非居民企业所得税文件汇总.docx

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1、国家税务总局关于税收协定有关条款执行问题的通知（国税函201046号）2国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知（国税函2009507号）4国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知（国税函2009601号）5国家税务总局关于印发部分国家（地区）税收居民证明样式的通知（国税函2009395号）6国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知（国税函200981号）7国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知（国税函200950号）8国家税务总局关于印发非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）的通知（国税发2009124号）8国家税务总局关于中国

2、居民企业向QFII支付股息、红利、利息代扣代缴企业所得税有关问题的通知（国税函200947号）15国家税务总局关于印发非居民企业所得税汇算清缴工作规程的通知（国税发200911号）16国家税务总局关于印发非居民企业所得税汇算清缴管理办法的通知（国税发20096号）18国家税务总局关于印发非居民企业所得税源泉扣缴管理暂行办法的通知 (国税发20093号)20国家税务总局关于进一步加强非居民税收管理工作的通知（国税发200932号）26非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法（第19号国家税务总局令）29关于非居民企业船舶、航空运输收入计算征收企业所得税有关问题的通知(国税函2008952号)

3、34关于执行中法税收协定议定书第一条规定有关问题的通知（国税函2008946号）34国家税务总局关于加强非居民企业来源于我国利息所得扣缴企业所得税工作的通知(国税函2008955号)36关于非居民企业船舶、航空运输收入计算征收企业所得税有关问题的通知（国税函2008952号）36国家税务总局关于中国居民企业向境外H股非居民企业股东派发股息代扣代缴企业所得税有关问题的通知 (国税函2008897号)37关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知（国税函2008650号）37国家税务总局关于做好中国税收居民身份证明开具工作的通知（国税函2008829号 ）38关于日本金融公司和日本国

4、际协力机构享受协定待遇的通知（国税函2008837号）39关于中国-加拿大税收协定中增列利息免税机构的通知（国税函2008460号）39国家税务总局关于下发协定股息税率情况一览表的通知（国税函2008112号）40关于我国和新加坡避免双重征税协定有关条文解释和执行问题的通知（国税函20071212号）43关于外籍个人和港澳台居民个人储蓄存款利息所得适用协定税率有关问题的补充通知（国税函2007872号）45国家税务总局关于中墨两国政府税收协定及其议定书若干条文解释的通知（ 国税函2007131号 ）46国家税务总局关于外国企业在中国境内提供劳务活动常设机构判定及利润归属问题的批复（国税函200

5、6694号）49国家税务总局关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知（国税发200635号）50国家税务总局关于执行税收协定利息条款有关问题的通知（国税函2006229号）51国家税务总局关于执行中国加拿大税收协定利息条款有关问题的通知（国税发2006126号）53国家税务总局关于税收协定常设机构认定等有关问题的通知（国税发200635号）54国家税务总局关于印发中国居民（国民）申请启动税务相互协商程序暂行办法的通知 国税发2005115号55国家税务总局关于外国企业常驻代表机构是否构成税收协定所述常设机构问题的解释的通知（国税函1999607号）59国家税务总局关于明确我国对外签订税收协定中

6、教师和研究人员条款适用范围的通知（国税函199937号）61国家税务总局关于税收协定中有关国际运输问题解释的通知（国税函1998241号）61国家税务总局关于税收协定中有关确定雇主问题的通知（国税发1997124号）62国家税务局关于外商人员来华提供劳务应如何依照税收协定所确定的原则进行征税问题的批复(国税外字198991号)63财政部税务总局关于执行税收协定若干条文解释的通知（）财税协字第号）64国家税务总局关于税收协定有关条款执行问题的通知（国税函201046号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院：近接广东省地方税务局函，反映国家税务总局关于执行税收协

