货物和劳务税应知应会指南.docx

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1、货物和劳务税应知应会指南（讨论稿） 第一章 增值税基础知识一、增值税纳税人在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人，应当依照本条例缴纳增值税。【政策依据：中华人民共和国增值税暂行条例】条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。单位租赁或者承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或者承包人为纳税人。【政策依据： 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 】对承租或承包的企业、单位和个人，有独立的生产、经营权，在财务上独立核算，并定期向出租者或发包者上缴租金或承包

2、费的，应作为增值税纳税人按规定缴纳增值税。【政策依据：国税发1994186号】代理进口货物的行为，属于增值税条例所称的代购货物行为，应按增值税代购货物的征税规定执行。但鉴于代理进口货物的海关完税凭证有的开具给委托方，有的开具给受托方的特殊性，对代理进口货物，以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。即对报关进口货物，凡是海关的完税凭证开具给委托方的，对代理方不征增值税；凡是海关的完税凭证开具给代理方的，对代理方应按规定增收增值税。【政策依据：国税函1995288号】二、扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没

3、有代理人的，以购买方为扣缴义务人。【政策依据：中华人民共和国增值税暂行条例】 三、增值税的征税范围（一）货物和劳务的范围条例第一条所称货物，是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。 条例第一条所称条加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。 条例第一条所称修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 条例第一条所称销售货物，是指有偿转让货物的所有权。 条例第一条所称提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳

4、务，不包括在内。条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务，是指：1、销售货物的起运地或者所在地在境内；2、提供的应税劳务发生在境内。 本细则所称有偿，是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。【政策依据： 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 】（二）视同销售货物单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：1、将货物交付其他单位或者个人代销；2、销售代销货物；3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4、将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5、将自产、委托加工的货物

5、用于集体福利或者个人消费；6、将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7、将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8、将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。 【政策依据： 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 】用于销售，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：1、向购货方开具发票；2、向购货方收取货款。受货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果受货机构只就部分货物向购买方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在

6、地缴纳税款。 【政策依据：国税发1998137号】纳税人以总机构的名义在各地开立账户，通过资金结算网络在各地向购货方收取销货款，由总机构直接向购货方开具发票的行为，不具备国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知规定的受货机构向购货方开具发票、向购货方收取货款两种情形之一，其取得的应税收入应当在总机构所在地缴纳增值税。 【政策依据：国税函2002802号】（三）混合销售货物行为一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除本细则第六条的规定外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和

7、个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。本条第一款所称非增值税应税劳务，是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。本条第一款所称从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营非增值税应税劳务的单位和个体工商户在内。纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：1、销售自产货物并同时提供建筑业劳

8、务的行为；2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。 【政策依据： 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 】纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同（包括建筑、安装、装饰、修缮等工程总包和分包和分包合同，下同）方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务（包括建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业，下同），同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：1、必须具备建设行政部门批准的建筑业施工（安装）资质；2签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务

9、价款。凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。以上所称建筑业劳务收入，以签订的建设工程施工总包或分包合同上注明的建筑业劳务价款为准。纳税人通过签订建设工程施工合同，销售自产货物、提供增值税应税劳务的同时，将建筑业劳务分包或转包给其他单位和个人的，对其销售的货物和提供的增值税应税劳务征收增值税；同时，签订建设工程施工总承包合同的单位和个人，应扣缴提供建筑业劳务的单位和个人取得的建筑业劳务收入的营业税。【政策依据：国税发2002117号】 根据细则第五条规定，以从事非增值税应税劳务为主，并兼营货物销售的单位与个人，其混合销售行为应视为销售非应税劳务，不征收增值税。但

10、如果其设立单独的机构经营货物销售并单独核算，该单独机构应视为从事货物的生产、批发或零售的企止企业性单位，其发生的混合销售行为应当征收增值税。【政策依据：国税发1994122号】（四）、兼营非应税劳务纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。 四、 税率（一）货物税率1、纳税人销售或者进口货物，除本条第（二）项、第（三）项规定外，税率为17%.2、纳税人销售或者进口下列货物，税率为13%：【政策依据：中华人民共和国增值税暂行条例 粮食、食用植物油；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气

