代建项目的全过程造价审计及资金监管研究.docx

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1、代建项目的全过程造价审计及资金监管问题研究摘 要为了实现公共工程建设管理的专业化，加强公共工程建设管理业务的市场化程度，提高公共工程的投资效率，我国正在积极推行“代建制”的建设管理模式。但在“代建制”管理模式实施的过程中，存在着不少问题，集中体现在代建项目的竣工审计和资金监管的核心能力难以适应全过程代建工作的要求。为了解决这一问题，提出了代建项目全过程造价审计及资金监管模式，通过采用归纳总结法、对比分析法等方法，力争多角度、全方位阐述代建项目全过程造价审计要点，达到在最短的时间内完善代建项目核心能力的目的。本文首先通过文献综述对造价审计及资金监管的相关理论进行了概述，并界定了全过程造价审计的范

2、围，将其划分为建设前期、实施期、竣工期三个阶段。然后针对每个阶段拟解决的问题进行研究，提出了对应的审计内容和措施建议及相关理论框架。1.建设前期审计和资金监管的重点是项目资金到位情况、项目可行性研究报告的合规性、设计概算的准确性等。2.实施期审计和资金监管的重点是代建人及施工招投标的合理合规性、合同履行情况和项目概算的执行情况、内控制度的建立和执行情况、设计变更与现场签证，以及资金的使用情况等。3.工程竣工期审计和资金监管的重点是甲乙双方的工程结算、设备材料使用情况、竣工结算报表编制等。最后，本文对全过程造价审计风险进行了风险识别，通过对审计风险成因进行分析，有针对性的提出审计风险的具体控制方

3、法。通过本文的研究，力求能够为以后全过程造价审计及资金监管提供借鉴，进而提高建设工程实施的透明度和公信度，达到合理确定工程造价，最大限度地发挥投资效益，避免资源浪费的目的。关键词：代建项目 全过程造价审计 资金监管 审计风险Research on the Whole Process Cost Audit and Financial Supervision of Agency Construction ProjectsABSTRACTIn order to realize the specialization of public project management, strengthen th

4、e marketization of construction management business, and enhance the efficiency of public project investment, the mode of “Project Agency-Management”(PAM) is extending to take the place of organizational system in our country. Many questions still exist while the implement of PAM. The most prominent

5、 problem is that completion stage cost audit and financial supervision cannot fit the requirement of agency construction project. To solve the problem, we offer the mode of whole process cost audit and financial supervision in agency construction project. It will achieve the goal of promoting cost a

6、udit and financial supervision in agency construction project within the shortest time through expounding key point of cost audit from different views by the way of comparative analysis method, conclusional summary method, etc.This thesis firstly outlines cost audit and financial supervision through

7、 literature review, then defines the scope of whole process cost audit and divides the whole process cost audit into three parts: pre-implementation stage, concurrent stage and completion stage. Then aimed at the problems could be solved in each stage, the relevant theoretical frame , audit content

8、and methods are raised.1. Key points of cost audit and financial supervision in pre-implementation stage are the availability of finance, the normalization of project feasibility study report, the accuracy of design budgetary estimate, etc.2. Key points of cost audit and financial supervision in con

9、current stage are the compliance of construction-agent bidding and construction bidding, the implementation of contract, the implementation of project budgetary estimate, the establishment and implementation of internal control system, design change and on-site visa, the usage of financial, etc.3. K

10、ey points of cost audit and financial supervision in completion stage are the valuation of construction work by both parties, using situation of equipments and material and the establishment of settle statement, etc.Finally, this thesis identifies the risks related to the whole process cost audit. A

11、fter analysis, this thesis raises the detailed methods for risk control.Through research, this thesis illustrates the problems exist in the agency construction project and it provides references for the whole process cost audit. It also provides the transparency and public trust and then reached the

12、 purpose of identifying the engineer cost reasonably, maximizing the revenue and avoiding the waste of resources.Key Words: Agency Construction Project Whole Process Cost Audit Financial Supervision Audit Risk 目 录第一章 绪论11.1 研究背景及意义11.1.1 研究背景11.1.2 研究意义21.2 文献研究31.2.1 审计主体及职能的研究现状31.2.2 代建项目全过程造价审计的

