关于巴塞尔核心原则贷款的调查报告.docx

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2、、银行贷款检查8、重组贷款的分类9、准备计提10、监控与执行11、贷款损失准备的税收待遇12、信息披露一三、外部审计师的作用14、结论一五、词汇表附表表1. 银行监管当局制定贷款分类规则的权力表2. 对同一借款人的多笔贷款的分类方法表3. 进行贷款分类和准备计提时评估抵押品的指导原则表4. 贷款检查程序表5. 重组贷款分类规则表6. 国内贷款分类和准备计提表7. 贷款损失的一般准备表8. 对一般准备包括在一级资本和二级资本中的限制表9. 主权和零售借贷风险表10. 执行权力表11. 专项准备和一般准备的税收减免表12. 贷款分类的信息披露表一三. 外部审计师的作用、责任和处罚1、序银行计算贷款

3、损失的方法，对反映银行的财务状况十分重要。银行监管当局均比较关注如何分析贷款损失。此外，银行也需要贷款分类或评级系统来监控和管理其贷款中的信用风险。许多国家的银行监管当局要求根据贷款的信贷质量,明确规定将贷款分成几类。在许多国家，贷款分类用于向监管当局报告情况，以便监管当局评估银行贷款中的信用风险。在许多非十国集团国家中，这些分类方法也被用于衡量准备金计提标准。本文记述了世界银行对巴塞尔核心原则联络小组（CPLG）1国家贷款分类和准备金计提作法的一次调查结果2,对许多发达国家、新兴市场国家和发展中国家的制度特征作了概述，内容涉及对单笔多笔贷款的分类、担保和抵押的处理、银行贷款检查程序、重组贷款

4、、贷款损失准备金计提、贷款损失准备金税收处理、信息披露标准和外部审计师的作用。本次调查检查了截止2001年底各国现有的制度和规则，但无意反映条例与执行之间的差距。虽然许多国家有全面的贷款损失计提规则，但是执行力度不尽相同。2、引言贷款分类是指，银行根据观察到的贷款风险和贷款的其他相关特征，审查各项贷款并将贷款分为几个档次的过程。通过对贷款进行连续的检查和分类，银行能够监控贷款的质量，并且在必要的时候采取补救措施防止信贷质量恶化。一般情况下，银行需要比银行监管当局要求的、用于报告的标准系统更加复杂的内部分类制度，因为，银行监管当局意在方便监控和进行银行之间的比较。除非另有说明，本报告讨论监管当局

5、的分类制度，而不是银行的内部分类制度。从会计的角度，如果银行可能无法根据贷款合同按期收回本金和利息，那么贷款应该被确认为正在受到损失，并且必须计提必要的准备金。贷款损失准备金计提便成为一种银行可用来识别贷款实现价值减少的方法。银行管理人员应该根据可以获得的信息，评估贷款损失，这一过程包含了大量的主观判断，并且受制于许多消极因素。有时，银行可能会因为准备金对利润和对股东分红的负面影响，而不愿意表明蒙受的全部贷款损失。其他情况下，如果准备金享有税收减免，银行则倾向于过渡提高损失准备金，以便保持长时间利润平稳和减少缴税金额。贷款分类和准备金计提提出了许多概念上和实际上的难题，不同的国家采用不同的制度

6、。虽然贷款分类和准备金计提存在共同点，但是缺乏国际公认的定义。例如，许多监管框架中出现的“专项准备金”和“一般准备金”，各国定义和使用不尽相同。由于存在这些差异，监管要求的资本定义在不同的机构框架里是不同的，并且难以解释关键的财务比率，特别是比较不同国家银行之间的财务状况。对于逾期多长时间的贷款才算逾期，以及对具有相同特点和风险的损失贷款如何计提准备金方面，各国也存在差异。只有清楚这些差异，才能正确解释银行的财务和资本比率。尽管存在一些普遍使用的规则，准备金计提和贷款分类过程通常是主观判断。因此，不同的评估主体（如银行管理人员、外部审计师和银行监管当局）和不同国家对贷款分类的评估可能存在明显差

