福建省软科学计划资助项目.docx

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1、福建省软科学计划资助项目项目编号：2006R0052推进福建自主创新进程的财税激励政策问题研究研究报告福州大学推进福建自主创新进程的财税激励政策问题研究课题组2007年1月课题组人员名单课题承担单位：福州大学软科学研究所协作单位：福建省科技厅政策体改处课题负责人：陈雅兰课题组成员：陈雅兰、吴立增、林继扬、郭守尧、林坚强、陈聪文、刘立菁、张妍、杨广青、陈建华、包久辉、易辉、杨静主要执笔人员：陈雅兰、林坚强、陈聪文、刘立菁、张妍、杨广青、陈建华、包久辉、易辉目 录引 言5第1章激励自主创新的税惠政策研究71.1税惠政策激励自主创新的理论依据71.1.1税惠政策在微观层面的调控作用71.1.2税惠政

2、策在激励自主创新中的宏观调控功能101.2激励自主创新的主要税惠政策措施及效用101.2.1用于降低研究开发成本的税惠政策111.2.2用于降低创新投资风险的税惠政策121.2.3促进自主创新成果转化的税惠政策121.2.4鼓励创新人才队伍建设的税惠政策131.3自主创新税惠政策的国际经验分析141.3.1美国经验141.3.2韩国经验161.4自主创新税惠政策的国内经验分析181.4.1加大对企业自主创新投入的所得税前扣除力度的税惠政策181.4.2允许企业加速研究开发仪器设备折旧的税惠政策181.4.3完善促进高新技术企业发展的税惠政策191.4.4支持企业加强自主创新能力建设的税惠政策1

3、91.4.5完善促进转制科研机构发展的税收政策191.4.6支持创业风险投资企业的发展201.4.7扶持科技中介服务机构201.5对我省的启示201.5.1重视研发投入环节201.5.2针对企业发展环节采取措施211.5.3强调税收政策的配合使用211.5.4鼓励产学研合作211.5.5扶持中小企业的创新活动211.5.6税惠政策服务于国家宏观经济政策211.5.7注重政府导向和市场机制的结合22第2章激励自主创新的财政政策研究242.1财政政策激励自主创新的理论依据242.1.1弥补自主创新的高投入性242.1.2抑制自主创新的外溢性252.1.3降低自主创新的高风险性262.2主要的财税政

4、策措施及其效用评价272.2.1财政补贴272.2.2优惠贷款282.2.3政府采购282.3自主创新财政政策的国际经验分析292.3.1政府科技投入政策比较292.3.2政府采购政策方面342.4自主创新财政政策的国内经验分析372.4.1大幅度增加科技投入的财政政策382.4.2确保财政科技投入的稳定增长的财政政策382.4.3保障重大专项顺利实施的财政政策382.4.4优化财政科技投入结构的财政政策392.4.5发挥财政资金对激励企业自主创新引导作用的财政政策392.5对我省的启示392.5.1政府科技投入稳步增长392.5.2强调与国家制度背景、需求目标相适应402.5.3注重与国家发

5、展战略及目标紧密结合402.5.4管理模式倾向“顶层设计、统一规划”402.5.5运用政府采购保护本国自主创新41第3章我省自主创新状况的典型实证调研443.1省委、省政府2007年重点调研课题关于进一步落实科学发展观，推动福建经济持续向上发展的课题研究方案中子课题经济持续向上的三大重点之一自主创新的调研结果443.1.1增强自主创新能力，是福建抢抓机遇，应对挑战，实现经济持续向上发展的迫切要求.443.1.2福建省自主创新的现状473.1.3福建省自主创新存在的问题513.1.4对策与措施543.2省政府办公厅关于破解当前社会发展难题调研的子课题之一破解自主创新难题的课题调研结果613.2.

