长期股权投资与合营安排.docx

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1、第四章长期股权投资及合营安排第01讲同一控制下控股合并形成长期股权投资的处理讲义编号NODE00983800040100000101：针对本讲义提问讲义编号NODE00983800040100000102：针对本讲义提问考情分析本章是根据修改后的企业会计准则第2号长期股权投资、新颁布的企业会计准则第40号合营安排编写，本章内容变化较多、难度大，非常重要。企业合并形成的长期股权投资、权益法、成本法与权益法以及公允价值计量的转换，及新增加的合营安排等知识点，在考试大纲中要求较高，这几个知识点自成体系，可以单独出考题，也可以出现与企业合并、合并报表、所得税等知识点融为一体的综合题。讲义编号NODE0

2、0983800040100000103：针对本讲义提问知识点：长期股权投资的初始计量（一）同一控制下控股合并形成的长期股权投资1.长期股权投资的初始投资成本的确定合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。讲义编号NODE00983800040100000104：针对本讲义提问【提示1】被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。【提示2】如果被合并方在被合并以前，是最终控制方通过非同一控制下的企业合并所控制的，则合

3、并方长期股权投资的初始投资成本还应包含相关的商誉金额。讲义编号NODE00983800040100000105：针对本讲义提问2.初始投资成本与支付合并对价差额的处理长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和

4、未分配利润。讲义编号NODE00983800040100000106：针对本讲义提问3.合并方发生的中介费用、交易费用的处理合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，于发生时计入当期损益。与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当计入债务性工具的初始确认金额。讲义编号NODE00983800040100000107：针对本讲义提问【注意问题】在按照合并日应享有被合并方净资产的账面价值的份额确定长期股权

5、投资的初始投资成本时，前提是合并前合并方与被合并方采用的会计政策应当一致。企业合并前合并方与被合并方采用的会计政策不同的，应基于重要性原则，统一合并方与被合并方的会计政策。在按照合并方的会计政策对被合并方净资产的账面价值进行调整的基础上，计算确定长期股权投资的初始投资成本。如果被合并方编制合并财务报表则应当以合并日被合并方的合并财务报表为基础确认长期股权投资的初始投资成本。讲义编号NODE00983800040100000108：针对本讲义提问【例题综合题】甲公司和乙公司同为A公司的子公司，且为A公司直接投资形成的子公司。2014年3月6日甲公司与A公司签订合同，甲公司以银行存款2 000万元

6、和一宗土地使用权作为对价购买A公司持有乙公司80%的表决权资本。2014年4月6日甲公司与A公司股东大会批准该协议。2014年6月30日，甲公司以银行存款2 000万元支付给A公司，当日无形资产的账面价值为5 000万元（成本为6 000万元，累计摊销额1 000万元），公允价值为9 000万元；同日办理了必要的财产权交接手续并取得控制权。当日乙公司所有者权益的账面价值为10 000万元，乙公司所有者权益的公允价值为15 000万元；A公司合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为10 000万元。甲公司另发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用160万元。会计处理如下：讲义编号NODE009838

7、00040100000109：针对本讲义提问讲义编号NODE00983800040100000110：针对本讲义提问该交易为同一控制下企业合并。理由：甲、乙公司在合并前后均受A公司最终控制。合并方为甲公司，合并日为2014年6月30日。同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在合并日按取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的所有者权益账面价值的份额，作为长期股权投资初始成本8 000（10 00080%）万元。借：长期股权投资投资成本8 000累计摊销1 000管理费用 160贷：银行存款2 160无形资产6 000资本公积股本溢价 1 000讲义编号NODE00983800040100000

8、111：针对本讲义提问【例题综合题】A公司为母公司，子公司包括有甲公司、乙公司，即甲公司和乙公司均受A公司同一控制。2014年6月30日，甲公司向同一集团内乙公司的原股东A公司定向增发1 000万股普通股（每股面值为1元，市价为8.68元），取得乙公司80%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。乙公司之前为A公司于2013年以非同一控制下企业合并的方式收购的子公司。合并日，乙公司财务报表中净资产的账面价值为2 200万元，A公司合并财务报表中的乙公司净资产账面价值为4 000万元（含商誉），其中A公司自购买日开始持续计算的乙公司可辨认净资