11、、天然气、沼气、居民用煤炭制品； .图书、报纸、杂志； .饲料、化肥、农药、农机、农膜； .国务院规定的其他货物。【政策依据：中华人民共和国增值税暂行条例】下列货物继续适用13%的增值税税率：农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚。【政策依据：财税20099号】食盐仍适用13的增值税税率。【政策依据：财税2008171号】3、纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。【政策依据：中华人民共和国增值税暂行条例】（二）、应税劳务税率纳税人提供加工、修理修配劳务（以下称应税劳务），税率为17%.【政策依据：中华人民共和国增值税暂行条例】(三)、兼营不同税率的货物或者应税劳务的税率纳税人兼营

12、不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。【政策依据：中华人民共和国增值税暂行条例】（四）、特殊规定1、 日用“卫生用药” 用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药（如卫生杀虫剂、驱虫剂、驱蚊剂、蚊香、消毒剂等），不属于增值税“农药”的范围，应按17%的税率征税。 【政策依据：国税发1995192号】2、淀粉根据财政部、国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号）的规定，农业产品是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。从淀粉的生产工艺流程等方面看，淀粉不属于农业产品的范

13、围，应按照17的税率征收增值税。【政策依据：国税函1996744号】3、洗净毛按照现行的增值税有关政策及农产品注释范围的规定，洗净毛属应按17的税率征收增值税的应税货物，不能比照农产品按13的税率征收增值税。【政策依据：国税函1996609号】根据财政部 国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知(财税字199552号)有关规定，水洗猪鬃是生猪鬃经过浸泡（脱脂）、打洗、分绒等加工过程生产的产品，已不属于农业产品征税范围，应按“洗净毛、洗净绒”征收增值税。【政策依据：国税函2006773号】4、工业燃气关于工业燃气适用增值税税率问题，根据国家税务总局关于印发增值税部分货物征税范围注释的通知（

14、国税发1993151号）的规定，工业燃气不属于石油液化气范围，应按17的税率征收增值税。【政策依据：国税函1999343号】5、拖拉机底盘拖拉机底盘属于农机零部件，不属于农机产品，因此，拖拉机底盘也应按的税率征收增值税。【政策依据：国税函2001248号】6、硝酸铵自2007年2月1日起，硝酸铵适用的增值税税率统一调整为17%，同时不再享受化肥产品免征增值税政策。【政策依据：财税2007007号】7、金属矿采选产品、非金属矿采选产品金属矿采选产品、非金属矿采选产品增值税税率由13%恢复到17%。本通知所称金属矿采选产品，包括黑色和有色金属矿采选产品；非金属矿采选产品，包括除金属矿采选产品以外的

15、非金属矿采选产品、煤炭和盐。本通知自2009年1月1日起执行【政策依据：财税2008953号】8、桶装饮用水桶装饮用水不属于自来水，应按照17的适用税率征收增值税。【政策依据：国税函2008953号】9、麦芽麦芽不属于财政部 国家税务总局关于印发农业产品征税范围注释的通知（财税字199552号）规定的农业产品范围，应适用17的增值税税率。【政策依据：国税函2009177号】10、人体血液人体血液的增值税适用税率为17%。【政策依据：国税函2009456号】11、复合胶复合胶是以新鲜橡胶液为主要原料，经过压片、造粒、烤干等工序加工生产的橡胶制品。因此，复合胶不属于农业产品征税范围注释（财税字19

16、9552号）规定的“天然橡胶”产品，适用增值税税率应为17%。【政策依据：国税函2009第453号】12、鲜奶按照食品营养强化剂使用卫生标准（一）添加微量元素生产的鲜奶，可依照农业产品征税范围注释（财税字号）中的“鲜奶”按的增值税税率征收增值税。【政策依据：国税函2005第676号】13、挂面挂面按照粮食复制品适用13的增值税税率。【政策依据：国税函20081007号】五、征收率小规模纳税人增值税征收率为3%.征收率的调整，由国务院决定。【政策依据：中华人民共和国增值税暂行条例】六、按简易办法征收增值税不得抵扣进项税的行为（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行： 1.一般纳税人销售自

17、己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税2008170号）第四条的规定执行。 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按3%的征收率征收增值税。3、纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值

18、的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品。 （二）一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税：1、县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力。小型水力发电单位，是指各类投资主体建设的装机容量为5万千瓦以下（含5万千瓦）的小型水力发电单位。2、建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料。3、以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含粘土实心砖、瓦）。4、用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品。5、自来水。6、商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）。一般纳税人选择简易办法计算缴纳增值税后

