基础会计(第六版第5章第1到第4节)基本教案课件.ppt

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1、基 础 会 计,任课教师：所在部门：任课班级：计划学时：上课地点：上课时间：教学周期：2010.8-2011.1选用教材：新编基础会计（第六版）出 版 社：大连理工大学教材作者：任延冬,1,基 础 会 计任课教师：1,第5章,复式记账与会计凭证在工作中的应用【本章要点】 本章主要阐述复式记账和会计凭证在制造业不同类型经济业务核算工作过程中的应用。通过本章的学习，学生应该重点学会复式记账法（主要是借贷记账法）及其应用，熟练掌握各种类型经济业务的会计处理，熟练掌握会计凭证的审核方法与编制技术。,2010年8月23日8时53分,2,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,第5章 复式记账与会计凭

2、证在工作中的应用2010年8月23日,第一节 制造业的主要经济业务,制造业（通常我们习惯称之为工业企业）是从事产品生产经营活动的经济实体，其主要任务是为社会提供合格产品，满足各方面需要。为了独立地进行生产经营活动，每个企业都必须拥有一定数量的经营资金，作为从事生产经营活动的物质基础。这些资金都是从一定的渠道取得的，并在经营活动中被具体运用，表现为不同的占用形态。,2010年8月23日8时53分,3,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,第一节 制造业的主要经济业务 制造业（通常我们习惯称,第一节 制造业的主要经济业务,企业从各种渠道筹集的资金，首先表现为货币资金形态。企业以货币资金建造或

3、购买厂房、机器设备和各种材料物资，为进行产品生产提供必要的生产资料，这时资金就从货币资金形态转化为固定资金形态和储备资金形态。在生产过程中，劳动者借助于劳动资料加工劳动对象，制造出各种适合社会需要的产品。在生产过程中发生的各种材料消耗、固定资产折旧费、工资费用以及其他费用等形成生产费用。,2010年8月23日8时53分,4,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,第一节 制造业的主要经济业务企业从各种渠道筹集的资金，首先表,第一节 制造业的主要经济业务,生产费用具有不同的经济内容和用途，但最终都要分配和归集到各种产品中去，形成产品的制造成本。这时资金就从固定资金、储备资金和货币资金形态转化

4、为生产资金形态，随着产品的制成和验收入库，资金又从生产资金形态转化为成品资金形态。,2010年8月23日8时53分,5,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,第一节 制造业的主要经济业务生产费用具有不同的经济内容和用途,第一节 制造业的主要经济业务,在销售过程中，企业将产品销售出去，收回货币资金，同时要发生销售费用，计算并交纳有关税费，与产品的购买单位发生货款结算关系等，这时资金从成品资金形态转化为货币资金形态。,2010年8月23日8时53分,6,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,第一节 制造业的主要经济业务在销售过程中，企业将产品销售出去,第一节 制造业的主要经济业务,为了

5、及时总结企业在一定时期内的经营成果，必须定期计算企业所实现的利润或发生的亏损，如为利润，应按照国家有关规定计算并上交企业所得税、提取留存等，一部分资金退出企业，另一部分要重新投入生产周转。如为亏损，还要进行弥补。,2010年8月23日8时53分,7,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,第一节 制造业的主要经济业务为了及时总结企业在一定时期内的经,第一节 制造业的主要经济业务,在上述企业生产经营活动中，资金的筹集和资金的回收或退出企业，与供应过程、生产过程和销售过程首尾相接，构成了企业的主要经济业务。随着企业生产经营活动的进行，资金的占用形态不断转化，周而复始，形成资金的循环与周转。,2

6、010年8月23日8时53分,8,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,第一节 制造业的主要经济业务在上述企业生产经营活动中，资金的,第一节 制造业的主要经济业务,为了全面、连续、系统地反映和监督由上述企业主要经济业务所形成的生产经营活动过程和结果，也就是企业再生产过程中的资金运动，企业必须根据各项经济业务的具体内容和管理要求，相应地设置不同的账户，并运用借贷记账法，对各项经济业务的发生进行账务处理，以提供管理上所需要的各种会计信息。,2010年8月23日8时53分,9,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,第一节 制造业的主要经济业务为了全面、连续、系统地反映和监督,第二节 资金