6、1当前自主创新需要破解的难题613.2.2破解自主创新难题的对策与措施633.3泉州市及企业自主创新情况调研结果653.3.1泉州自主创新总体情况与成效653.3.2存在的主要问题663.3.3改进建议673.4龙岩市及企业自主创新情况调研结果693.4.1龙岩市加快自主创新企业建设的政府配套工作情况693.4.2龙岩市部分自主创新企业发展情况713.4.3改进建议73第4章增强福建企业自主创新能力的财税政策建议754.1强化政府科技投入、管理及引导作用754.1.1建立健全财政科技投入的稳定增长机制754.1.2优化政府科技投入结构754.1.3强化政府科技投入对自主创新的引导作用764.1

7、.4完善政府科技投入管理机制和运行机制764.2制定针对性强的政府采购政策764.2.1将自主创新的高新技术产品和服务纳入政府采购目录764.2.2设立一个专门的高新技术产品采购组774.2.3建立激励自主创新的政府订购制度774.2.4提高我省高新技术产品的采购比例774.2.5设定针对高新技术产品的评标方法774.2.6建立和完善自主创新产品采购监督和使用意见反馈机制784.3采取多样化的税收优惠方式784.3.1调整和改革现行增值税制度784.3.2规范现行企业所得税制度794.3.3完善鼓励人力资本投资和调动科技人员积极性的税收优惠804.3.4进一步完善营业税制度81第5章激励自主创

8、新的其他政策问题探讨人才政策问题825.1自主创新活动中的人文因素分析825.1.1价值追求825.1.2创新精神835.1.3人文知识845.1.4人文方法845.1.5创新氛围855.2完善原创人才队伍建设机制和制度的建议865.2.1原创人才的培养造就875.2.2原创人才的引进和稳定905.2.3原创人才的德才兼修92第6章福建省关于60条配套改革实施细则建议稿956.1福建省关于60条配套改革实施细则建议稿1956.1.1科技投入956.1.2税收激励966.1.3金融支持976.1.4政府采购1006.1.5引进消化吸收再创新1016.1.6创造和保护知识产权1026.1.7人才队

9、伍1036.2福建省关于60条配套改革实施细则建议稿21046.2.1加大对企业自主创新投入的所得税前抵扣力度1046.2.2支持创业风险投资企业的发展1056.2.3建立有利于激励自主创新的人才评价和奖励制度105引 言当今世界，科学技术迅猛发展，不断引发新的创新浪潮，科技成果转化和产业更新换代的周期越来越短。自主创新能力正成为企业和国家竞争力的核心，决定着一个国家的兴衰存亡，左右着国际竞争的格局。我国正处在全面建设小康社会、走新型工业化道路的关键时期，在这种情况下，我国经济发展必须实现从资源依赖型向创新驱动型转变，实现从对国外技术的依赖型向自主创新型的战略转变。虽然企业对自主创新越来越重视

10、，但自主创新总体水平不高，关键技术自给率低，产品附加值低，加之资源短缺、环境压力等深层次问题，企业快速发展所受的制约因素愈加突出。面对激烈的国际竞争和国内发展的迫切要求，如何推进自主创新、增强自主创新能力已成为我国当前和今后一个时期的重要课题。十六大以来，国家十分重视增强我国的自主创新能力，制定了一系列加强自主创新能力建设的政策文件，提出把提高自主创新能力作为调整经济结构、转变增长方式、提高国家竞争力的中心环节，把建设创新型国家作为面向未来的重大战略。2006年初，国务院发布的关于实施科技规划纲要增强自主创新能力的决定中指出，把增强企业自主创新能力、建设创新型国家作为一项战略性任务。国家中长期

11、科学和技术发展规划纲要（20062020年）（以下简称规划纲要）提出了到2020年我国科学技术发展的总体目标：自主创新能力显著增强，科技促进经济社会发展和保障国家安全的能力显著增强，为全面建设小康社会提供强有力的支撑；基础科学和前沿技术研究综合实力显著增强，取得一批在世界具有重大影响的科学技术成果，进入创新型国家行列，为在本世纪中叶成为世界科技强国奠定基础。随后国务院又发布了实施国家中长期科学和技术发展规划纲要（20062020年）的若干配套政策（以下简称配套政策），指出：为了营造激励自主创新的环境，推动企业成为技术创新的主体，努力建设创新型国家，将实施十个方面的配套政策。分别是科技投入、税收