19、，36个月内不得变更。（三）一般纳税人销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：1、寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）；2、典当业销售死当物品；3、经国务院或国务院授权机关批准的免税商店零售的免税品。（四）对属于一般纳税人的自来水公司销售自来水按简易办法依照6%征收率征收增值税，不得抵扣其购进自来水取得增值税扣税凭证上注明的增值税税款。（自2009年1月1日起执行）【政策依据：国税函2009456号】七、销项税额（一）销售额的范围1、销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。销售额以人民币计算。纳税

20、人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。【政策依据：增值税暂行条例】2、条例第六条第一款所称价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；同时符合以下条件的代垫运输费用：a.承运部门的运输费用发票开具给购买方的；b.纳税人将该项发票转交给购买方的。、同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：a.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由

21、国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；b.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据； c.所收款项全额上缴财政。 d销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。【政策依据： 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 】 中华人民共和国增值税暂行条例、中华人民共和国消费税暂行条例的第六条规定，纳税人因销售货物或应税劳务而从购买方取得的价外费用(含以商扶工费，下同)，均应并入货物的计税销售额中，按规定缴纳增值税和消费税。【政策依据：苏国税发1997258号】对纳税人随价格向对方收取的价外费用，包括手续费、基金、

22、集资费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费均应按规定征收营业税或增值税。对按照国发199629号文件规定纳入预算管理的各种基金，凡是通过价外加价形成的，应在缴纳流转税后再纳入预算。【政策依据：财税字19975号】3、包装物押金纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。【政策依据：国税发1993154号】对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。【政策依据：国税发19961

23、55号】从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。【政策依据：国税发1995192号】增值税一般纳税人随同销售酒类货物(不包括啤酒、黄酒)而收取的包装物押金，也视同含税收入，在征税时换算成不含税收入，并入销售额征收增值税。【政策依据：苏国税发1996第435号】纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。【政策依据：国税函2004第827】4、折扣销售纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按

24、折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。【政策依据：国税发1993第154号】5、以旧换新纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。【政策依据：国税发1993154号】考虑到金银首饰以旧换新业务的特殊情况，对金银首饰以旧换新业务，可以按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。【政策依据：财税字199674号】6、还本销售纳税人采取还本销售方式销售货物，不得从销售额中减除还本支出。【政策依据：国税发1993154号】（二）、混合销售行为销售额的确定混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，其销售

25、额为货物的销售额与非增值税应税劳务营业额的合计。【政策依据： 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 】（三）、兼营非应税劳务销售额的确定纳税人兼营非增值税应税项目的，应分别核算货物或者应税劳务的销售额和非增值税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。【政策依据： 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 】（四）外汇销售额折合人民币销售额的确定纳税人按人民币以外的货币结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率，确定后1年内不得变更。（五）销售额和销项税额合并收取的销售额的计算一般纳

26、税人销售货物或者应税劳务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售额含税销售额（1+税率）（六）价格明显偏低或无销售额货物的销售额确定纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额。【政策依据：中华人民共和国增值税暂行条例】纳税人有条例第七条所称价格明显偏低并无正当理由或者有本细则第四条所列视同销售货物行为而无销售额者，按下列顺序确定销售额：1、按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；2、按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；3、按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格=成本（1+成本利润率）属于应征消费税的

27、货物，其组成计税价格中应加计消费税额。公式中的成本是指：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。公式中的成本利润率由国家税务总局确定。【政策依据： 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 】纳税人因销售价格明显偏低或无销售价格等原因，按规定需组成计税价格确定销售额的，其组价公式中的成本利润率为10。但属于应从价定率征收消费税的货物，其组价公式中的成本利润率，为消费税若干具体问题的规定中规定的成本利润率。【政策依据：国税发1993154号】纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额。自2009年1月1日起执行。【政

28、策依据：财税2008170号】（七）销项税额的扣减小规模纳税人以外的纳税人（以下称一般纳税人）因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让当期的销项税额中扣减；因购进货物退出或者折让而收回的增值税额，应从发生购进货物退出或者折让当期的进项税额中扣减。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回或者折让、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。【政策依据： 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 】八、进项税额（一）准予从销项税额中抵扣的进项税额扣税凭证条

29、例第九条所称增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票以及运输费用结算单据。【政策依据： 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 】1、增值税专用发票从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。【政策依据： 中华人民共和国增值税暂行条例】增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。【政策依据：国税函2009第617号】增值税一般纳税人认证通过的防伪税控系统开具的增值税专用发票