7、异。此外，各国的法律体系也会影响到贷款分类和准备金计提。例如，在法制健全的国家，可能按期执行贷款合同，一旦借款人发生未还款情况，贷款就可以分为逾期。然而，在法制不健全的国家，发生未还款以及贷款被列为逾期的时间会较长。在进行贷款分类和估算准备金时，是否及如何考虑抵押品的方法也不尽相同。目前还不存在所有监管框架认可的相同形式的抵押，也没有对抵押资产评估标准形成共识，例如，是否考虑变现能力,所有这些因素使得各国之间的贷款分类和准备金计提规则难以进行比较。国际会计标准委员会（IASB）虽然已制定了资产评估和信息披露的标准，但还未对贷款准备金计提制定详细指引。因此，即便是执行国际会计标准的国家，在贷款损

8、失的准备金计提监管框架方面仍然存在差异。巴塞尔委员会也日益关注会计和审计问题，委员会对其他机构起草的重要文件做出了分析和评论3，并编写良好作法文件。在这方面受到特别关注的是巴塞尔委员会公布的“贷款会计与信息披露的良好作法”（1999年7月）。该文对贷款会计处理、分析贷款损失和信息披露提供了重要的指引，并在起草时与国际会计标准第39号（ISA39）“金融工具：认定和测量”保持了一致。即使巴塞尔委员会的文件明确了稳健的原则，但还无法对各国贷款分类和准备金计提采用一致的方法。目前国际上既没有统一的贷款分类技术，也没有评估贷款风险的标准程序。甚至对一些概念的解释也不同。例如，本文所指的“客观证据”主要

9、包含事后标准，与此同时一些监管当局（如西班牙）则希望采用更具前瞻性的方法。尽管巴塞尔委员会努力使银行监管朝着统一的方向发展，然而考虑到各国贷款分类和准备金计提政策特征的复杂性，该领域内就统一规定达成共识仍很困难。巴塞尔委员会目前正在制定新的巴塞尔资本协议，目的在于增加资本对风险的敏感性要求和鼓励银行改善风险管理。鉴于要求银行根据违约概率将贷款进行分类，巴塞尔新协议可能会推出更好的贷款分类制度。由于采用的标准较少地依赖于主观判断，更多地依赖于客观的数量因素，分类制度会更趋统一。本文概括了不同经济发展水平样本国家的贷款分类和准备金计提作法，比较了发达国家和发展中国家所采用的监管方法。无论是对发达国

10、家还是发展中国家，该文是对其他信息资源的有益的补充。虽然样本范围仅限于巴塞尔核心原则联络组成员国，但代表了不同大小、地理位置和金融发展水平的国家。不同监管体系准备金计提和贷款分类方法存在差异，使人们难以识别银行和银行系统的薄弱环节，同业压力和市场约束的效果因此降低。根据有问题的贷款分类和准备金计提作法得出的清偿比率，会给人们造成错误的安全感，比如20世纪90年代，金融体系资本明显“充足”，但仍十分不稳定。这些差异不完全是各国监管当局之间协调不够的结果。在不同的发展水平下，各国致力于维持各自的金融体系。只有定义一套建立在健全的风险管理基础上的贷款分类标准，并充分地认识到各国的经济和法律环境不同，

11、正视那些相互矛盾的问题，各国才可能取得一致。3、在贷款分类和准备金计提规则方面的监管权限由于缺乏国际准则，各国监管当局根据各自监管环境制定了不尽相同的贷款分类和准备金计提条例。在一些国家，规则由私营部门中制定会计标准的实体来制定；在另一些国家，规则由议会、财政部或银行监管当局颁布。在那些银行会计准则不是由银行监管当局制定的国家里，对于规则的建议修改，通常会征求监管当局的意见。表1. 银行监管当局制定贷款分类规则的权力集团/国家监管机关有权力制定谨慎的贷款分类条例吗？关于贷款分类，存在具体的条例吗？何时颁布？条例颁布以来，有无重大修改？十国集团法国没有，但是紧密相关1994没有，等待国际协议（巴

12、塞尔）德国有1994没有意大利有1989有，分类中增加了“次级”和“重组”。日本有1989没有荷兰有没有具体条例-英国有有a没有美国有b1979c没有，但是增加了商业房地产问题贷款和零售贷款分类指引。非十国集团阿根廷有1994有，分类制度修改了澳大利亚有1995有，在2000年，条例被延伸到非银行吸收存款机构。巴西有，但是需要获得国家金融理事会的批准1999对信息披露政策修改智利有1982有，在1997中国有19881998和2002捷克共和国有1998对抵押规则修改香港有1994有，分类制度修改了印度有1993有，可疑资产分类有新规则。新条例资产分类逾期按90天起算，2004年3月31起生效

