中铁六局集团项目部财务主管培训.工程项目会计核算ppt课件.pptx
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1、工程项目会计核算,工程项目会计核算,规范会计核算 提升信息质量,六局集团公司财务部 李星慧,工程项目会计核算,一、货币资金 二、商业汇票 三、应收款项 四、存货 五、临时设施 六、固定资产 七、建造合同 八、工程施工 九、安全生产费 十、研究开发费 十一、增值税及附加 十二、会计报表,主要内容,工程项目会计核算,第一章 货币资金,工程项目会计核算-货币资金,工程项目会计核算-货币资金,1.现金开支范围有:支付给职工个人的工资、奖金、补贴、福利补助费、差旅费等款项;在转账金额起点(一般为1000元)以下的零星支付款项;出差人员必须随身携带的差旅费;确需现金支付的其他支出。属于上述现金开支范围的支
2、出,可以根据项目部日常需要向银行提取现金支付,除此之外的款项支付一律通过银行进行转账结算。 2. 存入银行或其他金融机构的货币资金;按照集团公司资金集中管理要求,存入内部资金中心的货币资金也作为银行存款核算。,资金支付,必须履行审批手续!,工程项目会计核算-货币资金,3.受限资金: 受限资金指企业拥有所有权,但由于受到法律规定或合同约定的限制,导致不能随时不受限制地用于对外支付用途的银行存款,主要包括:冻结资金;抵押、质押资金;根据借款合同约定的某一指定账户中必须保持的最低存款余额;保证金,包括保函保证金,票据保证金,信用保证金,民工工资保证金等保证金;存放在证券公司用于短期投资的存出投资款;
3、不可随意支取的,变现能力受限的定期存款;金融企业的存放中央银行法定准备金存款;保险公司的资本金存款;信托公司的风险准备金;存放在境外的,使用受到一定限制的款项;有潜在回收风险的款项;其他使用有限制或具有专门用途的款项,包括存放在三方共管专户、维修基金专户、社保专户、房改专户、房地产预售监管账户、农民工工资专户中的款项等。(不属于现金及现金等价物),工程项目会计核算-货币资金,4.内控管理要求 (1)各单位财务主管要定期(月末)和不定期地进行现金盘点,填制“库存现金盘点表”,将盘点金额与现金日记账余额核对,如有差异,应及时查明原因并按规定作出处理,确保现金账面余额与实际库存相符。经核查,未查明原
4、因的差异,现金短款由责任人员承担;现金长款暂作现金收入处理,年末还未查明原因的,列作营业外收入。 ( 2)各单位不得公款私存及设置“小金库”;不得违背现金管理暂行条例规定用途收支大额现金和白条抵库;日库存现金余额不得超过集团公司规定的日库存现金限额:集团公司、子分公司机关库存现金限额为5万元,指挥部、项目部库存现金限额为3万元。“关于严格落实资金管理若干约束性条款的通知”中铁六财201633号,工程项目会计核算-货币资金,4.内控管理要求 (3)月份终了,应由财务主管或指定会计人员将银行存款账面数与银行对账单(对账单上必须有银行盖章)逐笔核对,编制“银行存款余额调节表”将银行存款的账面结余与银
5、行对账单余额调节相符。如有不符,属于银行对账单差错的,应立即通知银行查明更正;属于项目部记账差错的,应由项目部作更正的会计分录或补充入账。 ( 4)月份终了,应将银行对账单及银行存款余额调节表附到每月最后一张银行付款凭证后面。,工程项目会计核算,第二章 商业汇票,主要种类,工程项目会计核算-商业汇票,一、应收票据 1.取得应收票据 项目部收到业主抵偿应付工程款而取得的应收票据,项目部按公司票据集中管理的规定上交公司本部。会计分录 , 借:内部往来公司本部(应收票据) 贷:应收账款 2. 到期兑付 公司本部按票据到期日向银行提示付款,确认货币资金增加,应收票据减少,将收到的款项拨付项目部。项目部
6、收到公司拨付到期兑付款项。 借:银行存款 贷:内部往来公司本部(应收票据),工程项目会计核算-商业汇票,一、应收票据3.票据贴现: 项目部不得自行进行贴现。4.票据转让: 将持有的商业汇票背书转让以偿付欠款或购买材料,项目部须经公司本部审批同意方可申请办理转让。 借:应付账款/原材料/应交税费 贷:内部往来公司本部(应收票据),应付票据管理,工程项目会计核算-商业汇票,二、应付票据 1.申请商业汇票 项目部申请办理商业汇票,由项目部或局指代项目部先按规定比例向公司本部保证金专户缴纳汇票保证金。 通过公司本部申请 借:内部往来公司本部 贷:银行存款 通过局指申请 借:内部往来公司本部 贷:应收账