13、研究现状41.2.3 代建项目各阶段造价审计的研究现状51.2.4 代建项目资金监管的研究现状61.2.5 代建项目审计风险的研究现状61.3 论文结构框架71.3.1 研究范围的界定71.3.2 研究内容111.3.3 技术路线图12第二章 代建项目全过程造价审计及资金监管的理论分析142.1 代建项目的内涵和特点142.1.1 代建项目的概念142.1.2 代建项目的基本要素142.2代建项目全过程造价审计的理论162.2.1 代建项目的全过程造价审计范围162.2.2 代建项目的全过程造价审计的过程划分162.2.3 代建项目的全过程造价审计风险管理162.3 代建项目资金监管的概述17

14、2.4 代建项目全过程造价审计及资金监管的基本内容192.4.1 代建项目全过程造价审计和资金监管的依据192.4.2 代建项目全过程造价审计和资金监管的程序19第三章 代建项目建设前期造价审计及资金监管223.1 代建项目决策阶段造价审计及资金监管233.1.1 代建项目的决策阶段造价审计及资金监管存在的问题233.1.2 代建项目的决策阶段造价审计及资金监管的分析243.1.3 代建项目的决策阶段造价审计及资金监管的措施建议263.2 代建项目设计阶段造价审计及资金监管273.2.1 代建项目的设计阶段造价审计及资金监管存在的问题283.2.2 代建项目的设计阶段造价审计及资金监管的分析2

15、93.2.3 代建项目的设计阶段造价审计及资金监管的措施建议31第四章 代建项目实施期造价审计及资金监管344.1 代建项目招投标阶段造价审计及资金监管344.1.1 代建项目的招投标阶段造价审计及资金监管存在的问题344.1.2 代建项目的招投标阶段造价审计及资金监管的分析354.1.3 代建项目的招投标阶段造价审计及资金监管的措施建议384.2 代建项目施工阶段造价审计及资金监管404.2.1 代建项目的施工阶段造价审计及资金监管存在的问题404.2.2 代建项目的施工阶段造价审计及资金监管的分析424.2.3 代建项目的施工阶段造价审计及资金监管的措施建议44第五章 代建项目竣工期造价审

16、计及资金监管495.1 代建项目的竣工阶段造价审计及资金监管存在的问题495.2 代建项目的竣工阶段造价审计及资金监管的分析495.2.1 审计目的495.2.2 审计内容505.2.3 审计方法505.3 代建项目竣工阶段造价审计及资金监管的措施建议51第六章 代建项目造价审计及资金监管的风险分析和防范546.1 代建项目审计风险的识别546.1.1 审计风险的内涵及特征546.1.2 全过程造价审计风险的确定546.2 代建项目审计风险的分析566.2.1 审计风险形成的客观原因566.2.2 审计风险形成的主观原因566.3 代建项目审计风险规避及防范措施57结论与展望59参考文献60致

17、 谢63外文资料64中文译文69天津理工大学2011届毕业论文第一章 绪论1.1 研究背景及意义1.1.1 研究背景1代建项目发展趋势随着我国投资体制改革的不断深入，政府投资项目的建设管理模式已由一体化的模式逐渐向着职能分离的模式转化，代建制模式应运而生。所谓代建制，是指政府通过招标的方式，选择专业化的项目管理单位，负责项目的投资管理和建设组织实施工作，项目建成后交付使用单位的制度。近年来，随着中华人民共和国建筑法、国务院关于投资体制改革的决定（下文简称决定）、各省市政府投资项目实行代建制管理办法等法律法规及政策规章的颁布，以及全国各地开始政府投资建设工程代建项目管理模式的试点工作并取得显著成

18、效，代建项目的推广已成为必然趋势。厦门作为全国最早的代建项目试点，以北京、青岛等5个省市为例分析了代建项目的投资情况及实施范围，如表1.1所示。表1.1 全国代表省市代建项目实施情况一览表Table 1.1 List of agency construction project implementation of representative provinces and cities省市名称开始时间代建项目投资情况政府规定必须实施代建项目的工程范围厦门1995年2005年2008年7月，累计开展代建项目114项，总投资额约为1215亿元土建投资总额1500万元以上的市级财政性投融资建设的社会事