7、定特许权使用费条款有关问题的通知（国税函2009507号）执行中的一些问题。根据来函反映的情况，现就该文件有关执行问题补充通知如下：一、转让专有技术使用权涉及的技术服务活动应视为转让技术的一部分，由此产生的所得属于税收协定特许权使用费范围。但根据协定关于特许权使用费受益所有人通过在特许权使用费发生国设立的常设机构进行营业，并且据以支付该特许权使用费的权利与常设机构有实际联系的相关规定，如果技术许可方派遣人员到技术使用方为转让的技术提供服务，并提供服务时间已达到按协定常设机构规定标准，构成了常设机构的情况下，对归属于常设机构部分的服务收入应执行协定第七条营业利润条款的规定，对提供服务的人员执行协

8、定非独立个人劳务条款的相关规定；对未构成常设机构的或未归属于常设机构的服务收入仍按特许权使用费规定处理。二、如果技术受让方在合同签订后即支付费用，包括技术服务费，即事先不能确定提供服务时间是否构成常设机构的，可暂执行特许权使用费条款的规定；待确定构成常设机构，且认定有关所得与该常设机构有实际联系后，按协定相关条款的规定，对归属常设机构利润征收企业所得税及对相关人员征收个人所得税时，应将已按特许权使用费条款规定所做的处理作相应调整。三、对2009年10月1日以前签订的技术转让及服务合同，凡相关服务活动跨10月1日并尚未对服务所得做出税务处理的，应执行上述规定及国税函2009507号文有关规定，对

9、涉及跨10月1日的技术服务判定是否构成常设机构时，其所有工作时间应作为计算构成常设机构的时间，但10月1日前对技术转让及相关服务收入执行特许权使用费条款规定已征收的税款部分，不再做调整。国家税务总局二一年一月二十六日国家税务总局关于执行税收协定特许权使用费条款有关问题的通知（国税函2009507号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院：根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定（含内地与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定）的有关规定，现就执行税收协定特许权使用费条款的有关问题通知如下：一、凡税收协定特许权使用费定义中明确包括使用工业、

10、商业、科学设备收取的款项（即我国税法有关租金所得）的，有关所得应适用税收协定特许权使用费条款的规定。税收协定对此规定的税率低于税收法律规定税率的，应适用税收协定规定的税率。上述规定不适用于使用不动产产生的所得，使用不动产产生的所得适用税收协定不动产条款的规定。二、税收协定特许权使用费条款定义中所列举的有关工业、商业或科学经验的情报应理解为专有技术，一般是指进行某项产品的生产或工序复制所必需的、未曾公开的、具有专有技术性质的信息或资料（以下简称专有技术）。三、与专有技术有关的特许权使用费一般涉及技术许可方同意将其未公开的技术许可给另一方，使另一方能自由使用，技术许可方通常不亲自参与技术受让方对被

11、许可技术的具体实施，并且不保证实施的结果。被许可的技术通常已经存在，但也包括应技术受让方的需求而研发后许可使用并在合同中列有保密等使用限制的技术。四、在服务合同中，如果服务提供方提供服务过程中使用了某些专门知识和技术，但并不转让或许可这些技术，则此类服务不属于特许权使用费范围。但如果服务提供方提供服务形成的成果属于税收协定特许权使用费定义范围，并且服务提供方仍保有该项成果的所有权，服务接受方对此成果仅有使用权，则此类服务产生的所得，适用税收协定特许权使用费条款的规定。五、在转让或许可专有技术使用权过程中如技术许可方派人员为该项技术的使用提供有关支持、指导等服务并收取服务费，无论是单独收取还是包

12、括在技术价款中，均应视为特许权使用费，适用税收协定特许权使用费条款的规定。但如上述人员的服务已构成常设机构，则对服务部分的所得应适用税收协定营业利润条款的规定。如果纳税人不能准确计算应归属常设机构的营业利润，则税务机关可根据税收协定常设机构利润归属原则予以确定。六、下列款项或报酬不应是特许权使用费，应为劳务活动所得：（一）单纯货物贸易项下作为售后服务的报酬；（二）产品保证期内卖方为买方提供服务所取得的报酬；（三）专门从事工程、管理、咨询等专业服务的机构或个人提供的相关服务所取得的款项；（四）国家税务总局规定的其他类似报酬。上述劳务所得通常适用税收协定营业利润条款的规定，但个别税收协定对此另有特

