医院内部单位。根据实际情况可确定各病区、门诊及医技科室为科室成本核算对象。科室成本核算是医疗成本核算的基础，能为“院科两级负责制”的管理方式提供考核依据，从而激发医院的内部活力。 医疗项目成本核算对象就是单位医疗项目，是核算完成某医疗项目所付出的劳务和消耗的物资。通过医疗项目成本核算，一方面能增强医疗项目操作者成本意识，主动参与管理，形成良好的内部制约机制；另一方面能为管理者提供开展医疗项目管理及政府部门制定医疗服务价格等方面的决策依据。 （二）

17、成本费用的归集、分配与计算 成本核算人员应每月计算科室成本，在科室成本核算的基础上定期结转汇总各病区及门诊医疗成本，并根据需要，开展医疗项目成本核算。 1科室成本核算。为进一步完善医院科室成本管理与核算，必须做好以下几点：（1）建立与新形式相适应的人力资源管理运行机制；（2）建立医院科室成本管理核算结构体系；（3）确立不同成本核算对象管理模式；（4）明确医院科室成本核算控制原则；（5）规范收入分成方法；（6）统一费用提取分摊方法；（7）建立医院科室成本核算控制业绩报告制度。科室成本可分为可控成本和不可控成本两大类。 科室可控成本：是指科室责任人可直接控制的支出，其计算方法是根据会计信息按科室核

18、算对象直接归集到工资、补助工资、其它工资、职工福利费、社会保障费、公务费、卫生材料费、其它材料、低值易耗品、业务费、购置费、修缮费、业务招待费、租赁费、其它费用等项目中，构成科室可控成本。一些无法确定消耗数量的成本可按受益程度分配。 科室不可控成本：是指科室责任人不直接控制的支出，主要指行政管理费用，一般根据人头进行分配。 不可控支出分配率（医疗支出药品支出可控支出）（临床人数医技人数） 各科室不可控支出不可控支出分配率该科室人数 汇总形成“某年某月各科室成本项目计算表（结转前）”。 2定期进行医疗成本核算。医疗成本计算方法采用平行结转的方法结转各科室成本，将医技科室成本按各病区、门诊受益程度

19、分配。 3医疗项目成本计算。主要采用基本标准成本法，基本标准一经制定，只要医疗条件、材料和劳动力价格无从变动，医疗项目基本标准成本就能在一定意义上指导实际工作，并能作为定价依据。制定标准成本包括直接材料、直接人工、设备折旧及管理费用。 直接材料费直接材料耗用量材料价格 （2）直接人工：是指在现有医疗水平下进行该项医疗服务所需的时间乘以能进行该项服务的医务人员单位平均工资。 （3）设备折旧：按年限法或工作量法进行折旧。 （4）管理费用可按下式计算： 管理费用（直接材料费直接人工设备折旧）管理支出医疗支出 （三）成本核算应注意的两个问题 1加强医疗成本核算，有利于提高医院经济效益，但这不是最终目的

20、。实施成本核算的最终目的是，既让病人享受高质量、高效率的医疗服务，又能相应降低病人的医疗费用，不应片面地追求降低成本，而使病人利益受损或降低医疗服务质量。 2实施医院成本核算会涉及到国家、医院和职工个人等多方面经济利益的调整，须积极、稳妥地进行。既要追求效率，又要兼顾公平，既要考虑国家和病人的根本利益，又要兼顾医院、医务人员利益。 医疗成本的管理 （一）降低成本的途径。 医院成本可分为固定成本和变动成本两大类。降低成本的方式主要有两个方面：一是绝对降低，即在原有成本基础上降低成本金额；二是相对降低，即增加工作量，提高工作效率，促使收入增长超过成本增长。大型仪器设备折旧费是典型的约束性固定成本，

21、这类成本一旦形成，不可能采用降低固定成本总额的措施来降低成本，只能提高设备利用率来相对降低单位固定成本。预算期内计划开支的卫生宣传费、医护人员进修培训费、新项目新技术开发费，对其必要性、可行性应重新审视，从降低其绝对额的角度予以考虑。对于变动成本的控制就采取相应措施，如为控制物耗就严格限额发料，制定先进合理的消耗定额。对酌量性变动成本可通过合理决策，如降低药品卫生材料采购成本，严格控制费用开支，并采取措施降低构成单位变动成本的消耗费和单价。 （二）推行“目标成本”管理。 目标成本的控制是从投入到产出的完整的成本控制体系。因此，推行“目标成本”管理必须让群众参与管理，把成本确定的目标变为职工的自