13、。韩国有1999没有墨西哥有2000没有俄罗斯联邦有1997已经有几次修改沙特阿拉伯有1994框架目前正在被检查新加坡有1983有，关于贷款分类和准备计提南非有，但是需要获得财政部批准2001有，关于准备计提西班牙有1981没有，但是有几次小修改。2000年增加了“统计准备”和信息披露要求。西非金融联盟（WAMU）没有，此权力属于各地中央银行，但是与银行业委员会紧密相关。1991有（1996和1999）a. 在英国，虽然没有条例规定公司如何将贷款分类，监管当局希望公司拥有识别受损资产和决定准备计提充足性的机制。b. 美国的银行监管机构制定了贷款分类标准，只是作为检查程序的一部分，而不是独立作为

14、条例。c. 检查程序的修改始于1938年，又在1949年再次修订。大多数国家的贷款分类条例是在近十年颁布的，这反映了银行监管当局越来越重视将贷款分类制度作为计提适当贷款准备金的基础。很多国家的条例近来也进行了修改，如巴西、中国、西班牙增加了信息披露要求，捷克共和国严格了抵押方面的规则，印度、意大利、日本、西班牙更新贷款分类和准备金计提条例。从整体上看，近期条例修改的方向是与国际作法保持一致，尽量减少不当的贷款分类和准备金计提导致银行倒闭的可能性。4、贷款分类目前各国没有对贷款分类方法达成共识。用何种方法对贷款进行分类是银行管理层的责任或监管当局的事。在十国集团银行监管当局中，美国和德国使用一种

15、分类方法。没有详细监管分类制度的国家，银行管理人员负责制定贷款分类内部政策和程序。监管当局和外部审计师的作用，仅限于对银行的政策是否恰当以及贯彻落实情况是否令人满意且保持连续性做出评价。英国监管当局不要求银行对贷款分类，但可以要求银行修改其贷款分类制度。监管当局也希望银行有适当的风险管理程序，包括定期更新的谨慎贷款评估。荷兰监管当局对贷款分类没有监管要求，由银行管理人员自行设计分类方法，监管当局定期检查。法国只规定了损失（可疑）类贷款的最低要求，没有针对正常和损失类贷款分类的法规性指引，各银行自行制定内部贷款分类方法。意大利情况类似，贷款分为5类，监管当局只提供总体指引。一些十国集团国家虽然强

16、调市场纪律和管理人员的判断，但是他们已经选择了更规范的方法。例如，美国依据从还款情况到债务人所处的环境等一系列指标，把贷款分为5类，尽管其中某些主观判断起重要作用，该制度希望能抑制因银行过于自由裁定引起的风险。使用上述体系的国家，主要使用结构化方法，以便于监管当局分析和比较各银行的贷款。在讨论是否计提了足够的准备金时，该体系可以为银行和监管当局提供参考。然而，这一系统的广泛采用并没有形成一致的框架，因为各国监管当局要使自己制定的方法与其所处环境相适应。例如，德国要求银行将贷款划分为4级（无明显风险贷款、潜在风险增加贷款、不良贷款和呆帐）。日本近期就贷款分类制定了新的指导原则，以加强检查和监管，

17、继而达到提高整个国家金融体系的信用水平的目的。许多非十国集团国家根据不同复杂度，采用了不同的贷款分类系统（贷款分为3到9级），其目的在于准确反映不断增加的风险和不断减少的回收期望。对于普遍存在的贷款分类不当的现象，监管当局致力于制定详细的规则来鼓励审慎行为，保持公平竞争。巴西采用了一种9级分类制度，并且规定了银行进行贷款分类时必须考虑的因素。这些因素既有定性的，也有定量的，涉及每笔贷款、债务人和债务人的经营环境等情况。捷克采用了5级分类制度，主要依据是贷款拖欠的天数，并且根据债务人的最新财务信息作定性分析。中国极力支持银行采用更加细化的贷款分类制度，至少要使用监管当局规定的贷款5级分类制度。西