12、激励、金融支持、政府采购、引进消化吸收再创新、创造和保护知识产权、人才队伍、教育与科普、科技创新基地与平台、加强统筹协调。可见，政府高度重视引导推动自主创新和科技发展，注重营造良好的政策和制度环境。在支持企业自主创新的诸多政策措施中，财政、税收政策是最重要、最直接、有效的手段之一。发达国家，尤其一些创新型国家(如美国、芬兰和韩国等)非常重视运用财税政策来提升本国的自主创新能力。如通过实施所得税、增值税、关税等税收优惠政策鼓励企业创新行为；加大财政对创新活动的资金投入，重点支持R&D支出；利用政府采购政策，向特定领域倾斜，优化高科技产业结构。它们积累了很多宝贵的经验和教训，可供我们在制定财税政策

13、时借鉴参考。目前，福建省委、省政府高度重视科技创新的重要战略作用，大力实施“科教兴省”和“人才强省”战略，积极推进科技进步与创新，提出建设“自主创新能力不断增强的创新性省份”的目标要求。在福建省十一五规划纲要中，进一步提出加快建设创新省份，到2010年建成比较完善的科技创新体系，区域创新能力和科技进步水平进入国家先进行列。然而，同国内广东、浙江等创新能力强的省份相比、以及同建设创新性省份和海峡西岸经济区的目标相比还存在很大差距，需要进一步加以提高。因此，根据国务院刚刚出台的国家中长期科学技术规划（2006-2020）纲要中长期规划纲要配套政策中的要求，加快制定我省关于纲要配套政策中财政等政策的

14、实施细则，是我省创新型省份建设中亟待解决的关键问题。第1章 激励自主创新的税惠政策研究1.1 税惠政策激励自主创新的理论依据1.1.1 税惠政策在微观层面的调控作用税惠政策对自主创新的激励分为宏观和微观两个方面。宏观层面主要调节产业结构、优化资源配置等；微观层面主要调控企业在自主创新中的市场失灵现象。由于企业是技术创新的主体，加强企业自主创新能力是提高我国自主创新能力的根本途径，因此，税惠政策在微观层面的调控作用显得大为重要。针对企业自主创新活动存在的问题，税惠政策的激励作用主要体现在：(1)分摊企业自主创新的风险企业自主创新的最终衡量标准是能否取得自主知识产权，而在我国专利法中明确规定申请专

15、利必须具备三性，即新颖性、独创性和实用性中，新颖性是基本条件。而自主创新成果要达到新颖性的要求，也就是前所未有的创新，意味着自主创新较一般的技术创新而言，应是有更高的风险性。这种风险性包括技术风险（来自创新方向、速度以及创新结果等方面的不确定性）、市场风险（来自市场前景、市场开拓等方面的不确定性）等，但是技术风险是主要风险。并且，由于自主创新项目多需高投入，回收期又长，因此，在利益驱动机制影响下，企业不愿或不敢进行这方面的投资和研发，中小企业由于资金、规模等因素，更不敢介入。因此，政府需要利用税惠政策进行干预，通过财政利益的让渡，1减少企业创新研发支出的风险、利润收益的风险，等等。鼓励企业进行

16、自主创新投入和研发活动。（见下图）如图：相对于正常征税条件下的风险-收益机会线P1，政府财税优惠政策（减免税等）将使得其向右移至P2，这是企业承担的风险F1，下降为F2.P机会线U2FF1风险（F）收益（M）图1.1 财税优惠政策与风险收益组合点的变化(2)注重企业自主创新的过程激励独创性是企业自主创新成果的核心要素，也是专利申请中最关键的条件。对创新成果的独创性要求，无疑大大增加了自主创新的难度，这令许多企业望而生畏，缺乏雄厚研发力量的中小企业更是不敢问津。而要激励这种高难度的创新，关键在于研发环节，国此政府的税惠政策重点应偏重研发环节，激励企业克服自主创新过程中的艰难困境。除此之外，要注重

17、过程激励，与研发相关的环节也应配套税惠政策，例如研发所需的关键设备、原材料及零部件，研发仪器设备，支持创新研发的风险机构、科技中介，包括企业所得税等方方面面。要对创新研发的全过程进行税惠激励，避免某个中间环节出差错，全面提升社会总体的创新积极性。(3)补偿企业自主创新的正溢出由于技术的使用会促进相关产业技术水平的提高或工艺水平的更新，因此，技术创新的溢出效应是不可避免的。资料表明，研究与开发项目的社会收益率至少比私人收益率高出2/3，而且其投入成本较大，这抑制了私人投资R&D的积极性。2而自主创新的创新程度更高，则其创新正外溢效应更显著，企业收益率与社会收益率的差距更大。但是市场机制只能实现既