7、筹集业务核算工作,一、资金筹集业务核算的内容为了进行生产经营活动，企业必须拥有一定数量的资金，作为生产经营活动的物质基础。企业筹集资金的渠道是指企业取得资金的方式。目前，我国企业资金来源的渠道主要有两个，一是投资者向企业投入，二是企业向银行等金融机构借款或贷款、发行债券等。因此，实收资本和借款业务的核算，就构成了资金筹集业务核算的主要工作内容。,2010年8月23日8时53分,10,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,第二节 资金筹集业务核算工作一、资金筹集业务核算的内容201,二、资金筹集业务核算的账户设置,（一）“库存现金”账户“库存现金”账户用来核算企业库存现金的增减变动和结存情

8、况。本账户是资产类账户，借方登记企业增加的库存现金；贷方登记减少的库存现金；期末借方余额，反映企业持有的库存现金。企业应当设置“库存现金日记账”，应采用专用的“库存现金日记账”，账页格式一般为“三栏式”，根据收付款记账凭证，按照业务发生顺序逐日逐笔登记。,2010年8月23日8时53分,11,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,二、资金筹集业务核算的账户设置 （一）“库存现金”账户201,（二）“银行存款”账户,“银行存款”账户用来核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。本账户是资产类账户，借方登记增加的银行存款；贷方登记减少的银行存款；期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的

9、各种款项的结存数。企业应该设置“银行存款日记账”，应采用专用的“银行存款日记账”，账页格式一般为“三栏式”，根据收付款记账凭证，按照业务的发生顺序逐日逐笔登记。,2010年8月23日8时53分,12,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,（二）“银行存款”账户 “银行存款”账户用来核算企业存入银行,（三）“实收资本”账户,实收资本是指企业实际收到投资者投入的资本，是企业所有者权益中的主要组成部分。“实收资本”账户用来核算企业实收资本的增减变动情况及其结果，股份有限公司应将本账户改为“股本”。本账户是所有者权益类账户，贷方登记企业实际收到投资者投入的资本数；借方登记企业按法定程序报经批准减

10、少的注册资本数；期末贷方余额，表示企业实收资本或股本总额。本账户应按投资者设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账。,2010年8月23日8时53分,13,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,（三）“实收资本”账户实收资本是指企业实际收到投资者投入的资,（三）“实收资本”账户,企业收到所有者的投资都应按实际投资数额入账。其中，以货币资金投资的，应按实际收到的款项作为投资额入账；以固定资产、原材料等实物形态投资，或以专利权、商标权等无形资产投资，应按照投资各方共同确认的价值（或评估值）作为实际投资额入账。企业在生产经营过程中所取得的收入或收益、所发生的费用或损失，不得直接增

11、减投入资本或股本。,2010年8月23日8时53分,14,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,（三）“实收资本”账户企业收到所有者的投资都应按实际投资数额,（四）“固定资产”账户,“固定资产”账户用来核算企业持有的固定资产原价。本账户是资产类账户，借方登记企业增加（包括购进、接受投资、盘盈等原因增加）的固定资产原始价值；贷方登记因各种原因减少的固定资产原始价值（包括处置、投资转出、盘亏等原因减少）；期末借方余额，表示企业实际持有的固定资产原始价值。本账户应按固定资产的类别和项目设置明细账，进行明细分类核算，适合采用专用的“固定资产及折旧明细账”。,2010年8月23日8时53分,15,

12、新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,（四）“固定资产”账户“固定资产”账户用来核算企业持有的固定,（五）“无形资产”账户,“无形资产”账户用来核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。本账户是资产类账户，借方登记取得无形资产的实际成本；贷方登记减少无形资产的实际成本；期末借方余额，表示企业实际持有的无形资产成本。本账户应按无形资产的项目设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账。,2010年8月23日8时53分,16,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,（五）“无形资产”账户“无形资产”账户用来核算企业持有的无形,（六）“短期