18、班牙采用6级贷款分类制度，需要从多方面进行检查。墨西哥的制度包括几个步骤。首先将债务人分为7级，债务人如果能提供有助于增加贷款回收率的足够的抵押，银行则可以调整初始级别。新加坡的分类制度包括5级。智利、墨西哥对住宅按揭贷款、墨西哥对信用卡贷款颁布了特别规定，原因是这些贷款有各自的特色。在许多贷款分类制度中使用的一个词是“不良贷款”（NPL）。然而，这个词有多种不同的解释。在一些国家，不良贷款是指受到损失的贷款。在另一些国家，它是指逾期的贷款，但是超过期限多少天才算逾期各国的情况差别较大。对于不良贷款特别是零售贷款的定义逐渐形成共识，即一笔支付“逾期90天”的贷款被称作不良贷款。虽然把一笔贷款划

19、归为不良的标准在很大程度上取决于银行，但是每个银行对期限定义的修改，使得不同时期的不良贷款的可比性受到影响。贷款分类标准通常取决于贷款质量的许多事前和事后信号。事后标准包括贷款逾期的天数和债务人的目前状况。在接受调查的大多数国家中，逾期天数是贷款分类的最基本因素。少数标准考虑了前瞻性因素，具备预测贷款违约概率的前瞻性方法目前还不普遍。5、多笔贷款分类银行对一个客户或关联方的风险往往表现在不同类型的贷款上。虽然通常情况下同一借款人的不同贷款的还款情况不同，但一笔贷款出现的还款困难仍可能是该债务人财务状况恶化的前兆，极可能影响到该客户的其他贷款。在这种情况下，监管当局有必要防止监管漏洞，并且必须针

20、对银行如何处理多笔贷款，制定明确规定。各国对同一客户的多笔贷款的分类方法不尽相同，准备金计提方法也不同,各具不同的处理方法，所有国家可分为3类。第一类国家，如澳大利亚、意大利、智利、巴西、捷克共和国、法国、印度等国认为，如果一笔贷款受到损失，那么对同一客户的其他所有贷款应该分类为同一档次，澳大利亚的态度甚至更加严格，对交叉抵押的贷款，同一集团内的关联各方的贷款均作同等对待。第二类国家，如韩国、墨西哥和沙特阿拉伯采取了更加灵活的方法，银行根据对每笔贷款执行情况的检查做出判断，与该客户的其他贷款无关。另外，在考虑关联贷款损失的情况下，一笔贷款可能会下调一档。在西班牙，如果同一借款人所有贷款的拖欠总

21、额超过了债务总余额的25%，则对其所有贷款会被认定为可疑。第三类国家，如德国、中国和香港，各家银行自己决定多笔贷款分类政策。德国常见的做法是，并不是同一客户的所有贷款都必须分为同一类别。香港对同一借款人的多笔贷款进行逐笔分类，分类依据是每笔贷款的抵押和担保情况。表2. 对同一借款人的多笔贷款的分类方法集团/国家如果债务人的多笔贷款中有一笔不良，对其他贷款有何影响？十国集团法国其他贷款作类似的重新分类德国由每家银行自行决定意大利其他贷款作类似的重新分类，除非：不良贷款的金额与全部贷款金额相比较小；或不良贷款已经重组。日本其他贷款不必作重新分类荷兰没有监管指引英国没有监管指引美国对其他贷款应该进行

22、评估，以便决定一笔或多笔是否应该作类似的分类。决定的根据应该是对每笔贷款的将来的回收情况、债务人的支付能力和该笔贷款的运行情况的评估。非十国集团阿根廷对同一客户的所有贷款分类为同一档次澳大利亚其他贷款作类似的重新分类巴西其他贷款作类似的重新分类a智利其他贷款作类似的重新分类中国由银行决定捷克共和国其他贷款作类似的重新分类香港由每家银行自己决定，但是建议降低等级印度其他贷款作类似的重新分类韩国其他贷款作类似的重新分类。高质量的贷款可以例外。墨西哥其他贷款不必作类似的重新分类，但是不能分类到前3档。俄罗斯联邦其他贷款作类似的重新分类沙特阿拉伯其他贷款作类似的重新分类新加坡如果客户是主要借款人，其他