18、定收入分配格局下的帕累托最优，却不能改变原有的收入分配格局，即市场均衡时创新成果的产量和价格不是有效率的产量和价格。因此，为了补偿企业的外溢利益，鼓励企业自主创新的热情，政府可以通过税惠政策，间接地给予企业一部分补贴，使企业创新开发的一部外部效应内部化，3形成创新成果有效率的产量和价格。（见下图）S=MPC=MSC D=MPBQ1Q2D=MSP=MPB+MEBI2I1 P如图，政府的财税优惠政策似的从事科技开发的企业获得一笔相当MEB的补贴，这时私人边际收益等于社会边际收益，均衡产量Q2达到资源配置的效率要求。图1.2 外部效应的矫正(4)降低企业自主创新的投资成本为了达到创新成果的新颖性、独

19、创性，企业的自主创新投入不仅耗资巨大，而且开发期也较长，因此为了鼓励企业的创新投入，政府应该帮助企业降低投资风险，增强企业投资的预期收益。而实行税惠激励政策是一种较为有效的措施。通过税惠政策，允许某些资本成本的扣除，降低了资本的使用成本，提高了资本边际收益率。同时，通过定性分析，税惠激励措施能使企业的实际利润变大，4有利于激励企业对自主创新的投入。而这早在霍尔科技研发税收支持的经济学原理中得到了证实。（见下图）。5CS成本线c1社会效益线x1私人效益线x2RsRc研发水平（或研发强度）研发的回报或成本 图1.3 科技研发的社会效益与私人效益简化图应该看到，税收支持较直接财政投入效果更佳。税收杠

20、杆在自主创新过程中的调节控制主要通过企业的税收减免增加企业的留存收益，提高企业研究开发的积极性。税收优惠是一种隐性的财政支出形式，是国家的间接投资方式，可以避免直接投资企业自主创新活动所存在的投资效率低、投资方向难以控制以及干预企业微观决策等问题。因此，在激励企业自主创新活动中，税惠政策有利于鼓励企业长期创新活动。1.1.2 税惠政策在激励自主创新中的宏观调控功能税惠政策在激励自主创新中的宏观调控功能也不可忽略，它主要体现以下三个方面：（1）优化产业结构政府根据国家发展的需要，对某些急需发展和扶持的产业领域的自主创新活动给予减免税、优惠税率、退税等税惠政策扶持，势必吸引更多的社会资源投入这些产

21、业领域的自主创新活动中，从而使这些产业领域优先发展，实现产业结构的调整和优化。（2）促进技术进步政府的税惠政策不仅可以减小企业自主创新活动的成本，而且可以增加企业自主创新活动的收益，补偿了自主创新活动的溢出效应，必然会促进更多的企业进行自主创新活动，从而推动技术的不断进步。（3）改善投资环境国内外实践的经验证实，适度的税惠优惠制度是改善投资环境的有效途径之一。因此，国家制定的自主创新税惠政策，改善了企业自主创新活动的大环境，而各省（市）在贯彻国务院国家中长期科学和技术发展规划纲要60条配套政策中制定的实施细则，是对区域投资环境的进一步优化，必然吸引更多的企业投资自主创新活动，这对于推进区域自主

22、创新进程具有重要作用。1.2 激励自主创新的主要税惠政策措施及效用税收优惠一般包括税收豁免、税收抵免、纳税扣除、延期纳税、加速折旧、盈亏相抵、特定准备金等税基式减免；优惠税率、优惠退税等税率式减免；税收减免、免税期等税额式减免等三类。根据这些具体税收优惠措施的特点，又可将税收优惠归纳为税收豁免、税收抵免、纳税扣除、税收减免、盈亏相抵、优惠税率、优惠退税等直接税收优惠方式和延期纳税、加速折旧特定准备金等间接税收优惠方式。直接税收优惠方式是对企业税负的直接减轻，间接优惠方式是指属于课税递延性质的财政资金的无息融资。税收优惠具有明显的政策性和导向性，可以将纳税人的行为有效地规范到符合税收优惠的方向上