19、业项目实行代建制，财政投融资的其他建设项目逐步实行代建制度。青岛1998年截至2008年7月，累计开展代建项目70项，总投资额约160亿元项目总投资1000万元及以上且财政性资金占项目总投资50%及以上的非经营性项目（不含单纯设备购置项目）以及市政府规定的其他项目。北京2002年截至2007年底，累计开展代建项目65项，总投资额约65亿元总投资3000万元以上且政府投资占70%以上的单个或同类捆绑项目实行代建制，涉及国家安全、保密、防灾抢险的除外。河北2002年截至2008年7月，累计开展代建项目16项，总投资额约20.2亿元使用省财政性资金（含中央预算内资金和国债资金）占项目总投资50%以上

20、且总投资500万元及以上，或不足50%但总额达到2000万元及以上的非经营性项目。 浙江2005年截至2008年6月，累计开展代建项目25项，总投资额约为27.4亿元投资规模在500万元以上的办公业务用房及培训、教育中心、社会事业项目、政法设施项目、公用事业项目。资料来源：自行绘制2代建项目造价审计的问题代建项目造价审计是指审计重点放在对工程竣工验收后的结算审计，是一种事后的审计监督，工程前期可行性研究、经济评价、招投标、施工阶段审计部门没有完全介入，整个工程实施过程出现了监督视野中的“盲区”，国家有关工程审计法规不能及时地贯彻执行，容易形成施工、监理、造价、管理、审计相关脱节，其结果是出现“

21、图纸一变再变、概算一调再调、投资一增再增、工期一拖再拖”的局面1张坤，李嘉明，周和生等风险管理与内部审计M北京：化学工业出版社，2004 。虽然造价审计人员在项目竣工阶段严格审计工程造价，对控制工程造价、节省建设资金发挥了巨大作用。但是，这种依赖于工程施工阶段审查预、结算为唯一途径来控制工程造价的方式却存在明显缺陷：只能发现对那些因设计不科学、不合理、脱离实际造成的拖延工期、投资浪费等事项，而不能纠正改变，不能使已发生的偏差消失，更不能预防偏差的发生，只是被动地控制工程造价。我国现行的代建项目造价审计及资金监管仍存在大量的问题，例如项目决策缺乏科学的依据，设计阶段的造价管理缺乏约束机制，施工管

22、理不力等2张家琪政府投资项目全过程工程造价控制研究D重庆：重庆大学，2005。全过程造价审计及资金监管能够对整个项目各环节的程序监督控制，工程项目合规合法，工程总造价有效控制在成本控制目标之内，并顺利完成竣工决算，由此可见，对全过程的造价审计及资金监管进行深入研究是很有必要的。1.1.2 研究意义1代建项目的造价审计能够提高项目管理水平及资金监管效率代建制模式是结合我国国情，优化资源配置，提高政府工作效率，预防政府腐败的有效模式。代建项目的实施为我国项目管理水平的提升，与国际项目管理的接轨提供了一个制度支持。从长远看来，代建制模式的实行，使得更多的项目管理公司有了全局性管理项目的经验，促进了我

23、国项目管理水平的提升3汪慧颖代建制模式问题与对策研究J中南财经政法大学研究生学报，2010 (01)：78-82。代建项目造价审计是指有独立的审计机构和审计人员接受委托或者根据授权，依据政策法规和相关的技术经济指标对建设项目建设活动过程进行的技术经济审核、监督和评价，促使建设活动过程中的受托经济活动得以全面有效地履行朱琨建设工程项目全过程跟踪审计系统模型的建立与研究D大连：大连理工大学，2006。由于代建项目的特征、内容与普通建设项目相比，存在“投资、建设、管理、使用”职能相分离、多为政府投资项目等不同之处，所以缺少成熟的、系统的代建项目的造价审计可套用模式。政府投资项目代建制作为新兴的项目管

24、理模式，由于专业化管理单位对建设实施阶段的影响，采用传统的线对线的管理方式显然是行不通的5蔡建东政府代建项目工程造价管理与控制J建筑经济，2011(02)：38-40，所以，针对每一个工程的实际情况，应动态调整管理过程中出现的问题，引入全过程、全寿命周期成本控制的理念，以满足使用功能和做好造价审计工作。综上，造价审计及资金监管可以解决代建项目易出现的资金利用率低等问题，因此有必要进行全过程造价审计及资金监管。2代建项目全过程造价审计及资金监管的研究意义代建制对政府投资项目引入了严格执行以合同管理为核心的法律约束机制。在满足项目功能的前提下，项目的投资、质量和进度要求在代建合同中一经确定，便不得

