企业转让定价税务风险报告.docx
《企业转让定价税务风险报告.docx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《企业转让定价税务风险报告.docx(105页珍藏版)》请在三一办公上搜索。
1、“走出去”企业转让定价税务风险报告在当前世界经济发展的转折时期,我国“一带一路”建设战略已由制度设计进入实际推进阶段,企业“走出去”成为中国经济的新常态。伴随企业“走出去”步伐的加快,世界各国跨境税源管理日趋严厉,跨境税务问题日益成为国内“走出去”企业亟需应对的现实挑战。针对深圳市“走出去”企业反映的相关服务诉求,以及当前国际税收管理最新动向,我局将定期发布企业对外投资经营跨境税务风险控制报告,以期为企业对外投资经营决策提供参考。本期报告在探讨“走出去”运营的宏观经济与税收环境的基础上,按照企业海外投资、融资、运营、退出的全流程,对“走出去”企业的转让定价税务风险进行总结和梳理,探索构建了一个
2、对“走出去”企业转让定价风险进行分析探讨的开放式框架体系。报告针对深圳市“走出去”典型案例及其形成机理进行剖析,明确提出在支持“走出去”战略的原则基础上,税企与社会各方需要共同努力打造“走出去”转让定价税务治理合力,以支撑中国经济的全球化、推动中国国际税务治理的现代化。目 录 前言第一部分 “走出去”企业转让定价税务遵从环境分析 一、全球经济环境变迁与税收二、全球商业模式演进与税收三、国家治理能力竞争与税收四、走向合作的转让定价博弈第二部分 “走出去”企业转让定价税务风险分析 一、企业投资环节转让定价风险二、企业融资环节转让定价风险三、企业经营环节转让定价风险四、企业退出环节转让定价风险第三部
3、分 “走出去”企业转让定价案例及原因剖析一、“走出去”企业转让定价典型问题二、“走出去”企业转让定价问题原因剖析.第四部分 合作构建“走出去”转让定价税收现代治理体系一、企业理念更新与建立内控机制二、税务扶持战略与管理体制优化三、创新构建智库与社会支持体系 结语附:部分国家税制介绍1.美国税收制度2.巴西税收制度3.法国税收制度4.越南税收制度5.泰国税收制度6.柬埔寨税收制度7.马来西亚税收制度8.新加坡税收制度9.印度尼西亚税收制度10.斯里兰卡税收制度11.印度税收制度前 言在全球经济一体化浪潮下,以华为、中兴、招商、万科等为代表的中国本土企业逐步走向海外,在全球经济舞台崭露头角。这是中
4、国的骄傲,也是深圳的骄傲,同时也对中国的税务治理提出新的挑战。近期,深圳市地税局“走出去”企业税务风险控制课题组走访了本市10家“走出去”企业及在深圳的全球四大会计与税务专业服务机构,以国际税务的视角,对中国当前与未来“走出去”企业转让定价 注:转让定价分为广义与狭义两种释义;狭义的转让定价仅包含关联企业间进行关联交易涉及的商品、劳务、无形资产等的定价问题;广义的转让定价是指关联交易涉及的广泛的避税问题,OECD跨国企业转让定价税务管理指南即采用广义的解释。本报告所涉及的“转让定价”也是讨论广义的转让定价问题。税务风险类型、风险治理的可控性等相关内容进行了系统研究和思考,力求推动深圳乃至全国国
5、际税务治理的现代化。值此全球经济转型、全球国际税制与税收治理重新构建的关键时期,提供如下报告供各界参考。20一三年,中国1.53万家境内投资者在境外设立2.54万家企业,分布于全球一八4个国家和地区,对外直接投资流量创下1078.4亿美元的历史新高,同比增长22.8% 资料来源:2014年9月9日,国家商务部、统计局、国家外汇管理局联合发布的20一三年度中国对外直接投资统计公报。,这是中国对外直接投资年度规模首次突破千亿美元大关,年度对外投资总额升至世界第三位 仅次于美国和日本。存量上升至全球第11位。;对外直接投资累计净额达到6604.8亿美元 资料来源同注1。存量上升至全球第11位。资料显