13、殊规定的除外（如中英税收协定专门列有技术费条款）。七、税收协定特许权使用费条款的规定应仅适用于缔约对方居民受益所有人，第三国设在缔约对方的常设机构从我国境内取得的特许权使用费应适用该第三国与我国的税收协定的规定；我国居民企业设在缔约对方的常设机构不属于对方居民，不应作为对方居民适用税收协定特许权使用费条款的规定；由位于我国境内的外国企业的机构、场所或常设机构负担并支付给与我国签有税收协定的缔约对方居民的特许权使用费，适用我国与该缔约国税收协定特许权使用费条款的规定。八、本通知于2009年10月1日起执行。各地应按本通知规定做好税收协定特许权使用费条款的执行工作，并将执行中遇到的问题及时报告税务

14、总局。 国家税务总局 二九年九月十四日国家税务总局关于如何理解和认定税收协定中“受益所有人”的通知（国税函2009601号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局，扬州税务进修学院：根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定（含内地与香港、澳门签署的税收安排，以下统称税收协定）的有关规定，现就缔约对方居民申请享受股息、利息和特许权使用费等条款规定的税收协定待遇时，如何认定申请人的“受益所有人”身份的问题通知如下：一、“受益所有人”是指对所得或所得据以产生的权利或财产具有所有权和支配权的人。“受益所有人”一般从事实质性的经营活动，可以是个人、公司或其他任何团体。代理人、导管

15、公司等不属于“受益所有人”。导管公司是指通常以逃避或减少税收、转移或累积利润等为目的而设立的公司。这类公司仅在所在国登记注册，以满足法律所要求的组织形式，而不从事制造、经销、管理等实质性经营活动。二、在判定“受益所有人”身份时，不能仅从技术层面或国内法的角度理解，还应该从税收协定的目的（即避免双重征税和防止偷漏税）出发，按照“实质重于形式”的原则，结合具体案例的实际情况进行分析和判定。一般来说，下列因素不利于对申请人“受益所有人”身份的认定：（一）申请人有义务在规定时间（比如在收到所得的12个月）内将所得的全部或绝大部分（比如60%以上）支付或派发给第三国（地区）居民。（二）除持有所得据以产生

16、的财产或权利外，申请人没有或几乎没有其他经营活动。（三）在申请人是公司等实体的情况下，申请人的资产、规模和人员配置较小（或少），与所得数额难以匹配。（四）对于所得或所得据以产生的财产或权利，申请人没有或几乎没有控制权或处置权，也不承担或很少承担风险。（五）缔约对方国家（地区）对有关所得不征税或免税，或征税但实际税率极低。（六）在利息据以产生和支付的贷款合同之外，存在债权人与第三人之间在数额、利率和签订时间等方面相近的其他贷款或存款合同。（七）在特许权使用费据以产生和支付的版权、专利、技术等使用权转让合同之外，存在申请人与第三人之间在有关版权、专利、技术等的使用权或所有权方面的转让合同。针对不同

17、性质的所得，通过对上述因素的综合分析，认为申请人不符合本通知第一条规定的，不应将申请人认定为“受益所有人”。三、纳税人在申请享受税收协定待遇时，应提供能证明其具有“受益所有人”身份的与本通知第三条所列因素相关的资料。各地在审批非居民享受税收协定有关条款待遇的申请时，要按照上述规定处理“受益所有人”的身份认定问题，必要时可通过信息交换机制确认相关资料。各地在具体执行中应及时总结经验、发现问题，对于疑难案例可层报税务总局（国际税务司）解决。国家税务总局二九年十月二十七日国家税务总局关于印发部分国家（地区）税收居民证明样式的通知（国税函2009395号） 国税函2009395号 各省、自治区、直辖市