30、，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。【政策依据：国税发2003017号】1、 机动车销售统一发票自2009年1月1日起，增值税一般纳税人购买机动车取得的税控系统开具的机动车销售统一发票，属于扣税范围的，应自该发票开具之日起90日内到税务机关认证，认证通过的可按增值税专用发票作为增值税进项税额的扣税凭证。【政策依据：国税发2008第117号】增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 【政策依据：国税函2009第61

31、7号】2、海关进口增值税专用缴款书从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。【政策依据： 中华人民共和国增值税暂行条例】实行海关进口增值税专用缴款书（以下简称海关缴款书）“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送海关完税凭证抵扣清单（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。 未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书，应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。【政策依据：国税函2009第617号】对海

32、关代征进口环节增值税开据的增值税专用缴款书上标明有两个单位名称，即，既有代理进口单位名称，又有委托进口单位名称的，只准予其中取得专用缴款书原件的一个单位抵扣税款。 申报抵扣税款的委托进口单位，必须提供相应的海关代征增值税专用缴款书原件、委托代理合同及付款凭证，否则，不予抵扣进项税款。【政策依据：国税发1996第032号】纳税人进口货物，凡已缴纳了进口环节增值税的，不论其是否已经支付货款，其取得的海关完税凭证均可作为增值税进项税额抵扣凭证，在国家税务总局关于加强海关进口增值税专用缴款书和废旧物资发票管理有关问题的通知（国税函2004128号）中规定的期限内申报抵扣进项税额。【政策依据：国税发20

33、04第148号】增值税一般纳税人丢失海关缴款书，应在本通知第二条规定期限内，凭报关地海关出具的相关已完税证明，向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后，应当进行审核，并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对。稽核比对无误后，方可允许计算进项税额抵扣。【政策依据：国税函2009第617号】中华人民共和国增值税暂行条例第八条规定，纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。因此，纳税人进口货物取得的合法海关完税凭证，是计算增值税进项税额的唯一依据，其价格差额部分以及从境外供应商取得的退还或返还的资金，不作进项税额转出处理。【政策依据：国税函2007第35

34、0号】为保证税负公平，对于纳税人在2008年12月31日前免税进口的自用设备，由于提前解除海关监管，从海关取得2009年1月1日后开具的海关进口增值税专用缴款书，其所注明的增值税额准予从销项税额中抵扣。纳税人销售上述货物，应当按照增值税适用税率计算缴纳增值税。【政策依据：国税函2009第158号】2、农产品发票下列进项税额准予从销项税额中抵扣：购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价扣除率【政策依据： 中华人民共和国增值税暂行条例】条例第八条第二款第（三）项所

35、称买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。【政策依据： 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 】2、 运输费用结算单据下列进项税额准予从销项税额中抵扣：购进或者销售货物以及在生产经营过程中支付运输费用的，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额=运输费用金额扣除率 【政策依据： 中华人民共和国增值税暂行条例】条例第八条第二款第（四）项所称运输费用金额，是指运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。【政策依据： 中华人民共和

36、国增值税暂行条例实施细则 】准予计算进项税额扣除的货运发票种类。根据规定，增值税一般纳税人外购和销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用，准予抵扣的运费结算单据（普通发票），是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。 准予计算进项税额扣除的货运发票种类，不包括增值税一般纳税人取得的货运定额发票。准予计算进项乘客扣除的货运发票，其发货人、收货人、起运人、到达地、运输方式、货物名称、货物数量、运输单价、运费金额等项目的填写必须齐全， 与购货发票上所列的有关项目必须相符，否则不予抵扣。纳税人购进、销售货物所支付的运输费用

37、明显偏高、经过审查不合理的，不予抵扣运输费用。购进货物或应税劳务支付货款、劳务费用的对象。纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。【政策依据：国税发1995第192号】中国铁路包裹快运公司（简称中铁快运）为客户提供运输劳务，属于铁路运输企业。因此，对增值税一般纳税人购进或销售货物取得的中国铁路小件货物快运运单列明的铁路快运包干费、超重费、到付运费和转运费，可按的扣除率计算抵扣进项税额。【政策依据：国税函2003第970号】运输单位提供运输劳务自行开具的运输发票，运输单位主管地方税务局及省级