9、产的公允价值3 500万元，A公司合并报表确认商誉500万元。不考虑相关税费等其他因素影响。讲义编号NODE00983800040100000112：针对本讲义提问本例中，甲公司在合并日应确认对乙公司的长期股权投资，初始投资成本为应享有乙公司在A公司合并财务报表中的净资产账面价值的份额及相关商誉，会计处理如下：借：长期股权投资投资成本 （3 50080%500）3 300贷：股本 1 000 资本公积股本溢价 2 300 讲义编号NODE00983800040100000113：针对本讲义提问4.同一控制下一揽子交易的会计处理 企业通过多次交易分步取得同一控制下被投资单位的股权，最终形成企业合

10、并的，应当判断多次交易是否属于“一揽子交易”。属于一揽子交易的，合并方应当将各项交易作为一项取得控制权的交易进行会计处理。不属于“一揽子交易”的，取得控制权日，应按照以下步骤进行会计处理：讲义编号NODE00983800040100000114：针对本讲义提问（1）确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资的初始投资成本。在合并日，根据合并后应享有被合并方净资产在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额，确定长期股权投资的初始投资成本。讲义编号NODE00983800040100000115：针对本讲义提问讲义编号NODE00983800040100000116：针对本讲义提问（2）长期股权投资

11、初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。合并日长期股权投资的初始投资成本，与达到合并前的长期股权投资账面价值加上合并日进一步取得股份新支付对价的账面价值之和的差额，调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。讲义编号NODE00983800040100000117：针对本讲义提问（3）合并日之前持有的股权投资，因采用权益法核算或金融工具确认和计量准则核算而确认的其他综合收益，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理；因采用权益法核算而确认的被投资单位净资产中除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益

12、其他变动，暂不进行会计处理，直至处置该项投资时转入当期损益。其中，处置后的剩余股权根据本准则采用成本法或权益法核算的，其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转，处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理的，其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。讲义编号NODE00983800040100000118：针对本讲义提问【例题综合题】A公司为母公司，其子公司包括甲公司、乙公司。有关投资业务如下：（1）2012年1月1日，甲公司自母公司A公司处取得同一控制下的乙公司25%的股份，实际支付款项6 000万元，能够对乙公司施加重大影响。相关手续于当日办理完毕。当日，乙公司可辨认净资产账面价值

13、为22 000万元（假定与公允价值相等）。借：长期股权投资投资成本 6 000 贷：银行存款 6 000由于初始投资成本6 000万元大于乙公司可辨认净资产公允价值的份额5 500万元（22 00025%），所以不需要对初始投资成本调整。讲义编号NODE00983800040100000119：针对本讲义提问（2）2012年及2013年度，乙公司共实现净利润1 000万元，无其他所有者权益变动。（注：二个年度合并编制一笔分录）借：长期股权投资损益调整 （1 00025%）250 贷：投资收益 250 讲义编号NODE00983800040100000120：针对本讲义提问（3）2014年1月1

14、日，甲公司以定向增发2 000万股普通股（每股面值为1元，每股公允价值为4.5元）的方式购买同一控制下A公司所持有的乙公司40%股权，相关手续于当日完成。进一步取得投资后，甲公司能够对乙公司实施控制。当日，乙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值为23 000万元。假定甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同，均按照10%的比例提取盈余公积。甲公司和乙公司一直同受同一最终控制方控制。上述交易不属于一揽子交易。不考虑相关税费等其他因素影响。甲公司有关会计处理如下：讲义编号NODE00983800040100000121：针对本讲义提问确定合并日长期股权投资的初始投资成本 合并日追加投