13、借款”账户,“短期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款。本账户是负债类账户，贷方登记企业借入的各种短期借款数额；借方登记归还的借款数额；期末贷方余额，表示期末尚未偿还的短期借款。本账户应按借款种类、贷款人和币种设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账。,2010年8月23日8时53分,17,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,（六）“短期借款”账户“短期借款”账户用来核算企业向银行或其,（七）“长期借款”账户,“长期借款”账户用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各种借款。本账户是负债类账户，贷方

14、登记企业借入的各种长期借款数（包括本金和利息）；借方登记各种长期借款归还数（包括本金和利息）；期末贷方余额，表示企业尚未归还的长期借款本金和利息数。本账户应按贷款单位和贷款种类，设置明细账，分别“本金”、“利息调整”等进行明细分类核算，适合采用“贷方多栏式”明细账。,2010年8月23日8时53分,18,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,（七）“长期借款”账户“长期借款”账户用来核算企业向银行或其,三、资金筹集业务核算的会计处理,为使教材使用者更加直观具体地掌握企业会计核算内容与方法，本教材以“抚顺长江机械厂股份有限公司”为模拟企业，进行详尽具体的讲解。,2010年8月23日8时53

15、分,19,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,三、资金筹集业务核算的会计处理为使教材使用者更加直观具体地掌,抚顺长江机械厂股份有限公司,是一般纳税人，增值税税率17%，企业所得税税率25。2009年12月末，注册资本720万元，其中，吴长江投资500万元，吴长海投资100万元，抚顺星光电子厂投资120万元。,2010年8月23日8时53分,20,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,抚顺长江机械厂股份有限公司是一般纳税人，增值税税率17%，企,抚顺长江机械厂股份有限公司,企业法人：吴长江，董事长，负责企业全面工作.总经理：吴长海，负责企业生产经营。会计科共5人，其中：科长李华:会

16、计主管，全面负责会计科工作；副科长刘玉:负责制单、登记总账、编制报表等工作；出纳李明:负责收款、付款、提现金、存现金等业务，并负责登记日记账；记账张丽:负责登记全部明细账工作；稽核王红:负责内部审计、装订并保管会计凭证等工作。,2010年8月23日8时53分,21,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,抚顺长江机械厂股份有限公司企业法人：吴长江，董事长，负责企业,以下选择2010年1月份有关业务,抚顺长江机械厂股份有限公司（以下简称本企业）与本企业原股东之一的抚顺星光电子厂达成增补投资协议如下：,2010年8月23日8时53分,22,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,以下选择2

17、010年1月份有关业务抚顺长江机械厂股份有限公司（,投资协议书（摘录）,投出单位：抚顺星光电机厂投入单位：抚顺长江机械有限责任公司 第三，抚顺星光电机厂向抚顺长江机械有限责任公司投资800 000元，其中人民币600 000元、机器设备50 000元、专利权150 000元。第四，抚顺星光电机厂增加投资后，占抚顺长江机械有限责任公司股本25%的份额。第五，抚顺星光电机厂必须在2010年1月4日前向抚顺长江机械有限责任公司出资。,2010年8月23日8时53分,23,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,投资协议书（摘录）投出单位：抚顺星光电机厂2010年8月23,【会计工作1】,1月4日

18、，本企业收到抚顺星光电机厂投资款600 000元，出纳李明收到对方转账支票（正联），开具收款收据交给对方企业。出纳李明填写银行进账单，连同支票送交银行，银行收下转账支票，并将银行进账单第三联（收账通知）盖章后交给出纳李明带回财务科。原始凭证“银行进账单”和“收款收据”，见教材表5-1-1和表5-1-2。,2010年8月23日8时53分,24,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,【会计工作1】1月4日，本企业收到抚顺星光电机厂投资款600,表5-1-1 银行进账单,2010年8月23日8时53分,25,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,表5-1-1 银行进账单2010年8月23