18、和计划单列市国家税务局、地方税务局：为进一步做好税收协定的执行工作，便于各地认定纳税人的居民身份，税务总局近期向协定缔约国（地区）税务主管当局征集了对方国家税收居民身份证明样式。现将部分国家（地区）税收居民证明样式印发给你们，供执行税收协定时参考。此次印发42个国家（地区）的税收居民证明样式：美国、比利时、德国、挪威、丹麦、新加坡、芬兰、瑞典、泰国、捷克、斯洛伐克、波兰、巴基斯坦、科威特、塞浦路斯、西班牙、罗马尼亚、奥地利、蒙古、马耳他、韩国、毛里求斯、白俄罗斯、斯洛文尼亚、越南、土耳其、冰岛、立陶宛、拉脱维亚、塞尔维亚、马其顿、葡萄牙、爱沙尼亚、摩尔多瓦、古巴、阿曼、巴林、希腊、吉尔吉斯、文

19、莱、香港、澳门。日本、荷兰、澳大利亚、瑞士、卢森堡和爱尔兰等国尚无统一的税收居民证明标准格式，但如这些国家的居民有需求，则其所在国税务主管当局可以信函等方式为其提供。各地执行税收协定时，如遇纳税人提供的证明与印发的证明样式不同或有疑义，或认定无标准格式的国家（地区）的税收居民证明有困难的，可通过税务总局向对方国家税务主管当局进行确认。税务总局将另行印发其它国家（地区）的税收居民证明样式。附件：部分国家（地区）税收居民证明样式1部分国家（地区）税收居民证明样式2部分国家（地区）税收居民证明样式3部分国家（地区）税收居民证明样式4部分国家（地区）税收居民证明样式5部分国家（地区）税收居民证明样式6

20、部分国家（地区）税收居民证明样式7 国家税务总局 二九年七月二十四日国家税务总局关于执行税收协定股息条款有关问题的通知（国税函200981号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：根据中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定（含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定）的有关规定，现就执行税收协定股息条款的有关问题通知如下：一、本通知所称税收协定股息条款是指专门适用于股息所得的税收协定条款，不含按税收协定规定应作为营业利润处理的股息所得所适用的税收协定条款。二、按照税收协定股息条款规定，中国居民公司向税收协定缔约对方税收居民支付股息，且该对方税收居民（或股息

21、收取人）是该股息的受益所有人，则该对方税收居民取得的该项股息可享受税收协定待遇，即按税收协定规定的税率计算其在中国应缴纳的所得税。如果税收协定规定的税率高于中国国内税收法律规定的税率，则纳税人仍可按中国国内税收法律规定纳税。纳税人需要享受上款规定的税收协定待遇的，应同时符合以下条件：（一）可享受税收协定待遇的纳税人应是税收协定缔约对方税收居民；（二）可享受税收协定待遇的纳税人应是相关股息的受益所有人；（三）可享受税收协定待遇的股息应是按照中国国内税收法律规定确定的股息、红利等权益性投资收益；（四）国家税务总局规定的其他条件。三、根据有关税收协定股息条款规定，凡税收协定缔约对方税收居民直接拥有支

22、付股息的中国居民公司一定比例以上资本（一般为25%或10%）的，该对方税收居民取得的股息可按税收协定规定税率征税。该对方税收居民需要享受该税收协定待遇的，应同时符合以下条件：（一） 取得股息的该对方税收居民根据税收协定规定应限于公司；（二） 在该中国居民公司的全部所有者权益和有表决权股份中，该对方税收居民直接拥有的比例均符合规定比例；（三） 该对方税收居民直接拥有该中国居民公司的资本比例，在取得股息前连续12个月以内任何时候均符合税收协定规定的比例。四、以获取优惠的税收地位为主要目的的交易或安排不应构成适用税收协定股息条款优惠规定的理由，纳税人因该交易或安排而不当享受税收协定待遇的，主管税务机