23、贷款作类似的重新分类。有些情况可以例外，如客户是一个联合借款人并且还款取决于其他借款人，而后者又显示出有能力还款。南非除零售贷款外，不受影响。西班牙如果同一客户的拖欠款项超过债务余额的25%，对同一借款人的所有贷款被分类为可疑。西非金融联盟其他贷款作类似的重新分类a. 可以有例外，取决于贷款的性质、目的、金额以及抵押品的价值和流动性。6、担保和抵押为受损贷款的损失计提准备金时，决定抵押品的合理价值是一个具有普遍性的问题。如果对抵押品估价过高，准备金计提就会不足。虽然抵押品可能可以出售，在某种程度上，银行和监管当局可能会低估或忽视由于法制不健全和文化因素对有效处置抵押品形成的障碍。在贷款分类过程

24、中，各国处理抵押和担保的方法不尽相同。一些国家和地区（捷克、法国、西班牙和西非货币联盟）在贷款分类时不考虑抵押和担保。因此，分类仅反映贷款的质量，而不考虑从抵押品回收资金的前景。更多的国家在对贷款进行分类时会明确考虑抵押品价值这一因素，但是各国的方法不尽相同，而焦点似乎在于如何估算回收金额。在澳大利亚，如果抵押品的市值不足以保障贷款本金和利息，那么利息或本金逾期90天的贷款必须被分类为呆滞;如果市价足值，则贷款被分类为逾期。在墨西哥，如果满足特定的条件，如担保人的评级比债务人高，最初的贷款评级可以提高一个档次。在新加坡，不良贷款的有抵押担保部分被分类为次级，而没有抵押或担保的部分被分类为可疑或

25、损失。在中国，抵押品价值下降或担保人财务状况恶化直接导致正常贷款的降级，根据有关的担保提供的保障程度，一笔有合格担保的贷款的不同部分可以被分类为不同的等级。在日本，只有那些有最安全的抵押品（被认为具有超级的价值）的资产才不需要重新分类，即使客户遇到问题，在假定银行不会蒙受任何损失的情况下，这些有安全抵押的资产也没有必要重新分类。表3. 进行贷款分类和准备计提时评估抵押品的指导原则集团/国家指导原则十国集团法国a分类时不考虑抵押，但是在计提准备时要考虑抵押。对不动产评估有详细的指引。德国对于计提准备时评估抵押品，有普通指引。意大利分类时不考虑抵押，但是在衡量计提准备时要考虑抵押。日本抵押影响贷款

26、分类和准备计提，对评估有普通指引。荷兰在计提准备时要考虑抵押。英国在计提准备时要考虑抵押。美国银行应该对抵押品进行评估，按公允市值减去出售成本。在决定贷款分类时，银行应该考虑所有的抵押和担保。但是，担保人的过去和今后的情况都要被考虑到。非十国集团阿根廷分类时不考虑抵押，但是在计提准备时要考虑抵押。澳大利亚评估方面有普通指引；分类取决于抵押b。巴西评估方面有普通指引；准备计提只取决于贷款分类。智利不详中国通过抵押和担保降低借款人风险的作用被认可。银行被要求制定合适的政策和程序来了解和评估抵押品。捷克共和国银行自行决定评估；如果利息逾期超过1年，不考虑不动产抵押。香港评估方面有具体的规则；银行根据

27、抵押品的特征确定折扣率。印度计提准备时要考虑抵押。评估须由认可的评估机构进行。韩国评估方面有普通指引；如果一笔贷款被分类为可疑或损失，有抵押的部分可以分类为次级。墨西哥如果有不动产或财产抵押，贷款的抵押部分可以提高一个档次；如果有证券质押，提高2档；国债质押，分类为次级。俄罗斯联邦正式的标准规定贷款分类和准备计提时要考虑抵押。此外，如果银行管理人员认为必要，无抵押担保或抵押担保不足的贷款可以按有抵押担保来分类。沙特阿拉伯为准备计提但不是贷款分类，制定了评估方面的普通指引。如果抵押品的可实现的净值超过贷款价值，不良贷款可以分类为较低风险的档次。新加坡对评估和不良贷款制定了普通指引。南非对评估制定