23、，如何根据各种税收政策的实际效用，选择何时的税惠政策，实现对企业自主创新的激励作用显得尤为重要。根据人们长期的实践经验总结，我们趋向认为较为有效用于激励自主创新的税惠政策可以分为以下几类：1.2.1 用于降低研究开发成本的税惠政策（1）对企业研究开发投入实行税收减免和抵扣税收扣除。即对企业在税法规定范围内的支出在计税时予以扣除。在自主创新中，研发投入是巨大的，并且由于自主创新技术风险较大，企业的研发投入必然存在较大的风险。因此为了激励企业的自主创新研发投入，允许企业将用于创新过程中研究、开发和实验的费用在税前部分或全部列支，可以减少企业的研发成本，促进企业进一步加大研发投入。但是，税收扣除政策

24、的着眼点应是解决企业在融资过程中可能遇到的技术泄密、融资困难等问题，6促进企业自主创新的研发筹资。此外，我们发现，抵免和纳税扣除一直是各国政府对企业研发活动支出的主要激励形式。特定准备金。指在计算纳税人应税所得额时，根据法定的标准，允许企业将用于一定用途的所得作为特定准备金处理，并从应税所得中扣除。特定准备金是国家对企业投资的一种事前补助。企业在自主创新过程中，可以将这笔资金用于研发、市场开拓、资产投资等用途，如果发生亏损，则实际上是政府帮助企业承担了损失。这是国家分担企业自主创新投资风险的有效形式，并且对自主创新的激励是事前补助。有利于激励企业的创新投资。（2）对研究开发所需的固定资产实行加

25、速折旧加速折旧，是允许企业在短期内将新购置的固定资产价值提前折旧完毕。加速折旧的方法主要是年数总和法、双倍余额递减法。在企业自主创新过程中，可以运用加速折旧政策，加快创新研发所需的固定资产的投资回报速度，同时减轻企业购置固定资产最初几年的所得税纳税义务，增加企业现金流量，降低投资风险，从而促进企业加快设备更新，保证以先进的设备支持企业的自主创新活动，并且，在企业开办初期面临资金困难的情况下，加速折旧政策的激励效应更佳。伯恩斯坦和沙赫曾进行过相关的评估研究，认为在促进投资和及技术进步方面，加速折旧方法比一般的降低企业税率的激励形式更有成本有效性。71.2.2 用于降低创新投资风险的税惠政策(1)

26、对创新直接投资实行投资抵免投资抵免，即对企业符合条件的投资，在税法规定的额度内抵减企业的应纳税额。自主创新是高投资、高风险的创新活动，在企业创新活动中，需要购置新设备、建造新厂房等，政府应该大力给予支持。但是为了达到既不干涉企业的微观投资经营活动，又能激励企业创新投资的目的，政府可以采用投资抵免这种调节手段，对企业的创新投资进行补助，由于只有企业在进行创新投资后才能获得投资抵免带来的税额收益，因此，这项税惠政策有利于正确定位创新投资的激励方向。同时，国家可以以较低的成本鼓励企业的长期投资，具有成本有效性。(2)对创新风险投资机构实行风险投资抵免风险投资抵免，指允许风险投资企业从应纳税所得额中扣

27、除用于技术研究投资的一部份资本支出。为了激励自主创新活动，国家可以采取投资收益税收减免或投资额按比例抵扣应纳税所得额等税惠政策，鼓励风险投资机构投资企业的自主创新活动，特别是中小高新技术企业的创新活动。这也是一种政府的间接投资方式，政府通过补偿风险投资机构的投资成本，激励风险机构加大创新投资，缓解企业自主创新的投资困境，对于激励企业自主创新活动具有较好的激励效果。1.2.3 促进自主创新成果转化的税惠政策（1）对于自主创新成果转让实行税收减免对符合条件的自主创新成果转化项目，可以采用常用的税收抵扣税惠政策，将企业的科研费用实行税前扣除，降低企业的研发成本，鼓励更多的类似成果转化，这对推动自主创