19、日8时53分2,表5-1-2 收款收据,2010年8月23日8时53分,26,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,表5-1-2 收款收据2010年8月23日8时53分26,【工作过程】,该笔经济业务，引起资产要素和所有者权益要素发生变化。审核银行进账单：银行存款增加了600 000元，应该记在企业资产要素中“银行存款”账户的借方，表示银行存款的增加。审核收款收据：收款事由是抚顺星光电机厂对本企业的投资增加了600 000元，应该记在企业所有者权益要素中“实收资本”账户的贷方，表示实收资本的增加。,2010年8月23日8时53分,27,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,【工作过

20、程】该笔经济业务，引起资产要素和所有者权益要素发生变,【工作指导1】,由于本企业是股份公司，因此，将“实收资本”改为“股本”。根据上述分析的结果，财会人员应根据“投资协议书（副本）”、“银行进账单”和“收款收据”，填制收款记账凭证，见教材表5-1-3。,2010年8月23日8时53分,28,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,【工作指导1】由于本企业是股份公司，因此，将“实收资本”改为,表5-1-3 收款记账凭证,2010年8月23日8时53分,29,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,表5-1-3 收款记账凭证2010年8月23日8时53分,【工作指导2】,在实际工作中，每发

21、生一笔业务都要编制有关记账凭证。为了方便教学，大部分教材和任课教师都将上述记账凭证中应借和应贷方向、会计科目和金额这三个关键要素抽象出来，编制成“会计分录”（简称“分录”）如下： 借：银行存款 600 000 贷：实收资本抚顺星光电机厂 600 000在实际工作中，应借和应贷方向、会计科目和金额是记账凭证中最重要的项目，此外，记账凭证还包括日期、编号、摘要、所附单据张数、签字或盖章、记账符号、空格注销线等项目，有关人员要一一填写，确保记账凭证书写规范、项目齐全。,2010年8月23日8时53分,30,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,【工作指导2】在实际工作中，每发生一笔业务都要编制

22、有关记账凭,【会计工作2】,1月4日，收到抚顺星光电机厂按投资协议向企业投入的新设备一台，价值50 000元，投入专利权一项，双方协商价格为150 000元。原始凭证“产权转移书”、“资产评估报告表”、“固定资产验收单”，见教材表5-2-1、表5-2-2和表5-2-3。,2010年8月23日8时53分,31,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,【会计工作2】1月4日，收到抚顺星光电机厂按投资协议向企业投,表5-2-1 产权转移书,2010年8月23日8时53分,32,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,表5-2-1 产权转移书2010年8月23日8时53分32新,表5-2-2

23、资产评估报告表,2010年8月23日8时53分,33,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,表5-2-2 资产评估报告表 2010年8月23日8时53,表5-2-3 固定资产验单,2010年8月23日8时53分,34,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,表5-2-3 固定资产验单2010年8月23日8时53分34,【工作过程】,该笔经济业务发生后，同样引起资产要素和所有者权益要素发生变化。由于接受投资的项目，企业资产要素中的固定资产和无形资产分别增加50 000元和150 000元，应分别记在“固定资产”、“无形资产”账户的借方，表示增加。同时，企业所有者权益要素中的投入资本项目

24、增加，应记在“股本”账户的贷方200 000元。,2010年8月23日8时53分,35,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,【工作过程】该笔经济业务发生后，同样引起资产要素和所有者权益,会计人员可以在头脑中形成如下会计分录：,借：固定资产生产车间机器设备 50 000 无形资产专利权 150 000 贷：实收资本抚顺星光电机厂 200 000根据上述分析结果，财会人员应根据相关单据，填制转账记账凭证，见教材表5-2-4。,2010年8月23日8时53分,36,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,会计人员可以在头脑中形成如下会计分录：借：固定资产生产车,表5-2-4 转账记账凭证

25、,2010年8月23日8时53分,37,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,表5-2-4 转账记账凭证 2010年8月23日8时53,【会计工作3】,1月4日，企业向建设银行申请流动资金贷款500 000元存入银行（还款期限为半年）。原始凭证“借款借据 ”和“借款合同”（副本），见教材表5-3-1和表5-3-2。,2010年8月23日8时53分,38,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,【会计工作3】1月4日，企业向建设银行申请流动资金贷款500,表5-3-1借款借据（收账通知）,2010年8月23日8时53分,39,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,表5-3-1借款