28、了普通指引。西班牙为估算抵押贷款准备计提制定了具体的规则。西非金融联盟贷款分类时不考虑抵押；在计提准备时，抵押品的形式只考虑流动性金融资产和不动产。2年后实物抵押品的价值打折50%，3年后打折100%。a. 银行委员会没有制定具体的指引；b. 如果抵押品的当前市场净值不足以抵补逾期本金和利息，则利息或本金逾期90天的贷款必须被分类为呆滞。如果抵押品的市值足够，贷款应该被分类为逾期。在许多国家，计提贷款损失准备金时需要对抵押和担保进行评估和考虑。但是银行必须在一个合理的时间内控制和处置抵押品。然而，较为常见的是，即使银行回收努力的结果不确定，抵押品的价值在长时间内也不打折。抵押的关键问题包括准备

29、金预先计提的可操作性和抵押品回收的可能性。澳大利亚的条例规定担保的可执行性影响准备金计提的多少。为了抵消抵押品回收限制对银行稳健经营的负面影响，捷克要求银行及时地将抵押的不动产的价值随着逾期还款的时间的延长而降低，逾期1年以后则把抵押不动产的价值降为零。与此相类似，印度规定准备金随着逾期时间的增加而增加，在逾期的头3年里对一笔可疑贷款的准备金计提要求就从20%提高到50%。在西非货币联盟，有不动产实物抵押的贷款部分在头2年不计提准备金，但是在第4年末，不论抵押品的价值高低都需要计提全额准备金，第3年至少计提50%的准备金。7、银行内部贷款检查只有定期检查贷款质量、进行贷款分类和准备金计提，银行

30、管理层才能知道贷款质量的最新情况。部分国家会计条例中,对贷款检查的要求仅限于编制年度财务报表，监管当局可以要求银行加大贷款检查频率。除英国外,其他十国集团的监管当局都明确规定了银行检查贷款的方法和频率。法国银行每季至少对每笔贷款检查1次，保证对最大的风险暴露的风险状况进行重估。美、德银行必须对所有贷款每年检查1次。英国的银行在其准备金计提政策报告中, 针对不同业务制定检查程序，由此监管当局可以对每类贷款检查的频度和深度进行评估。在荷兰、意大利和日本，银行每年两次报告准备金计提水平，即必须至少每6个月对贷款进行评估。表4. 贷款检查程序集团/国家对贷款进行检查的频率？十国集团法国每季德国每年a意

31、大利为了测量准备目的，每半年1次；为了贷款分类目的，每月1次。日本每半年1次荷兰每半年1次英国1年1次b美国逐笔检查贷款至少1年1次；贷款整体每季1次非十国集团阿根廷至少1年1次澳大利亚1年1次巴西每月1次c智利至少每年1次中国每季捷克共和国每季香港每季印度每季韩国每季墨西哥每季俄罗斯联邦每月沙特阿拉伯贷款分类，每季新加坡定期。银行检查贷款至少1年1次。南非连续不断；贷款分类，每月西班牙连续不断；贷款分类，每月；准备计提，每季西非金融联盟每半年1次；贷款分类，每月。a. 对大额风险暴露必须每季评估。b. 逐笔管理的贷款至少1年检查1次，有问题贷款的检查频度要增加。然而没有监管标准强制要求这样做

32、。c. 违约贷款每月1次。如果某单一客户或单一经济集团的贷款总额超过银行资本基础的5%，评估应该尽可能半年1次，并且至少1年1次。大多数非十国集团国家都有与十国集团类似的计提规范。巴西银行对贷款的检查取决于贷款的违约情况，对大多数受损贷款须每月检查1次，对其他贷款每年检查1次。在中国、捷克、印度、韩国、墨西哥和西班牙，贷款检查是每季度1次。香港要求对所有贷款每年检查1次，但是大额风险暴露的贷款则必须至少每季检查1次。俄罗斯联邦监管当局要求对贷款每月检查1次，而西非货币联盟则建议半年检查1次。在澳大利亚，没有对定期逐笔检查贷款提出正式监管要求，但是要求每家银行都必须将操作规程形成书面文件，并作为

33、现场检查和非现场检查的一部分予以评估。8、重组贷款的分类根据巴塞尔委员会1999年贷款会计文件的定义，重组贷款是指贷款人从经济或法律方面考虑借款人的财务困境, 对借款人做出减让安排的贷款。贷款条件的重新制定，可能导致受损贷款提升到过高的等级，也可能导致损失程度被隐藏，因为靠银行重组努力来改善贷款质量往往是不现实甚至错误的。因此，监管当局有必要制定贷款分类的指导原则，尤其在重组贷款现象普遍的国家中。由于银行经常需要修改贷款的原始条款，如银行为保证其资产安全，或在客户市场条件改善的情况下，银行可能与客户重新谈判贷款条款，通过降低利率或延长还款期（或二者兼用）的方法帮助债务人偿还债务。这样的重新谈判