25、随意改动，代建人将全心全意做好项目控制工作。而业主则侧重于监督合同的执行和代建人的工作情况，无需再抽调人员成立基建班子，能够从烦琐的项目管理事务中解放出来，既便于集中力量完成本职工作，又能够加强对项目建设工期、质量和资金合理使用的监督和管理，促使代建人在施工单位、监理单位、主要设备、材料等的选择上严格执行国家有关招标投标、合同管理、监理等制度。这就在很大程度上避免了其中一方说了算的现象，有力地规范了政府投资项目的管理行为，也进一步推进全过程造价审计的必然趋势。 目前文献中系统研究代建项目全过程造价审计的论文不多，部分涉及到代建项目全过程造价审计的论文也仅限于概念性探讨阶段，实用性不强。代建项目

26、的造价审计在市场经济的环境中不断变化与运动，所以，代建项目全过程造价审计作为一种全面的、动态的审计方式，能够适应市场的发展，保证代建项目在计划投资金额内完成建设。由此提出了本文的研究内容是代建项目的全过程造价审计及资金监管问题。1.2 文献研究1.2.1 审计主体及职能的研究现状1.建设项目的造价审计要素的研究现状根据建设项目的审计的概念，审计包括审计主体、审计客体、审计目的、审计职能和审计方法五个要素陈思维，王会金，王晓震经济效益审计M北京：中国时代经济出版社，2002-胡星，严竞浮政府投资项目管理的新模式代建制J北京建筑工程学院学报，2003(09) ：29-30-华海峰深化投资效益审计的

27、问题及对策J中国审计，2007(04)：44。对审计各要素的研究内容，如表1.2所示。表1.2 建设项目的造价审计的研究概述Table 1.2 List of construction project cost audit research summaries序号审计要素要素内容1审计主体国家审计机关及审计人员；企业内部审计机构及内部审计人员；服务业的造价咨询人员2审计客体代建单位充当代建项目建设期的法人，代建单位有通过招标选择确定勘察、设计、监理、施工、采购、供货等单位，并实施监督和管理的权利。因而，代建制制度下，审计客体是代建单位，并延伸到投资方、使用单位、勘察、设计、监理、施工、采购、供

28、货等单位3审计目的对建设过程中建设活动的真实性、合法性和有效性进行监督和控制，降低建设、管理和投资的风险，确保项目目标的实现4审计职能审计的基本职能包括经济监督、经济评价、经济签证等5审计方法审计的主要方法有方案比较法、概预算法、观察法、核对法、重点审计法、现场抽查法等资料来源：根据文献6-8自行绘制2.国内外对审计职能的研究现状审计职能研究方面，国外对审计职能的研究起步先于我国。自20世纪80年代以来，国内外部分学者对审计职能的描述，如表1.3所示。表1.3 国内外学者对建设项目的造价审计职能的研究概述Table 1.3 Domestic and overseas scholars rese

29、arch overview of project cost auditing function 作者观点提出时间对造价审计职能的概述PomeranzPomeranz Felix. Control construction costs with preemptive auditing JPower1983，127(04)：65-671983年从设计开始至竣工结束整个过程中对工程进行严密的监控是控制费用成本和防止工期拖延的有效方法，预先审计能够来提高管理层决策能力的且应贯穿于整个工程寿命中。ArnoldM Ruskin W Eugene EstesThe protect management au

30、dit Its role and conductJEngineering Management International1984 (04)：279-2861984年审计是判定项目履行任务真实状况的测试，包含计划和费用约束的检验。通过审计可以指出工作的方向，保证计划和预算不被突破，还能指出可能导致项目失败的错误，从而能及时加以纠正。RiceSherry PreawardContract audits A claims avoidance procedure JTransactions of the American association of cost Engineers1991(01)：3