23、关有权进行调整。五、纳税人需要按照税收协定股息条款规定纳税的，相关纳税人或扣缴义务人应该取得并保有支持其执行税收协定股息条款规定的信息资料，并按有关规定及时根据税务机关的要求报告或提供。有关的信息资料包括：（一） 由协定缔约对方税务主管当局或其授权代表签发的税收居民身份证明以及支持该证明的税收协定缔约对方国内法律依据和相关事实证据；（二） 纳税人在税收协定缔约对方的纳税情况，特别是与取得由中国居民公司支付股息有关的纳税情况；（三） 纳税人是否构成任一第三方（国家或地区）税收居民；（四） 纳税人是否构成中国税收居民；（五） 纳税人据以取得中国居民公司所支付股息的相关投资（转让）合同、产权凭证、利

24、润分配决议、支付凭证等权属证明；（六） 纳税人在中国居民公司的持股情况；（七） 其他与执行税收协定股息条款规定有关的信息资料。六、各地应按本通知规定做好税收协定股息条款的执行工作，并将执行中遇到的问题及时报告税务总局。 国家税务总局 二九年二月二十日国家税务总局关于明确非居民企业所得税征管范围的补充通知（国税函200950号）各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为贯彻落实国家税务总局关于调整新增企业所得税征管范围问题的通知（国税发2008120号），现就非居民企业所得税征管范围补充明确如下：一、对“一、基本规定（三）”规定的情形，除外国企业常驻代表机构外，还应包括在中国境内

25、设立机构、场所的其他非居民企业。二、除“二、对若干具体问题的规定（一）”规定的情形外，不缴纳企业所得税的境内单位，其发生的企业所得税源泉扣缴管理工作仍由国家税务局负责。 国家税务总局 二九年一月二十三日 国家税务总局关于印发非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）的通知（国税发2009124号） 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：为了规范和加强非居民享受税收协定待遇的管理工作，税务总局制定了非居民享受税收协定待遇管理办法（试行），现印发给你们，请遵照执行。附件：1.非居民享受税收协定待遇备案报告表2.非居民享受税收协定待遇审批申请表3.非居民享受协定待遇身份信息报告表（适用

26、于企业）4.非居民享受税收协定待遇身份信息报告表（适用于个人）5.非居民享受税收协定待遇审批执行情况报告表6.非居民享受税收协定待遇汇总表 国家税务总局二九年八月二十四日非居民享受税收协定待遇管理办法（试行）第一章 总则第一条 为了规范和加强非居民享受税收协定待遇的管理，根据中华人民共和国个人所得税法及其实施条例、中华人民共和国企业所得税法及其实施条例、中华人民共和国税收征收管理法（以下称征管法）及其实施细则（以下统称国内税收法律规定）和中华人民共和国政府对外签署的避免双重征税协定（含与香港、澳门特别行政区签署的税收安排，以下统称税收协定）的有关规定，制定本办法。第二条 在中国发生纳税义务的非

27、居民需要享受税收协定待遇的，适用本办法，税收协定国际运输条款规定的待遇除外。本办法所称税收协定待遇是指按照税收协定可以减轻或者免除按照国内税收法律规定应该履行的纳税义务。第三条 非居民需要享受税收协定待遇的，应按照本办法规定办理审批或备案手续。凡未办理审批或备案手续的，不得享受有关税收协定待遇。第四条 税务机关应为纳税人提供优质和高效服务，及时通过电话、面谈、网络、函件等多种方式解答有关非居民享受税收协定待遇的税务咨询。第五条 本办法所称非居民是指，按有关国内税收法律规定或税收协定不属于中国税收居民的纳税人（含非居民企业和非居民个人）。第六条 本办法所称主管税务机关是指，对非居民在中国的纳税义

28、务，按税收法律规定负有征管职责的国家税务局或地方税务局。第二章 审批申请和备案报告 第七条 非居民需要享受以下税收协定条款规定的税收协定待遇的，应向主管税务机关或者有权审批的税务机关提出享受税收协定待遇审批申请：（一）税收协定股息条款；（二）税收协定利息条款；（三）税收协定特许权使用费条款；（四）税收协定财产收益条款。第八条 本办法规定的有权审批的税务机关由省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关（以下称省级税务机关）根据本地机构设置、人员配备和工作负荷等实际情况确定后及时公布，并报国家税务总局备案。第九条 在按本办法第七条规定提出非居民享受税收协定待遇审批申请时，纳税人应填报并提交以下资料：（