15、资后甲公司持有乙公司股权比例25%40%65%合并日甲公司享有乙公司在最终控制方合并财务报表中净资产的账面价值份额23 00065%14 950（万元）讲义编号NODE00983800040100000122：针对本讲义提问长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额的处理。原25%的股权投资采用权益法核算，在合并日的原账面价值为6 250万元（6 0001 00025%）。追加投资（40%）所支付对价的账面价值为2 000万元。合并对价账面价值为8 250万元（6 2502 000）。长期股权投资初始投资成本与合并对价账面价值之间的差额为6 700万元（14 9508 250）。借：

16、长期股权投资投资成本14 950 贷：长期股权投资投资成本 6 000 损益调整 250 股本 2 000 资本公积股本溢价 6 700 讲义编号NODE00983800040100000123：针对本讲义提问5.或有对价同一控制下企业合并形成的长期股权投资的或有对价。同一控制下企业合并方式形成的长期股权投资，初始投资时，应按照企业会计准则第13号或有事项（以下简称“或有事项准则”）的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及应确认的金额；确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，而应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本

17、溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。讲义编号NODE00983800040100000124：针对本讲义提问第02讲非同一控制下、不形成控股合并长期股权投资计量（二）非同一控制下形成控股合并的长期股权投资会计处理1.处理原则（1）企业合并成本非同一控制下的控股合并中，购买方应当以企业会计准则第20号企业合并确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。合并成本支付价款或付出资产的（含税）公允价值发生或承担的负债的公允价值发行的权益性证券的公允价值讲义编号NODE00983800040200000101：针对本讲义提问注意问题：非同一控制下的企业合并中，购买方为企业合并发生的审计、法律

18、服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当期损益。购买方作为合并对价发行的权益性工具或债务性工具的交易费用，应当计入权益性工具或债务性工具的初始确认金额。讲义编号NODE00983800040200000102：针对本讲义提问（2）付出资产公允价值与账面价值的差额的处理采用非同一控制下的企业控股合并时，支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别不同情况：合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。（注意：这里的公允价值是不含增值税的公允价值）合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益（投资收益科目）。合并对价为存货

19、的，应当作为销售处理，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。合并对价为投资性房地产的，以其公允价值确认其他业务收入，同时结转其他业务成本。讲义编号NODE00983800040200000103：针对本讲义提问（3）企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额应确认为商誉。控股合并的情况下，该差额是指在合并财务报表中应予列示的商誉。企业合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的部分，应计入合并当期损益（营业外收入）。在控股合并的情况下，上述差额应体现在合并当期的合并利润表中，不影响购买

20、方的个别利润表。讲义编号NODE00983800040200000104：针对本讲义提问2.一次交换交易，一步取得股权形成控制的企业合并会计核算非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应在购买日按企业合并成本（不含应自被投资单位收取的现金股利或利润），借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付合并对价的账面价值，贷记有关“固定资产清理”、“无形资产”和“交易性金融资产”等科目，按其差额，贷记或借记“营业外收入”、“营业外支出”、“投资收益”等科目。 非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主

21、营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。涉及增值税的，还应进行相应的处理。讲义编号NODE00983800040200000105：针对本讲义提问【例题综合题】甲公司适用的增值税税率为17%。有关业务如下：（1）2015年4月30日甲公司与乙公司的控股股东A公司签订股权转让协议，甲公司以一批资产作为对价支付给A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股权作为支付对价。2015年5月31日甲公司与A公司的股东大会批准收购协议。2015年6月30日将作为对价的资产所有权转移给A公司，参与合并各方已办理了必要的 财产权交接手续。甲公司于当日起控制乙公司财务和经营政策。讲义编号NODE0098380004

22、0200000106：针对本讲义提问（2）2015年6月30日甲公司作为对价的资产资料如下：可供出售金融资产，账面价值20 000万元（其中成本为18 000万元，公允价值变动为2 000万元），公允价值23 130万元；固定资产（机器设备），账面价值5 000万元，公允价值6 000万元；库存商品，账面价值4 800万元，公允价值5 000万元；购买日乙公司可辨认净资产的账面价值为42 000万元，可辨认净资产的公允价值为43 000万元。此外甲公司发生审计评估咨询费用330万元。讲义编号NODE00983800040200000107：针对本讲义提问（3）甲公司与A公司在交易前不存在任何关

