审计准则2019修订背景和主要变化ppt课件.ppt
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1、审计准则2019修订背景和主要变化讨 论,审计准则2019修订背景, 国际背景 国内背景,国际背景,一、国际审计与鉴证准则理事会二、原国际审计准则面临的问题三、国际审计准则明晰项目四、各国采用国际审计准则的情况,国际背景,一、国际审计与鉴证准则理事会国际审计与鉴证准则理事会是国际会计师联合会的一个下属单位,其职责是:自主、独立的制定高质量审计、审阅、其他鉴证业务、质量控制和相关服务准则;促进各国准则与国际准则趋同;,国际背景,原国际审计准则框架:基本要求和责任,7项;风险评估和应对,4项;审计证据,11项;利用他人工作,3项;审计结论和报告,4项;特殊领域,1项;,国际背景,二、原国际审计准则
2、面临的问题美国安然舞弊事件暴露后,使得原国际审计准则面临挑战。2019年,国际会计师联合会发布题为执行国际准则面临的挑战与取得的成果:实现与国际财务报告准则和国际审计准则的趋同的研究报告,总结了执行国际审计准则过程中的一系列问题。,国际背景,(一)一般现在时态和黑体字容易造成理解上的歧义准则的基本原则和必要程序作为注册会计师应当遵守的责任,一般用黑体字表示;其余部分用普通字体表示,以一般现在时态表述。这一部分除定义、解释性说明资料外,还包括举例。由于准则没有明确是否构成注册会计师的责任,即是必须执行的程序,还是陈述的事实,容易使注册会计师在判断时产生分歧,导致准则执行不一致。,国际背景,(二)
3、准则冗长,要求不突出在原体例下,准则将目标、核心要求、举例等解释性说明混在一起表述,导致目标、核心要求等重点内容淹没在冗长的准则中,没有突出重点,不便于理解和执行。这种写作方式也不利于将审计准则作为国家法律法规层面的国家或地区采用国际审计准则。,国际背景,(三)语言表达不够简洁一致某些准则语言表述不够平实,使用长句较多;整套国际审计准则术语使用不一致,或使用同一术语描述不同的概念,造成准则语言不够简洁、清晰、一致,不便于理解和翻译。,国际背景,二、原国际审计准则面临的问题国际审计与签证准则理事会面临的最大压力来自准则使用者和监管机构。他们指出,由于原国际审计准则存在上述问题,导致审计师的责任界
4、定不清,容易在判断上产生分歧,从而产生准则执行不一致。,国际背景,三、国际审计准则明晰项目明晰项目是国际审计准则的改进项目,旨在明确审计师的目标和要求,提高审计准则理解和运用的一致性,促进国际审计准则在全球范围的认可。明晰项目从2019年开始,2019年底完成。涉及37个审计准则的修改。,国际背景,四、各国采用国际准则的情况(一)总体情况2009年3月,国际会计师联合会公布,目前世界各国/地区对国际准则的采用正在有条不紊的进行,已有126个国家或地区采用国际审计准则,或将其作为本国/地区准则的基础。直接采用(加拿大、澳大利亚等)英语国家;全盘翻译后采用(法国等);将其作为基础(中国等);,国际
5、背景,四、各国采用国际准则的情况(二)欧盟欧盟委员会聘请有关院校专家协助开展以下两个项目的研究:对采用国际审计准则的成本效益进行分析;对国际审计准则与美国审计准则进行比较,进而分析对欧盟在美上市企业同时按照两套审计准则进行审计的成本和效益;,国际背景,(1)成本效益分析研究报告的结论为,欧盟采用国际审计准则将为企业,投资者和监管机构带来定性和定量的收益。这些经常性的收益将超过增加的成本。采用国际审计准则将使审计报告在欧盟内外部得到更多的认可;研究报告推断每项审计业务的经常性成本可能依据会计师事务所规模的不同大致增加6%至10%,另一方面,市场参与者将从审计质量的提高、资本成本的降低和商业机会的
6、增加中获益;在测算相关成本效益后,欧盟采用国际审计准则将重大净收益;,国际背景,(2)国际审计准则与美国审计准则差异美国审计准则要求对被审计单位财务报告内部控制发表意见(即整合审计),而国际审计准则没有相应要求;在集团审计中利用其他注册会计师工作,而国际审计准则不允许主要审计师引用其他审计师的工作;工作底稿归档,美国审计准则要求至少应当保存7年,而国际审计准则更多依赖专业判断;持续经营,美国审计准则规定对可预见的未来的界定限定为12个月,而国际审计准则规定将12个月设定为最短期限;,国际背景,欧盟从2009年6月,第一次就采用国际审计准则公开征求社会各界意见,并相继公布了上述的研究报告。至20
7、19年2月,已经第四次公开征求意见,征求意见的结果,大多数反馈意见支持采用国际审计准则,但在采用的方式上仍存在分歧。2019年11月,欧盟将正式就此问题表明立场。,国际背景,(三)美国萨班斯法案规定由新成立的公众公司会计监督委员会负责制定适用于公众公司的审计准则。目前美国审计准则在审计模型、审计理念、和思路等方面与国际审计准则一致。目前美国公众公司会计监督委员会没有明确国际趋同立场,他们更关注美国国内的法制环境和执业质量问题。目前国际审计与鉴证准则理事会的工作重点已转向财务报表审计以外的其他业务准则,如审阅、温室气体排放鉴证、模拟财务信息鉴证等,因此美国审计准则与国际审计准则的差异可能增多。,