31、1-331991年要有效避免索赔，必须在合同签订前，对合同进行审计。审计人员应被项目经理邀请参与到合同签订或谈判队伍中，而不应直到承包商要求索赔时才被要求前去解决争端。刘冬冬周艳关于建设项目预决算审计工作的几点建议J中国科技信息，2005(07)：82002年对建设项目合理划分，从前期工作开始对重点建设项目进行全过程、全方位的跟踪审计，才能真正遏制项目建设中的违法违规行为，有效控制工程造价，确保工程质量，提高资金和投资效果。周艳刘冬冬试论基本建设中的“全过程全方位”审计J审计研究，2002(06)：61-642005年建设项目隐蔽工程的真实性难以核实，设计变更的合理难以确定等问题存在的直接导致

32、建设项目造价的隐性提高，建设项目审计工作难度增大。因此，有必要将建设项目决算审计工作前移至建设项目施工过程中，对项目施工过程实行跟踪审计，以避免事后审计的被动性。资料来源：根据文献9-13自行绘制由此可见，虽然国内外学者对审计职能的描述用词不一，但其所描述的审计本质是一致的，即造价审计应是从项目决策阶段开始，贯穿项目全过程的审计，全过程造价审计可以使审计人员可以及时发现问题，及时提出改进建议和措施，避免事后审计无效性问题的发生，真正实现投资控制、质量控制和进度控制目标。1.2.2 代建项目全过程造价审计的研究现状近几年来，随着代建项目的推广，代建项目的全过程造价审计受到理论界和实务界的重视，并

33、对这一课题进行了研究，得出以下结论：刘伟中刘伟中工程造价审计的几点做法J中州审计，2002(05)：24认为，要想做好全过程造价审计，须做到以下几点：结合工程招投标情况，审查合同价格的真实性、公允性；结合变更设计指令、监理签证、隐蔽工程记录等资料审查变更、签证决算；结合施工措施，审查套取工程定额及费用标准；结合财务资料、审查资料和其他投资，确保工程造价审计的完整性；结合调查、走访有关建设、施工、监理当事人，对施工过程及其特别事项做详细、多角度地了解。张海红、徐慧光张海红，徐慧光浅议工程造价审计中的相关问题J中国科技博览，2010(19)：95认为，工程造价审计过程中存在的主要问题有四点：违背招

34、标文件的实质性内容签订合同；混淆施工图和竣工图；现场签证不合理和不规范；工程造价高估冒算。同时，张海红、徐慧光认为提高审计效率的主要方法有：工程事前审计采用全面审计法；工程事中控制是做好工程审计的关键；总体把关审核结算工程量的准确性。周建平、蔡珉周建平，蔡珉工程造价审计中存在的问题与对策J财务月刊，2011(01)：72 认为，提高审计效率可以建立如下两种制度：（1）政府重点投资项目审计员派驻制度。只有将建设工程造价审计延伸到建设项目的全过程，才能够最大限度地发挥审计机关监督公共资金真实、合法、有效使用的职能。（2）建立招投标程序审计监督制度。只有使审计人员直接参与招投标及合同签订过程的每一个

35、环节，才能充分发挥审计监督的职能，并争取在建设项目招投标合同中增加“本招投标过程接受审计部门监督”的相关内容，使审计监督职能在招投标、合同签订过程中制度化、程序化。因此，本文认为，正是因为代建项目的全过程造价审计合理实施对代建项目的顺利进行具有重大作用，但对代建项目的全过程造价审计没有形成系统的理论，本文力求在现有研究基础上将理论进行更深入、更系统的研究。1.2.3 代建项目各阶段造价审计的研究现状1.决策阶段造价审计程琳珊程琳珊政府投资项目全过程造价控制J陕西建筑，2006(01)：49-52认为投资决策阶段对建设工程造价以及项目建成后的经济效益有着决定性的影响，是造价审计的重要阶段。决策阶

36、段主要应审查项目是否符合投资方向，各种基础数据资料是否准确，来源是否可靠；审查项目的技术可行性、经济合理性，根据掌握的大量已完工程数据，结合建筑市场和材料市场的发展趋势，力求把投资打足，避免“钓鱼”项目发生。2.设计阶段造价审计孙雅芳孙雅芳探讨建设工程全过程造价审计及造价控制J科技信息，2009(19)：331-335认为设计阶段是工程造价控制的关键阶段，也是重点审计的阶段。此阶段要审计图纸的适用性、经济性、美观性，设计方案是否还可优化，以及方案全过程的合理性、合规性、有效性和可行性。3.招投标阶段造价审计施工招标的目的不仅仅是通过招标方式选择一家投标价合理最低、能保证质量和工期、经济效益好、