22、觉行动。这种内在激励机制对医疗质量和工作效率的提高具有保障和促进作用，所以能有效地降低成本。搞好目标成本管理先要建立目标成本管理组织体系，把目标成本管理纳入医院日常工作范畴，分析目标成本执行情况，定期考核目标成本，各成本责任中心根据成本管理小组下达的指标，结合工作量和相应的固定费用、变动等情况，将指标落实到人，并采取奖罚措施。 为了控制成本，还应善于分析与比较，从比较中找出差距，得出的成本数据要进行比较和分析之后才有实际意义，比较既包括不同科室间成本控制绩效的比较，也包括不同年度成本控制成果的比较，还包括同待业成本的比较。关于医院成本核算的几个重点问题当前，由于用人制度及绩效考核制度不适合医院

23、向企业转变的重新定位，再加上流程不合理，许多医院都存在病床、人力以及药品等资源的浪费，从而造成医院的成本费用过高，利润率低下，再发展能力差;我国医疗总费用的增长速度大大超过了国民经济和财政收入的增长速度;卫生经费投入不足，药费居高不下，政府、企业不堪重负。针对这些现状，加强医院成本管理成为当前医院改革的重要环节。我院自2003年10月开始实施全成本核算，工作开展了一年多以来，对医院全成本核算有了一定的了解与认识，也在探索中积累了部分经验，同时还存在着很多的不足之处，现将有关医院成本核算几个重点问题在此做一探讨。 1 医院计算机网络化是开展全成本核算的重要前提 随着科学技术的发展，特别是电子计算

24、机的出现，计算机技术已进入大规模的应用阶段，电子计算机已被广泛应用于医院会计核算和财务管理的各个方面，发挥越来越大的作用。但从目前状况来看，医院各科室绝大多数是单独使用计算机，互不联系，重复劳动，口径不一，计算机使用率不高，信息资源存在很大的浪费并没有完全发挥计算机网络化管理的优越性。特别是开展全成本核算以来，财务各项基础数据的录入需要落实到科室，甚至到个人，因此，如果能够通过全院各科的积极配合，做到直接将基础数据通过计算机传输完成，将会给全成本核算工作带来很大的便利。面对现状，急需对医院各部门的计算机进行网络化管理，实现信息资源网络共享，逐步实现医院财务管理的现代化。医院财务管理系统一般由药

25、品管理系统，收费管理系统，后勤供应等组成。各系统独立完成各自的工作，又互相监督牵制，构成医院完整的财务管理网络化体系。医院计算机财务管理网络建成后，既能加强各医疗科室和各部门的联系，保证各个环节的信息传递，保证上下级关系的畅通，也可以加强横向业务联系，在各科室分工的基础上协调一致，促进医院体制趋向更加合理性，减少主观随意性，使其更加科学有效。且由于应用了网络化技术，数据库内的数据转储，存移很方便，同一数据只需一次输入就可以多次使用，实现了多用户资源共享。同时也应注意到，计算机网络化体系的开展必须在合理的管理体制、完善的规则制度、稳定的工作秩序、严密的内部控制制度的基础上实施。努力使医院做到财务

26、管理工作程序化，管理业务标准化，报表文件统一化，数据资料完整化，才能真正使计算机网络化在医院成本核算过程中发挥作用。 2 大型医疗设备的成本核算大型医疗设备的检查费用是医院业务收入的重要来源之一，大型医疗设备的引进和利用情况关系到医院经济的发展。大型医疗设备成本测算需要制定出科学合理的配置标准，参数涉及折旧年限、工作量、人员配备、日检查例数等，其测算模型主要由以下几个要素组成:每单位（一个检查病历）成本=分类系数（固定资产原值年折旧率）+（变动成本分类指数）。此外，大型医疗设备的引进属于医院内部的长期投资，其特点是耗资多，变现能力差，如果事先不经过严格测算而盲目的引进大型医疗设备，会造成极大的