29、一）非居民享受税收协定待遇审批申请表（见附件2）；（二）非居民享受税收协定待遇身份信息报告表（分别企业和个人填报，见附件3和附件4）；（三）由税收协定缔约对方主管当局在上一公历年度开始以后出具的税收居民身份证明；（四）与取得相关所得有关的产权书据、合同、协议、支付凭证等权属证明或者中介、公证机构出具的相关证明；（五）税务机关要求提供的与享受税收协定待遇有关的其他资料。在按前款规定提交资料时，非居民可免予提交已经向主管税务机关提交的资料，但应报告接受的主管税务机关名称和接受时间。第十条 同一非居民的同一项所得需要多次享受应提请审批的同一项税收协定待遇的，在首次办理享受税收协定待遇审批后的3个公历

30、年度内（含本年度）可免予向同一主管税务机关就同一项所得重复提出审批申请。前款规定的同一项所得是指下列之一项所得：（一）持有在同一企业的同一项权益性投资所取得的股息；（二）持有同一债务人的同一项债权所取得的利息；（三）向同一人许可同一项权利所取得的特许权使用费。本条第一款所述同一项税收协定待遇是指同一税收协定的同一条款规定的税收协定待遇，不包括不同税收协定的相同条款或者相同税收协定的不同条款规定的税收协定待遇。第十一条 非居民需要享受以下税收协定条款规定的税收协定待遇的，在发生纳税义务之前或者申报相关纳税义务时，纳税人或者扣缴义务人应向主管税务机关备案：（一）税收协定常设机构以及营业利润条款；（

31、二）税收协定独立个人劳务条款；（三）税收协定非独立个人劳务条款；（四）除本条第（一）至（三）项和本办法第七条所列税收协定条款以外的其他税收协定条款。第十二条 在按本办法第十一条规定备案时，纳税人应填报并提交以下资料：（一）非居民享受税收协定待遇备案报告表（见附件1）；（二）由税收协定缔约对方主管当局在上一公历年度开始以后出具的税收居民身份证明；（三）税务机关要求提供的与享受税收协定待遇有关的其他资料。在按前款规定提交资料时，纳税人或扣缴义务人可不再填报非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法（国家税务总局令第19号）第十三条第一款第（四）项规定的非居民企业承包工程作业和提供劳务享受税收协定

32、待遇报告表以及其他已经向主管税务机关提交的资料。第十三条 非居民发生的纳税义务按国内税收法律规定实行源泉扣缴的，在按本办法第十一条规定备案时，纳税人应向扣缴义务人提交按本办法第十二条规定应该填报、提交的资料，由扣缴义务人作为扣缴报告的附报资料，向主管税务机关备案。 第三章 审批与执行第十四条 税务机关在接受非居民享受税收协定待遇审批申请后，应分别情况进行以下处理：（一）主管税务机关不是有权审批的税务机关但接受非居民享受税收协定待遇审批申请的，由主管税务机关按照有权审批的税务机关的规定直接上报或层报有权审批的税务机关。（二）有权审批的税务机关可以要求或委托下级税务机关调查核实有关的情况；（三）对

33、按本办法第十五条规定不予受理的审批申请，有权审批的税务机关应当及时书面告知申请人不予受理决定及理由；（四）审批申请及提供的有关资料存在不准确、不齐全等不能满足审批需要情形的，有权审批的税务机关应当告知并允许申请人更正或补正。 第十五条 属于以下情形之一的，有权审批的税务机关可不予受理非居民享受税收协定待遇审批申请：（一）按国内税收法律规定不构成纳税义务的所得事项；（二）申请享受的税收协定待遇不属于本办法第七条规定的应该审批的范围；（三）提出审批申请的时间已经超过了按本办法第二十一条和第二十八条规定可以追补享受税收协定待遇的时限；（四）未按照本办法规定提供与享受税收协定待遇有关的资料，或者提供的