6、示,在行业结构方面,当前“走出去”企业中能源和矿产行业占据重要地位,但机械制造、互联网、消费品等行业增速明显;在地区分布方面,当前“走出去”企业主要来源于两个地区,一是北京,以央企为代表;一是华南,以深圳民企为代表鉴于央企海外投资带有更多的政策背景和战略考虑,本报告的分析研究对象主要基于海外投资市场化运作程度更深的深圳民企。 。20一三年,深圳市多项“走出去”指标均居全国之首,年度对外直接投资实现24亿美元,同比增长14.8%,占全国7.28%;累计实现一五6亿美元,占全国的17.30%,对外投资存量在全国大中城市排名第一资料来源:国家统计局,深圳市统计局。 。“走出去”广度与深度的拓展,使国
7、内企业面临的挑战日渐增多,特别是世界各国对跨国企业所得配置的激烈争夺与严厉监管,使“走出去”企业跨境税务风险系数大幅提高,转让定价争议不断增多,金额日益加大,相关税务服务与支持诉求日趋强烈,相关税务管理亟待完善。第一部分 “走出去”企业转让定价税务遵从环境分析一、全球经济环境变迁与税收2008年以来的全球经济危机加深世界各国财政危机的程度,对既有的国际政治、经济与税收格局产生重要影响。美国深陷财政赤字,被迫以天量的量化宽松挽救经济;欧洲“金猪”四国的经济与财政危机导致欧元濒临崩溃边缘;亚洲的日本在地震海啸与财政赤字的双重重压下社会整体右转,在经济上积极推行救市政策。各国政府为了解决国内财政危机
8、,全力打击国际避税。在西方开始衰落的同时,中国在世界经济中的影响力增大,国内的资源与市场已经不足以支撑本国经济的持续发展,中国企业“走出去”势在必行,同时必然面临严峻的国际财政与税务形势。二、全球商业模式演进与税收全球化和信息化实际上导致了生产和经营模式的演进,全球价值链(GVC,即Global Value Chain)的兴起已经成为当今世界经济的一大主导性特征,其特点在于碎片化的生产,这一趋势已经涵盖了新兴与发达经济体。全球价值链的兴起还改变了经济运行形势,以及生产分工形式。在国际经济活动当中,谈论出口货物的类别或输出劳务的形式显得不再那么相关/重要,企业家的讨论更多地集中于生产或劳务的实质
9、内容与阶段分工。GVC也在挑战关于经济体在价值创造链上所处地位的传统观念。从经济角度来看,大多数产品与服务的价值被认为是由上游活动创造,这些活动包括产品设计、研发或者核心部件的生产,或者是在下游活动末端产生,以知识为基础的资产(如知识产权、软件和组织技巧)已经变得日益重要。这也在国际税源的争夺中反映出来,以知识产权为重点的各类无形资产日益成为转让定价分析的重点。三、国家治理能力竞争与税收贸易限制的解除、外汇管制的放松和技术的进步,这些因素进一步造就了当今世界前所未有的互联互通,并且已经渗透到社会各个层面,政府更是首当其冲。全球化意味着国内政策(包括税收政策)不能被孤立的设计与执行。也就是说,设
10、计税制不得不考虑其他国家政策对本国的影响。当今世界,国家间内部政策的相互影响已经变得日益重要。政府努力确保高水平的增长和财富的不断攀升,但是这些增长的结果还取决于投资-包括来自海外的投资及本国对海外的投资。而投资就必须要考虑税收及其他一些相关因素。各国政府日渐意识到,打造国家核心竞争力,实施良好的财税治理,促进经济、政府与社会的良性互动已经成为政府公共服务的核心目标之一。其中非常重要的内容就是建立高效而富有竞争力的财政税务体制,构建和谐而又富有成效的税企关系,实现税收与经济的良性循环。为此,各国纷纷推进税制优化,力图建立以增长为导向的税收体系,如英国自20一三年4月引入专利盒制度(Patent
11、 Box),相应收入以10%的减低税率征收税款,欧盟其他国家也有类似的减低税率政策,如荷兰的创新盒制度(Innovation Box)等,以各种税制优惠加速无形资产在本国的集聚;同时,各国力求在国际税收体系中建立确保自身权益的领先优势,如澳大利亚、德国积极推动实施“退出付费”机制(Exit Charges),美国推出海外账户税收遵从法案(FATCA)以增强对美国纳税人的征管力度等。四、走向合作的转让定价博弈过去很长时间以来逐渐发展演进的相关原则,在国内国际税收中仍然广泛运用。换言之,经济全球化和数字化带来的商业活动变化,对国内与国际的跨境利润征税管理产生全新挑战,其突出表现聚焦于现有政府税收管