37、社会信誉高的中标单位，更重要的是要运用合适的招标手段，达到造价控制目标。李伟研李伟研工程项目招标造价控制的关键环节J中国招标，2010(28)：7-9认为在招标阶段进行造价审计必须把握好以下四个关键环节：提高招标用勘察、设计文件的精度；提高招标文件编制的严密性和准确性；采用科学的评标方法与手段控制造价；通过施工合同防范工程造价的失控。4.施工阶段造价审计施工阶段，即工程建设的实施阶段，是把设计图纸，原材料，半成品，设备等变成工程实体的过程，是建设项目价值和使用价值实现的主要阶段。 施工阶段的造价控制是提高代建项目的投资效益的重要环节。程琳珊17认为，施工阶段的造价审计应主要关注以下几点：依靠监

38、理公司进行造价控制；以合同管理为中心进行造价控制；按批准的施工组织设计和工期进行造价控制；现场变更及签证的造价控制。5.竣工阶段造价审计竣工结算书是一种动态的计算，是按照工程实际发生的量与额来计算的。是核定建设工程造价的依据。竣工结算也是工程造价控制的最后一关，若不能严格把关的话将会造成不可挽回的损失。陈军陈军建筑工程竣工结算造价的审核J三峡大学学报，2009(12)：75-77认为，竣工结算阶段的造价审计，主要需要注意以下六点： 熟练掌握专业知识，注重职业道德；读懂合同；审核竣工结算一定要细心；施工图与竣工图的差异；改变功能和虚设费用；材料性能和价格标准。1.2.4 代建项目资金监管的研究现

39、状尹贻林尹贻林改革转型期我国财政投资评审模式的研究J财政投资评审之友，2003(01)：25-28认为在政府投资项目代建制管理模式下，为了加强对政府投资项目采购的监管，必须在财政部门内部明确一个主管部门，并由财政部门归口管理政府投资项目的资金支出。此外，尹贻林、严玲尹贻林，严玲论政府投资项目建设组织实施方式及其监管模式J中国软科学，2003(02)：12-17还指出，财政投资评审机构是财政部门内部设置的、专门的负责审核的机构，设立在政府投资项目的投资预算控制过程中。第一，在政府投资项目立项与投资预算确定过程中，财政投资评审机构的评审工作程序是投资预算成立的一个重要和不可缺少的环节，可以进行“先

40、审核，后编制”，投资评审机构的评审结论成为投资估算成立的重要依据；第二，在政府投资项目拨款过程中，政府投资项目的支付实行集中支付制度，“先审核，后拨款”，将投资评审与资金拨付结合起来，投资评审的结果是资金拨付的先决条件，体现了财政资金的直接拨付，赋予财政投资评审特殊的职能；第三，在项目结、决算前由财政投资评审中心进行审查，有利于财政部门与建设单位、工程承包商等及时结清工程尾款，是控制项目总投资的最终环节；有利于监督固定资产形成并交付使用，提高财政部门批复决算的质量。1.2.5 代建项目审计风险的研究现状代建项目的全过程造价审计风险是指审计人员在实施全过程造价审计后发表不恰当审计意见的可能性。它

41、贯穿于项目决策、设计、招投标、施工、竣工验收的全过程。与其它项目审计相比，代建项目的全过程造价审计风险具有外部敏感性更强、涉猎专业结构范围更广、审计环境更为复杂、更加注重沟通技巧、专业判断更多等业务特点，审计风险也更大。审计风险具有广泛的涵义，从最狭义的角度来理解，审计风险是指未能察觉出重大错误的风险。国际审计准则和大多数国家的审计准则就是这样定义的，原因在于审计实践中大量产生的是这一类审计风险。从此定义稍作拓展，审计风险可认为发表了一个不适当的意见的风险，是风险（误受风险）和风险（误拒风险）的结合，即应当包括财务报表没有公允揭示而审计人员却认为已公允揭示的风险，和财务报表总体上已公允揭示而审