27、浪费。所以，成本管理应从测算水平提高到成本预测、成本控制和成本评价水平上来，同时还应将投资回收期、净现值、折旧率等大型医疗设备的成本评价指标与成本预测值进行对比分析，考察其投资效益。3 加强流动资产管理，提高资金使用效益医院流动资产包括货币资金、库存物资、药品材料、往来款项等，一般占医院总资产的30%左右。从当前医院管理情况看，加强流动资产管理的空间较大。流动资产高效、安全的周转对医院减少营运成本有着重要意义。医院要善于将货币资金投入成本效益较好的项目，合理利用自有资金和借贷资金，加快医院发展的步伐。在市场经济条件下，医院要重新考虑库存物资、药品材料的储备数量，善于运用现代物流配送方式，最大限

28、度地降低储备定额。凡是能够实现顺畅配送、保证医院需要的药品物资，医院尽可不搞储备，以减少资金占用，降低经营成本。另外，医院的往来款项积压也是不容忽视的资金浪费，一方面占压资金影响资金周转;另一方面超过期限的债权将成为医院的成本费用，因此，及时清理往来款项也是加强医院成本管理的一个重要环节。4 医院全成本核算尚未全方位、多层次地展开目前多数医院将核算重点放在大型医疗设备、药品和科室承包上，虽在短期内增加了收入，但也带来一些负面效应，如很多医院成本核算还停留在“摸家底”、算奖金收入的水平上，院科两级核算多是“一切向钱看”。导致这种状况的原因有三:一是医院管理层对成本管理的作用认识不够，成本意识不强

29、，工作开展力度不够，也从一个侧面反映了医院整体管理水平不高;二是单纯讲求经济效益，将成本核算引入歧途;三是我国尚未建立更高层次的医院成本会计制度和医疗服务成本核算体系。随着医疗市场化的趋势和医院经营机制的不断完善，医院通过经营管理的作用来提升医院的核心竞争力变得越来越重要，建议医院应该尽快更深入地全面实施成本核算，对人才、物资有效利用进行评估，建立合理的奖金分配制度等等，从而达到良好的管理效果，实现财务与成本核算一致、整体经营状态的清晰掌控、基本全成本以及切合实际的薪酬体系，从而做出合理的市场决策与投资行为。改变成本核算方式由于历史原因，中国医院的经营管理者都是“硬专家”出身，精于各自的专业，

30、却未必擅长管理。当今医院已成为经营的主体，长此以往恐难将医院经营好，根本之举是尽快建立职业化医院管理者队伍，引进诸如经济管理、社会学、工商管理类人才，这样“入世”以后医院方能立于不败之地。 面对“入世”的挑战和医疗市场的竞争，医院要搞好经营，在竞争中取胜，应该借鉴台湾长庚医院的经验，成立“经营管理中心”之类的机构，专司了解掌握市场信息、研究把握相关政策、熟悉竞争对手、为院长和其他医院领导出谋划策之职，以使院长有更多精力搞好经营管理。 医院的成本核算几乎和改革开放同步兴起，从“五定一奖”到经济技术责任制，从院、科两级核算到全成本核算，可谓经历了几个阶段。但医院的成本核算却始终离不开为医院内部分配

31、提供依据之宗旨，或是为医院能多一分收入、少一分支出服务，没有将成本核算体现在降低医疗服务成本并让利于患者上。对此有代表认为，今后医院的成本核算应该向企业的产品成本核算靠拢，以收付实现制的核算方式开展成本核算。成本核算管理效果分析 成本核算对于医院来说不是个新词汇。然而，去年某省曾召开过一次医疗价格听证会，在场的卫生官员和几位医院院长虽然反复强调医疗收费低于成本，但竟没有一个人能说清楚医疗服务的成本是多少。社会对“看病贵”反映强烈，但贵在哪儿？医院的管理者们也说不出个所以然。2004年朝阳医院进行“医院全成本核算”试点。对科室的成本及其结构有了一个明晰的了解。如泌尿科2004年直接收入695万元

32、，直接成本891万元，直接成本结余为196万元，结余率为28.2，药品占业务收入的比例为64.05。呼吸科2004年直接收入为889万元，直接成本为866万元，直接成本结余为22.5万元，结余率为2.53。这些数据便成为医院调控收入结构的根据。核算成本要明、要细2004年1月，朝阳医院全成本核算项目试点，确定了可列支成本的项目：一、人力成本。指直接或间接为医院医疗活动提供的各种劳务报酬。二、公用成本。包括医用设备成本；药品成本；医用器材成本；保障服务成本；以及经营费用等其他特殊支出。为适应全成本管理的要求，朝阳医院重新确定了划分核算单位的标准，将原来的临床大科细分为门诊和住院科室，并将临床检查