8、国内背景,现行审计准则体系2019年,中注协制定了审计准则国际趋同战略现行审计准则体系于2019年2月15日正式发布,自2019年1月1日起施行首次与国际审计准则实现趋同包括48个准则项目,国内背景,修订审计准则的必要性适应社会经济发展的需要适应维护社会公众利益的需要适应与国际审计准则趋同的需要适应新兴审计实务的需要,国内背景,审计准则修订的总体情况(一)修订原则(二)修订范围(三)生效日期(四)审计准则体系的新体例,审计准则修订的总体情况,(一)修订原则(1)保持与国际审计准则持续全面趋同项目:实现一一对应内容:充分采用国际审计准则所有的基本原则和核心程序,不与中国法律法规相冲突即全面采用(
9、2)科学和透明的准则制定机制修订工作在审计准则委员会的指导下进行,实行项目负责制,建立严格的项目质量控制制度。 研究准备、起草初稿、论证修改、征求意见。,审计准则修订的总体情况,(3)增强审计准则适应多元主体的需要采用同一套审计准则:不但能够审计按照我国企业会计准则编制的财务报表,而且能够审计按照其他国家或地区会计准则编制的财务报表;不但能够审计企业财务报表,而且能够审计公共部门实体财务报表;不但能够审计通用目的的财务报表,而且能够审计特殊目的财务报表;,审计准则修订的总体情况,(二)修订范围(1)对全部准则按照新体例进行改写,提高准则明晰度。审计准则的新体例是:总则:准则的制定目的、适用范围
10、、规范内容、本准则与其他准则的关系定义:解释准则中包含的术语目标:明确注册会计师执行该准则应实现的目标要求:规定注册会计师为实现目标应遵守的要求附则:说明准则的施行日期,审计准则修订的总体情况,(2)审计准则应用指南为每一项审计准则配套制定了相应的应用指南应用指南不构成对注册会计师的要求应用指南对于恰当理解和运用准则必不可少应用指南与准则一同发布,需要注册会计师与准则一并执行,审计准则修订的总体情况,(3)对16项审计准则的内容进行了实质性修订,并按新体例进行了改写,其他审计准则按新体例进行了改写。;另外增加了1项新准则。16项审计准则包括:1101号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求、
11、1221号计划和执行审计工作时的重要性、1241号对被审计单位使用服务机构的考虑、1251号评价审计过程中识别的错报、1312号函证、1321号审计会计估计(包括公允价值会计估计)和相关披露、1323号关联方、,审计准则修订的总体情况,1341号书面声明、1401号对集团财务报表审计的特殊考虑、1421号利用专家工作、1502号在审计报告中发表非无保留意见、1503号在审计报告中增加强调事项段和其他事项段、1601号对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑、1603号对单一财务报表和财务报表特定要素审计的特殊考虑、1604号对简要财务报表出具报告的业务。新增1项是1152号向治理层和
12、管理层通报内部控制缺陷。,1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求,主要变化:(一)引入了“财务报告编制基础”的概念;(二)强调“执行审计工作的前提”。(三)引入了注册会计师执行审计工作的“总体目标”;,1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求,(一)适用的财务报告编制基础财务报告编制基础,是会计主体进行会计核算和编制财务报告的标准。适用的财务报告编制基础,是指法律法规要求采用的财务报告编制基础,或者是管理层和治理层采用的适合本单位性质和财务报表目标的财务报告编制基础。适用的财务报告编制基础,分为通用目的编制基础和特殊目的编制基础。,1101号-注册会计师的总体目标和审
13、计工作的基本要求,通用目的编制基础,是指满足广大财务报表使用者共同的财务信息需求的财务报告编制基础,主要是指会计准则和会计制度,可能还包括准则制定机构发布的会计解释、意见以及得到广泛认可和普遍使用的一般惯例或行业惯例。特殊目的编制基础,是指用以满足财务报表特定使用者对财务信息需求的财务报告编制基础,主要是计税核算基础、监管机构的报告要求、合同的约定等。,1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求,财务报告编制基础对审计准则的影响,在于使审计准则能够广泛适用于审计不同的会计主体在不同国家或地区用以满足不同财务信息需求的财务报表,大大拓展了适用范围。例如审计按照其他国家或地区的会计准则编