34、虽然会面临诸如银行是否有必要处理损失等复杂问题，但并不违反审慎原则。但是，有问题贷款的重组要复杂得多，银行可能对那些无法偿还贷款的客户提供新的借贷条款。在这种情况下，这样的条款可能只是暂时性的减轻了债务人的压力，进而可能导致银行不断让步。银行这样做也可能是为掩盖受损程度，这种粉饰行为包括在不修改协议利率的情况下扩大信贷额度。监管当局如不使用适当的报告制度或在现场检查时调查这一问题，就难以跟踪此类“常青贷款”的做法。大多数十国集团国家的监管当局没有对重组贷款作任何定义，也没有对此类贷款进行分类的指引。意大利监管当局重组贷款的定义是：在前12个月中借款人被允许延期还款并且利率低于市场水平的贷款。如

35、果期限超过1年，则银行需要决定贷款是否应该被分类为次级或呆帐。美国监管当局采用会计准则中的重组贷款定义，问题贷款的重组仅限于下列情况：由于与债务人财务困境有关的经济或法律原因，债权人不得不对债务人做出的让步。表5. 重组贷款的分类规则集团/国家条例对重组贷款有定义吗重组贷款的分类规则十国集团法国没有德国没有意大利有贷款被允许延期偿还并且重议的利率低于市场水平日本有如果贷款条件被放松或修改，那么被分类为“关注”类贷款荷兰没有英国没有美国没有a与对其他贷款进行分类的规则一样。非十国集团阿根廷没有澳大利亚有如果贷款的收益低于平均资金成本，那么贷款应该被分类为呆滞。巴西有相同或更高风险级别智利有依据具

36、体规则单独分析中国有重组贷款被分类为次级或更低。如果借款人在重组后仍然不能偿还贷款，则必须被分类为可疑或更低。捷克共和国有重组贷款被分类为次级或更低香港有重组贷款被分类为次级或更低印度有重组贷款蒙受的损失必须全额计提准备韩国有根据调整利率产生的折现值和充分考虑修改后的合同条款，对重组贷款进行分类。墨西哥有如果重组贷款被认定为逾期，银行必须给予一个起始级，如果今后还款正常则可以调级。俄罗斯联邦有根据抵押品的质量和展期的次数，贷款必须被分类为风险组中的1-4级。沙特阿拉伯没有新加坡没有重组贷款可以被分类为次级、可疑或损失，但可以调高为无损，如果符合至少1年的新条件。南非有只有所有的本金和利息在一个

37、合理的时间内连续支付，重组贷款才能被分类为最高的2个档次。西班牙有除非增加可以接受的抵押品并且支付了利息，必须仍被分类为可疑西非金融联盟有如果重组协议的条件中银行的意见得到尊重，涉及所有主要金融债权人的重组贷款被分类为次级，否则为可疑。a. 在监管报告指南和会计标准中作了定义。相比之下，非十国集团国家的监管当局对银行重组贷款规定了具体的标准。重组贷款往往通过延长贷款期限或降低利率（或者二者兼有），借以提高借款人的偿债能力。澳大利亚监管当局认定的贷款重组条件是：本金减少、到期后还款金额减少、利率降至市场水平以下、应计利息减少（包括利转本），或者包括了贷款期限展期并与相似风险的新贷款相比利率低于当

38、前市场水平。在捷克，贷款重组的条件是，银行通过发放一笔新的贷款给客户来偿还受损贷款，重组贷款评级不能高于次级。在澳大利亚，如果重组贷款产生的利息收入低于银行的平均筹资成本，则必须被分类为呆滞。在巴西，重组贷款也被分类为呆滞或更高的风险档次，并且贷款档次不能调高，除非分期偿还所欠贷款有重大突破并且有足够的证据显示需要调高档次。在西非货币联盟，重组贷款被分类为可疑，除非债务人与其所有主要金融债权人正在商谈重组协议并且协议条件合适。在俄罗斯，所有重组1次以上的贷款?不管其原始贷款协议是否被修改?均被分类为次级或风险级（重组2次以上并且修改原始合同则为可疑）。在新加坡，重组贷款起始最高分类为次级，但可