7、款-指挥部往来,工程项目会计核算-商业汇票,二、应付票据 2.使用汇票 项目部领取集团公司开具的商业汇票,用于支付应付款项,同时向公司本部发出列账通知书。 借:应付账款应付工程款 应付材料款 贷:内部往来公司本部 3.票据到期付款 通过公司本部申请办理商业票据的,票据到期5个工作日前,项目部应将票据面值扣除已缴存保证金汇入公司保证金专户。通过局指挥部申请办理商业票据,且保证金比例已按100%缴纳的,项目部无须再进行账务处理。 借:内部往来公司本部 贷:银行存款,工程项目会计核算-商业汇票,三、内控管理要求 1.对于收到外部客户签发的银行承兑汇票必须及时到金融机构进行查验;对于收到的商业承兑汇票
8、,必须核实出票人的信用状况。原则上只能接受背书转让的银行承兑汇票据,并应对背书的连续性进行验证,降低伪造票据以冲抵、盗用现金的可能性,避免或减少应收票据的风险。 2.各单位须经集团公司批准后,方可收取、背书转让商业汇票,项目部不得自行处置商业汇票。原则上不得接受城市和农村信用社等金融机构开具的银行承兑汇票。,工程项目会计核算-商业汇票,三、内控管理要求(3)各单位接收的银行承兑汇票需要贴现时,应通过集团公司向股份公司提出申请,并由股份公司提请财务公司办理或由清算中心办理内部贴现。(4)开具商业票据由集团公司集中审批,统一办理,项目部不得自行开具。(5)项目部申请开具、转让商业票据必须具有真实的
9、交易关系和债权债务关系,出票人和收款人不得为同一法人单位。,工程项目会计核算,第三章 应收款项,工程项目会计核算-应收款项,一、应收账款 1. 确认应收账款,项目部取得业主批复的验工计价单,根据计价单中价税金额进行账务处理 借:应收账款工程款(业主)【三级科目按板块核算】 质量保证金-原值【三级科目按板块核算】 贷:工程结算(工程) 应交税金-待转销项税额 注:应收账款是含税金额,工程结算是不含 税金额,如果验工计价单中没有明确增值税信息的,要先计算出本期增值税销项金额,公式为:增值税额=本期验工/(1+增税税率)增值税率;本期工程结算金额=本期验工计价金额-计算得出的增值税额。,工程项目会计
10、核算-应收款项,一、应收账款 2.收到应收账款,收到业主工程款或退回质保金,根据银行进账单进行账务处理 借:银行存款 贷:应收账款工程款(业主) 质量保证金同时向业主开具发票 借:应交税金-待转销项税 贷:应交税金-应交增值税-销项税额(一般计税方法) (或)应交税金-简易计税-简易计税计提(简易计税方法),工程项目会计核算-应收款项,3.应收质保金折现 (1) 纳入折现的范围:从业主扣留质保金款项的时点开始,到约定收回质保金结束,此质保期间在一年以内,其公允价值接近实际收到金额,无需折现。质保期间超过一年的,需要对业主扣留的质保金逐笔进行折现。 (2)折现期间的确定:对质保金进行第一次折现(
11、计算折现现值)时,质保金的折现期应当从业主扣除预留质保金款项的时点开始,到质保期结束(根据合同可收回质保金的时点)为止;以后各期转回时,折现期应当从当期资产负债表日开始,至质保期结束为止。,工程项目会计核算-应收款项,(3)折现利率的选择:对于中国中铁合并报表范围内部单位、政府部门和国有投资单位而言,其风险较低,因此应收质保金折现率采用同期无风险国债收益率;对于非政府部门或非国有投资单位而言,应收质保金折现率采用同期银行贷款利率。同一笔质保金的折现率在各期折现时保持不变。 (4)质保金确认与计量:质保金的初始计量按业主扣留金额确认,在后续质保期内,按折算后的现值确认。第一次折现时,折现现值与业
12、主扣留质保金原值的差额即折现额计入主营业务收入,以后各期末折现现值金额与上期末折现现值金额的差额,即转回额,需计入财务费用。质保期满未能收回的应收质保金,应转入应收账款-应收工程款,作为风险较大或风险重大的应收款项,单独计提坏账准备。,工程项目会计核算-应收款项,(5)计算现值、处理差额,财务人员在计算质保金折现现值时,应编制“质保金折现计算表”,作为核算的依据,并作为附件附在会计凭证后。对业主扣留的质保金进行折现、转回(计算质保金现值)第一次折现,原值与折现现值的差额计入主营业务收入 借: 主营业务收入 贷:应收账款质保金-折现以后各期转回,当期末折现现值与上期末折现现值的差额计入财务费用
13、借:应收账款质保金-折现 贷:财务费用利息收入质保金折现,工程项目会计核算-应收款项,举例,2017年3月31日,业主扣留质保金1000万元。按合同规定,其承包的工程项目于2017年12月31日办理完竣工决算,质保期截止2018年12月31日,假设折现率4%,则工程项目部在一季度末应进行质保金折现处理。根据质保期和折现率进行折现,依据折现后金额与折现前金额之间的差额于初始折现时减少主营业务收入。 2017年03月31日计算折现额,计算公式如下:折现系数1/(1+4%/4)21/30.93272折现现值质保金原值*折现系数1,000*0.93272932.72元折现额质保金原值折现现值1,000