14、制的财务报表,审计医院高校等非盈利组织的财务报表等。,1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求,(二)执行审计工作的前提(承接审计业务的前提)是指管理层和治理层认可并理解其应当承担下列责任,这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基础:1、按照适用的财务报告编制基础编制财务报表,并使其实现公允反映;(交大产业集团下属公司执行高等学校会计制度)2、设计、执行和维护必要的内部控制,以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报;,1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求,3、向注册会计师提供必要的工作条件,包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息,向
15、注册会计师提供审计所需的其他信息,允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。,1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求,(三)注册会计师执行审计工作的总体目标1、对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证,使得注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见;2、按照审计准则的规定,根据审计结果对财务报表出具审计报告,并与管理层和治理层沟通。,1101号-注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求,注册会计师总体目标统驭各项审计准则规定的目标,各项审计准则规定的目标是联系总体目标和准则要求
16、之间的桥梁。为了实现总体目标,注册会计师在计划和实施审计工作时,应当使用相关审计准则规定的目标。在使用审计准则规定的目标时,注册会计师应当考虑各项审计准则之间的关系,并评价是否已经获取充分恰当的审计证据。,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,重要内容:(一)内部控制缺陷(二)确定是否识别出内部控制缺陷(三)通报内部控制缺陷,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,(一)内部控制缺陷1、内部控制缺陷美国审计准则定义内部控制缺陷有二类,即设计缺陷和运行缺陷。设计缺陷包括缺少相关内部控制;存在的内部控制设计不合理。运行缺陷包括设计良好的内部控制未得到执行; 内部控制执行者未获得必要授权或
17、缺乏专业胜任能力而无法有效执行内部控制。,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,本审计准则定义内部控制缺陷,某项控制的设计、执行或运行不能及时防止或发现并纠正 财务报表错报; 缺少用以及时防止或发现并纠正财务报表错报的必要控制,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,2、值得关注的内部控制缺陷值得关注的内部控制缺陷是指注册会计师根据职业判断,认为足够重要从而值得治理层关注的内部控制的一个缺陷或多个缺陷的组合。重大缺陷,是指一个或多个缺陷的组合,可能导致企业严重偏离控制目标。重要缺陷,是指一个或多个缺陷的组合,其严重程度和经济后果低于重大缺陷,但仍有可能导致企业偏离控制目标。一般缺陷,
18、是指除重大缺陷和重要缺陷之外的其他缺陷。,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,(二)确定是否识别出内部控制缺陷1、财务报告内部控制缺陷可由该缺陷可能导致财务报表错报的重要程度来确定:一是该缺陷是否具备合理可能性导致内部控制不能及时防止发现并纠正财务报表错报;二是该缺陷单独或连同其他缺陷可能导致的潜在错报金额的大小。因此,财务报告内部控制缺陷一般可以通过定量的方式予以确定。,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,例如:根据错误样本比例推算潜在错报金额(1)记录错误样本;(2)确定潜在错报率(错误样本量样本总量)(3)计算潜在错报金额(相应会计科目同向累计发生额潜在错报率);(4)计
19、算错报指标错报指标1=潜在错报金额合计当期主营业务收入或期末资产总额孰高错报指标2=潜在错报金额合计当期主营业务收入,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,错报指标与缺陷等级一般缺陷:错报指标11,且错报指标21 重要缺陷:1 错报指标2 5 重大缺陷:错报指标2 5 ,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,2、非财务报告内部控制缺陷注册会计师可根据职业判断,合理确定非财务报告内部控制缺陷的定量和定性认定标准。定量标准,可以根据缺陷造成直接财产损失的绝对金额确定,可以根据缺陷的直接损失占资产、收入或利润的比率确定。定性标准,可以根据缺陷潜在负面影响的性质范围等因素确定。,1152号