23、联方关系，合并前甲公司与乙公司未发生任何交易。甲公司与乙公司采用的会计政策相同。不考虑所得税影响。【要求及其答案】（1）确定甲公司合并乙公司的类型，并说明理由。该项为非同一控制下企业合并。理由：甲公司与A公司在此项交易前不存在关联方关系。（2）如为非同一控制下企业合并，确定购买日、计算合并成本、合并商誉。购买日为2015年6月30日企业合并成本23 130（6 0005 000）1.1736 000（万元）购买日合并商誉36 00043 00080%1 600（万元）（3）会计分录借：长期股权投资投资成本 36 000其他综合收益2 000贷：可供出售金融资产成本18 000 公允价值变动2

24、000投资收益 （23 13018 000）5 130固定资产清理 5 000营业外收入 （6 0005 000）1 000主营业务收入 5 000应交税费应交增值税（销项税额） 1 870借：管理费用 330贷：银行存款 330结转成本分录略。讲义编号NODE00983800040200000108：针对本讲义提问【例题综合题】A公司为母公司，其子公司为甲公司。（1）2014年10月，A公司与B公司控股股东C公司签订协议，协议约定：A公司向C公司定向发行10 000万股本公司股票，以换取C公司持有B公司70%的股权。A公司定向发行的股票按规定为每股7.2元，双方确定的评估基准日为2014年9

25、月30日。讲义编号NODE00983800040200000109：针对本讲义提问B公司经评估确定2014年9月30日的可辨认净资产公允价值为102 000万元。A公司该并购事项于2014年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于2014年12月31日发行，当日收盘价每股7.5元。A公司于12月31日起主导B公司财务和经营政策。以2014年9月30日的评估值为基础，B公司可辨认净资产于2014年12月31日的公允价值为103 000万元（包括一项存货评估增值200万元，一项固定资产评估增值500万元，预计尚可使用年限10年，采用年限平均法计提折旧）。此外A公司为企业合并发生审计、法

26、律服务、评估咨询费用100万元，为发行股票支付手续费、佣金200万元，均以银行存款支付。A公司与C公司在此项交易前不存在关联方关系。A公司向C公司发行股票后，C公司持有A公司发行在外的普通股的10%，不具有重大影响。不考虑所得税影响。【要求及答案】A公司有关会计处理如下：确定A公司合并B公司的类型，并说明理由。该项为非同一控制下企业合并。理由：A公司与C公司在此项交易前不存在关联方关系。购买日为2014年12月31日A公司合并成本（长期股权投资初始投资成本）10 0007.575 000（万元）A公司合并报表确认合并商誉75 000103 00070%2 900（万元）A公司会计分录借：长期股

27、权投资投资成本 75 000管理费用100贷：股本 10 000资本公积 （65 000200）64 800银行存款300讲义编号NODE00983800040200000110：针对本讲义提问（2）B公司自购买日至2015年12月末实现净利润5 000万元，分配现金股利2 000万元，其他综合收益变动增加1 000万元，至2015年末购买日B公司评估增值的存货已全部对外销售。【要求及答案】A公司有关会计处理如下：计算母公司A公司自购买日开始至2015年末持续计算B公司可辨认净资产的公允价值103 000（5 000200500/10）2 0001 000106 750（万元）讲义编号NODE

28、00983800040200000111：针对本讲义提问（3）2016年1月2日A公司的子公司甲公司自母公司A公司处购入B公司70%的股权。甲公司于当日主导B公司财务和经营政策。甲公司支付银行存款77 000万元给A公司。不考虑相关发生审计、法律服务、评估咨询费用。【要求及答案】甲公司有关会计处理如下：确定甲公司合并B公司的类型，并说明理由。该项为同一控制下企业合并。理由：甲公司与B公司在同受A公司共同控制。甲公司合并日长期股权投资的初始投资成本106 75070%2 90077 625（万元）甲公司会计分录借：长期股权投资投资成本 77 625贷：银行存款 77 000资本公积股本溢价625