42、计人员却认为未公允揭示的风险鹿娟审计风险及风险基础审计应用研究D天津：天津大学，2006。国内外对审计风险的研究结论如下表1.4所示。表1.4 代建项目的全过程造价审计风险研究结论汇总表Table 1.4 Audit risk research conclusion summary for agency construction project内容定义来源研究内容国外研究国际审计准则第6号风险评估和内部控制审计风险是指审计师对含有重要错误的财务报表表示不恰当意见的可能性国际审计准则第25号重要性和审计风险审计人员对实质上误报的财务资料可能提供不适当意见的风险国际会计准则400：风险评估和内部控

43、制审计风险是指当财务报表发生重要错报时，审计师发表不恰当审计意见的风险美国审计准则说明第47号审计风险是审计人员无意地对含有重要错报的财务报表没有适当修正审计意见的风险国内研究独立审计具体准则第8号错误与异端第2条本准则所称错误是指会计报表中存在非故意错报或漏报独立审计具体准则第9号-内部控制和审计风险第三条审计风险，是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当的审计意见的可能性。审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险。内部审计具体准则第17号重要性与审计风险内部审计人员未能发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷而做出不恰当结论的可能性资料来源：自行绘制由上图

44、可知，在审计风险管理活动中，审计人员的主观因素是至关重要的。审计人员的素质决定着审计的成功与否。审计人员的素质除指审计人员的学历深浅、能力的高低等外在素质外，还涵盖“经验、进取心、公德”等内在素质。只有不断提高审计人员的素质，才能将审计风险降到最低限度，才能实现审计风险管理的最终目标。1.3 论文结构框架1.3.1 研究范围的界定纵观我国的建设项目审计发展脉络，无论是早期的财政财务收支审计，还是后期的建设项目管理审计，审计方式都是事后审计为主，具有一定的先进性，但审计价值并没有完全得到实现，事后审计对象往往是既成事实的建设项目，反馈的信息也严重滞后或者失真。另外，现实工作中，项目管理过程中的舞

45、弊现象还比较严重，假签证、假发票、假变更等现象不断出现苏建军建设项目跟踪审计是控制工程造价的有效手段J建设信息，2006(07)：52-54。事后审计无法深入现场核实与确认审计信息的真伪，不仅影响了审计有效性目标的实现，本身还意味着巨大的审计风险，选择全过程审计是变革建设项目审计方式的必然要求。1997年，中国建设工程造价管理协会的学术委员会为推动我国全过程造价管理的发展，进一步明确了有关工程造价的目标和管理方针：“建设工程造价管理要达到的目标：一是造价本身要合理，二是实际造价不超概算。为此要从建设工程的前期工作开始，采取全过程、全方位的管理方针。” 其中，“造价本身要合理”是指在工程造价确定

46、方面努力实现科学合理；“实际造价不超概算”是指要开展科学的工程造价控制；而“为此要从建设工程的前期工作开始，采取全过程、全方位的管理方针”核心是采取“全过程造价管理” 严玲，尹贻林工程造价导论M天津：天津大学出版社2004。但是中国造价管理界提出的全过程造价管理在很长一段时间基本上还是一种工程项目造价管理的方针和理念，没有提出一套系统的全过程造价管理理论和方法体系。如果只有全过程造价管理思想和理论，是难以实现对工程项目实施“全过程”造价管理的。2004年，戚安邦在其著作建设项目全过程造价管理理论与方法中提出了成型的工程项目全过程造价管理的具体理论与技术方法，这为提出全过程造价审计提出契机。孙雅芳18认为建设项目全过程造价审计的内涵是在项目投资决策、设计、发包和实施阶段，把投资额控制在批准的限额以内，随时纠偏，确保投资目标顺利实现，以取得较好的社会经济效益。赵玉谦5认为开展工程跟踪审计工作应遵循两项原则，一是服从项目总体建设目标；二是以投资控制为中心；同时，应用价值工程理论，对设计方案和施工方案进行优化，提出合理化建议，以最大限度地发挥投资效益。综上所述，本文认为全过程造价审计是从项目决策阶段开始，至项目竣工结算阶段结束的，动态的、全面的审计，提高管理效率和资金利用率。1. 相关概念辨析（1）代建项目模式与普通建设项目模式的区别。