20、向治理层和管理层通报内部控制缺陷,3、确定是否构成值得关注内部控制缺陷可能考虑的事项:缺陷在未来导致财务报表重大错报的可能性资产或负债易于发生损失或舞弊的可能性在确定估计金额的主观性和复杂性,如公允价值会计估计受缺陷影响的财务报表金额,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,与财务报表过程相关的控制,如管理层的监督;对防止和发现舞弊的控制;对选择和运用重大会计政策的控制;对重大关联方交易的控制;对超出正常经营过程的重大交易的控制;对财务报告流程的控制;发现的由于控制缺陷导致的例外事项的原因与频率;内部控制中某一缺陷与其他缺陷的相互影响。,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,4、表明
21、存在值得关注内部控制缺陷迹象的事项:控制环境方面无效证据,如管理层有重大经济利益的重大交易没有得到治理层适当审查;识别出内部控制未能防止的管理层舞弊;管理层未能对以前已经沟通的值得关注的内部控制缺陷采取适当的纠正措施内部控制缺乏通常应当建立的风险评估过程风险评估过程无效证据,如管理层未能识别出注册会计师预期被审计单位风险评估过程应当识别出的重大错报风险,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,没有有效应对识别出特别风险(如缺乏针对这种风险的控制)的证据注册会计师实施程序发现的被审计单位内部控制未能防止或发现并纠正的重大错报重述以前公布的财务报表,更正由于错误或舞弊导致的重大错报管理层无力监
22、督财务报表编制的证据,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,(三)通报内部控制缺陷形式:书面时间:及时内容:值得关注的内部控制缺陷,包括对缺陷的描述以及对其潜在影响的解释;使治理层和管理层能够了解沟通背景的充分信息。,1152号向治理层和管理层通报内部控制缺陷,在向治理层和管理层提供信息时还应特别说明:注册会计师执行审计工作的目的是对财务报表发表审计意见;审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制,其目的是设计适合具体情况的审计程序,并非对内部控制的有效性发表意见;报告的事项仅限于注册会计师在审计过程中识别出的、认为足够重要从而值得向治理层报告的缺陷。,1221号计划和执行审计工作时的
23、重要性,重要内容:(一)重要性水平的确定(二)实际执行的重要性水平的确定(三)重要性水平计算举例(四)重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系,1221号计划和执行审计工作时的重要性,(一)重要性水平的确定1、注册会计师应当考虑两个层次的重要性水平:一是财务报表整体的重要性水平。如果一项错报或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决策,则该项错报是重大的。,1221号计划和执行审计工作时的重要性,二是特定类别的交易、帐户余额或披露的一个或多个重要性水平(认定层次),如果存在一个或多个特定类别的交易、一个或多个帐户余额或披露,其发生的错报金额虽然低于财务报表整体重要性水平,但合理
24、预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决策,注册会计师还应确定适用于这些交易帐户余额或披露的一个或多个重要性水平。,1221号计划和执行审计工作时的重要性,认定层次的重要性水平与财务报表层次重要性水平之间的关系是:认定层次的重要性水平财务报表层次的重要性水平,1221号计划和执行审计工作时的重要性,下列因素可能表明存在一个或多个特定类别的交易、一个或多个帐户余额或披露,其发生的错报金额虽然低于财务报表整体重要性水平,但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出经济决策:法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期(如关联方交易、管理层和治理层的报
25、酬),1221号计划和执行审计工作时的重要性,与被审计单位所处行业相关的关键性披露(如制药公司的研究与开发成本)财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面(如新收购的业务),1221号计划和执行审计工作时的重要性,2、用作确定财务报表层次重要性水平的基准以盈利为目的的实体:经常性业务的税前利润/亏损非盈利组织(如学校、慈善机构、研发中心等):费用总额、营业收入或资产总额经常性业务的税前利润/亏损波动较大的实体或以前年度盈利而本年度亏损的实体:将异常项目或非经常性项目加回或使用近几年(通常3-5年)平均税前利润/亏损新设立实体运营初期:所有者权益总额、费用总额或资产总额以资产为
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