29、 讲义编号NODE00983800040200000112：针对本讲义提问3.通过多次交换交易，分步取得股权最终形成企业合并的会计核算【注：在本章以后知识点讲解】讲义编号NODE00983800040200000113：针对本讲义提问【小结】企业合并形成的长期股权投资事项同一控制下非同一控制下初始计量在合并日按照所取得的被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本按公允价值（合并成本），作为长期股权投资的初始投资成本支付对价的差额长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额；合并方以发行权益性工具作为合并对价

30、的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额：均应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润付出资产公允价值与账面价值的差额计入损益 发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用应当于发生时计入当期损益（管理费用）合并方或购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用与发行权益性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。与发行债务性工具作为合并对价直接相关的交易费用，应当

31、计入债务性工具的初始确认金额商誉不会产生新的商誉可能会产生新的商誉讲义编号NODE00983800040200000114：针对本讲义提问（三）不形成控股合并的长期股权投资除企业合并形成的长期股权投资外，通过其他方式取得的长期股权投资，应当按照以下要求确定初始投资成本。1.以支付现金取得长期股权投资的，应当按照实际应支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的成本。讲义编号NODE00983800040200000115：针对本讲义提问【思考问题】甲公司于2015年

32、1月10日，购入乙公司20%的股份，实际支付价款1 000万元，另支付直接相关的费用、税金及其他必要支出6万元，并于同日完成了相关手续。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。初始投资成本为？借：长期股权投资投资成本1 006贷：银行存款1 006讲义编号NODE00983800040200000116：针对本讲义提问2.以发行权益性证券方式取得的长期股权投资以发行权益性证券取得长期股权投资的，应当按照所发行证券的公允价值作为初始投资成本，但不包括应自被投资单位收取的己宣告但尚未发放的现金股利或利润。投资方通过发行权益性证券（权益性工具）取得长期股权投资的，所发行工具的公允价值，应按企

33、业会计准则第39号公允价值计量相关准则确定。为发行权益性工具支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与工具发行直接相关的费用，不构成取得长期股权投资的成本。该部分费用应自所发行证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入不足冲减的，应依次冲减盈余公积和未分配利润。讲义编号NODE00983800040200000117：针对本讲义提问一般而言，投资者投入的长期股权投资应根据法律法规的要求进行评估作价，在公平交易当中，投资者投入的长期股权投资的公允价值，与所发行证券（工具）的公允价值不应存在重大差异。如有确凿证据表明，取得长期股权投资的公允价值比所发行证券（工具）的公允价值更加可靠的，以投资者投入的长期股

34、权投资的公允价值为基础确定其初始投资成本。投资方通过发行债务性证券（债务性工具）取得长期股权投资的，比照通过发行权益性证券（权益性工具）处理。讲义编号NODE00983800040200000118：针对本讲义提问【思考问题】2015年3月，A公司通过增发6 000万股普通股（面值1元/股），从非关联方处取得B公司20%的股权，所增发股份的公允价值为10 400万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。相关手续于增发当日完成。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司施加重大影响。B公司20%的股权的公允价值与A公司增发股份的公允价值不存在重大差异。不考虑相关税

35、费等其他因素影响。本例中，由于B公司20%股权的公允价值与A公司增发股份的公允价值不存在重大差异，A公司应当以所发行股份的公允价值作为取得长期股权投资的初始投资成本，有关会计处理如下：借：长期股权投资投资成本10 400 贷：股本 6 000 资本公积股本溢价4 400 发行权益性证券过程中支付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入，会计处理如下：借：资本公积股本溢价400 贷：银行存款400 讲义编号NODE00983800040200000119：针对本讲义提问3.投资者投入的长期股权投资应当按照投资 合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。【思考问