12、理模式未能与这些变化同步。当前多数国家的政府已经认识到了这一点,同时也承认必须通过国际间的协调与合作,实现制度框架方面的有效改变。经济危机的到来,迫使大国之间在转让定价监管趋严的大势下,在协调税收监管、促进国际合作方面达成妥协。针锋相对的监管行动,在共同利益的驱使下正在逐步转向竞争与合作并存的博弈。博弈的时代似乎并未结束,而合作的时代已经来临 资料来源:廖体忠,携手迈进“理性飘香”的国际税收合作时代,国际税收2014年第10期。,-2014年11月二十国集团(G20)领导人峰会已对首期通过的税基侵蚀与利润转移(BEPS,即Base Erosion and Profit Shifting)行动计
13、划和草案进行背书,在提出“税收要与实质经济活动和价值创造相匹配”后,对双重或多重不征税问题的关注与打击已经成为全球共识;各国税务部门的信息分享得以加强,OECD关于自动情报交换共同报告标准获得批准;更多信息披露与共享的“合作”将导致企业被调查的风险增加。在国内税制修订方面,爱尔兰在国际社会的压力下已宣布启动税务改革,旨在堵塞全球较为知名的企业税政策漏洞(Double Irish) Double Irish是一种避税安排,利用爱尔兰法律将知识产权专利权从一家在爱尔兰注册的子公司转移到另外一家避税地税收居民企业,从而实现避税目的。在全球趋严的转让定价监管背景下,中国企业“走出去”不可避免地面临境内
14、外转让定价调查中的重复征税、罚款、不良税政的不确定性、自身的税收架构缺陷等,影响其未来命运和中国经济的可持续发展。第二部分 “走出去”企业转让定价税务风险分析企业“走出去”面临的转让定价风险类型繁多,形式各异。以往研究多侧重对各风险点的分析与研究,对企业所涉各类风险的全景式、系统性的描述与总结不多。依托全球价值链理论,有助于展开更为清晰的“走出去”企业税务风险分析。本章以GVC的功能链条分解模式,系统总结“走出去”企业转让定价税务风险类型(见图1),重点剖析此类企业从投资、融资、经营到退出等企业发展各阶段关键节点的转让定价税务风险,力求建立一个全流程、全景式的转让定价风险基础框架。尽管由于存在
15、种种限制,本章提出的框架可能并不完美,然而这一开放性框架的提出可为后续讨论提供较为清晰有效的基础支撑。图1:“走出去”企业转让定价税务风险类型一、企业投资环节转让定价风险企业计划“走出去”所需考虑的首要问题是投资架构设计,图1:“走出去”企业转让定价税务风险类型其核心是对外投资控股平台设置与对外投资层级确定。搭建高效合理的投资架构,在组织成员之间分配职能与角色,需要重点分析投资资本流动的灵活性、投资收益回收的便利性、投资整体税负的优化、投资方式的选择,以及其他个性化商业因素。此环节较为突出的税务问题是缺乏多维度的税务成本及风险评估,通常侧重最优商业安排而忽略其税收成本,整体考虑税负优化而忽略潜
16、在的税务风险。风险一:无商业实质实践中商业实质的判定通常重点考虑功能、资产、风险及人员的配置情况。的控股公司安排企业通常根据行业性质、投资目标国税制及其税收协定网络等因素,考虑采用多个境外投资控股平台(常以投资区域考虑)、多层中间控股公司进行对外投资。这在一定程度上为投资引进、融资安排、税负控制、未来退出等提供灵活性和弹性。从税务风险管控角度,各层级公司的存在是否具有合理商业实质是相关国家多项税收政策执行时的关键考量因素。因此,企业投资架构设计是否能够实现预期税收安排在当前各国跨境税源管理背景下具有越来越多的不确定性,甚至可能导致额外增加的税收成本(如所得纳税义务判定、所得性质确认、税收协定待
17、遇享受等)。针对跨国企业利用现有国际税收规则的缺陷及各国税制差异和征管漏洞,最大限度减少全球总体税负、甚至通过双(多)重不征税侵蚀各国税基的行为,G20国家推出税基侵蚀和利润转移项目,携手打击国际逃避税。风险二:无合理经营需要的巨额留存利润除考虑投融资平台外,企业通常还会考虑在低税或免税国家(地区)设立资产管理公司,利用名义持有的股份、资金和无形资产获取股息、利息和特许权使用费等消极所得,相关所得缴纳较低甚至不缴纳税收,相关利润长期留存公司账面不做利润分配汇回,实现延迟纳税,甚至长期体外循环寻求永远不纳税。从税务风险管控角度,资产管理公司名义持有的资产是否符合经营实质、是否留存巨额利润不做分配