28、新成果的扩散和应用具有较好得促进作用。另外，优惠税率也是一种常见形式。对于科研创新人员转化自主创新成果的所得，国家可以采用减免所得税的形式，如降低所得税率进行激励。这种税惠政策形式较为直接，有时让创新人员感到较为实惠。(2)对于产学研合作创新实行税收抵扣在产学研合作中，大学、科研机构利用企业的资金优势和对市场的深度研究，企业利用大学、科研院所在技术、知识以及创新研究方面的优势，通过相互合作可以有效地进行关键技术的开发和主导产品地升级换代，推进自主创新进程。为了激励这种合作，可以允许企业将其投入合作创新地科研费用按较高的比例冲抵应纳税所得额，或者允许企业将资助大学、科研机构的科研经费和科研设施原

29、值，直接冲抵应纳税所得额，加大激励效应，并且针对的目标明确，即支持产学研合作形式的自主创新研发活动，这也不仅有利于企业的自主创新研究，也有利于大学、科研机构创新成果的快速扩散、转移和应用。1.2.4 鼓励创新人才队伍建设的税惠政策（1）对于科技创新人才培养和员工培训投入实行税收扣除自主创新的关键要素是创新人才。人力资本的形成是获得各种技能和经验的过程，需要足够的投资。因此，为了提高创新队伍的素质，促进企业自主创新活动的开展，可以采用在计征所得税之前按一定比例扣除企业对员工的教育培训投资，这也是很多西方国家的常见做法。（2）对于科技创新人才的创新活动实行税收减免对科技创新人才的税惠政策主要在两个

30、方面。一个方面，对于企业内的科技创新人才，为了鼓励他们的自主创新活动，可对其创新成果，如发明、发表论著等的收入实行免征所得税税惠政策，使他们充分享受创新的回报，从而激励创新的速度。另一方面，对于外来科技创新人才，为了吸引他们加入企业创新活动，则可实行所得税减免，使他们感到自身价值的社会认可程度，更加投入于创新过程。总之，激励企业自主创新的有效税惠工具主要有减免税、加速折旧、R&D费用和投资的税收抵扣、科研专项准备金的提取等形式，这些措施大多通过企业所得税来实现。对于这些税惠政策的效用，20世纪80年代以来，许多学者从公司税的角度探讨了税惠政策所导致的R&D成本降低，进而如何影响R&D投入等问题

31、（见下图）。从他们的研究结果来看，这些税惠政策有利于增加企业对R&D的投入。8表1 R&D税收刺激效果的相关研究9 10 11研究者 研究时间 数据 R&D价格弹性 研究时间跨度Mansfield和Switzer 1985年 加拿大55个企业 0.040.18 1980年1983年Bemstein 1986年 加拿大企业 0.13（短期） 1981年1988年 0.32（长期）Mansfield 1986年 美国110个企业 0.35 1981年1983年Asmussen 和Berriot 1993年 法国339个企业 0.26 1985年1989年澳大利亚研究 1993年 澳大利亚超过100

32、0个企业 1.0 1984年1994年工业局Bloom、Griffith、Van Reenen 1998年 8国面板数据 0.16（短期） 1979年1994年 1.10（长期）Guellec和VanPottelsberghe 2003年 OECD的17国 0.28（短期） 1983年1996年 面板数据分析 0.31（长期）Bergere 1993年 美国263个企业 1.01.5 1981年1988年Baily 和Lawrence 1992年 美国12个行业 0.95（短期） 1981年19891.3 自主创新税惠政策的国际经验分析1.3.1 美国经验美国崇尚市场机制，政府很少颁布法律性的

33、创新政策。一些有限的政策，只在于创造一个使企业的创新和竞争活动得以繁荣的商业环境，属于市场主导模式。美国从战后到60年代，技术政策主要着眼于基础研究，特别是国际领域的研究。70年代后技术政策重复开始转向企业的技术创新及相应政策、法规的完善。90年代以来，美国政府吸收了日本等国的发展经验，开始介入企业，从而使市场经济与政府行为互为补充，使科学技术、研究开发与经济增长的联系更加紧密，保证了美国在基础科学、技术发展等方面保持世界领先地位。12（1）对R&D支出实行税收减免美国政府认为研发投入可以带来新产品、新工艺，减少生产成本，提高竞争力，从而极大地带动经济快速增长，因此极力扩大对企业研发投入地税减