39、以调高为无损，但必须要求其在至少1年时间内遵守重组条款。除俄罗斯对重组的次数有明确规定外，其他国家贷款的重组次数不影响其分类。评估是根据贷款的运转情况和回收前景来进行的。9、准备金计提在许多国家，贷款损失准备金计提规则没有起到尽早控制损失的作用，而是为了满足财政当局需要考虑的“客观”因素。大多数欧盟国家这方面有关规定比较粗，仅对如何计提合适的准备金提出一般指引,而大多数新兴市场国家为保证公平竞争和有效银行监管,对贷款分类做出了详细规定,普遍确定了最低准备金计提标准。在非十国集团国家中，除巴西（9档）和墨西哥（7档）外,准备金计提标准通常有4或5档。表6. 贷款分类和国内贷款准备计提集团/国家银

40、行是否有自主权贷款档数正常关注次级可疑损失准备%逾期月数准备%逾期月数准备%逾期月数准备%逾期月数十国集团法国a有3-3-0-1003-德国b有4-意大利有5c-日本有5-d-d3一五6c70d-100-荷兰有-英国有-美国有5f-非十国集团阿根廷g 有抵押没有513-12-25-50- 无抵押没有515-25-50100-澳大利亚有-h-巴西没有9i-智利没有5-0-5-5-39-40-79-80-100-中国有j513253756100捷克共和国没有5051-3203-6506-1210012香港 全额抵押有5-12-12- 部分抵押/无抵押有5-320-25k3-650-75 k6100

41、-印度有抵押品没有40.25-106-一八20-50l一八100不详无抵押品没有-100-韩国没有50.52-20-50-100-墨西哥没有7m-俄罗斯联邦没有41-20-50-100-沙特阿拉伯n有-新加坡o没有5-1035031003南非没有50.52-20-50-100-西班牙没有60.5-1.0q-3103-625-100p6r10036西非金融联盟没有3-1-61006-注释：出于分类的目的，“有抵押”意味着全额抵押，“没有抵押”意味着部分抵押或无抵押。a. 如果银行确定可能有违约风险或贷款面临法律诉讼，则贷款也可以分类为可疑。关注贷款被称为逾期贷款。b. 没有明显风险贷款，潜在风险

42、增加贷款，不良贷款，呆帐（即：损失）。c. 不良贷款按照风险降低顺序依次分为：呆帐，次级贷款、拟重组贷款，已重组贷款。对高风险国家借款人发放的无抵押担保贷款按不良贷款处理。呆帐是指借款人已失去还款能力。次级贷款指借款人暂时困难，至少20%的贷款逾期6-12个月以上。拟重组贷款是指债务人向几家银行有借款，并且已在上一年度申请重组。已重组贷款是指还款延期并且重组后的利率低于市场水平。d. 根据每类贷款过去3 年的实际损失。e. 贷款分类不是法律上的有约束力的规定，而是一种监管建议。f. 至少，银行必须使用5级贷款分类，但被鼓励使用更多的级数，特别是正常贷款类。g. 不包括公营部门贷款。银行对债务人

43、，而不是贷款，进行分类。h. 受损资产分为呆滞类、重组类。此外，（本金或利息）拖欠90天以上但是有足额抵押的贷款被分类为逾期类。i. 9级是：AA（0%），A（0.5%），B（1%），C（3%），D（10%），E（30%），F（50%），G（70%），和H（100%）。j. 目前，从1%到100%，由银行决定。监管当局要求银行根据贷款分类制度遵循稳健的会计准则计提准备。表内数字将根据新的监管指导原则施行。k. 对分类贷款的无抵押部分要计提专项准备。l. 对一笔可疑贷款的抵押部分的准备计提标准是：1年以内，20%；1-3年，30%；3年以上50%。m. 7级分类的基础是国别风险，财务风险，行业风险和还款记录。无抵押A-1贷款需要计提0.5%的准备；A-2，0.99%；B，1-20%；C-1，20-40%；C-2，40-60%；D，60-90%；和E，100%。n. 银行被允许在咨询外部审计师后决定其准备计提政策。o.