26、借据（收账通知）2010年8月23日8时53,表5-3-2 中国建设银行短期借款合同,立合同单位：中国建设银行抚顺分行（以下简称贷款方）抚顺长江机械有限责任公司（以下简称借款方）抚顺宏大公司（以下简称保证方）为明确责任，恪守合同，特签订本合同，共同信守。一、贷款种类：短期流动资金借款 二、借款金额：人民币伍拾万元整 三、借款用途：进口原材料四、借款利率：年利率6，利随本清。如遇国家调整利率，按调整后的规定计算。五、贷款期限：借款时间自2010年1月4日至2010年12月4日止。六、还款资金来源：产品销售收入 七、还款方式：转账,2010年8月23日8时53分,40,新编基础会计（第六版） 大连

27、理工大学出版社,表5-3-2 中国建设银行短期借款合同立合同单位：中国建设银,【工作过程】,该笔经济业务发生后，引起资产要素和负债要素之间发生变动。一方面，贷款转存凭证第四联是收款通知，表明企业资产要素中银行存款项目增加500 000元，应借记“银行存款”账户；另一方面，“贷款转存凭证”本身就说明款项来源是贷款，引起负债要素中的短期借款项目增加500 000元，应贷记“短期借款”账户。因此，该笔经济业务会计分录如下： 借：银行存款 500 000 贷：短期借款建行 500 000根据上述分析结果，财会人员应根据“借款借据”及“借款合同”，填制收款记账凭证，见教材表5-3-3。,2010年8月2

28、3日8时53分,41,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,【工作过程】该笔经济业务发生后，引起资产要素和负债要素之间发,表5-3-3 收款记账凭证,2010年8月23日8时53分,42,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,表5-3-3 收款记账凭证 2010年8月23日8时53分,【会计工作4】,1月6日，接银行通知，企业从建行申请借款5 000 000元（还款期限为3年）已到账。由于“借款合同”和“贷款转存凭证”样式与前相同，故此处省略。【工作过程】一方面，银行存款增加，应记在“银行存款”账户的借方；同时款项来源是贷款，还款期限为3年期，应该记在“长期借款”账户的贷方，表示负

29、债增加。因此，该笔业务的会计分录如下： 借：银行存款 5 000 000 贷：长期借款建行 5 000 000根据上述分析结果，财会人员应根据“借款借据”及“借款合同”，填制收款记账凭证，见教材表5-4。,2010年8月23日8时53分,43,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,【会计工作4】1月6日，接银行通知，企业从建行申请借款5 0,表5-4收款记账凭证,2010年8月23日8时53分,44,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,表5-4收款记账凭证 2010年8月23日8时53分44新编,第三节 供应过程业务核算工作,一、供应过程业务核算的内容供应过程是生产的准备阶段。在

30、这个过程中，企业一方面要从供应单位购进各种材料物资，形成生产储备；另一方面要支付材料物资的买价、采购费用和增值税，与供应单位发生结算关系。因此，核算和监督材料的买价和采购费用，确定材料采购成本，考核有关采购计划的执行情况，核算和监督与供应单位的货款结算，以及核算和监督供应阶段材料储备资金的占用，就构成了供应过程业务核算的主要工作内容。,2010年8月23日8时53分,45,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,第三节 供应过程业务核算工作一、供应过程业务核算的内容201,材料采购成本项目包括：,1.材料的买价，即供货单位开具发票的金额（企业如为增值税的一般纳税人，购买材料时支付的增值税不

31、能计入采购成本，应计入“应交税费”单独核算。如果属于小规模纳税人，则购买材料时支付的增值税应计入采购成本，本教材如无特殊提示，均为一般纳税人）。2.外地运杂费，包括采购材料时发生的运输费、装卸费、保险费、包装费和仓储费等。外地采购材料运费，应该按照运费的7抵扣增值税，但不包括杂费；采购人员的差旅费，以及市内零星运杂费不计入材料采购成本，作为管理费用列支。3.运输途中发生的合理损耗。4.入库前的加工整理或挑选费用等。5.应负担的其他费用，如进口关税等。上述第2项至第5项构成采购费用。,2010年8月23日8时53分,46,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,材料采购成本项目包括：1.材料