34、。早在1954年美国税收法典就规定了R&D费用可由企业选择一次性扣除或作资本化处理。1981年，里根总统签署了经济复兴税法。该法案规定，从1981年至1985年，企业任何一年“符合条件”地研究与开发指出如果超过基期数额，其超出部分可获得25的税收减免（1986年将25的税收抵免减至20）。此后，经过联邦政府多年来对税收减免比率和优惠对象的修正，形成了两种税收激励机制，即常规税收减免和可选税收减免，符合条件的企业可从中选择一种以享受税收优惠待遇。美国政府还规定R&D费用的抵免可以向前结转3年，向后结转15年。13这对于面临高投入、高风险并且市场变化迅速的高新技术企业，具有极大的激励作用。为了激励

35、企业研发投入，美国政府还永久延长了研究与实验税收减免法，使20062010年之间用于延长税收优惠政策的资金将达308亿美元。14（见表2）表2 研发投资的永久性税收优惠政策所带来的减免数额15项目 2005 2006 2007 2008 2009 2010 200610目前税法 5080 2100 910 390 190 50 3630规定数额预期延期所需数额 2097 4610 5944 6889 7669 27200总计 5080 4197 5511 6334 7069 7719 30830值得一提的是，自从税式支出手段出现后，美国利用它主要对需要扶助的并且是对税式支出敏感的企业，如中小企

36、业、亏损和盈利状况不佳的企业，实施支持，促进了更多的企业投资科技研发。16（2） 对研发仪器设备实行快速折旧美国政府把加速折旧作为政府对高新技术企业实行巨额补贴的一种有效方法。早在1954年颁布的财税法中，就规定企业可以采用双倍余额法以及年限合计法等加速折旧的方法。20世纪70年代和80年代，美国更加努力地推行折旧政策，将汽车、科研设备等固定资产的折旧年限缩短为3年，机器设备缩短为5年。17由于3年与5年的规定年限符合当今设备的实际贬值速度。这一政策成效显著，折旧提成占美国每年新增投资中比重达到66以上。18如此，一方面可以加快先进设备的更新换代，为企业创新研究提供基础条件，另一方面，可以加速

37、企业技术进步投资的收回，降低投资风险，提高企业投资创新研究的积极性。（3）对产学研合作实行特殊税收抵免美国在税收政策上较为重视基础研究与应用研究的结合问题，鼓励工业界和大学开展各种形式的合作创新。例如规定公司委托大学或科研机构进行基础性研究，根据合同所支付的研究费用的65可从所得税中抵免。作为鼓励措施，企业该项费用按规定办法计算新增部分，20可直接冲减应税所得额。如企业没有盈利，则允许抵免额和费用扣除可往前追溯3年，往后结转5年；19规定资助大学开展基础研究和向大学无偿转让科研设备的公司，可享受较高比例的科研费用税前扣除优惠；允许公司资助非盈利研究机构的科研经费和无偿转让的科研设备原值，直接冲

38、抵应纳所得税额，等等，20促进了大学，研究机构创新成果的加速扩散、转移，也促进了企业的技术创新活动。（4）对风险投资实行税收倾斜政策美国主要通过实行低税率以及允许风险投资损失税前列支的税惠政策，帮助高新技术企业筹集资金，同时促进风险投资业的迅速发展壮大。早在1958年，美国的小企业投资法就规定，由美国小企业管理局（SBA）颁布执照的专门从事风险投资的民营公司，除了可用自筹资金投资外，还被允许向SBA申请软贷款用于投资，这种投资还可享受相应的特殊税收优惠。21 80年代后，资本收益税率得以大幅降低，先从49降至28，后又降为20。20在实行税式支出后，风险企业的所得税税率降为19.69。21这一

39、税率虽然比其他国家的相应税率高，但低于美国其他行业，而且美国每一个风险投资企业都能享受到19.69的优惠税率，从而促进风险投资资本迅速扩充。1.3.2 韩国经验韩国崇尚政府导向，政府既介入创新活动，又制订许多创新政策、创新战略。22早在1953年朝鲜战争后，韩国就进行了税制改革。60年代后，为了吸引外资和实行出口导向政策，又颁布了各种税收优惠政策，并且在“科学技术振兴法”中，强化了税收在促进经济发展中的作用，23属于政府导向型模式。为了保证经济快速发展，韩国制定的税惠政策集中体现在以下几个方面；（1）降低研发成本的税惠政策对研究开发费用实行准备金制度韩国准备金制度是为了减少企业研究开发投资风险