14、932.7267.28元 借:主营业务收入67.28 贷:应收账款质量保证金67.28,工程项目会计核算-应收款项,进入质保期后,依据各期的折现额与上一个资产负债表日的折现额之间的差额确认财务费用。2017年6月30日计算转回额(注:需使用初始折现率),计算公式如下:折现系数1/(1+4%/4)18/30.94205折现现值质保金原值*折现系数1,000*0.94205942.05元转回额上期折现现值本期折现现值942.05932.729.33元 借:应收账款质量保证金9.33 贷:财务费用9.332017年9月30日、2017年12月31日、2018年3月31日、2018年6月30日、201
15、8年9月30日、2018年12月31日分别按照上述方法进行质保金折现额的转回。 借:应收账款质量保证金 贷:财务费用,工程项目会计核算-应收款项,质保期结束后,将应收质量保证金转入应收工程款,若收回则直接冲减应收质量保证金。 借:应收账款工程款1,000 贷:应收账款质量保证金1,000质保期结束后,直接收回款项时。 借:银行存款1,000 贷:应收账款质量保证金1,000,工程项目会计核算-应收款项,二、其他应收款 1. 核算内容:工程项目其他应收款是指在正常生产经营活动以外发生的各种押金、垫付款。主要包括1.应收的各种赔款、罚款。如因职工失职造成一定损失而应向该职工收取的赔款,或因企业财产
16、等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等;2.应向职工收取的各种垫付款项,如为职工垫付保险、药费等;3.备用金;4.各种存出保证金,如投标保证金、履约保证金、农民工工资保证金、占地复垦押金等;5.其他各种应收、暂付款项。项目部在施工生产过程中发生的其他应收、暂付款项。 发生, 借:其他应收款 贷:银行账款(或库存现金) 收回,做相反会计分录,工程项目会计核算-应收款项,三、其他应收款备用金 1.含义:备用金是企业、机关、事业单位或其他经济组织等拨付给非独立核算的内部单位或工作人员备作差旅费、零星采购、零星开支等用的款项。(金额小,无特定的明确的支付对象) 2.核算支付,借:其他应收款-备用
17、金 贷:库存现金(或银行账款)报销冲账,借:工程施工等 贷:其他应收款-备用金 注:支付设备、房屋等租赁费,支付劳务费、支付原材料、周转材料、办公设备、低值易耗品等,有明确的收款单位,不应通过备用金核算,应通过应付账款或预付账款核算,工程项目会计核算-应收款项,三、其他应收款备用金,工程项目会计核算-应收款项,三、其他应收款-备用金 3.备用金管理要求 .备用金按用途分为定额备用金和临时备用金两种。定额备用金是为了满足非独立核算单位或内部有关部门日常零星开支需要的备用金。定额备用金的额度由非独立核算单位或部门申请,财务部门核定,一经核定不得随意增减。临时备用金主要是职工因工作需要,预支备作差旅
18、费、零星采购等支出需要的备用金。 .定额备用金实行专人管理。为保证定额备用金的安全,各借支单位(部门)要指定专人负责定额备用金的管理。定额备用金支用后按规定定期报销、补足定额,按季清理、年末清零。 临时备用金一事一借一清,支用后一次报销,多退少补。并且始终坚持“前账不清,后账不借”的原则。. 各类备用金不得跨年使用,不得大额借支。非本单位职工,不得借支备用金。,工程项目会计核算-应收款项,四、坏账准备 季度末,根据应收账款、其他应收款科目余额、账龄用备抵法计提或冲回坏账准备。财务人员应编制坏账准备计算表,计算应计提或冲回的坏账准备金额,并将坏账准备计算表附于凭证后作为核算依据。(1)计提 借:
19、资产减值损失 贷:坏账准备(2)转回 借:坏账准备 贷:资产减值损失,计提标准1年以内 5 1-2年 5%2-3年 10%3-5年 30%5年 以上根据实际情况个别认定计提比例,工程项目会计核算-应收款项,五、坏账评定及核销 1.坏账的确认标准凡因债务人破产,依据法律清偿后确实无法收回的应收款项;债务人死亡,既无遗产可供清偿,又无义务承担人,确实无法收回的应收款项;债务人因遭受战争、国际政治事件及自然灾害等不可抗力因素影响,对确实无法收回的应收款项;债务人逾期五年未能履行偿债义务,已经全额计提坏账准备。 2.坏账核销流程 财务部按照坏账确认标准整理需核销的坏账清单,并详细说明该坏账的账龄、已经