34、资料不符合要求，且在有权审批的税务机关通知更正或补正后90日内仍不补正或更正，又无正当理由的；（五）其他不应受理的情形。第十六条 在有权审批的税务机关或者主管税务机关接受非居民享受税收协定待遇申请之日起的下列时间内，有权审批的税务机关应做出审批决定（包括不予受理决定），并书面通知申请人审批结果；做出不予享受税收协定待遇或者按本办法第十七条规定暂不享受税收协定待遇决定的，应说明理由：（一）由县、区级及以下税务机关负责审批的，为20个工作日；（二）由地、市级税务机关负责审批的，为30个工作日；（三）由省级税务机关负责审批的，为40个工作日。在前款规定期限内不能做出决定的，经有权审批的税务机关负责人

35、批准，可以延长10个工作日，并将延长期限的理由告知申请人。 有权审批的税务机关在本条前两款规定的时限内未书面通知申请人审批结果的，视同有权审批的税务机关已做出准予非居民享受税收协定待遇的审批。第十七条 在审查非居民享受税收协定待遇审批申请时，有权审批的税务机关发现不能准确判定非居民是否可以享受有关税收协定待遇的，应书面通知申请人暂不执行有关税收协定待遇及理由，并将有关情况向上级税务机关报告；需要启动相互协商或情报交换程序的，应同时按有关规定启动相应程序。处理前款所述上报情况的各级税务机关应在本办法第十六条规定的工作时限内做出处理决定并直接或逐级通知有权审批的税务机关；或者完成再上报程序，直至层

36、报国家税务总局。第十八条 在取得准予享受税收协定待遇审批后，纳税人或者扣缴义务人可在申报纳税时按照审批决定执行，但应填报非居民享受税收协定待遇执行情况报告表（见附件5），向主管税务机关报告实际执行情况。第四章 后续管理 第十九条 非居民已经按照本办法第二章和第三章规定完成备案或审批程序，并已实际享受税收协定待遇的，纳税人、扣缴义务人和税务机关应按本章规定继续做好非居民享受税收协定待遇后续管理工作。第二十条 纳税人或者扣缴义务人按照本办法规定已报告的信息发生变化的，应分别以下情况处理：（一）发生变化的信息不影响非居民继续享受相关税收协定待遇的，可继续享受或执行相关税收协定待遇；（二）发生变化的信

37、息导致非居民改变享受相关税收协定待遇的，应重新按本办法规定办理备案或审批手续；（三）发生变化的信息导致非居民不应继续享受相关税收协定待遇的，应自发生变化之日起立即停止享受或执行相关税收协定待遇，并按国内税收法律规定申报纳税或执行扣缴义务。第二十一条 在中国发生纳税义务的非居民可享受但未曾享受税收协定待遇，且因未享受该本可享受的税收协定待遇而多缴税款的，可自结算缴纳该多缴税款之日起三年内向主管税务机关提出追补享受税收协定待遇的申请，在按本办法规定补办备案或审批手续，并经主管税务机关核准后追补享受税收协定待遇，退还多缴的税款；超过前述规定时限的申请，主管税务机关不予受理。按前款规定取得的退税款属于

38、征管法实施细则第七十八条第二款规定的减免退税，不退还利息。第二十二条 纳税人或者扣缴义务人已经享受或者执行了有关税收协定待遇的，应该取得并保管与非居民享受税收协定待遇有关的凭证、资料，保管期限不得短于10年。第二十三条 主管税务机关应收集和保管与非居民享受税收协定待遇审批、备案以及执行情况有关的信息，确保有关数据完整和准确，并建立与反避税调查、税收情报交换、税务检查和相互协商等国际税收管理程序间信息共享和互动的动态管理监控机制。各级税务机关应做好所负责辖区内非居民享受税收协定待遇情况汇总统计工作，按年向上级税务机关填报非居民享受税收协定待遇执行情况汇总表（见附件6）。第二十四条税务机关应通过审