32、的买价，即供货单位开具发票的金,二、供应过程业务核算的账户设置,（一）“原材料”账户“原材料”账户，用来核算企业各种库存材料的增减变动及其结存情况。本账户是资产类，借方登记已验收入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末借方余额，表示库存各种材料的实际成本。“原材料”账户应按材料的类别、品种及规格设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“数量金额式”明细账。,2010年8月23日8时53分,47,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,二、供应过程业务核算的账户设置（一）“原材料”账户2010年,（二）“在途物资”账户,“在途物资”账户，用来核算企业已经付款、但尚未运抵企业，或虽已

33、运抵企业但尚未验收入库的外购材料的实际采购成本。本账户属于资产类，借方登记外购材料成本的增加数，贷方登记到货验收后转入“原材料”账户的采购成本数。期末借方余额，表示在途材料的实际成本。“在途物资”账户应按材料品种设置明细账，进行明细分类核算，适合采用专用的“在途物资”明细账，采用横线登记法。,2010年8月23日8时53分,48,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,（二）“在途物资”账户“在途物资”账户，用来核算企业已经付款,（三）“应交税费”账户,“应交税费”账户，用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税、个人

34、所得税等。本账户是负债类，贷方登记按规定计算的各种应交税费和增值税销项税额，借方登记已交纳的各种税费和增值税进项税额，期末如果贷方余额，则为应交而未交的税费；如果借方余额，则为多交的税费。本账户应按税费的种类设置明细账，进行明细分类核算。,2010年8月23日8时53分,49,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,（三）“应交税费”账户“应交税费”账户，用来核算企业按照税法,“应交增值税”,是应交税费所属的明细账之一，用来核算和监督企业应交和实交增值税结算情况的账户。企业购买材料物资时交纳的增值税进项税额记入本账户的借方，企业销售产品时向购买单位代收的增值税销项税额记入本账户的贷方。期末

35、如果贷方余额，表示应交而未交的增值税，转到“未交增值税”明细账，余额为零；如果借方余额，则表示尚未抵扣的增值税，转到“未交增值税”明细账，余额为零。明细账适合采用专用的“应交增值税”明细账，属于“借贷双方多栏式”。,2010年8月23日8时53分,50,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,“应交增值税”是应交税费所属的明细账之一，用来核算和监督企业,（四）“预付账款”账户,“预付账款”核算企业按照合同规定预付的款项。本账户属于资产类。企业因购货而预付的款项、补付预付不足款，记在本账户的借方，结算时记在本账户的贷方。本账户期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补

36、付的款项。本账户可按供货单位进行明细核算，适合采用“三栏式”明细账。如果预付款项情况不多，可以不设置本账户，将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，结算时记在“应付账款”账户的贷方。,2010年8月23日8时53分,51,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,（四）“预付账款”账户“预付账款”核算企业按照合同规定预付的,（五）“应付票据”账户,“应付票据”核算企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。本账户属于负债类。企业开出、承兑商业汇票，或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款，登记在本账户的贷方，到期支付时记在本账户的借方，期末余额为贷方

37、性质，反映企业尚未到期的商业汇票票面金额。本账户可按债权人进行明细核算，适合采用“三栏式”明细账。,2010年8月23日8时53分,52,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,（五）“应付票据”账户“应付票据”核算企业购买材料、商品和接,【工作指导】,企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予以注销。,2010年8月23日8时53分,53,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,【工作指导】企业应当设置“应付票据备查簿”，详细登记商业汇票,（六）