20、计提的坏账准备、无法收回的原因、该账款对应债务人的名称及基本资信情况、是否为公司关联方等,并提交相关证明文件上报公司审批。,工程项目会计核算-应收款项,3.账务处理公司同意核销后,财务根据公司审批文件进行账务处理 借:坏账准备 贷:应收账款、其他应收款 4. 已核销的坏账又全部或部分收回的(1)按能收回的金额先恢复应收款 借:应收账款、其他应收款 贷:坏账准备(2)实际收回时: 借:银行存款、其他应收款 贷:应收账款,工程项目会计核算-应收款项,坏账处理举例 依据管理层判断及应收账款坏账分析表等,于资产负债表日计提坏账准备。如2016年12月31日计提坏账准备50万。 借:资产减值损失500,
21、000 贷:坏账准备应收账款500,000 依据应收账款坏账分析表等,于资产负债表日转回坏账准备。如2017年12月31日应计提坏账准备30万,则转回坏账准备20万。 借:坏账准备应收账款200,000 贷:资产减值损失200,000,工程项目会计核算-应收款项,依据相关坏账损失确实发生的书面证据和公司的审批等,于坏账损失发生时确认应收账款的减少。如2018年3月31日实际发生坏账损失15万元。 借:坏账准备应收账款150,000 贷:应收账款原值150,000 对于已确认并转销的应收款项以后又收回的依据银行单据等,于账款收回时确认银行存款。如2018年6月20日客户答应将以前的欠款15万给予
22、归还。 借:应收账款原值150,000 贷:坏账准备应收账款150,000 借:银行存款150,000 贷:应收账款原值150,000,工程项目会计核算-应收款项,六、应收款项 内控管理要求 1.定期对账,各项目要与对方单位紧密联系,应按月对账,按季度取得对账签认记录,为后续债权追偿打好基础,防范法律诉讼时效风险。 2.加强保证金管理,项目部应重点关注以下内容: 除投标保证金、履约保证金、质量保证金、农民工工资保证金外其他保证金一律取消。各单位不得以任何形式在工程建设领域新设保证金项目。 依法保留四项保证金推行银行保函制度,项目部可以用银行保函方式缴纳。 对于在一定时期内未发生工资拖欠的单位,
23、农民工工资保证金实行减免措施。 质量保证金扣留比例不得高于工程价款结算总额的5%;在工程项目竣工前,已经缴纳履约保证金的,建设单位不得同时扣留工程质量保证金。,工程项目会计核算,第四章 存货,一、存货分类,核算类科目,存 货,原材料,材料采购在途物资,材料成本差异,低值易耗品,周转材料,报表类科目,已完工未结算款,房地产开发成本,库存商品,委托加工材料,有实物形态,无实物形态,工程项目会计核算-存货,二、基本确认原则 工程项目存货主要是指为进行工程建造持有的原材料(包括合同内的甲供材料)、低值易耗品、周转材料、委托加工材料、自制半成品等。工程项目的已完工未结算款也在存货中反映。 取得存货的计量
24、:存货应当按照成本进行初始计量 发出存货的计量:存货发出时,采用先进先出法确定发出存货的实际成本。对于周转材料,工程项目在使用期限内可选用一次转销、按工期摊销、按使用次数摊销;对于低值易耗品,工程项目领用低值易耗品时采用一次转销法进行摊销。,工程项目会计核算-存货,三、存货购入 1.项目自行采购原材料、低值易耗品、周转材料等存货,财务部门根据采购合同、供应商发票、物资收料(点验)单进账务处理。 借:原材料/低值易耗品/周转材料 应交税费应交增值税进项税额(一般计税项目) 贷:应付账款凭证附件的审批要求:采购合同需进行合同评审,供应商发票由物资部门签字报销(负责查询票据真伪),项目经理审批,原材
25、料、周转材料由物资部门点收填制物资收料单,低值易耗品由物资部门或办公室点收填制物资点验单。,工程项目会计核算-存货,注: 对于已经收到物资,但尚未收到发票账单且尚未付款或尚未开出承兑商业汇票的收料凭证,按不含税暂估价格入账。分录 借:原材料/库存商品/包装物/低值易耗品/周转材料等 贷:应付账款核算时点:物资到货时核算依据:合同清单、入库单等次月初,用红字冲回,实际收到发票时按照发票金额重新入账,工程项目会计核算-存货,2. 甲供料:当合同条款中规定原材料包含在合同价款中时,应视作从外部第三方进行采购;若合同条款中规定原材料不包含在合同价款中,则不进行会计处理。项目部收到甲供料,财务部应根据业
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