33、科室从临床科室中分离出来。如呼吸科就由原来的一个科被细分为门诊、睡眠门诊、实验室、研究所；泌尿科也由过去的一个科核算改为按楼层核算。全院成本核算的单位由原来的80多个增加到260个，医疗辅助类成本按照谁受益谁承担的原则，将成本逐一分摊到相应的医疗科室成本内，计量服务工作量则以服务材料费或内部服务价格作为当量分摊。科室医疗成本是体现医院医疗质量和管理水平的重要指标，是考核临床医技科室和职能管理部门的重要依据。过去医院经营中忽视投入与产出的关系，各科室争设备、争人员、争空间的情况普遍存在，导致设备闲置或使用率不高，人浮于事，劳动效率低，部分房屋不能有效利用。实行成本核算后，员工增强了成本和节约意识

34、，有效抑制了“三争”现象，闲置的设备得到了有效利用。各科室想方设法加强管理，减少消耗。过去各科室卫生耗材的领用、使用、收费记账和剩余物品的管理相互脱节，究竟领了多少用掉多少很少有人细算，造成管理漏洞。现在采取所有物料根据医嘱和收费情况定量发放、当月成本全额计入的方法，各科指定专人负责，科主任把关，卫生耗材消耗得到有效控制。过去医院各科室往往只注重创收而不关心材料的消耗，现在科室的管理意识发生了转变，开始关注成本。透析室和血液科主动联系厂商了解盐水、透析液、PICC管等物品的价格，并将信息反馈给物资科，由物资科择优选择厂家，节约了本科室和医院的运营成本。“明白账”带来“明白收益”成本核算系统不仅

35、加强了科室的成本管理，还能实时监测各科室的收入结构，及时控制科室的药品收入。2004年，朝阳医院将口腔科的药品收入限制在17.04。科主任陈世璋说，他们每个月都要根据医院财务处提供的报表看科里药品收入所占的比例。当年四、五两个月药品收入一度超过了医院规定的指标，科里认真分析全科14个医生每个人的药品收入情况，提醒使用药品费用偏高的医生注意调整用药。在2004年口腔科用药较多、手术量增长了114的情况下，全科的药品收入比例仍然维持在医院规定的指标之内。在医院财务处副处长周燕颖看来，全成本核算管理促进了科室对成本的重视，因而可以更好地管理分散在各科室的设备，防止国有资产的流失。如心内科在成本核算时

36、认真逐一核对，发现被列入由本科占用的一台心脏监护仪、10台输液泵和等一批价值60万元的设备已经不在本科。医院经过追查，发现这批设备已“落户”协作单位，并及时办理了转移审批手续。经过一年多的探索和实践，朝阳医院的整体经营工作取得了比较好的成绩。2004年医院业务总收入圆满完成了预算目标，呈两位数增长，医疗成本支出率同比下降13.5，医疗支出同比减亏率达到28。今年上半年与去年同期比较，门急诊人次增加8.8，出院人次增加4.3，而卫生物料消耗却降低了2.4，减少支出166.4万元，出院者平均医药费用下降6.1，每床日平均收费下降9.5。医院总收入增加了5.5。目前朝阳医院正准备进行以病种为单位的项

37、目成本核算，为国家制定单病种项目收费的标准提供依据。病种医疗成本核算病种医疗成本核算在我国还是一个新的研究课题。随着医院改革的发展，此课题已开始提到了议事日程。首先是有些省市实行了“总量控制，结构调整”的宏观调控措施，它必然对医院的经营活动形成强有力的制约。但是，合理的“总量控制，结构调整”应是体现为病种医疗总费用的控制及病种医疗费用结构的调整。否则，久而久之，就有可能对医院经营产生误导作用。故此，研究病种医疗成本已成为现实需要。其次，随着医疗保险制度的逐步实施，也需要探索以病种为单位的医疗费用结算或是以病种为单位的费用预付制度。为此，也有必要研究病种医疗成本。再其次，现在已有少数医院实行了少