39、核评税、纳税检查、执法检查等征管或监督环节，根据执行税收协定风险，每年定期或不定期地从非居民已享受税收协定待遇（含备案类和审批类）中随机选取一定数量的样本进行审核、复核或复查，审核、复核或复查内容包括：（一）非居民是否符合享受税收协定待遇的条件，是否以隐瞒有关情况或者提供虚假材料等手段骗取税收协定待遇；（二）非居民享受税收协定待遇的条件发生变化的,是否按照规定进行了正确的税务处理；（三）是否存在未经税务机关审批或备案自行享受协定待遇的情况；（四）有权审批的税务机关是否正确履行了本办法规定的审批职责，审批决定是否恰当；（五）是否存在其它未正确执行本规定的情况。第二十五条 在审查非居民已享受税收协

40、定待遇情况时，主管税务机关发现报告责任人未履行或未全部履行本办法规定的报告义务；或者需要报告责任人在其已提供资料以外补充提供与非居民享受税收协定待遇有关的其他资料的，可限期要求报告责任人提供相关资料。本办法规定的报告责任人包括按有关规定应向税务机关报告信息或提供资料的纳税人、扣缴义务人或其他相关责任人。第二十六条 在处理非居民享受税收协定待遇的各项工作中，税务机关之间（含国家税务机关与地方税务机关之间以及跨地税务机关之间）应相互支持和协助，努力实现信息共享。有关非居民享受税收协定待遇的信息管理涉及多个主管税务机关或有权审批的税务机关的，各税务机关可要求其他相关税务机关协助查证信息；被要求的税务

41、机关应自接到协助查证要求之日起20日内回复办理情况。不同主管税务机关或有权审批的税务机关涉及同一非居民享受税收协定待遇同一事项的处理，应力求协调一致；不能协调一致的，报共同的上级税务机关裁定。第二十七条 主管税务机关发现非居民已享受税收协定待遇但存在以下情形之一的，应做出不予非居民享受税收协定待遇的处理决定：（一）未按本办法规定提出审批申请，或者虽已提出审批申请但有权审批的税务机关未做出或未被视同做出准予非居民享受税收协定待遇决定，且经主管税务机关限期改正但仍未改正，又无正当理由的；（二）未按本办法规定办理备案报告，且经主管税务机关限期改正但仍未改正，又无正当理由的；（三）未按本办法规定提供相

42、关资料，且经主管税务机关限期改正但仍未改正，又无正当理由的；（四）未在主管税务机关要求的限期内补充提供有关资料，又无正当理由的；（五）因情况变化应停止享受税收协定待遇但未按本办法第二十条第（三）项规定立即停止享受相关税收协定待遇的；（六）经调查核实不应享受相关税收协定待遇的其他情形。第二十八条 属于本办法第二十七条第（一）项至第（四）项情形的非居民可自结算缴纳补征税款之日起三年内向主管税务机关提出追补享受税收协定待遇的申请，并按照主管税务机关要求改正违反本办法的行为，经税务机关核实确可以享受有关税收协定待遇后追补享受相关税收协定待遇，退还补征税款，但不退还相关滞纳金、罚款和利息。第二十九条 纳税人提请税务主管当局相互协商的，按照税收协定相互协商程序条款及其有关规定执行，可不受本办法第二十一条和第二十八条规定的时间限制。第三十条 在审查非居民已享受税收协定待遇情况或追补享受税收协定待遇申请时，主管税务机关发现不能准确判定非居民是否可以享受相关税收协定待遇的，应将有关情况向上级税务机关报告；需要启动相互协商或情报交换程序的，应同时按有关规定启动相应程序；决定暂不退税，或者要求纳税人或扣缴义务人暂不享受或执行税收协定待遇，或者按有关规定提供纳税担保的，应将处理决定及理由书面通知纳税