38、“应付账款”账户,“应付账款”账户，来核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。本账户是负债类，贷方登记因购买材料、商品或接受劳务供应等而发生的应付未付的款项，借方登记已经支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项，期末贷方余额，表示尚未偿还的款项。“应付账款”账户应按供应单位（债权人）设置明细账，进行明细分类核算，适合采用“三栏式”明细账。,2010年8月23日8时53分,54,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,（六）“应付账款”账户“应付账款”账户，来核算企业因购买材料,三、供应过程业务核算的会计处理,以下选择抚顺长江机械厂股份有限公司2010年12月份发生的有

39、关业务为例：,2010年8月23日8时53分,55,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,三、供应过程业务核算的会计处理以下选择抚顺长江机械厂股份有限,【会计工作5】,12月7日，从本溪钢铁公司购买原材料铁板100吨，单价2000元，增值税70，货款通过银行电汇，原材料验收入库。证明业务发生的原始凭证“增值税专用发票”发票联、“增值税专用发票”抵扣联、“原材料入库单”、“汇款委托书”，见教材表5-5-1、表5-5-2、表5-5-3和表5-5-4。,2010年8月23日8时53分,56,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,【会计工作5】12月7日，从本溪钢铁公司购买原材料铁板100

40、,表5-5-1增值税发票联,2010年8月23日8时53分,57,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,表5-5-1增值税发票联 2010年8月23日8时53分5,表5-5-2 增值税抵扣联,这是抵扣联,2010年8月23日8时53分,58,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,表5-5-2 增值税抵扣联这是抵扣联2010年8月23日8时,【工作指导】,增值税专用发票通常为三联，第一联是记账联，作为销售方确认收入的记账联。第二联为抵扣联，月末购买方将抵扣联拿到税务局认证，作为抵扣增值税的依据，平时单独特别保管，不得作为原始凭证附在记账凭证后面装订到凭证中。第三联是发票联，一般纳税人

41、采购材料、支付水费、电费等业务的书面证明，是购买方作为记账专用联。,2010年8月23日8时53分,59,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,【工作指导】增值税专用发票通常为三联，第一联是记账联，作为销,表5-5-3电汇委托书,2010年8月23日8时53分,60,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,表5-5-3电汇委托书2010年8月23日8时53分60新编,表5-5-4原材料入库单,2010年8月23日8时53分,61,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,表5-5-4原材料入库单2010年8月23日8时53分61新,【工作过程】,该笔经济业务发生后，引起企业资产要素

42、与负债要素同时发生变化。一方面分析“增值税专用发票”和“原材料入库单”，企业购买原材料，引起资产要素中的原材料项目增加200 000元，应借记“原材料”账户；同时，作为一般纳税人，按照采购材料价款的17支付增值税34 000元，由卖方代收并代缴，应记入“应交税费应交增值税”账户的借方，表示企业应尽义务的完成。另一方面分析“业务委托书”，企业委托银行电汇给本钢234 000元，资产要素中的银行存款项目减少，应贷记“银行存款”账户。,2010年8月23日8时53分,62,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,【工作过程】该笔经济业务发生后，引起企业资产要素与负债要素同,因此，该笔经济业务应作

43、如下会计分录：,借：原材料铁板 200 000 应交税费应交增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款 234 000 根据上述分析结果，财会人员应根据“业务委托书”和“增值税专用发票”、“原材料入库单”原始凭证，填制付款记账凭证，见教材表5-5-5。,2010年8月23日8时53分,63,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,因此，该笔经济业务应作如下会计分录：借：原材料铁板,表5-5-5 付款记账凭证,2010年8月23日8时53分,64,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,表5-5-5 付款记账凭证2010年8月23日8时53分64,【会计工作6 】,12月7日，因定购

44、专用成套配件而开出转账支票预付给抚顺钢厂32 000元，转账支票正联交给抚顺钢厂，收到对方开具的专用收款收据一张。原始凭证“转账支票存根”和“专用收款收据”，见教材表5-6-1和表5-6-2。,2010年8月23日8时53分,65,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,【会计工作6 】12月7日，因定购专用成套配件而开出转账支票,表5-6-1 专用收款收据,2010年8月23日8时53分,66,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,表5-6-1 专用收款收据2010年8月23日8时53分6,表5-6-2 转账支票存根,2010年8月23日8时53分,67,新编基础会计（第六版） 大