38、数常见病的病种医疗费用收费制度，随着这种按病种收费范围的扩大，更加需要进行病种医疗成本核算，以合理确定病种医疗价格。（一）病种病例分型病种医疗成本可按不分型的病种综合进行病种医疗成本核算。但是，这样核算的病种医疗成本是“病例组合”内涵很不完整的医疗成本。由于在同一种病种之中，因其病情轻重、合并症有无和多少，以及医疗技术手段等显著差异，其医疗消耗大不相同，其成本必然有很大差别。因此，最好是进行病种分型的病种医疗成本核算。就是对每个病种都按分型标准，各分为工A、B、C三种类型，分别进行医疗成本核算。（二）病种医疗成本核算方法病种医疗成本核算有两种方法：一是历史成本法。就是通过病种或病种病例分型的医

39、疗成本的回顾调查，进行病种成本核算。二是标准成本法。就是对每个病种按病例分型制订规范化的诊疗技术方案；再根据诊疗方案所需医疗服务项目的标准成本核算病种医疗成本。（三）历史成本法技术路线病种医疗成本核算历史成本法，国内已有初步研究（详见中华医院管理杂志1993年第9期张鹭鹭等的单病种成本核算一文）。 历史成本法的主要特点，是必须进行较为大样本的病例回顾调查，以调查资料为依据，进行医疗技术项目归集，以计算出项目成本；同时将间接成本（即所谓非项目科室所发生的成本），按一定的分摊系数分配到病种医疗成本中，最后归集为病种医疗成本；并将回顾调查的实际费用与核算的病种医疗成本加以对比分析。 （四）标准成本法

40、技术路线 标准成本法的主要特点是具有标准化要素，并与小样本病例回顾调查进行对比分析，可节省大样本病例回顾调查所需人力、物力。 标准成本法的优点是：既能使病种医疗成本计算科学合理；又具有保证医疗质量的意义。 首先强调病种的疾病诊断标准及病种病例分型标准化。 通过制定“病种（分型）的诊疗技术方案”，使医疗技术项目标准化。“病种诊疗技术方案”的具体内容即诊疗技术项目。每个诊疗技术项目均分为A、B、C三型填写具体剂量或使用次数和天数；手术治疗分A、B、C三型填写手术等级和麻醉方法；护理栏分A、B、C三型填写各级护理天数。在检诊技术项目中，包括X线检查、B超、CT、MRI、心电图、心向量、超声心动、肺功

41、能、心导管检查等，以及其他仪器检诊。在治疗技术项目中，包括中医中药治疗；治疗处置栏内包括吸氧、胸穿、腰穿、骨髓穿刺、换药和各种急救治疗等；仪器设备及其他治疗栏内包括放射治疗、理疗、高压氧舱、按摩、针灸以及碎石机治疗和心理治疗等。 制订标准住院天数。每个病种的平均住院天数分为A、B、C三型。对不易治愈的慢性病，病人住院天数不易制订标准，均按必要完成的检诊项目或完成若干疗程的平均住院天数测算。 最后，根据全国或者本地区医疗收费标准统一划价，测算出病种病例的医疗成本。医疗项目成本核算 医疗项目成本核算是指按各项医疗服务项目计算成本。其目的是通过核算项目成本，正确计算各项医疗服务的实际消耗，合理制定收

42、费价格，合理安排预算，争取使医疗消耗得到应有补偿。目前，我国医院都是实行按医疗项目收费制度。因此，加强医疗项目的成本管理，是当前医院经营管理的起码要求。（一）医疗项目成本构成医疗项目成本的内容可分为六类：劳务费用。包括工资、补助工资、职工福利费等。公务费用。包括办公费、邮电费等。业务费用。包括煤、水、电等消耗。药品材料费用。包括中、西药品、试剂及卫生材料的消耗。大型仪器设备更新、维护费及一般修购费用。低值易耗品消耗。（二）医疗项目成本核算的原则和要求一般性服务项目成本核算，要合理摊入劳务性费用。高科技医疗项目和新技术医疗项目成本核算，要充分体现技术劳务价值。急救医疗项目及抢救医疗设备的项目成本

43、核算，要以上年度的实际利用率为依据，充分考虑其风险性和技术性价值。做好医疗项目成本核算的基础工作。目前多数医院的固定资产成本，采取按一定比例提取的方法计算。应随着改革的逐步深化，做到按固定资产的合理折旧计提成本。加强定额管理。合理的消耗定额，是核算项目成本的重要依据。确定了合理定额，才能确定费用的分摊比例。医疗项目成本核算，应由单项成本核算逐渐向综合成本核算扩展。（三）医疗项目成本核算程序和方法医疗项目成本费用分为直接费用和间接费用两部分。直接费用直接计入该医疗项目成本之中；间接费用应按一定标准分摊，计入各有关的医疗项目成本之中。1直接费用分配办法工资、补助工资、职工福利费：按测算期内各医疗项