40、而设立的资金准备。韩国规定有关行业的企业可按收入总额的35提取技术开发准备金，在投资发生前作为损耗计算，并允许在提满之日起三年内使用。对研究开发所需固定资产实行税收减免这方面的税惠政策较多，涉及的面也较广。例如，内设研究开发机构的企业，购置用于研究开发机构的研究试验用设备，可享受研究试验用设备投资金额5%的税金扣除，或享受研究实验用设备购置价款50的快速折旧优惠。同时，学术研究用品可享受减免一定比例的关税优惠；对企业附属研究所使用的不动产免征的购置税、登记税、财产税以及综合土地税等地方税种。23对技术及人才开发费实行税收扣除韩国注重技术创新能力的培养，技术创新政策手段中，教育与培训是一个大方马

41、。这方面的税惠政策很详细。例如，企业未职研究人员的人员经费、研究用材料费、国外委托教育培训费、技术研究费、公司内职业培训费、企业自主或委托合作方式支出的技术开发费等，可享受所得税前的税收扣除。如果收受扣除额抵扣不足，可在5-7年内逐年结转。23 （2）促进创新成果转化的税惠政策对技术转让实行税收减免为了促进技术转让，韩国的租税特例限制法规定，对于转让给本国的人的所得给予全额免征个人所得税或法人所得税的待遇。对于转让给外国人的所得，减免税率为个人所得税或法人所得税的50。对处于市场开发适应期的技术转让产品，给予一段时间的减免特别税，等等。23 对国内技术产业化实行税收抵扣为了扶持国内产品、技术，

42、对于符合条件的新技术产业化投资，在投资当年纳税年度中可按照相应的比例在所得税或法人税中予以抵扣或将其作为特别折旧计入成本。作为特别折旧计算时，特别折旧率为新技术产业化资产投资额的30，使用国产材料的比例为50。23对风险企业实行税收减免为扶持创业期的风险企业、技术集约型的中小企业，对于符合规定的项目，对创业法人登记的资产给予75的减免，在创业期的58年内每年减免50的所得税；在创业期内的2年内得到的企业不动产按照75的比例减免所得税；在创业期的5年内减免50的财产税和综合税。23 （3）吸引国外高科技企业对外国高科技企业实行税收减免为了配合产业调整，提高企业的国际竞争力，韩国对国外高科技企业制

43、定了一系列税惠政策。例如，对拥有尖端技术的外国高科技企业免税期延长为7年。免税期结束后的5年内，还可享受50的税收优惠。从2003年期，把在韩国就职的外国人的所得税按收入水平减少1527，平均减少20；对2003年在制定的经济特区投资1000万美元以上的外国企业，也实行大幅度减免法人税和所得税。23对自由贸易区等地区实行税收扶持为了加大对技术创新的支持，韩国对济州自由贸易区制定了特殊税惠政策，例如，对在自由贸易区内投资至少1000万美元的新建制造业与工商企业，在起始投资的3年内，免征个人所得税和公司所得税。免税期过后，还可得到2年的减征。1.4 自主创新税惠政策的国内经验分析在国家纲要配套政策

44、颁布后，北京、上海、江苏等省（市）陆续出台了地方实施细则，在国家配套政策框架下，根据地方经济实力和产业发展需要，补充了许多加大激励效应的政策措施。具体体现在以下几个方面：1.4.1 加大对企业自主创新投入的所得税前扣除力度的税惠政策为了加大激励效应，部分省（市）对税前加计扣除的范围和力度又做了补充。如“企业购买国内外专利技术的支出，可一次或分次计入成本费用。（上海）”、“对研究开发实际支出占当年销售比例超过5%的企业，可由企业纳税关系所在地政府从企业贡献中拿出部分资金给予奖励。（江苏）”，等等。1.4.2 允许企业加速研究开发仪器设备折旧的税惠政策部分省（市）为了扶持软件产业，加大了对软件产业的支持。如“企业购置软件，经主管税务机关核准，其折旧或摊销年限可适当缩短，最短可为2年；集成电路生产企业的生产