18、、是否构成受控外国企业均为相关国家税务当局关注的重点。鉴于税局极有可能对受控外国企业的留存收益强制性视同分配并据以征税,企业应在职能配置方面考虑充分回应税局的关注。当下各国对境外所得税务管理日益加强,受控外国企业认定标准越来越宽泛,境外企业纳入管理范围越来越宽,积极所得与消极所得划分标准日趋复杂,境外所得纳入调整对象越来越多,企业应更加关注巨额境外所得长期不分配的合理性。风险三:并购重组的转让定价税务风险企业进入投资目标国前,通常根据企业经营战略、业务需要、目标国的商业和法律环境,选择适当的投资方式(绿地投资 即通过设立新的企业进行海外投资。、并购、合资等)。基于投资机会的多元化或管理经验的提
19、升(如国内银行收购海外飞机租赁公司以获取该行业的特定经验,并购技术型项目以获取旨在占领市场份额的技术革新),企业常通过在成熟市场寻找优质并购目标谋求品牌、研发、物流、人才的全球化。从税务风险管控角度,企业通常在并购前后进行旨在优化投资架构或业务配置的集团重组,此环节要注重量化税务风险及潜在税务成本,确定合理的关联股权交易估值定价、多层股权转让潜在的税收负担,以及股权转让收益享受税收协定待遇的受益身份等。二、企业融资环节转让定价风险企业计划“走出去”所需考虑的另一重要问题是融资架构设计,其核心是境外融资平台设置与资本结构控制。搭建有效合理的融资架构,需要重点分析如何以低成本融资、并高效便利地注入
20、境外企业。此环节较为突出的税务问题是忽略税务成本分析及风险评估,特别是集团内融资引致的利息收付、隐形股息分配及资本弱化问题。风险四:资本结构控制的资本弱化 资本弱化即通过关联公司借债而非投入资本金的形式进行海外投资,以通过利息扣除获取税收利益,一般当关联债务/资本金达到一定门槛之后即构成资本弱化。税务风险跨国企业综合考虑各国税制差异与投资回收方式后,通常会通过实施全球范围的目标资本结构(即加权平均资本成本最小的资本结构),谋求集团利润最大化。从税务风险管控角度,在商业安排满足资金运转需要的基础上,还需综合考量整个投资架构各层级企业的权益性投资与债权性投资比例配置问题,控制在所涉国家可能产生的资
21、本弱化税务风险,避免相关利息支出不能在企业所得税税前扣除,导致整体税负增加或者未实现延期纳税的目标。风险五:集团资金池资金池即集团内将各关联公司的闲余资金集中起来形成内部资本来源,供统一调配使用的财务管理机制。的内部融资税务风险建立资金池实施资金的集约化管理是跨国企业常见的融资模式。鉴于国内外汇管制、境内外融资成本差异及流转税的考虑,国内跨国企业通常在境内外分别设置融资平台。从税务风险管控角度,集团成员的资金借贷、融资担保常忽视利息收取与扣除问题,除利息收付标准存在转让定价风险外,不进行利息收付或者人为集中销售在低税率地还面临交易被重新定性和定价的税务风险。G20税基侵蚀和利润转移项目确定的反
22、错配规则,对混合金融工具下的利息扣除与其他金融支付(包括一方扣除一方不计收入,双方重复扣除,以及间接性一方扣除、一方不计收入情形)提出处理建议,导致企业此类筹划安排面临税务风险。三、企业经营环节转让定价风险信息和通讯技术使多种经济活动在更广地域(甚至全球范围)、更远距离开展,产业链的持续拓展与商业模式的不断演变广泛冲击当前国际税收制度与管理。跨国企业通常从商业战略层面在全球范围内进行研发、采购、生产、销售、行政管理等核心职能配置,力争实现产业的全球协同,并同步实施“税务有效供应链管理”,谋求全球整体税负最小化。此阶段较为突出的税务问题是征纳信息不对称导致企业对税收筹划的风险评估不足,以及税局较
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 企业 转让 定价 税务 风险 报告
链接地址:https://www.31ppt.com/p-1777956.html