45、连理工大学出版社,表5-6-2 转账支票存根2010年8月23日8时53分6,【工作过程】,该项经济业务发生后，引起企业资产要素中两个项目一增一减发生变化。一方面，抚钢开具的“专用收款收据”表明企业因预付定金而使本企业索取货物或定金的权力增加，即资产要素中的预付账款项目增加了320 000元，应借记“预付账款”。另一方面，“转账支票存根”表明企业通过转账付款，银行存款减少32 000元，应贷记“银行存款”账户。因此，该笔经济业务应作如下分录： 借：预付账款抚顺钢厂 320 000 贷：银行存款 320 000,2010年8月23日8时53分,68,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,【

46、工作过程】该项经济业务发生后，引起企业资产要素中两个,根据上述分析,财会人员应根据“收款收据”和“转账支票存根”，填制付款记账凭证，见教材表5-6-3。,2010年8月23日8时53分,69,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,根据上述分析财会人员应根据“收款收据”和“转账支票存根”，填,表5-6-3付款记账凭证,2010年8月23日8时53分,70,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,表5-6-3付款记账凭证2010年8月23日8时53分70新,【会计工作7】,12月8日，从鞍山钢铁公司采购钢管10吨，单价13 000元，购买钢板20吨，单价6 000元，增值税17，企业开出

47、并银行承兑汇票一张，票面金额292 500元，约定2010年3月8日付款，原材料已经入库。原始凭证中“增值税专用发票”及“抵扣联”样式与前相同，此处省略；“银行承兑汇票”和“业务委托书”，见教材表5-7-1和表5-7-2。,2010年8月23日8时53分,71,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,【会计工作7】12月8日，从鞍山钢铁公司采购钢管10吨，单价,表5-7-1银行承兑汇票,2010年8月23日8时53分,72,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,表5-7-1银行承兑汇票2010年8月23日8时53分72新,表5-7-2业务委托书,2010年8月23日8时53分,73,

48、新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,表5-7-2业务委托书 2010年8月23日8时53分73新,【工作过程】,该项经济业务发生后，引起企业资产和负债要素发生变化。一方面，根据增值税发票，钢管买价130 000元，构成资产要素中的原材料成本增加130 000元，钢板买价120 000元，构成资产要素中的原材料成本增加120 000元，但由于材料正在运输途中，尚未验收入库，应借记“在途物资”账户；同时，应交增值税42 500元由卖方代收代缴，应借记“应交税费应交增值税”账户；,2010年8月23日8时53分,74,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,【工作过程】该项经济业务发生后

49、，引起企业资产和负债要素发生变,另一方面,根据业务委托书和银行承兑汇票，约定三个月以后付款，本企业负债增加，应贷记“应付票据”292 5000元。因此，该笔经济业务应作如下会计分录： 借：在途物资钢管 130 000 在途物资钢板 120 000 应交税费应交增值税（进项税额）42 500 贷：应付票据鞍山钢铁公司 292 500 根据上述分析，财会人员应根据相关原始凭证，填制转账记账凭证，见教材表5-7-3。,2010年8月23日8时53分,75,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,另一方面根据业务委托书和银行承兑汇票，约定三个月以后付款，本,表5-7-3转账记账凭证,2010年8月

50、23日8时53分,76,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,表5-7-3转账记账凭证2010年8月23日8时53分76新,【工作指导】,购买材料所应该支付的增值税由卖方代收代缴，买方如果暂时未付款或者签发商业汇票，卖方则有义务代缴，买方只欠卖方的全部款项（价税合计），但不欠国家税款，所以，借记“应交税费应交增值税”，贷记“应付账款”或“应付票据”，将来支付前欠货款时，则借记“应付账款”或“应付票据”，贷记“银行存款”。,2010年8月23日8时53分,77,新编基础会计（第六版） 大连理工大学出版社,【工作指导】购买材料所应该支付的增值税由卖方代收代缴，买方如,【工作指导】,企业用“银