36、题】非上市企业A公司在成立时，H公司以其持有的对B公司的长期股权投资作为出资投入A公司。B公司为上市公司，其约定，H公司作为出资的长期股权投资作价4 000万元（该作价与其公允价值相当）。交易完成后，A公司注册资本增加至16 000万元，其中H公司的持股比例为20%。A公司取得该长期股权投资后能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。本例中，H公司向A公司投入的长期股权投资具有活跃市场报价，而A公司所发行的权益性工具的公允价值不具有活跃市场报价，因此，A公司应采用B公司股权的公允价值来确认长期股权投资的初始成本。A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资投资成本4 000 贷：实

37、收资本 3 200 资本公积资本溢价 800 讲义编号NODE00983800040200000120：针对本讲义提问4.以债务重组、非货币性资产交换等方式取得长期股权投资。其初始投资成本应按照企业会计准则第12号债务重组和企业会计准则第7号非货币性资产交换的原则确定。5.企业进行公司制改建。此时，对资产、负债的账面价值按照评估价值调整的，长期股权投资应以评估价值作为改制时的认定成本，评估值与原账面价值的差异应计入资本公积（资本溢价或股本溢价）。讲义编号NODE00983800040200000121：针对本讲义提问【总结】同一控制下的控股合并方式、非同一控制下的控股合并方式及不形成控股合并的

38、长期股权投资，长期股权投资的初始计量： 讲义编号NODE00983800040200000122：针对本讲义提问第03讲长期股权投资的后续计量相关概念及成本法核算知识点：长期股权投资的后续计量讲义编号NODE00983800040300000101：针对本讲义提问长期股权投资在持有期间，根据投资方对被投资单位的影响程度分别采用成本法及权益法进行核算。（一）后续计量的原则根据长期股权投资准则，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。讲义编号NODE00983800040300000102：针对本

39、讲义提问（二）投资性主体1.风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。讲义编号NODE00983800040300000103：针对本讲义提问2.如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表；其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益。 讲义编号N

40、ODE00983800040300000104：针对本讲义提问理由：主体私人股权投资机构、风险投资机构、养老基金、主权财富基金和其他投资基金等进行投资的目的仅在于获取资本增值或投资收益抑或两者兼而有之。同时，投资主体必须基于公允价值对投资进行评估。以私募股权投资为例，其显著特征是并非以长期持有被投资单位为目的，一般而言，对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响的权益性投资，投资方承担的是被投资方的经营风险，而对于私募股权投资而言，投资方更多地承担的是投资资产的价格变动风险、被投资方的信用风险。讲义编号NODE00983800040300000105：针对本讲义提问（三）控制、重大影响的判定1.

41、控制（即对子公司投资）控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。讲义编号NODE00983800040300000106：针对本讲义提问2.重大影响（即对联营企业的投资）重大影响，是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。讲义编号NODE00983800040300000107：针对本讲义提问讲义编号NODE00983800040300000108：针对本讲义提问知识点：长期股权投资

42、成本法的会计核算讲义编号NODE00983800040300000109：针对本讲义提问（一）成本法的适用范围根据长期股权投资准则，投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。讲义编号NODE00983800040300000110：针对本讲义提问（二）成本法的具体会计核算采用成本法核算的长期股权投资，在追加投资时，按照追加投资支付的成本的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投

43、资的账面价值。被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。讲义编号NODE00983800040300000111：针对本讲义提问【例题综合题】甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。税法规定，我国境内居民企业之间取得的股息、红利免税。 （1）2013年1月，甲公司自非关联方处以现金80 000万元取得对乙公司80%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。借：长期股权投资投资成本80 000 贷：银行存款80 000 （2）2014年3月 ，乙公司宣告分派现金股利1 000万元，2014年末乙公司实现净利润为6 000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。

44、 借：应收股利（100080%）800贷：投资收益800讲义编号NODE00983800040300000112：针对本讲义提问【提示】2014年末长期股权投资的账面价值为80 000万元。现金股利不计入应纳税所得额。企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照资产减值准则对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。讲义编号NODE00983800040300000113：针对本讲义提问第04讲长期股权投资后续计量权益法核算知识点：长期股权投资权益法的核算讲义编号NODE0098380004040000