38、地方税务局委托的代开发票中介机构为运输单位和个人代开的运输发票准予抵扣。其他单位代运输单位和个人开具的运输发票一律不得抵扣。【政策依据：国税发2003第121号】增值税一般纳税人取得税务机关认定为自开票纳税人的联运单位和物流单位开具的货物运输业发票准予计算抵扣进项税额。准予抵扣的货物运费金额是指自开票纳税人和代开票单位为代开票纳税人开具的货运发票上注明的运费、建设基金和现行规定允许抵扣的其他货物运输费用；装卸费、保险费和其他杂费不予抵扣。货运发票应当分别注明运费和杂费，对未分别注明，而合并注明为运杂费的不予抵扣。 增值税一般纳税人取得的货物运输业发票，可以在自发票开具日天后的第一个纳税申报期结

39、束以前申报抵扣。 增值税一般纳税人在年月日以后取得的货物运输业发票，必须按照增值税运费发票抵扣清单的要求填写全部内容，对填写内容不全的不得予以抵扣进项税额。 增值税一般纳税人取得的联运发票应当逐票填写在增值税运费发票抵扣清单的“联运”栏次内。 增值税一般纳税人取得的内海及近海货物运输发票，可暂填写在增值税运输发票抵扣清单内河运输栏内。【政策依据：国税发2004第088号】增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。 【政策依

40、据：国税函2009第617号】一般纳税人购进或销售货物通过铁路运输，并取得铁路部门开具的运输发票，如果铁路部门开具的铁路运输发票托运人或收货人名称与其不一致，但铁路运输发票托运人栏或备注栏注有该纳税人名称的（手写无效），该运输发票可以作为进项税额抵扣凭证，允许计算抵扣进项税额。 一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。 一般纳税人取得的汇总开具的运输发票，凡附有运输企业开具并加盖财务专用章或发票专用章的运输清单，允许计算抵扣进项税额。 一般纳税人取得的项目填写不齐全的运输发票（附有运输清单的汇总开具的运输发票除外）不得计算抵扣进项税额。【政策依据：财税2

41、005第165号】（二） 其他允许抵扣规定 1、混合销售行为依照本细则第五条规定应当缴纳增值税的，该混合销售行为所涉及的非增值税应税劳务所用购进货物的进项税额，符合条例第八条规定的，准予从销项税额中抵扣。 【政策依据： 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 】2、对在进口环节与国内环节，以及国内地区间个别货物（如初级农产品、矿产品等）增值税适用税率执行不一致的，纳税人应按其取得的增值税专用发票和海关进口完税凭证上注明的增值税额抵扣进项税额。主管税务机关发现同一货物进口环节与国内环节以及地区间增值税税率执行不一致的，应当将有关情况逐级上报至共同的上一级税务机关，由上一级税务机关予以明确。 【政策

42、依据：财税2005第165号】3、一般纳税人注销或被取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，其存货不作进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退税。【政策依据：财税2005第165号】4、自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据中华人民共和国增值税暂行条例（国务院令第538号，以下简称条例）和中华人民共和国增值税暂行条例实施细则（财政部 国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（

43、以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税金一应交增值税（进项税额）”科目。 纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后（含1月1日，下同）实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。【政策依据：财税2008第170号】 （三）不得从销项税额中抵扣的进项税1、纳税人购进货物或者应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。2、有下列情形之一者，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税

44、专用发票：、一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；、除本细则第二十九条规定外，纳税人销售额超过小规模纳税人标准，未申请办理一般纳税人认定手续的。 【政策依据： 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 】此规定所称的不得抵扣进项税额是指纳税人在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额，包括在停止抵扣期间取得的进项税额、上期留抵税额以及经批准允许抵扣的期初存货已征税款。纳税人经税务机关核准恢复抵扣进项税额资格后，其在停止抵扣进项税额期间发生的全部进项税额不得抵扣。【政策依据：国税函2000第584号】 3、下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、

45、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；【政策依据： 中华人民共和国增值税暂行条例】条例第十条第（一）项所称购进货物，不包括既用于增值税应税项目（不含免征增值税项目）也用于非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的固定资产。前款所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。 条例第十条第（一）项所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。 条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。前款所称不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。【政策依据： 中华人民共和国增值税暂行条例实施细则 】中华人民共和国增值税暂行条例实施细则第二十三条第二款所称建筑物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体为固定资产分类与代码（G