44、目的实际劳务消耗计入项目成本中。摊销方法如下： 工资（每小时费用）月平均工资（元）/（月工作日日工时数）单项工作时数 补助工资（每小时费用）月平均补助工资（元）/（月工作日日工时数）单项工作时间工作人数 职工福利费（每小时费用）月平均职工福利费/（月工作日日工作时数）单项工作时间工作人业务费：根据业务费发生特点，按以下办法分摊。水：根据实际消耗，对各种服务项目用水量比例进行估算，按比例分摊。电：动力用电和照明用电，有计量的按实际消耗分摊；无计量的，根据各服务项目的用电比例进行分摊。煤：取暖用煤按面积分摊；业务用煤按用汽量比例或按人数分摊。低值易耗品：医疗业务所用的低值易耗品和杂项费用，凡能直接

45、计入医疗项目的，按实际支出数分摊；不能直接计入的，按各医疗服务项目工作人员占全院职工总数比例分摊。卫生材料费（包括直接用于诊治、处置的药品）：按实际消耗量分别计入各项医疗项目。房屋及大型仪器设备更新、维护费及一般性修购费：根据各医疗项目所占用的固定资产总值，按规定提取标准分别计算，计入各项医疗项目成本之中。2间接费用分摊办法辅助科室费用：包括设备维修室、木工室、变电室、电话室（交换台）、动物室、浴室、洗衣房、锅炉房、缝纫组、污物洗涤消毒室、供应室、图书室、司机班、太平间等部门发生的费用。这些辅助部门的煤、水、电等消耗，有计量表的按实际发生数计算；无计量表的按一定比例计算。管理费用计算部门：包括

46、院长室、党委办公室、工会及各职能科室所发生的费用。以上间接费用的分摊公式： 某类应分摊的间接费用计算期内间接费用额该类间接费用的分配率 间接费用分配率某类（间接费用）发生部门人数/医疗、护理、药剂、制剂部门人数之和100（四）单项医疗项目成本计算单项医疗项目是指门诊、急诊、住院、手术及各医技科室的各项检查、治疗项目的单项成本。其固定资产成本摊销计算方法如下：挂号固定资产修购费应提比率/测算期内工作量 住院固定资产修购费应提比率/测算期内工作量 手术固定资产修购费应提比率/测算期内手术室核定的总工时数单项手术时间 检诊、治疗项目（每小时费用）固定资产修购费应提比率/年工作日日工作时数单项工作时数

47、医院科室成本核算 医院科室成本核算是以医院的科室作为成本责任中心计算其成本，是医疗项目成本核算和病种医疗成本核算的基础。通过科室成本核算可以找出经营问题的症结所在，从而有利于改善经营，为控制成本提供方便，是节省开支，减少卫生资源浪费，加强医院对科室医疗投入、产出管理的重要环节。应该明确的是，医院的现行财务报表是按费用的经济内容划分的，而成本项目是按费用的经济用途划分的。两种划分方法虽不一致，但可以将费用要素作为成本项目来核算成本。（一）医院成本核算科室分类。应由粗到细循序渐进，可分六类，如图1。 图1六类科室成本核算 （二）科室成本核算的内容图2六类科室成本核算的内容（三）科室成本核算的原则界

48、限1费用与成本的划分。为了正确核算成本，必须严格区分费用与成本，费用是按期间汇集的资金耗费，成本是按成本对象汇集的资金耗费。费用只有对象化以后，才能形成成本，只有与获取收入相配比的费用，才能进入成本，当期的费用不等于当期的成本。应计入成本的费用，是指为医疗服务所发生的费用，以及为组织和管理医院业务所发生的费用。不应计入成本的费用，是指专用基金和专项拨款支付的费用；中标科研课题补助费、医疗事故赔偿款、交通肇事及违章罚款，以及其他意外事故支付的费用（但在未改变现行医院财务管理办法前可暂记入）。2划清本期发生与非本期发生费用的界限。以权责发生制为依据，在计算期内发生的当期费用应计入成本；在计算期内分期计入的通过“预提费用”或“待摊费用”科目分期计入的